模块五 借贷记账法在制造业企业的应用

模块五

借贷记账法在制造业企业的应用通过本模块的学习使学生理解制造业企业资金进入、供应、生产、产品销售、利润形成与分配以及资金调整与退出等经济业务活动的内容，掌握每个过程中账户的设置与应用，熟练掌握借贷记账法在制造业企业每个环节的具体应用。学习目的单元一

制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业主要经营过程制造业企业是产品的生产单位，其生产经营过程主要由资金进入过程、供应过程、生产过程、销售过程、利润形成与分配过程以及资金调整与退出过程构成。企业为了进行其生产经营活动，生产出产品，就必须拥有一定数量的经营资金，而这些经营资金都是从一定的来源渠道取得的。经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为不同的占用形态，而且随着生产经营过程的不断进行，其资金形态不断转化，形成经营资金的循环与周转。二、制造业企业经济业务的主要内容制造业企业的经济业务的主要内容可以归纳为以下6种。1．资金进入业务2．供应过程业务3．生产过程业务4．产品销售过程业务

5．利润的形成与分配业务6．资金调整与退出业务上述制造业企业的主要经营活动业务循环如图5.1所示。投资者投入债权人借入缴纳税费分配利润偿还借款货币资金材料设备在产品库存商品货币资金储备资金生产资金产品资金生产过程资金进入过程销售过程供应过程利润分配、资金退出过程图5.1制造业企业的主要经营活动业务循环单元二

资金进入企业的核算一、投资者投入资本的核算（一）投入资本核算的内容投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现。投入资本根据来源不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本。投资者可以用现金、银行存款进行投资，也可以用材料物资、固定资产、无形资产等形式投资。不论何种投资形式，投入资本必须经过验资确认，经工商管理部门注册登记，经过法定程序，因此它又称为法定注册资本金。（二）账户设置投入资本的核算主要通过“实收资本”账户（股份公司一般设置“股本”账户）和“资本公积”账户进行核算。1．“实收资本（或股本）”账户账户性质：所有者权益类账户。核算内容：用来核算投资者投入资本的增减变动及结余情况。账户结构：贷方登记投资人投入企业的资本以及按规定用盈余公积金转增资本的数额；借方登记减资或清算转销；期末余额在贷方，表示企业实际收到的资本数额。明细设置：按投资者设置明细，进行明细分类核算。例如：实收资本——××公司。2．“资本公积”账户账户性质：所有者权益类账户。核算内容：核算企业取得的各种资本公积金。其中，投资者投入企业的资金超过其在注册资本中所占的份额的差额也记在本账户中。账户结构：贷方登记企业资本公积的增加数，如资本（或股本）溢价等；借方登记资本公积的减少数，如转增资本金等。期末余额在贷方，表示企业资本公积金的实际结存数。明细设置：按资本公积形成的类别设置明细账户，进行明细分类核算。3．“银行存款”账户账户性质：资产类账户。核算内容：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。账户结构：借方登记企业存入银行或其他金融机构的各种款项，贷方登记企业提取和支出款项，期末余额一般在借方，表示企业在银行或其他金融机构的各种款项。明细设置：应按照开户银行、存款种类设置明细。企业设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。4．“固定资产”账户性质：资产类账户。核算内容：核算企业持有固定资产的原价。账户结构：借方登记企业购入、接收投资等原因增加的固定资产的原始价值；贷方登记企业因出售、报废、毁损及投资转出等原因减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产的原价。明细设置：应按照固定资产类别或项目进行明细核算。5．“无形资产”账户性质：资产类账户。核算内容：核算企业拥有的无形资产的原价。账户结构：借方登记企业购入、接受投资等原因增加的无形资产的原始价值；贷方登记企业因出售、报废、及投资转出等原因减少的无形资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业期末无形资产的原价。明细设置：应按照无形资产类别或项目进行明细核算。（三）业务处理以大华公司业务为例。【例5-1】按照投资协议，大华公司收到利华公司的投资350000元，存入银行。这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的银行存款增加350000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面实收资本也增加350000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款350000

贷：实收资本——利华350000【例5-2】大华公司收到利达投资者投入的新设备一台，该设备所确认的价值为50000元。这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的固定资产增加了50000元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面投资者对企业的投资也增加了50000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：固定资产50000

