第四章 企业主要业务的核算

第四章企业主要业务的核算《基础会计学》课程组第四章主要内容生产过程的核算3企业筹资业务的核算

1供应过程的核算

2销售业务的核算

44利润和利润分配的核算

5基础会计学第一节企业筹资业务的核算基础会计学企业筹资业务的核算内容账户的设置筹资业务的账务处理4一、企业筹资业务的核算内容企业筹集资金主要有两大渠道：⑴吸收投资；⑵借入资金。所有者投资为实收资本，借入资金为企业的负债。

基础会计学第一节企业筹资业务的核算5实收资本是指投资者投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本金的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。我国目前实行的注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。基础会计学第一节企业筹资业务的核算6企业在生产经营过程中，当自有资金不足时，通常会向银行或其他非银行金融机构借入各种借款。借款按偿还期限长短不同可分为短期借款和长期借款。基础会计学第一节企业筹资业务的核算7企业筹资业务的主要核算内容：接受货币资金、实物资产和无形资产等形式投资的核算筹资过程中资本公积形成的核算短期借款与长期借款借入的核算短期借款与长期借款利息的核算短期借款与长期借款归还的核算基础会计学第一节企业筹资业务的核算8第一节企业筹资业务的核算二、账户的设置

1.“实收资本”

“实收资本”用来核算投资者投入资本的增减变动情况及其结果。该账户为所有者权益类账户，账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示企业实有的资本数额。基础会计学9

2.“资本公积”

“资本公积”用来核算归所有者共有的、来源于非营业利润的公共积累。包括资本溢价（股本溢价）、接受捐赠资产、外币资本折算差额等内容。该账户为所有者权益类账户，账户贷方登记资本公积金的增加额，借方登记资本公积金的减少额，期末余额在贷方，表示企业资本公积金的现有数额。

基础会计学第一节企业筹资业务的核算10

3.“短期借款”“短期借款”用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的短期借款，借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。基础会计学第一节企业筹资业务的核算11

4.“长期借款”“长期借款”用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的长期借款本金和预计的利息，借方登记归还的长期借款本息，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款的本息。基础会计学第一节企业筹资业务的核算12

5.“财务费用”账户该账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费等。该账户为费用类账户，借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末将本期发生的财务费用，转入“本年利润”的数额，结转后该账户应无余额。

基础会计学第一节企业筹资业务的核算13三、筹资业务的账务处理

本章以华兴公司2006年12月份经济业务为例介绍账务处理方法。华兴公司2006年12月1日各账户期初余额如表4—1：基础会计学第一节企业筹资业务的核算14基础会计学账户名称

期初余额

账户名称

期初余额

库存现金54762

短期借款651400

银行存款1427700

应付账款29040

应收账款57210

应交税费8600

其他应收款3600

应付利润155112

原材料162000

长期借款960000

库存商品188700

实收资本2800000

固定资产4160000

资本公积988600

累计折旧493820

盈余公积365400

无形资产600000

本年利润248200

利润分配46200

第一节企业筹资业务的核算15

【例4-1】12月2日，收到股东新化公司追加的货币资金投资200000元，款项已存入银行。

编制会计分录如下：

借：银行存款200000贷：实收资本—新化公司200000基础会计学第一节企业筹资业务的核算16基础会计学【例4-2】2月7日，华兴公司从银行借入为期六个月的银行借款150000元，款项已存入银行存款账户。会计分录如下：借：银行存款150000贷：短期借款150000第一节企业筹资业务的核算17【例4-3】12月4日，收到股东福润公司全新设备一台，其价值为240000元，作为向本企业追加的投资。

会计分录如下：

借：固定资产240000贷：实收资本——福润公司240000基础会计学第一节企业筹资业务的核算18【例4-4】12月5日，收到股东康利公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为250000元。

会计分录如下：

借：无形资产250000

贷：实收资本——康利公司250000

基础会计学第一节企业筹资业务的核算19基础会计学【例4-5】12月7日，接受海外华侨捐赠一台全新设备，经评估确认其价值为300000元。会计分录如下:

借：固定资产300000贷：资本公积300000

第一节企业筹资业务的核算20基础会计学【例4-6】12月8日，企业取得银行3年期贷款800000元，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款800000贷：长期借款800000

