第9-10章-其他各税及税收征管法案例

《税法》（必修）

其他各税种及税收征管法

【教学内容】第7章资源税第8章土地增值税第9章房产税、城镇土地使用税和耕地占用税第10章车辆购置税和车船税第11章印花税和契税第14章～第16章税收征收管理法等【教学目的与要求】1、掌握各税种三要素2、掌握应纳税额计算的方法3、了解税收优惠和征收管理相关知识【教学重点和难点】1、税法三要素及应纳税额的计算。2、税收优惠

第七章资源税一、资源税的基本原理二、资源税三要素三、应纳税额计算四、税收优惠与征收管理一、资源税的基本原理（一）概念——P167资源税是以各种自然资源为征税对象征收的一种税。按照税法规定我国的资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。注意：我国资源税的范围、内容、性质和历史（二）资源税征收的理论依据１、1984年我国开征资源税时，普遍认为征收资源税主要依据是：（1）受益原则；（2）公平原则；（3）效率原则。2、征收资源税的最重要理论依据是：地租理论。（三）资源税计税方法:在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法。（四）资源税的作用1、促进企业之间开展平等竞争。2、促进对自然资源的合理开发利用。3、为国家筹集财政资金。二、资源税的三要素（一）纳税人――是指在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。注意：中外合作开采石油、天然气，暂不征收资源税。按照现行规定只征收矿区使用费。【案例1-多选1】某煤矿开采销售原煤,在流转环节应缴纳的税金有（）。

A.资源税B.增值税

C.消费税D.城建税【答案】ABD☆【案例2-判断】中外合作开采石油、天然气的单位和个人既是资源税的纳税义务人也是矿区使用费的缴纳者。【答案】×(二)税目（征税范围），共7大类（1）原油。开采的天然原油；不包括人造石油（2）天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气（3)煤炭。指原煤。不包括洗煤、选煤和其他煤炭制品(4)其他非金属矿原矿(5)黑色金属矿原矿(6)有色金属矿原矿(7)盐。包括固体盐、液体盐（三）税率－－2011年11月1日起：采用定额税率和比例税率2011年11月1日起对“原油”和“天然气”实行5%-10%比例税率征收资源税★《几个主要品种的矿山资源等级表》《资源税税目税率明细表》（四）纳税环节－－生产销售环节（一）计算公式：从量税：应纳税额=课税数量×适用单位税额从价税：应纳税额=销售额×适用税率（二）课税数量－－基本规定1、纳税人开采或者生产应税产品直接销售的，以销售数量为课税数量；2、纳税人开采或者生产应税产品自己使用的，以自用数量为课税数量。三、应纳税额计算【案例5】1．某油田2012年3月销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得销售额10000万元、增值税额1700万元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的税率为8％。计算该油田3月份应缴纳的资源税。【答案】应纳税额=10000×8%=800（万元）【会计处理】

借：营业税金及附加8000000

贷：应交税费——应交资源税8000000

2.某铜矿山2012年3月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于5等，按规定适用12元/吨单位税额。请计算该矿山3月份应纳资源税税额【答案】

应纳税额=（30000+4000÷20%）×12=600000（元）四、税收优惠与征收管理（一）税收优惠－－P231（了解）（1）减免项目（2）进口不征，出口产品不退资源税（二）征收管理——P231-232【案例7-判断1】由于对进口应税矿产品不征资源税，相应的对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。（）【答案】√账务处理1、企业销售应税产品应纳资源税的账务处理

在会计核算上，企业销售应纳资源税的产品，

应按规定计算应交纳的资源税，列入“主营业务税金及附加”，相关的会计处理如下：

计算销售应税产品资源税时：

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金-应交资源税

2、自产自用应税产品应纳资源税的会计处理纳税人自产自用应税产品也应该作为视同销售处理，依法交纳资源税，其交纳的资源税，根据实际领用部门及领用的目的，在“生产成本”“制造费用”“管理费用”“应付福利费”等科目列支。当纳税人计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税时，作如下分录：