贷：实收资本——利达50000【例5-3】大华公司成立半年后，收到美林公司的投资250000元，存入银行。按照投资协议，该投资占大华公司注册资本的5%，大华公司注册资本总额为3000000元。这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的银行存款增加了250000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面大华公司的资本金增加了3000000元的5%，也就是150000元，因此只有150000元记入“实收资本”账户的贷方；剩余的100000元根据有关规定作为资本溢价处理，应记入“资本公积”账户的贷方。因此这笔经济业务就涉及了三个账户。编制会计分录如下：借：银行存款250000

贷：实收资本——美林150000

资本公积——资本溢价100000二、借入资金的核算企业生产经营所需的资金并不全是由投资者投入的，企业生产经营所需的另一部分资金是通过借入资金的方式来取得的。借入资金是指企业从银行等金融机构借入或通过向社会公众发行债券取得一定数量的货币资金。借入资金按偿还期限长短可分为短期借款和长期借款。短期借款偿还期限在一年之内（或超过一年但在一个营业周期以内），形成流动负债；长期借款偿还期限在一年以上（或超过一个营业周期），形成非流动负债。（一）账户设置为了总括地对借入资金进行核算，应根据借入资金的具体内容设置以下账户：1．“短期借款”账户。账户性质：负债类的账户。核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。账户结构：该账户的贷方登记借入的各种短期借款；借方登记归还的短期借款；其贷方余额表示尚未归还的短期借款。明细设置：按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。2．“长期借款”账户。账户性质：负债类账户。核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。账户结构：贷方登记借入的长期借款的本金和利息；借方登记归还的长期借款的本金和利息；其贷方余额表示尚未归还的长期借款的本金和利息。明细设置：按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。3．“财务费用”账户账户性质：损益类账户。核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、现金折扣以及相关的手续费等。账户结构：借方登记企业本期为生产经营活动借款而发生的财务费用等。贷方登记企业的利息收入和汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用。期末余额应转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。明细设置：本科目应按费用项目设置明细账。4．“应付利息”账户。账户性质：负债类账户。核算内容：用来核算企业按照合同约定应支付的利息，如应向银行支付的短期借款的利息、应向债权人支付的企业债券的利息等。账户结构：借方登记实际支付的利息费用，贷方登记应支付的短期利息以及应付未付的企业债券利息等。余额在贷方，表示尚未支付的应付利息。（二）业务处理【例5-4】2月1日大华公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款20000元，款项存入银行,年利率6%。2月1日取得借款时向银行借款业务导致资产和负债同时增加，一方面企业的银行存款增加20000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了20000元，应记入“短期借款”账户的贷方。应编制分录：借：银行存款20000

贷：短期借款20000短期借款到期偿还时，应做相反分录。2月末计提利息时一方面企业的利息费用增加100元，应记入“财务费用”的借方；另一方面对银行的负债也增加了100元，应记入“应付利息”账户的贷方。应编制分录：借：财务费用100

贷：应付利息1003月末计提利息时分录同上4月末短期借款到期偿还，并支付利息一方面企业的负债减少20000元，应记入“短期借款”的借方；另一方面企业的银行存款也减少了20000元，应记入“银行存款”账户的贷方。应编制分录：借：短期借款20000

贷：银行存款20000偿还利息时，借：应付利息200

财务费用100

贷：银行存款300【例5-5】大华公司向银行借入期限为3年的长期借款300000元，用于购买新设备，款项已存入银行。这项贷款期限超过一年，应属长期借款，所以一方面公司的银行存款增加300000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了300000元，应记入“长期借款”账户的贷方。应编制分录：借：银行存款300000