第一节企业筹资业务的核算21基础会计学【例4-7】12月31日预提短期借款利息3200元。

会计分录如下：借：财务费用 3200 贷：应付利息 3200第一节企业筹资业务的核算22基础会计学【例4-8】12月1日预提长期借款利息8600元。会计分录如下：借：财务费用 8600 贷：长期借款 8600

第一节企业筹资业务的核算23基础会计学【例4-9】12月9日，归还企业到期长期借款本息和共计760000元。会计分录如下：

借：长期借款760000贷：银行存款760000第一节企业筹资业务的核算第二节供应过程的核算基础会计学供应过程的核算内容账户的设置采购业务的账务处理25一、供应过程的核算内容

1.购买材料当即付款或延期付款业务的核算2.发生采购费用的核算3.结转入库材料采购成本4.用货币资金偿还购料款基础会计学第二节供应过程的核算26二、账户的设置1.“材料采购”账户。是用来核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本包括买价和采购费用。该账户属于资产类账户，借方登记企业购入物资的采购成本，贷方登记验收入库物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业已付款但尚未到达或尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。基础会计学第二节供应过程的核算27基础会计学2.“原材料”账户。是用来核算企业库存材料增减变动和结存情况的账户。该账户是资产类账户，借方登记验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末余额在借方，反映企业库存原材料的成本。该账户应按材料的类别、品种和规格设置明细账（或材料卡片）。第二节供应过程的核算28

3.“应付账款”账户。是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该账户是负债类账户，贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿还供应单位的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。基础会计学第二节供应过程的核算294.“应交税费”账户用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实交的结算情况的账户。账户贷方登记应交纳的各种税金，借方登记实际上交的各种税金，期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。基础会计学第二节供应过程的核算30

该账户应按税种设置明细账，进行明细分类核算，其中，“应交税费——应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户，企业购买材料时交纳的增值税进项税额记入该账户的借方；企业销售产品时向购买单位收取的销项税额记入该账户的贷方。基础会计学第二节供应过程的核算31三、采购业务的账务处理

【例4-10】12月11日，从厦安材料厂采购A、B两种材料，收到的增值税专用发票中列示情况如下：A材料数量80000千克，单价1.98元，B材料数量100000千克，单价2.48元；增值税额为69088元，以上款项尚未支付。借：材料采购—A材料158400—B材料248000应交税费—应交增值税（进项税额）69088贷：应付账款—厦安材料厂475488基础会计学第二节供应过程的核算32【例4-11】12月12日，用银行存款支付上述材料的运杂费3600元，按A、B材料重量比重分配该运杂费。购入材料的运输费，按照材料重量分配如下：费用分配率=3600/(80000+100000)=0.02元/千克甲材料应分配的运输费=0.02×80000=1600元乙材料应分配的运输费=0.02×100000=2000元会计分录如下：

借:材料采购——A材料1600——B材料2000贷:银行存款3600

基础会计学第二节供应过程的核算33【例4-12】12月14日，上述A、B材料均已到达并验收入库，结转其实际采购成本。材料采购成本计算表

单位：元基础会计学成本项目A材料（80000千克）B材料（100000千克）总成本单位成本总成本单位成本买价158400

1.98

248000

2.48

采购费用1600

0.02

2000

0.02

采购成本160000

2.00

250000

2.50

第二节供应过程的核算34会计分录如下：

借：原材料—A材料160000—B材料250000贷：材料采购—A材料160000—B材料250000

基础会计学第二节供应过程的核算35【例4-13】12月15日，用银行存款归还前欠厦安材料厂货款14420元。

会计分录如下：

借：应付账款—厦安材料厂14420贷：银行存款14420基础会计学第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算基础会计学生产过程的核算内容账户的设置及账务处理生产过程核算账户关系图

基础会计学例7~例11

例12

例1~

例2例3~例6生产过程的核算内容1材料费用的核算2人工费用的核算4完工产品成本的核算一、生产过程的核算内容3制造费用的核算基础会计学1、材料费用的核算生产成本应计入产品成本的生产费用完工入库产品的生产成本直接材料直接人工制造费用余额：尚未完工的在产品成本用途:核算企业为生产产品所发生的各项生产费用明细账:成本核算对象性质:成本类结构:

库存商品完工入库产品的生产成本结转入库存商品二、账户的设置及账务处理基础会计学生产车间发生的各项间接费用归集期末分配计入产品生产成本的间接费用期末结转数

一般没有余额制造费用用途:核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用明细账:车间、部门和费用项目性质:成本类生产成本—甲直接材料直接人工制造费用制造费用构成产品的生产成本基础会计学用途:核算企业总部或企业管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用明细账:费用项目性质:损益类（费用类）结构：企业总部或管理部门发生的费用期末结转到“本年利润”账户中去管理费用管理费用不构成产品的生产成本，期末结转入本年利润本年利润2008年6月25日国盛公司领用材料及用途如下表所示：

领用材料情况表基础会计学例1:借：生产成本--甲产品60000--乙产品20000

制造费用16000

管理费用40000

贷：原材料132000

会计分录为：借：生产成本——甲产品

6000——乙产品4000

制造费用2330

管理费用1500

贷：银行存款13830基础会计学例2：国盛公司6月份用电情况如下：

生产甲产品直接耗用电费6000元，

生产乙产品直接耗用电费4000元；

生产车间管理部门耗用电费2330元；

公司总部管理部门耗用电费1500元。

6月30日用银行存款支付上述款项。基础会计学材料费用核算的账户关系图银行存款耗用电力制造费用管理费用原材料生产成本耗用材料职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。基础会计学2、人工费用的核算基础会计学企业已付的职工薪酬企业应付的职工薪酬余：企业尚未支付的职工薪酬

应付职工薪酬用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬明细账：按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算性质：负债类结构：国盛公司6月25日计算工资费用如下：甲产品生产工人工资60000元，

乙产品生产工人工资30000元；

生产车间管理人员工资8500元；

公司总部管理人员工资1500元；

上述工资尚未发放。

基础会计学

例3：会计分录：借：生产成本——甲产品60000——乙产品30000制造费用8500

管理费用1500

贷：应付职工薪酬——工资100000基础会计学6月30日，国盛公司从银行提取现金100000元，以备发工资。

例4：会计分录为：借：库存现金100000

贷：银行存款100000

国盛公司以现金100000元支付工人工资。会计分录为：借：应付职工薪酬——工资100000

贷：库存现金100000

例5：应付工薪酬—工资，是企业对职工个人的一项负债人工费用核算的另一部分是职工福利福利费支出企业按工资总额的一定比例计提的职工福利费余：福利费结余

应付职工薪酬——职工福利主要用于职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等方面基础会计学根据2007年实际发放的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。

工资借：生产成本——甲产品60000——乙产品30000制造费用8500管理费用1500

贷：应付职工薪酬——工资100000基础会计学

例6：工资×2%=福利费

1200600170302000借：生产成本——甲产品1200——乙产品600制造费用170管理费用30

贷：应付职工薪酬——职工福利2000基础会计学人工费用核算的账户关系图制造费用管理费用应付职工薪酬—工资生产成本工资职工福利应付职工薪酬—职工福利基础会计学3、制造费用的核算因购入固定资产等原因引起的增加固定资产用途:核算企业持有的固定资产原价明细账:固定资产类别和项目性质:资产类结构：因出售、报废固定资产等原因的减少企业固定资产原价

固定资产实际价值=原始价值-磨损价值

累计折旧固定资产（1）制造费用的发生2000年300万2009年？余：固定资产的累计折旧额

基础会计学累计折旧用途:核算企业固定资产由于使用而磨损或损耗的价值明细账:固定资产类别和项目性质:资产类结构：按期计提的折旧额折旧增加数

处置固定资产时结转出的折旧额折旧减少数

基础会计学每月折旧额=180000÷5÷12=3000借：制造费用2000

管理费用1000

贷：累计折旧3000

例7：国盛公司2008年11月为生产产品购买机器设备一台，价款180000元以银行存款支付，预计使用寿命5年，假定无净残值。购买固定资产的会计分录：借：固定资产180000

贷：银行存款180000

例8：2008年12月末，国盛公司计提固定资产折旧费用3000元，其中生产车间固定资产折旧费用2000元，公司总部固定资产折旧费用1000元。累计折旧基础会计学固定资产实际价值:177000元制造费用管理费用200010003000固定资产银行存款180000固定资产实际价值的计算会计分录为：借：制造费用1000