借：生产成本（制造费用，管理费用等）

贷：应交税金-应交资源税

3、

企业收购未税矿产品应缴纳资源税的账务处理

[例3]

某炼铁厂收购某铁矿开采厂矿石10000吨，每吨收购价为125元（其中资源税25元），购进价总计1250000元，增值税进项税额212500元，价税合计1462500元，企业代扣代缴资源税款后用银行存款支付收购款。则相关会计账务处理为：

借：材料采购

1250000

应交税金——应交增值税（进项税额）

212500

贷：银行存款

1212500

应交税金——应交资源税

2500004、

企业外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理

[例]某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款58.5元，液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨，每吨含增值税售价为468元，固体盐适用资源税税额为25元/吨。则相关会计账务处理为：

1．

购入液体盐的分录：

借：材料采购

94000

应交税金——应交资源税

6000

应交税金——应交增值税（进项税额）

17000

贷：银行存款

117000

2．

验收入库：

借：原材料——液体盐

94000

贷：材料采购

94000

3．

销售固体盐时：

借：银行存款

234000

贷：主营业务收入

200000

应交税金——应交增值税（销项税额）

34000

4．

计提固体盐应缴的资源税：

借：营业税金及附加

12500

贷：应交税费——应交资源税

12500

5．

本月应纳资源税=12500-6000=6500元一、土地增值税概念土地增值税是对转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。二、土地增值税的基本要素(一)纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，包括外商投资企业、外国企业及外籍个人。第八章土地增值税法(二)征税范围1.转让国有土地使用权2.地上的建筑物和附着物连同国有土地一并转让3.存量房地产的买卖界定土地增值税的征税标准有三条：一是转让的土地使用权必须是国家所有；二是土地使用权、地上的建筑物及其附着物的产权必须发生转让；三是必须取得转让收入。因此，继承、赠与、投资、联营、互换房、出租、抵押等不属于土地增值税的征税范围。(三)税率：土地增值税税率实行四级超率累进税率P177第八章土地增值税法【思考8-1】某房地产公司出售一幢商用写字楼，获得2000万元，则该公司就此项售楼业务应缴纳的税种有。A.契税B.营业税 C.土地增值税D.印花税

第八章土地增值税法三、土地增值税的计算应纳税额＝土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除率(一)应税收入的确定(二)扣除项目金额的确定。取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本房地产开发费用:第1、2项的5%（或10%）以内与转让房地产有关的税费：营业税、城建税、教育费附加、印花税（房地产企业印花税不单独扣除）旧房及建筑物的评估价格：=重置成本×成新度折扣率其它扣除项目：第1、2项的20%(三)土地增值额的确定土地增值额＝应税收入－扣除项目金额第八章土地增值税法四、税收优惠(了解)－－对个人转让房地产的税收优惠。－－个人因工作调动或改善居住条件而转让的原自用住房，经向税务机关申报核准：凡居住满5年或5年以上，免税；居住满3年未满5年的，减半征收；居住未满3年的，按规定纳税

【例8-1】轻松过关P201。位于某市区的一家房地产开发公司，2011年度开发建设办公楼一栋，12月与本市某生产性外商投资企业签订一份购销合同，将办公楼销售给该生产性外商投资企业，销售金额共计1200万元。合同载明，外商投资企业向房地产开发公司支付货币资金900万元，另将一块未作任何开发的土地的使用权作价300万元转让给房地产开发公司，签订产权转移合同。房地产开发公司开发该办公楼支付的土地价款200万元、拆迁补偿费100万元、基础设施费50万元、建筑安装工程费400万元，开发过程中发生的管理费用120万元、销售费用60万元。外商投资企业转让给房地产开发公司的土地，原取得使用权时支付的价款200万元，相关税费10万元。（说明：当地政府确定房地产开发费用的扣除比例为8％)要求：按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