贷：长期借款300000单元三

供应过程的核算一、供应过程业务核算的主要内容购置固定资产并与供货方办理价款结算，计算确定资产的入账价值，固定资产投入使用；采购材料并与供货方办理价款结算，计算确定材料的采购成本，材料验收入库。二、供应过程核算的账户设置1.“在途物资”账户账户性质：资产类账户。核算内容：企业购入材料、尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。账户结构：借方登记购入材料的采购成本；贷方登记验收入库材料的采购成本，期末余额一般在借方，表示企业在途物资的采购成本。明细设置：可按供应单位和物资品种进行明细分类核算。2.“原材料”账户账户性质：资产类账户。核算内容：核算企业库存的各种材料的成本。账户结构：借方登记验收入库材料的成本；贷方登记发出材料的成本，期末余额一般在借方，表示库存材料的成本。明细设置：可以按材料的类别、品种、规格进行明细分类核算。3.“应付账款”账户账户性质：负债类账户。核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应付给供应商的款项。账户结构：贷方登记企业接受供货单位提供劳务等经营活动应付给供应商的款项；借方登记企业支付的款项，期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付款项。明细设置：可以按债权人进行明细分类核算。4.“应付票据”账户账户性质：负债类账户。核算内容：核算企业在购买材料、商品和接受相关劳务供应时，所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。账户结构：借方登记企业偿还的应付票据款；贷方登记企业采用商业汇票赊购方式时所发生的赊购款（票面金额），余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付票据款。明细设置：按供应单位设置明细账。5.“预付账款”账户账户性质：资产类账户。核算内容：核算企业按照合同规定预付的款项。账户结构：借方登记预付的款项和补付的款项；贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款金额和因预付账款多余而退回的款项；期末余额在贷方表示企业尚未补付的款项，在借方表示企业预付的款项。明细设置：可按供应单位进行明细分类核算。6.“应交税费”账户账户性质：负债类账户。核算内容：核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业代扣代缴的个人所得税等。账户结构：贷方登记企业经营活动产生应付给国家的税款；借方登记企业支付的各类税款，期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付税款。明细设置：可按应缴的税费项目进行明细分类核算。7．“固定资产”账户账户性质：资产类账户。核算内容：核算企业构建固定资产的各项支出。账户结构：借方登记购买固定资产的各项支出，贷方登记固定资产减少，期末余额在借方，反映的是企业固定资产的原值。明细设置：可按固定资产的类别进行明细分类核算。8．“在建工程”账户账户性质：资产类账户。核算内容：核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的各项支出。账户结构：借方登记各项工程发生的实际支出，贷方登记各项工程完工后转出的实际成本。期末余额在借方，反映的是尚未完工的工程所发生的实际支出。明细设置：可按在建工程的种类进行明细分类核算。三、材料采购的业务核算1．材料采购成本的构成制造业企业在采用材料过程中发生的采购成本，按照材料的品种或类别加以归集，以便计算材料物资的总成本和单位成本。通过物资采购成本的计算，可以正确的确定物资的成本及考核采购业务的成果。材料采购成本是由买价和采购费用构成的。其中，买价是销售单位开出的发票价格；采购费用包括以下几个方面。（1）运杂费

（2）运输途中的合理损耗（3）

入库前挑选整理费用（4）

支付的各种税金2．采购过程中成本的计算方法在采购过程中，由于外购的各批物资往往不止一种，在同一批采购多种物资时，就必须分清哪些费用可直接计入各种物资的采购成本，哪些费用不可以计入。一般来说，可按相关程序确定：对于买价，可直接计入各种物资的采购成本；对于各种费用，凡是能分清归属的，可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，可直按实际受益情况采用一定的方法分配计入各种物资的采购成本，通常是按各种物资的某种标准（如体重、体积或买价等）按比例进行分配。采购成本的计算公式为：费用分配率=采购费用总额/各种材料的分配标准之和某种材料应负担的采购费用=该材料的标准×费用分配率某种材料采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用【例5-6】大华公司购入一批原材料，其中：A材料200kg，单价10元；B材料100kg，单价30元，增值税共计850元。在采购过程中共发生费运杂费500元。款项用银行存款支付，如按两种材料的买价比例分配负担运杂费，则分配如下。运杂费分配率=费用总额/各种材料的买价之和=500/（200×10+100×30）=0.1A材料应负担运杂费=0.1×200×10=200（元）A材料的采购成本=200+2000=2200（元）B材料应负担的运杂费=0.1×100×30=300（元）B材料的采购成本=300+3000=3300（元）借：原材料——A材料2200——B材料3300

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款63503．业务处理【例5-7】大华公司从新兴公司购入A材料1200kg，单价10元，共12000元；增值税进项税额2040元（12000×17%）。上述款项已用银行存款支付，材料尚未到达。这笔经济业务的发生，使企业的材料采购成本增加了12000元，即材料买价12000元，增值税进项税额增加了2040元。因此，这笔经济业务应涉及“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”和“银行存款”三个账户。材料的买价应记入“在途物资”账户的借方，增值税进项税额的增加应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：在途物资——A材料12000

应交税费——应交增值税（进项税额）2040

贷：银行存款14040【例5-8】大华公司从新兴公司购入的A材料验收入库。这笔经济业务的发生，一方面使企业库存原材料增加了12000元，另一方面也使在途的材料减少了12000元。因此，这笔经济业务涉及“原材料”和“在途物资”两个账户。编制会计分录如下：借：原材料——A材料12000