贷：银行存款 1000基础会计学6月30日，国盛公司为生产车间支付办公费1000元，用银行存款支付。例9:★注释：制造费用的主要账务处理总结特例：6月30日，国盛公司生产车间发生固定资产日常修理费用等后续支出2000元，用银行存款支付。例10:会计分录为：借：管理费用2000

贷：银行存款 2000基础会计学（2）制造费用的归集制造费用借方发生额合计：30000元例1原材料：16000例2电力：2330例3工资：8500例6职工福利：170例8折旧：2000例9办公费：1000（3）制造费用的分配★制造费用分配方法基础会计学

★制造费用分配方法在各种产品之间分配制造费用的方法，通常有：生产工人工时比例法生产工人工资比例法（一般适用于人工费相对比重较大，机械化程度较低的企业）机器工时比例法（适用于机械化程度较高的企业）耗用原材料的数量或成本比例法直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法产成品产量比例法等通常，企业应根据制造费用的性质，选择合理的分配方法。企业所选择的制造费用分配方法，应该与制造费用的发生具有较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。

基础会计学6月30日国盛公司按生产工人工资比例分配制造费用。

基础会计学例11制造费用借方发生额合计：30000元例1原材料：12000例2电力：2330例3工资：8500例6职工福利：170例8折旧：2000例9办公费：5000期末分配计入产品生产成本的间接费用生产成本-甲已知：甲产品生产工人工资60000元乙产品生产工人工资30000元制造费用借方发生额合计：30000元所以，制造费用分配率=30000÷（60000＋30000）=1/3甲产品负担的制造费用=60000×（1/3）=20000元乙产品负担的制造费用=30000×（1/3）=10000元借：生产成本——甲产品20000——乙产品10000

贷：制造费用 30000基础会计学基础会计学4、完工产品成本的核算完工验收入库产成品实际成本发出产成品的实际成本表示企业各种库存产成品的实际成本库存商品用途:核算企业库存的各种商品的实际成本明细账:种类、品种和规格性质:资产类结构：本月生产的甲产品100件、乙产品50件均已完工并验收入库。6月30日计算并结转完工产品生产成本。基础会计学例12要计算完工产品的生产成本，就要归集企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用，如：直接材料、直接人工、制造费用，以上三种费用的总和形成了某种产品的总成本某种产品的总成本÷完工的产品数量=某种产品的单位成本产品成本的计算要编制“产品成本计算单”（见后页表）。成本项目甲产品（100件）乙产品（50件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料6600066024000480直接人工6120061230600612制造费用20000

20010000200产成品成本1472001472646001292

产品成本计算单单位：元借：库存商品——甲产品147200——乙产品64600 贷：生产成本——甲产品147200——乙产品64600基础会计学三、生产过程核算账户关系图基础会计学制造费用管理费用银行存款生产成本动力费工资福利费应付职工薪酬原材料材料费库存商品结转完工产品成本期末结转制造费用累计折旧本年利润结转到本年利润中第四节销售过程的核算基础会计学销售过程的核算内容销售过程核算设置和运用的账户销售过程核算账户关系图

资金使用（资金循环与周转）资金回收基础会计学

资金筹集生产▲供应

▲▲销售▲资金筹集业务的核算

原材料货币在产品库存商品固定资产分配利润、缴纳税金等本年利润计算与分配业务供应过程的核算利润形成分配业务核算设备购置业务货币投入资本负债生产过程的核算销售过程的核算资金回收资金运用资金分配★销售过程核算在企业经济业务流程中所处的位置一、销售过程核算的内容

★销售过程核算应解决的核心问题

销售过程核算应解决的核心问题是收入的确认与计量

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括主营业务收入和其他业务收入

销售商品收入的确认条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。收入的确认遵循权责发生制的会计基础销售过程的核算内容1.销售产品进行货款结算；2.其他业务收入与其他业务成本的核算；3.销售费用的核算；4.计算因销售产品应交纳的税金；5.结转已售产品的生产成本。二、销售过程核算设置和运用的账户基础会计学例9例11例1

现销方式

赊销方式

预收款方式例2例10例3~例5例6~例81主营业务收入账户2其他业务收入和成本账户3销售费用账户4营业税金及附加账户5主营业务成本账户销售过程主营业务收入用途:核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入明细账:按主营业务的种类性质:损益类（收入）结构:

销售商品或提供劳务实现的收入

本期（月）发生的销售退回或销售折让应冲减的营业收入

期末结转数结转入“本年利润”

1.主营业务收入账户基础会计学销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货应交税费应交的税费已交纳的税费尚未交纳的税费

基础会计学用途:核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等

明细账:应交的税费项目性质:负债类结构:

应交税费—应交增值税结构？应收账款用途:核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项明细账:按债务人进行明细核算性质:资产类结构:

已收取的款项

因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项

尚未收回的款项

基础会计学预收账款用途:核算企业按照合同规定预收的款项

明细账:按购货单位性质:负债类结构:

预先收取的款项

因销售产品而转销的金额

基础会计学余：预收的款项会计分录：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税3400◆这里的“应交增值税”为销项税额；◆销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取的款项。例1国盛公司向丁公司销售A产品50件，每件售价400元，价款20000元，应向购买单位收取的增值税销项税额3400元，以上款项已通过银行转账收讫。现销方式基础会计学国盛公司向丙公司销售B产品30件，每件售价500元，价款15000元，增值税销项税额2550元，款项尚未收到。例2会计分录：借：应收账款——丙公司17750贷：主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销）2750赊销方式基础会计学2008年12月1日，国盛公司收到丁公司预付购买A产品的货款10000元，已存入银行。例3会计分录：借：银行存款10000

贷：预收账款10000预收款方式基础会计学承例3，2008年12月15日，国盛公司按合同向预付货款的丁公司发出A产品30件，每件售价400元，价款12000元，增值税销项税额2040元，货款尚未结算。例4会计分录：借：预收账款14040贷：主营业务收入12000

应交税费——应交增值税（销）2040基础会计学2008年12月26日，国盛公司与丁公司结算A产品货款，收到购货单位丁公司补付的款项4040元，并已存入银行。例5会计分录：借：银行存款4040

贷：预收账款4040基础会计学业

主营业务收入账户关系图基础会计学主营业务收入银行存款应交税费-增（销）结转数实现数交纳数应交数主营业务收入预收账款提供产品抵扣数预收数余：尚未抵扣数应收数收回数应收账款其他业务收入用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租固定资产、出租投资性房地产等实现的收入。明细账：种类性质：损益类（收入类）结构：期末结转入“本年利润”

本年利润销售材料、出租固定资产、出租投资性房地产等实现的收入基础会计学2.其他业务收入账户其他业务成本用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租投资性房地产的折旧及维修费等明细账：种类性质：损益类（费用类）结构：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租投资性房地产的折旧及维修费等本年利润期末结转入“本年利润”基础会计学（1）12月30日，国盛公司出售A材料一批，取得销售收入10000元，增值税销项税额为1700，款项11700元已存入银行。

例6会计分录为：借：银行存款11700贷：其他业务收入10000

应交税费——应交增值税（销）1700基础会计学（2）2008年12月30日，国盛公司结转出售A材料的成本8000元。

例6会计分录为：借：其他业务成本8000

贷：原材料8000基础会计学2008年12月1日国盛公司将其拥有的机器设备一台进行经营出租，本月租金收入3000元尚未收到。会计分录：借：其他应收款3000贷：其他业务收入3000例7基础会计学2008年12月1日国盛公司将其拥有的机器设备一台进行经营出租，出租当月计提折旧额为2000元会计分录：借：其他业务成本2000贷：累计折旧2000例8基础会计学销售费用用途:核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用

明细账:费用项目性质:损益类（费用）结构:

3.销售费用账户期末结转数结转入“本年利润”

销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用基础会计学会计分录为：借：销售费用1200

贷：银行存款 1200 基础会计学2008年12月28日，国盛公司用银行存款支付销售产品广告费1200元。例9营业税金及附加用途:核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费明细账:无性质:损益类（费用）结构:

4.营业税金及附加账户期末结转数结转入“本年利润”

按规定计算确定的与经营活动相关的税费基础会计学对应哪些账户？会计分录：借：营业税金及附加 10320

贷：应交税费—应交消费税8600—应交城市维护建设税

1200—应交教育费附加520基础会计学例102008年12月30日，国盛公司根据规定计算本月应缴纳消费税8600元，城市维护建设税1200元，教育费附加520元。主营业务成本用途:核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本明细账:主营业务种类性质:损益类（费用）结构:

5.主营业务成本账户期末结转数结转入“本年利润”

企业根据本期销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转到主营业务成本的数额

基础会计学国盛公司于2008年12月31日结转已售A产品200件销售成本60000元，B产品300件的销售成本120000元。会计分录为：借：主营业务成本180000

贷：库存商品180000例11基础会计学基础会计学三、销售过程核算账户关系图主营业务收入银行存款应交税费-增现销应收账款赊销预收账款预收款销售销售费用银行存款库存商品主营业务成本营业税金及附加应交税费-消等其他业务成本其他业务收入结转入本年利润结转入本年利润结转入本年利润结转入本年利润第五节利润形成及分配的核算基础会计学利润形成及分配的内容利润形成的核算利润分配的核算资金使用（资金循环与周转）资金回收基础会计学

资金筹集生产▲供应

▲▲销售

▲资金筹集业务的核算

原材料货币在产品库存商品固定资产分配利润、缴纳税金等本年利润计算与分配业务供应过程的核算利润形成分配业务核算设备购置业务货币投入资本负债生产过程的核算销售过程的核算资金回收资金运用资金分配1.利润形成及分配核算在企业经济业务流程中所处位置一、利润形成及分配的内容经营成果利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（1）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.利润的定义基础会计学（3）利得

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（4）损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。基础会计学(1)利润总额的计算方法基础会计学利润总额营业外收支净额营业利润=+营业外收入（利得）-营业外支出（损失）如：企业出售固定资产取得的收益（损失）3.利润的形成利润=(收入-费用)+(利得-损失)注释：营业利润的计算方法营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益基础会计学会计计量？2006基本准则交易性金融资产（2）净利润的计算方法基础会计学净利润所得税费用利润总额=-（3）利润形成的小结（3）利润形成的小结左图为多步式利润表与之相对应的是单步式利润表：利润=收入-费用我们将在财务报告一章中详细阐述。基础会计学4.利润的分配企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润的余额，为可供分配的利润。企业可供分配的利润，可按照国家有关规定进行分配。分配利润的一般顺序为：基础会计学企业财务通则2007利润全部分完了吗？利润还有剩余吗？用途？(1)弥补以前年度亏损。(2)提取10%法定盈余公积金。法定盈余公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。(3)提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。(4)向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润未分配利润=期初未分配利润+本期实现的税后利润-提取的各种盈余公积和分配给投资者的利润未分配利润有两个方面的含义：一是留待以后年度分配的利润；二是尚未指定特定用途的利润。留存收益包括盈余公积和未分配利润，都来源于企业的生产经营活动所实现的净利润。其中：盈余公积是有特定用途的累积盈余未分配利润是没有指定用途的累积盈余。

基础会计学二、利润形成的核算利润形成的核算（二）利润形成核算账户关系图（一）利润形成核算设置和运用的账户基础会计学1.“营业外收入”账户的设置和运用2.“营业外支出”账户的设置和运用3.“公允价值变动损益”账户的设置和运用4.“资产减值损失”账户的设置和运用5.“本年利润”账户的设置和运用6.“所得税费用”账户的设置和运用（一）利润形成核算设置和运用的账户基础会计学营业外收入用途：核算企业因非日常活动发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得等。明细账：项目性质：损益类（利得）结构：结转数，期末结转入“本年利润”

本年利润非流动资产处置利得、盘盈利得等基础会计学1.“营业外收入”账户的设置和运用2008年12月30日，国盛公司将其拥有的非专利技术出售，取得价款350000元，存入银行；该无形资产账面余额300000元，假定未进行摊销、不考虑相关税费。会计分录为：借：银行存款350000贷：无形资产300000

营业外收入50000例1基础会计学2008年12月30日，国盛公司将其拥有的固定资产出售，取得价款3万元，存入银行；已知该固定资产的账面余额4万元元，计提的累计折旧额1.6万元。请做出国盛公司出售固定资产的会计分录。注释：固定资产清理固定资产清理科目核算企业因出售等原因转出的固定资产价值企业因出售转出的固定资产的会计分录：借：固定资产清理（固定资产的账面价值）累计折旧（已计提的累计折旧）贷：固定资产（按固定资产的账面原价）例2基础会计学账面价值？2008年12月30日，国盛公司将其拥有的固定资产出售，取得价款3万元，存入银行；已知该固定资产的账面余额4万元元，计提的累计折旧额1.6万元。请做出国盛公司出售固定资产的会计分录。会计分录为：借：固定资产清理24000累计折旧16000贷：固定资产40000借：银行存款30000贷：固定资产清理24000