第八章土地增值税法1）计算房地产开发公司签订的购销合同缴纳的印花税。2）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的营业税。3）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的城建税和教育费附加。4）计算房地产开发公司销售办公楼的扣除项目金额。5）计算房地产开发公司销售办公楼的增值额6）计算房地产开发公司销售办公楼应缴纳的土地增值税。7）计算外商投资企业应缴纳的营业税、城建税和教育费附加。8）计算外商投资企业应缴纳的印花税。9）计算外商投资企业转让土地使用权的扣除项目金额。10）计算外商投资企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税。★房地产开发公司：1）应纳印花税

=1200×0.3‰+300）×0.5‰=0.51(万元)2）应纳营业税=1200×5％=60(万元)3）应纳的城建税和教育费附加=60×(7％+3％)=6（万元）4）扣除项目金额=(200+100+50+400)×（1+8％+20％)+60+6=1026(万元)5）增值额=1200-1026=174(万元)6）增值率=174÷1026×100％=16.96％，应纳土地增值税税额=174×30％=52.2（万元）★外商投资企业7)应缴纳的营业税：(300-200)×5％=5(万元)

应缴纳的城建税和教育费附加：

5×(7％+3％)=0．5(万元)8）应缴纳的印花税：

=1200×0.3‰+300）×0.5‰=0.51(万元)9）外商投资企业取得土地使用权支付金额：

200+10=210(万元)

可以扣除的与转让房地产有关的税金：

5.5+300×0.5‰=5．65(万元)

扣除项目金额=210+5.65=215.65(万元)10）增值额=300-215．65=84.35(万元)

增值率=84.65÷215.65=39.11％应纳土地增值税=84.35×30％=25．31（万元)一、房产税二、城镇土地使用税三、耕地占用税第九章房产税、城镇地使用税

和耕地占用税P190-207一、房产税（一）基本原理1、概念－－是以房产为征税对象，依据房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。2、特点与作用3、作用（二）税法三要素１、纳税义务人（熟悉）－－是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。注意：征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。

不包括农村2、征税对象（了解）（1）征税对象――房产－－与房屋不可分割的各种附属设施－－或不单独计价的配套设施，－－房地产开发企业对出售前已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税（2）不征税的规定――独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税。－－房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税。3、计税依据（了解）（1）从价计征——计税依据是房产原值一次减除10%～30%的扣除比例后的余值。（2）从租计征——计税依据为房产租金收入。（3）关于房产余值的规定——对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待：－－投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税－－对于以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，由出租方按租金收入计缴房产税4、税率（掌握）（1）从价计征－－税率为1.2%；（2）从租计征－－税率为12%，－－对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂按4%税率征收房产税。（三）应纳税额计算－－（自学）计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征房产计税余值1.2%全年应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%从租计征房屋租金12%（个人为4%）全年应纳税额=租金收入×12%（个人用于居住减按4%）（四）税收优惠和征收管理1、税收优惠－－（了解）相关内容2、征收管理－－重点：

(1)纳税义务发生时间——当月与次月①纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。②其余均为次月(2)纳税地点——房产所在地【案例21-单选】赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己和家人居住，另一处原值20万元的房产于2004年7月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元。赵某当年应缴纳的房产税为（）。

A.288元B.576元C.840元D.864元【答案】A【解析】从租计征＝1200×4％×6＝288元【案例22-判断】对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担分险，按房产余值计征房产税；而对取得固定收入，不承担联营风险的，由出租方按租金收入计缴房产税。【答案】√【案例25-多选】下列各项中，属于房产税免税范围的有（）。