贷：在途物资——A材料12000【例5-9】5月1日大华公司以银行存款预付天华公司20000元材料款项，这笔经济业务的发生，一方面使企业预付账款增加了20000元；另一方面也使企业的银行存款减少了20000元，编制会计分录如下：借：预付账款——天华公司20000

贷：银行存款20000【例5-10】5月8日大华公司收到天华公司发运来的B材料500kg，单价30元，共15000元，增值税进项税额2550元，余款以银行存款退款退回，B材料经验合格入库。这笔经济业务的发生，一方面使企业材料采购成本增加了15000元，增值税进项税额增加了2550元；另一方面也使企业的预付账款减少了17550元，银行存款增加了2450元。因此，这笔经济业务涉及“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”“预付账款”和“银行存款”四个账户。编制会计分录如下：借：原材料——B材料15000

应交税费——应交增值税（进项税额）2550

贷：预付账款——天华公司17550借：银行存款2450

贷：预付账款——天华公司2450四、固定资产构建业务核算【例5-11】5月12日大华公司购入一台不需安装的生产设备，取得增值税专用发票，设备价款20000元，增值税进项税额3400元，以银行存款支付。这笔经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加了20000元，增值税进项税额增加了3400元；另一方面也使企业的银行存款减少了23400元，编制会计分录如下：借：固定资产20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400假如上例中的设备需要安装，且用银行存款支付安装费3000元。①购入时:借：在建工程20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400②以银行存款支付安装费时：借：在建工程3000

贷：银行存款3000③安装完毕交付使用时：借：固定资产23000贷：在建工程23000单元四

生产过程的核算生产过程是制造业企业经营活动的中心环节，是从投入原材料开始，经过工人的劳动加工，到产品完工验收入库的全过程。企业在产品的生产过程中，一方面，劳动者借助劳动资料对劳动对象等进行加工制造产品；另一方面，为了制造产品，企业必然要发生诸如固定资产的磨损、材料的消耗以及活（劳）动的耗费（包括生产工人和管理人员）等。企业在生产过程中发生的，能够用货币金额表现的生产耗费，称为生产费用，主要包括产品制造成本和期间费用。产品制造成本是指为生产产品所耗费的材料、员工的薪酬、厂房和机器设备的折旧费等。产品制造成本中能够直接归属于某产品的耗费，计入产品生产成本；不能直接归属于某产品的耗费，计入制造费用，期末分配计入产品成本。期间费用是指为管理和组织生产而发生的各种费用。产品制造成本和期间费用的关系如下图5.2所示：货币资金原材料人工机器设备耗费产品制造成本期间费用直接材料直接人工直接材料直接人工制造费用A产品生产成本B产品生产成本分配图5-2产品制造成本与期间费用的关系一、生产过程业务核算的主要内容生产过程业务核算的主要内容是：生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本。二、生产过程核算的账户设置生产过程业务核算，应设置以下账户。1.“生产成本”账户账户性质：成本类账户。核算内容：用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的各项费用，并据以登记产品生产成本。账户结构：借方登记应计入产品成本的各项费用，包括平时登记应直接计入产品成本的直接材料费和直接人工费以及月末登记应计入产品成本经分配转入的制造费用，贷方登记已完工验收入库的实际成本。期末余额一般在借方，表示尚未完工的在产品的成本。明细设置：可按产品的类别进行明细分类或者可按基本生产和辅助生产成本进行明分类核算。2.“制造费用”账户账户性质：成本类账户。核算内容：核算企业生产车间组织和管理为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。账户结构：借方登记平时在车间范围内所发生的各项制造费用；贷方登记月末经分配后转入有关成本。月末结转后无余额。明细设置：可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细分类核算。3.“管理费用”账户账户性质：损益类账户。核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费含顾问费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、自用无形资产的摊销、研究费用、排污费等。账户结构：借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记期末结转入本年利润的管理费用；结转后无余额。明细设置：可按费用项目名称进行明细分类核算，如办公费和差旅费、业务招待费等。4.付职工薪酬“账户账户性质：负债类账户。核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬以及与职工间的薪酬结算情况。账户结构：借方登记本月实际支付的薪酬；贷方登记本月结算的应付职工薪酬：期末余额一般在贷方，表示应付给而未付给职工的薪酬。明细设置：可按薪酬项目明细核算，如工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等进行明细分类核算。5.“累计折旧”账户账户性质：资产类账户（固定资产的抵减账户）。核算内容：核算企业固定资产在使用过程中发生的磨损。账户结构：借方登记固定资产因出售、毁损、报废等原因减少时应注销的该项固定资产累计提取的折旧数。贷方登记本月企业固定资产计提折旧的增加，期末余额一般在贷方，表示已计提的折旧累计数。明细设置：按固定资产的类别和项目进行明细分类核算。6.“库存商品”账户账户性质：资产类账户。核算内容：核算企业完工成品或外购产品的实际成本。账户结构：借方登记生产完工并验收入库的产成品的成本；贷方登记售出产成品的成本；期末余额一般在借方，表示库存产品的成本。明细设置：按产成品的种类、品种和规格进行明细分类核算。三、业务处理【例5-12】为了扩大生产，大华公司就甲产品的设计方案向相关专家进行咨询，并以银行存款支付咨询费2500元。这笔经济业务的发生，一方面使企业支付的咨询费增加2500元，记入“管理费用”账户的借方。另一方面使企业的银行存款减少了2500元，记入“银行存款”账户的贷方。因此，这笔业务涉及“银行存款”“管理费用”两个账户。编制会计分录如下：借：管理费用2500