营业外收入6000

例2基础会计学售价＞账面价值营业外支出用途：核算企业因非日常活动发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非常损失、盘亏损失等。明细账：支出项目性质：损益类（损失）结构：非流动资产处置损失、非常损失、盘亏损失等本年利润

结转数，期末结转入“本年利润”基础会计学2.“营业外支出”账户的设置和运用2008年12月30日，国盛公司用现金支付罚款200元。会计分录为：借：营业外支出200

贷：库存现金200例3基础会计学2008年12月30日，国盛公司将其拥有的固定资产出售，取得价款1.8万元，存入银行；已知该固定资产的账面余额4万元元，计提的累计折旧额1.6万元。请做出国盛公司出售固定资产的会计分录。会计分录为：借：固定资产清理24000累计折旧16000贷：固定资产40000借：银行存款18000

营业外支出6000贷：固定资产清理24000例4基础会计学售价＜账面价值用途：核算企业交易性金融资产等以公允价值计量，由于公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。明细账：资产类别性质：损益类（利得或损失）结构：

公允价值变动损益期末企业交易性金融资产等的公允价值高于其账面余额的差额（利得）

期末企业交易性金融资产等的公允价值低于其账面余额的差额

（损失）本年利润贷方余额本年利润借方余额基础会计学期末结转数期末结转数3.”公允价值变动损益“账户的设置和运用（1）2008年11月2日国盛公司从证券市场购买B公司股票1万股，每股5元，共支付价款5万元。国盛公司将持有的B公司股票划分为交易性金融资产。会计分录为：借：交易性金融资产50000贷：银行存款50000例3基础会计学会计计量？公允价值（2）2008年12月31日，假如B公司股票价格上涨为每股8元。会计分录为：借：交易性金融资产30000贷：公允价值变动损益30000例4（3）2008年12月31日，假如B公司股票价格下降为每股4元。会计分录为：借：公允价值变动损益10000贷：交易性金融资产10000基础会计学资产减值损失用途：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失明细账：按资产减值损失的项目

性质：损益类（损失）结构：企业计提各项资产减值准备所形成的损失

期末结转数结转入本年利润

本年利润基础会计学3.”资产减值损失“账户的设置和运用国盛公司于2008年10月赊销一批产品给A公司，价款30000元尚未收回。12月30日A公司发生财务问题，预计未来只能收回20400元。请做出国盛公司2008年12月30日的会计分录。会计分录：借：资产减值损失9600贷：坏账准备9600例5基础会计学应收账款2008年12月31日，国盛公司拥有一台机器设备的账面价值55000元，由于技术进步发生减值迹象，其可收回金额为40000元。请做出国盛公司2008年12月31日的会计分录。会计分录：借：资产减值损失15000贷：固定资产减值准备15000例6基础会计学本年利润用途：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）性质：所有者权益类结构：利润分配期末结转入的各项费用期末结转入的各项收入当期实现的利润结转入的所得税费用净利润利润分配期末转入的各项费用期末转入的各项收入本年利润余：当期发生的亏损基础会计学收入＞费用收入＜费用？何时无余额？5.”本年利润“账户的设置和运用所得税费用用途：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用明细账：性质：损益类（费用）结构：企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税期末结转数结转入本年利润

本年利润基础会计学6.”所得税费用“账户的设置和运用2008年12月31日，国盛公司根据本月发生的各项收支业务，结转损益类账户的余额，并计算利润总额。例6本月各收入类账户的贷方发生额为：主营业务收入 600000

其他业务收入 18000

营业外收入56000公允价值变动损益30000本月各费用类账户的借方发生额为：主营业务成本324000营业税金及附加10320销售费用 1200管理费用 21880财务费用 11800其他业务成本 17000

营业外支出200资产减值损失10000基础会计学结转收入类账户的会计分录：借：主营业务收入 600000

其他业务收入 18000

营业外收入56000公允价值变动损益30000贷：本年利润704000

基础会计学结转费用类账户的会计分录：借：本年利润

396000贷：主营业务成本324000营业税金及附加10320销售