A.人民团体自用的房产

B.微利企业和亏损企业的房产

C.个人所有的非营业用房

D.企业办的学校自用的房产【答案】ACD【案例26】单选：下列有关房产税的纳税义务发生时间的表述中，正确的是（）。

A.纳税人自建房屋的，自办理验收手续之次月起缴纳房产税

B.纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税

C.纳税人出租房产的，自出租之月起缴纳房产税

D.纳税人购置新建商品房的，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税【答案】D【案例27】判断：个人所有的房产，除出租者外，一律免征房产税。（）【答案】×【案例28】判断：所有拥有城镇房屋产权的单位和个人，都是房产税的纳税人。（）【答案】×上海市房产税实施细则（个人住房）居民家庭第二套住房以上（含第二套），人均超60M²的部分。计税依据：交易价格×70%税率：0.4%～0.6%二、城镇土地使用税（一）基本原理--理解1、概念城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

2、作用（1）有利于促进土地的合理、节约使用（2）有利于调节土地级差收入，鼓励公平竞争（3）有利于加强土地管理，配合城镇规划建设（4）有利于筹集地方财政资金，促进分税制的发展。

（二）税法三要素（熟悉）1、纳税人－－（掌握）是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。几点说明：（1）关于单位和个人（2）纳税人具体包括四类人2、征税范围（熟悉）――城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村所有的土地。3、税率――单位税额——定额税率，有幅度的差别税率。详见下表：级别人口（人）每平方米税额（元）大城市50万以上1.5-30中等城市20-50万1.2-24小城市20万以下0.9-18县城、建制镇、工矿区0.6-12（三）应纳税额计算－－（熟悉）――掌握计税依据就是实际占用土地面积－－熟悉计算公式（全年）应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税率（四）税收优惠和征收管理１、税收优惠－－熟悉掌握课堂案例（1）法定免缴《暂行条例》上的（2）省、自治区、直辖市地方税务局确定2、征收管理－－重点掌握如下内容（1）纳税期限－－实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定（2）纳税地点－－土地所在地交纳【案例29】单选：城镇土地使用税的纳税办法是（）。A.按月计算，按期缴纳B.按季计算，按期缴纳C.按年计算，分期预缴D.按年计算，按期缴纳【答案】D【案例30-单选5】城镇土地使用税的计税依据是（）。A.拥有的土地面积B.纳税人申报的土地面积C.税务机关认定的土地面积D.实际占用的土地面积【答案】D【案例31-判断8】城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家所有土地。（）【答案】×

【案例32-多选】下列各项中，免征（法定）城镇土地使用税的包括（）。

A.直接用于农、林、牧、渔业的生活用地

B.企业内的绿化用地

C.国家机关自用的土地

D.差额预算的事业单位自用的土地【答案】CD【案例33-多选】下列单位使用的土地，应缴纳城镇土地使用税的是（）。

A.企业办幼儿园自用的土地

B.公园内附设的照相馆自用的土地

C.外商投资企业占用的土地

D.企业外的公共绿化用地【答案】BC【案例34-多选】按照城镇土地使用税暂行条例的规定，下列表述正确的是（）。

A.城镇内的集贸市场（农贸市场）用地，应征收土地使用税

B.企业搬迁后，原有场地和新场地一并使用的，应征收土地使用税

C.免税单位无偿使用纳税单位的土地应征收土地使用税

D.中国人民银行所属分支机构自用的土地，免征土地使用税【答案】ABD【案例35】某公司实际占地面积共计20000平方米，其中3000平方米为厂区以外的绿化区，企业内学校和医院共占地1500平方米，另外该企业出租面积500平方米的土地使用权，还借800平方米土地给部队作训练场地。该企业所处地段适用年税额为2元/平方米。该企业应缴纳城镇土地使用税为（）元。【答案】该企业应缴纳城镇土地使用税＝（20000－3000－1500－800）×2＝29400元【案例35-2010年】下列关于城镇土地使用税的表述中，正确的有()。A.城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距为20倍B.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税l0年至20年C.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50％征收城镇土地使用税D.经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30％【答案】ACD【解析】经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年至10年。三、耕地占用税（一）概念与特点（理解）1、概念：耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。