贷：银行存款2500【例5-13】月末，计算本月应付工资共22000元，其中生产甲产品工人工资6000元，生产乙产品工人工资4000元，生产车间管理人员工资共5000元，行政管理部门人员工资共4000元，销售部门人员工资共3000元。这笔经济业务的发生，一方面使企业的成本费用增加：另一方面也使企业的应付工资增加。生产人员工资记入“生产成本”账户，生产车间管理人员工资记入“制造费用”账户，行政管理部门人员工资记入“管理费用”账户，销售部门人员工资记入“销售费用”账户，应付工资的增加记入“应付职工薪酬”账户。编制会计分录如下：借：生产成本——甲产品6000——乙产品4000

制造费用5000

管理费用4000

销售费用3000

贷：应付职工薪酬22000【例5-14】大华公司提取现金22000元以备发放职工工资这笔经济业务的发生，一方面使企业的库存现金增加了22000元；另一方面也使企业银行存款减少22000元。因此，这笔业务涉及“银行存款”“库存现金”两个账户。编制会计分录如下：借：库存现金22000

贷：银行存款22000【例5-15】大华公司以现金发放职工工资22000元。这笔经济业务的发生，一方面使企业的应付工资减少了22000元；另一方面也使企业库存现金减少22000元。因此，这笔业务涉及“应付职工薪酬”“库存现金”两个账户。编制会计分录如下：借：应付职工薪酬22000

贷：库存现金22000【例5-16】大华公司领用A材料370kg，单价10元，其中用于甲产品生产200kg，乙产品生产100kg，车间耗用50kg，厂部耗用20kg。这笔经济业务的发生，一方面使企业的成本费用增加：另一方面也使企业的材料减少。用于生产甲产品的记入“生产成本”账户，车间的记入“制造费用”账户，厂部的记入“管理费用”账户，原材料的减少记入“原材料”账户。编制会计分录如下：借：生产成本——甲产品2000

生产成本——乙产品1000

制造费用500

管理费用200

贷：原材料——A材料3700【例5-17】大华公司的生产车间共发生水电费1000元，管理部门共发生水电费700元，以银行存款支付。这笔经济业务的发生，一方面使企业的费用增加；另一方面也使企业的银行存款减少。生产车间发生水电费记入“制造费用”账户，管理部门发生水电费记入“管理费用”账户，银行存款的减少记入“银行存款”账户。编制会计分录如下：借：制造费用1000

管理费用700

贷:银行存款1700【例5-18】大华公司根据规定的固定资产折旧率计提本月固定资产折旧3500元，其中生产车间计提固定资产折旧费3000元，厂部办公楼计提折旧费500元。这笔经济业务的发生，一方面使企业的折旧费用增加记入“累计折旧”账户；另一方面也使企业的生产车间负担的折旧费用增加记入“制造费用”账户。厂部办公楼负担的折旧记入“管理费用”账户，编制会计分录如下：借：制造费用3000

管理费用500

贷：累计折旧3500三、制造费用的归集与分配（一）成本费用的分类企业发生的生产费用按照经济用途可以分为计入产品制造成本的费用和期间费用。产品制造成本是指与生产有关的费用，这些费用可以通过直接或间接的方式归集、分配到各种具体的产品成本中，形成产成品价值。期间费用是指不能计入产品成本，而应当计入期间损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。（二）产品成本的构成产品的成本通常由以下几个项目构成。1．直接材料2．直接人工3．制造费用（三）制造费用的归集与分配企业在产品生产过程中，产品生产成本的计算过程就是按不同的成本计算对象归集分配费用的过程。企业发生的生产费用，若只为生产某种产品而直接发生的应当在费用发生时直接计入该种产品的成本；若为生产多种产品共同发生的材料及人工费，应在费用发生时通过一定的方法对费用进行分配，进而计算出各种产品应承担的成本。对于企业为生产产品而发生的制造费用，由于其属于间接费用，因此，月末应采用适当的分配标准(生产工人工资、生产工人工时、机器工时、有关消耗定额等)对其进行分配。制造费用的分配方法主要有按照实际分配率和按照年度计划率分配法两种。下面主要介绍按照实际分配率分配制造费用的方法其计算公式为：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品分配标准总数某种产品应当承担的制造费用=该种产品的分配标准×制造费用分配率【例5-19】本月大华公司共发生9500元制造费用，在甲乙两种产品进行分配，按照生产工时的比例分配（甲产品生产工时3000工时，乙产品2000工时）。企业以生产工人工时分配标准来分配制造费用。制造费用分配率=9500／(3000+2000)=1.9甲产品应当承担的制造费用=1.9×3000=5700（元）乙产品应当承担的制造费用=1.9×2000=3800（元）借：生产成本——甲产品5700——乙产品3800

贷：制造费用9500【例5-20】大华公司生产的甲产品本月完工200件，成本共计13700元，乙产品完工100件，共8800元。这笔经济业务的发生，一方面使企业生产成本减少22500元，记入“生产成本”账户，另一方面使企业的库存成本增加22500元，记入“库存商品”账户，因此，这笔业务涉及“库存商品”“生产成本”两个账户。编制会计分录如下：借：库存商品——甲产品13700

库存商品——乙产品8800

贷：生产成本——甲产品13700

生产成本——乙产品8800单元五销售过程的核算一、销售过程业务的核算内容企业以付出产成品为代价取得销售收入，已销售产成品的生产成本就是销售成本；企业为了销售产品还会发生各种销售费用，包括包装费、运输费、装卸费、广告费以及销售人员的工资等；企业还应当按照税法的相关规定，计算并缴纳相关税费等。二、销售过程核算的账户设置1.“主营业务收入”账户账户性质：损益类账户。核算内容：企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动所产生的主营业务收入。账户结构：贷方登记本期实现的销售商品、提供劳务等主营业务收入；借方登记发生销售退回或者销售折让时应冲减本期的产品销售收入以及期末转入“本年利润”账户的数额；期末一般无余额。明细设置：可按主营业务的种类进行明细核算，为了便于核算每类产品的收入、利润等，也可按商品种类进行明细分类核算。2.“其他业务收入”账户账户性质：损益类账户。核算内容：核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。账户结构：贷方登记企业实现的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末一般无余额。明细设置：按照其他业务的种类进行明细分类核算。3.“主营业务成本”账户账户性质：损益类账户。核算内容：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入而发生的实际成本。账户结构：借方登记从“库存商品”账户转入本期已销售商品的生产成本；贷方登记销售退回等冲减的销售成本以及期末记转入“本年利润”账户的本期已销售商品的销售成本的转出数；期末一般无余额。明细设置：按照主营业务的种类进行明细核算，为了便于核算每类产品的收入、利润等，也可按商品类进行明细分类核算。4.“其他业务成本”账户账户性质：损益类账户。核算内容：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。账户结构：借方登记企业发生的其他业务成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末一般无余额。明细设置：按照其他业务成本的种类进行明细分类核算。5.“应收账款”账户账户性质：资产类账户。核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。账户结构：借方登记由于销售业务而发生的应收款项；贷方登记已经收回的应收货款；期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收货款，若为贷方余额，则表示企业预收的款项。明细设置：可按债务人进行明细核算。6.“预收账款”账户账户性质：负债类账户。核算内容：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。账户结构：贷方登记企业预收的款项以及销售实现时购货单位补付的货款；借方登记企业销售实现时冲销的预收账款金额；期末一般为贷方余额，表示企业向购货单位预收的款项，若为借方余额，表示应由购货单位补付的款项。明细设置：可按购货单位进行明细核算。7.“销售费用”账户账户性质：损益类账户。核算内容：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专门设置的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。账户结构：借方登记企业为销售所发生的各种费用；贷方登记转入“本年利润”账户的数额，期末一般无余额。明细设置：可按费用项目进行明细分类核算。8.“营业税金及附加”账户账户性质：损益类账户。核算内容：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、土地增值税等相关税费。账户结构：借方登记依照税法计算出的本期应负担的各种销售税金；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末一般无余额。明细设置：一般不需要进行明细分类核算。三、业务处理【例5-21】大华公司向天源公司销售甲产品200件，单价500元，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税额17000元。产品已经发出，款项已通过银行转账收讫。这笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了117000元：另一方面也使企业实现甲产品销售收入100000元，增值税（销项税额）增加17000元。因此，这笔业务涉及“银行存款”“主营业务收入”和“应交税费应—交增值税（销项税额）”三个账户。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方；产品销售收入的实现应记入“主营业务收入”账户的贷方，销项税额的增加的应记入“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款117000