2、特点（理解）（1）兼具资源税和特定行为税的性质（2）采用地区差别税率（3）在占用耕地环节一次课征（4）税收收入专用于耕地开发与改良

（二）纳税人和征税范围1、纳税人：是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。2、征税范围：纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。“耕地”是指种植农作物的土地。包括：菜地和园地（三）应纳税额计算1、计税依据：纳税人占用耕地的面积为计税依据，以每平方米为计量单位。2、税率——实行地区差别定额税率。3、税额计算：应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用定额税率（四）税收优惠与征收管理1、税收优惠(熟悉）（1）免征税：军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院（2）减征耕地占用税：2、征收管理——由地方税务机关负责征收。【案例36】单选：下列关于耕地占用税的特点的表述，正确的是（）。A.兼具资源税与流转税的性质B.采用地区差别比例税率C.在耕地使用过程中课征D.税收收入专用于耕地开发与改良【答案】D注：耕地占用税与土地使用税的衔接，凡是缴纳耕地占用税的满一年时再缴纳土地使用税。【案例37】多选：下列关于耕地占用税征税范围的表述，正确的是（）。A.纳税人为从事农业生产而占用的国家所有的耕地，征收耕地占用税B.占用鱼塘从事非农业建设，视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税C.占用已开发草场从事非农业建设，征收耕地占用税D.纳税人为从事农业生产而占用的国家所有的耕地，不征收耕地占用税【答案】BD【案例38】假设某市一家企业新占用19800平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为20元/平方米。计算该企业应纳的耕地占用税。【答案】应纳的耕地占用税＝19800平方米×20元/平方米＝396000元【案例39】多选：下列关于耕地占用税税收优惠的表述，正确的是（）。

A.医院占用耕地免征耕地占用税

B.农村居民占用耕地新建住宅，免征耕地占用税

C.边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经省级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税

D.免征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税

【答案】AD解析：关于B农村居民占用耕地新建住宅，按当地适用税额减半征收耕地占用税。【案例39-2010年】经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规定税额的一定比例。这一比例是()。

A.20％B.30％C.50％D.100％【答案】C【解析】经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规定税额的50%。城镇土地使用税与耕地占用税的不同点在于，耕地占用税是在全国范围内，就改变耕地用途的行为征收的税，是一次性征收的；而城镇土地使用税是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，就使用土地的行为征收的税，是按年征收的，这两个税相辅相成、互为补充，起到减少乱占滥用土地、加强土地管理的作用。由于在征收中这两个税有部分重合，为避免对一块土地同时征收耕地占用税和城镇土地使用税，在《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定上，与耕地占用税作了相应的衔接。即对新征用的耕地，凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。

第十章车辆购置税和车船税一、车辆购置税二、车船使用税一、车辆购置税（一）基本原理（理解）1、概念：是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税，就其性质而言，属于直接税的范畴。它2001年1月1日开始开征的一个新税种，也是原车辆购置费“费改税”而来2、特点（1）征收范围单一（2）征收环节单一（3）税率单一（4）征收方法单一（5）征收具有特定目的（6）价外征收，税负不发生转嫁3、作用（1）有利于合理筹集建设资金（2）有利于规范政府行为（3）有利于调节收入差距（4）有利于配合打击走私和维护国家权益（二）三要素1、纳税义务——车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。注：购置是指（车辆购置税的应税行为）2、征税对象--车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税；主要汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车3、税率——统一比例税率10％。（三）应纳税额的计算—（自学）注意：计税依据是不含增值税的价格。应纳税额=计税价格×税率（四）税收优惠与征收管理—（自学）【案例40-多选】车辆购置税就其性质而言，属于（）。