贷：主营业务收入——甲产品100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000【例5-22】大华公司向南方公司销售乙产品100件，单价300元，增值税专用发票上注明价款30000元，增值税额5100元。货已发出，南方公司尚未支付货款。这笔经济业务的发生，一方面使企业产品销售收入增加了30000元，增值税（销项税额）增加了5100元；另一面也使企业应收账款增加35100元。因此，该业务涉及“应收账款”“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”三个账户。编制会计分录如下：借：应收账款——南方公司35100

贷：主营业务收入——乙产品30000

应交税费——应交增值税(销项税额)5100【例5-23】大华公司用银行存款支付广告费2000元。这笔经济业务的发生，一方面使企业销售费用增加了2000元；另一面也使企业银行存款减少2000元。因此，该业务涉及“销售费用”“银行存款”两个账户。编制会计分录如下：借：销售费用2000

贷：银行存款2000【例5-24】大华公司按本月销售额计算企业应交纳消费税1100元。这笔经济业务的发生，一方面使企业的营业税金及附加增加了1100元；另一方面也使企业的应交消费税增加1100元。因此，该业务涉及“营业税金及附加”和“应交税费——应交消费税”两个账户，其中，营业税金及附加是费用的增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方，应交的消费税是负债的增加，应记入“应交税费—应交税费”账户的贷方。编制会计分录如下：借：营业税金及附加1100

贷：应交税费——应交消费税1100【例5-25】大华公司结转本月已经销售的产品成本，其中甲产品共销售200件，成本为13700元；乙产品共销售100件，成本为8800元。这笔经济业务的发生，一方面销售导致了企业库存商品减少；另一方面涉及已经销售商品的生产成本的结转。所以，该业务涉及“库存商品”和“主营业务成本”两个账户。编制会计分录如下：借：主营业务成本——甲产品13700——乙产品8800

贷：库存商品——甲产品13700——乙产品8800【例5-26】大华公司出售A材料200kg，单价15元，增值税专用发票上注明价款3000元，增值税额510元，共3510元。款项已通过银行收讫。这笔经济业务的发生，一方面使企业实现出售材料的销售收入3000元，增值税（销项税额）增加510元；另一方面也使企业的银行存款增加3510元。因此，该业务涉及“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”和“银行存款”三个账户。编制会计分录如下：借：银行存款3510

贷：其他业务收入——A材料3000

应交税费——应交增值税（销项税额）510【例5-27】大华公司结转本月已经销售的A材料的销售成本共计2000元。这笔经济业务的发生，一方面因为销售A材料导致了企业库存原材料减少了2000元；另一方面涉及已经销售的原材料成本的结转。所以，该业务涉及“原材料”和“其他业务成本”两个账户。编制会计分录如下：借：其他业务成本2000

贷：原材料——A材料2000【例5-28】大华公司计算当月销售部门人员的销售提成共计10000元。这笔经济业务的发生，一方面销售机构的职工薪酬使销售费用增加了10000元；另一方面也使应付职工薪酬增加了10000元。所以，该业务涉及“销售费用”和“应付职工薪酬”两个账户。编制会计分录如下：借：销售费用10000