A.直接税B.间接税C.资源税

D.财产税E.中央税F.地方税

【答案】ADE【案例41-多选】下列对车辆购置税特点的表述中，正确的有（）。

A.车辆购置税以购置的特定车船为课税对象，征税范围单一，属于特定资源税类

B.车辆购置税征税环节单一，只在生产环节征收

C.税率单一，统一采用比例税率征税

D.车辆购置税为地方税，它取之于应税车辆，用之于教育事业，具有专门用途

E.车辆购置税属于价外征收，不转嫁税负【答案】CE【案例42-多选】车辆购置税的应税行为包括（）。

A.购买使用行为B.销售实现行为

C.受赠使用行为D.捐赠行为

E.罚没取得自用行为F.获奖使用行为

G.自产自用行为H.获奖转让行为【答案】ACEFG【案例43-多选】下列属于车辆购置税的征税范围并征收车购税的包括（）。

A.电车B.电动自行车C.四轮农用运输车

D.挂车E.越野车F.防汛部门专用车【答案】ACDE【案例44】某企业2011年3月份购买富康轿车一辆自用（排气量2.0L），取得的普通发票金额为25万元，另外卖家收取手续费2万元。计算该企业车辆购置税的计税价格和应纳车辆购置税税额。【答案】（1）车辆购置税的计税价格＝（25＋2）/（1＋17%）＝23.08（万元）

（2）应纳车辆购置税税额＝23.08×10%＝2.31（万元）【案例45-单选】对进口自用的应税小轿车，在计征车辆购置税时，是以（）为计税依据。

A.关税完税价格＋关税

B.关税完税价格＋关税＋增值税

C.关税完税价格＋关税＋消费税

D.关税完税价格＋关税＋消费税＋增值税【答案】C【案例46】某企业2012年3月份进口奔驰轿车一辆自用（排气量2.4L），关税完税价格100万元人民币，关税税率为20％，消费税税率为9％（假设）。计算：该企业进口车辆应交哪些税；分别是多少？

【答案】（1）进口车辆应纳关税：100*20%=20（万元）（2）应纳增值税税额＝100×（1＋20%）/（1－9%）×17%

＝131.87×17%＝22.42（万元）

（3）应纳消费税税额＝131.87×9%＝11.87（万元）

（4）应纳车辆购置税＝131.87×10%＝13.19（万元）【案例47-多选】车辆购置税的减免税范围包括（）。

A.国际组织驻华机构购买自用车辆

B.外资企业购买自用的车辆

C.武警部队购买后勤用汽车

D.武警部队购买的武器装备订货计划的车辆

E.来华考察的外国专家进口1辆自用汽车

F.回国服务的在外留学人员购买1辆进口汽车【答案】AD二、车船税—（一）概念与作用（理解）1、概念：车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。现行车船税法的基本规范2011年2月25日，由第十一届人大第十九次会议通过，并于2012年1月1日实施的《中华人民共和国车船税税法》

2、作用（1）为地方政府筹集财政资金

（2）有利于车船的管理与合理配置

（3）有利于调节财富差异（二）税收三要素１、纳税义务人（熟悉）－－在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人。注意：（1）拥有人和使用人不一致时，若有租赁关系，由租赁双方商定纳税一方；协商未确定的，则以实际使用人为纳税人。（2）车船税法适用所有的所有人或者是管理者，企业包括内、外企业。2、征税范围及税率（熟悉）包括机动车辆和船舶——见P215税目税率表注意：不包括火车，免税车船

（三）应纳税额计算1、计税依据——自学了解：辆、整备质量、净吨位、艇身长度2、应纳税额计算：年应纳税额＝计税依据×年应纳税额特别注意：购置新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式：应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数（四）税收优惠及征收管理1、税收优惠－－

(了解)分为：（1）法定的减免共6条（2）特定减免共3条注意：第一，免税单位与纳税单位合并办公，能划，则免税；否则照章纳税第二，新购置的车辆如果暂不使用，即尚未享受市政建设利益，可不申报纳税。2、征收管理－－自学（1）纳税义务发生时间正常使用的车船－－取得登记书或行使证书所记载日期的当月报废车船－－当年不发生车船税的纳税义务。（2）纳税地点：地方税务机关负责征收。由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。【案例48-多选】车船税采用以净吨位为计税标准的有（）。