贷：应付职工薪酬10000单元六

利润形成与分配过程的核算一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益，最终会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。利润是衡量企业管理最重要的综合指标，由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成：1．营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（一投资损失）2．利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出3．净利润=利润总额—所得税费用二、利润构成核算的账户设置1．“营业外收入”账户账户性质：损益类账户。核算内容：核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、债务重组利得、政府补助利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。账户结构：贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记结转入“本年利润“账户的金额，结转后本账户无余额。明细设置：按收入项目设置明细账进行明细分类核算。2．“营业外支出”账户账户性质：损益类账户。核算内容：核算企业发生的与其日常活动无直接联系的各项损失。营业外支出主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。账户结构：借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记结转入“本年利润“账户的金额，结转后账户无余额。明细设置：按支出项目设置明细账进行明细分类核算。3．“投资收益”账户账户性质：损益类账户。核算内容：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。账户结构：贷方登记企业对外投资所取得的收入，借方登记对外投资发生的损失以及结转入“本年利润”账户的金额，结转后本账户无余额。明细设置：按投资收益种类设置明细账户，进行明细分类核算。4．“所得税费用”账户账户性质：损益类账户。核算内容：核算企业按照有关规定应在当期损益中扣除所得税费用的计算及其结转情况。账户结构：借方登记按照应纳税所得额计算出来的所得税费用额，贷方登记期末余额转入“本年利润”账户的所得税费用额，结转后本账户无余额。明细设置：本账户一般不设置明细账户。5．“本年利润”账户账户性质：利润（所有者权益）类账户。核算内容：核算企业在本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。账户结构：贷方登记期末由“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等收入类账户转入的金额；借方登记期末由“主营业务成本”“其他业务成本”“营业外支出”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“所得税费用”等费用类账户转入的金额，余额在贷方，表示企业累计实现的净利润，余额在借方，表示企业累计发生的净亏损，年终要将本账户反映的净利润或净亏损转入“利润分配”账户，结转后本账户年末无余额。明细账户：本账户一般不设置明细账户。三、利润构成核算的业务处理【例5-29】大华公司材料负责人因违反企业制度，对其罚款500元，存入银行。这笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加500元，记入“银行存款”账户，另一方面使企业的收入增加500元，记入“营业外收入”账户，因此，这笔业务涉及“银行存款”“营业外收入”两个账户。编制会计分录如下：借：银行存款500

贷：营业外收入500【例5-30】大华公司以银行存款5000元捐赠受灾地区。这笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少5000元，记入“银行存款”账户，另一方面使企业的支出增加5000元，记入“营业外支出”账户，因此，这笔业务涉及“银行存款”“营业外支出”两个账户。编制会计分录如下：借：营业外支出5000

贷：银行存款5000【例5-31】大华公司收到对外投资分得的股利20000元，款项存入银行。这笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加20000元，记入“银行存款”账户，另一方面使企业的收益增加20000元，记入“投资收益”账户，因此，这笔业务涉及“银行存款”“投资收益”两个账户。编制会计分录如下：借：银行存款20000

贷：投资收益20000【例5-32】期末，大华公司各收入、费用类账户余额如表5-1所示。将各项收入、费用类账户余额结转入“本年利润”账户。账户名称借方余额贷方余额主营业务收入130000其他业务收入3000营业外收入500投资收益20000主营业务成本22500其他业务成本2000营业税金及附加1100销售费用15000管理费用7900财务费用300营业外支出5000表5-1收入、费用类账户余额结转收益类账户，把收益从借方转入“本年利润”账户的贷方。借：主营业务收入130000

其他业务收入3000

营业外收入500

投资收益20000

贷：本年利润153500结转费用类账户，把费用从贷方转入“本年利润”账户的借方。借：本年利润53800

贷：主营业务成本22500

其他业务成本2000

营业税金及附加1100

销售费用15000

管理费用7900

财务费用300

营业外支出5000【例5-33】承例5-32,按企业实现利润总额的25%计算并结转本期所得税费用。利润总额=153500－53800=99700（元）应交所得税=99700×25%=24925（元）这笔经济业务的发生，一方面使企业的所得税费用增加24925元，记入“所得税费用”账户，一方面使企业的应交所得税费用增加24925元，记入“应交税费——应交所得税”，因此，这笔业务涉及“所得税费用”“应交税费——应交所得税”两个账户。编制会计分录如下：借：所得税费用24925

贷：应交税费——应交所得税24925同时将“所得税费用”从贷方转入“本年利润”的借方。借：本年利润24925

贷：所得税费用