A.电车

B.机动船

C.非机动驳船

D.载货汽车

E.载客汽车【答案】BC【案例49-多选】下列关于车船税的计税依据，表述正确的是（）。

A.载客汽车以辆为计税依据

B.载货汽车以净吨位为计税依据

C.船舶以净吨位为计税依据

D.摩托车以自重每吨为计税依据【答案】AC【案例50】某公司2012年拥有六座客货两用汽车4辆，每辆整备质量为2.8吨。该地车船税的年税额为：货车每吨50元，客车9人以上每辆450元，计算该公司客货两用车应缴纳的车船税。【答案】应缴纳的车船税＝4×3×50＝600（元）【案例51】某小型运输公司拥有并使用以下车辆：从事运输用的自重吨位5吨载货卡车10辆；自重吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为100元/吨。计算该公司当年应缴纳车船税。【答案】应缴纳车船税＝（5×10＋4×5）×100＝7000元【案例52-单选】下列车船中可免征车船税的是（）。

A.出租汽车B.机动船

C.载货汽车D.养殖渔船【答案】D【案例53-多选】下列车船中，应征收车船税的有（）。

A.出租汽车B.在农业部门登记的拖拉机

C.外籍人员的汽车D.警用车船【答案】AC【案例54】某航运公司拥有机动船30艘（其中凈吨位为600吨的12艘，2000吨的8艘，5000吨的10艘），计算该航运公司年应纳车船税税额。【答案】该航运公司年应纳税额＝12×600×4+8×2000×4+10×5000×5＝28800+64000+250000＝342800（元）车辆购置税与车船税的衔接：

第十一章印花税和契税一、印花税二、契税一、印花税（一）基本原理－－（掌握）1、概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。（行为税）印花税最早产生于1624年的荷兰，现在已是世界各国普遍开征的一个税种。2、特点（1）征税范围广（2）税负从轻（3）自行贴花纳税：自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行贴花、自行在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销的纳税方法。（4）多缴不退不抵（二）税法三要素1、纳税人（熟悉）印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。具体:

立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人注意：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

2、税目与税率－－十三个税目；两种税率形式：比利税率和定额税率（1）购销合同。0.3‰

（2）加工承揽合同。0.5‰（3）建设工程勘察设计合同。0.5‰

（4）建筑安装工程承包合同。0.3‰（5）财产租赁合同。1‰（6）货物运输合同。0.5‰

（7）仓储保管合同。1‰

（8）借款合同。0.05‰

（9）财产保险合同。1‰

（10）技术合同。0.3‰（11）产权转移书据。0.5‰

（12）营业账簿。税率：资金账簿0.5‰；其他账簿每件5元

（13）权利、许可证照。每件5元（三）应纳税额计算－－（自学了解）1、计税依据（1）一般规定－－13条（2）特殊规定－－12条2、应纳税额计算公式（1）应纳额税＝计税依据×比例税率（2）应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）（四）税收优惠和征收管理1、税收优惠－－（自学了解）2、征收管理－－（掌握）（1）纳税办法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征（2）纳税环节：书立或领受时（3）纳税地点：就地纳税（4）违章处罚【案例55-多选】下列合同中，应作为印花税征收范围的是（）。

A.企业与主管部门签订的租赁承包合同

B.银行同业拆借所签订的借款合同

C.企业和个人出租门店柜台所签订的租赁合同

D.会计师事务所所签订的会计咨询合同

E.仓储、保管合同或作为合同使用的入库单

F.未能兑现的购销合同【答案】CEF解析：应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。【案例56】多选：下列账簿属于印花税征收范围的有（）。A.事业单位实行企业化管理，从事生产经营活动核算的账簿B.企业单位的职工食堂设置的收支账簿C.企业单位内工会组织以及自办的学校设置的收支账簿D.企业采用分级核算形式，财务部门在车间设置的明细分类账簿E.仓库保管员的收发料账簿【答案】AD【案例57】多选：产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文书。下列项目中属于我国印花税产权转移书据征收范围的有（）。A.财产所有权B.公民诉讼权C.商标注册证D.民事纠纷权E.专有技术使用权F.财产使用权【答案】AE【案例58】我国一外贸企业与外国运输企业在美国签订了由该运输企业为其运输、2008年全部出口货物的合同。根据我国印花税法的规定，这项运输合同（）。

A.应由我国外贸企业缴纳印花税

B.应由外国企业缴纳印花税

C.应由我国外贸企业和外国企业双方缴纳印花税

D.我国外贸企业和外国企业均不缴纳印花税【答案】A【案例59】多选：下列凭证中，可免交印花税的有（）。

A.合同的抄本

B.无息贷款合同

C.已纳印花税凭证的副本

D.财产所有人将财产赠给政府所立的书据【答案】BCD【案例60】多选：下列各项中，属于印花税免税范围的有（）。

A.无息贷款合同

B.专利证

C.技术合同

D.工商营业执照副本【答案】AD【案例61】下列以件数计征印花税的有（）A、房屋产权证B、专利证C、保险合同D、技术合同【答案】AB【案例62-判断17】一项信贷业务既签整体借款合同，又分次开借据的，合同和借据都要计税贴花。（）【答案】×【案例63】根据印花税征收管理规定，下列提法正确的有（）

A.印花税在书立、领受时纳税

B.凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用

C.印花税票应粘贴在印花税凭证上，并由税务机关在每枚税票骑缝处盖戳注销

D.纳税人在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50％以上5倍以下的罚款

E.伪造印花税票的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任【答案】ABD

【案例64】单选：某企业曾与他人签订一项仓储保管合同，保管费金额10万元，但因种种原因未能履行，该企业6月份将已贴用的印花税票揭下重用。税务机关可（）。

A.处以500元的罚款

B.处以15000元的罚款

C.处以50000元的罚款

D.提请司法机关依法追究刑事责任

【答案】A二、契税、（一）基本原理－－（理解）：1、概念：契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税2、特点（1）属于财产转移税（2）由财产承受人纳税3、作用（1）广辟财源，增加地方财政收入（2）保护合法产权，避免产权纠纷（二）税法三要素1、征税对象（熟悉）是在境内转移土地、房屋权属这种行为。具体有六种：（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权的转让（3）房屋买卖（4）房屋赠与（5）房屋交换（6）承受国有土地使用权支付的土地出让金2、纳税人（熟悉）契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。个人：包括中国公民和外籍人员。3、税率

（1）契税实行3％～5％的幅度税率。

（2）自2008年11月1日起对个人首次购买90平方米以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1％。（三）应纳税额计算－－熟悉

计税公式：契税应纳税额=计税依据×税率说明：契税的计税依据是不动产的价格。（四）税收优惠和征收管理1、税收优惠－－（自学了解）2、征收管理－－（熟悉）（1）纳税义务发生时间－－签订土地、房屋全书转移合同的当天－－或取得其他具有土地、房屋权属转移和同性质的凭证的当天（2）纳税期限－－纳税义务发生之日起的10天内（3）纳税地点－－土地、房屋所在地的征收机关【案例65】多选：下列情形中，应纳契税的有（）。

A.以房产作投资

B.以房产抵债

C.将房屋无偿转让给他人

D.城镇职工按规定第一次购买公有住房

E.以自有房产作股投入本人经营的独资经营企业

F.以获奖方式取得的房屋产权【答案】ABCF【案例66】多选下列各项行为中，表述正确的是（）。A.国家将国有土地使用权出让的，应征收契税但不征收土地增值税B.某公司将土地使用权赠与某人的，均应征收契税和土地增值税C.企业之间交换等值房产的，不征契税但应征收土地增值税D.个人之间交换等值居民住房的，不征契税但应征收土地增值税E.企业承受的荒山用于林业生产的应免征契税【答案】ABCE【案例67】甲乙两单位交换经营性用房，甲方房屋价值为95万元，乙方的房屋价值为110万元，税率为5％。计算：（1）甲方应缴纳的契税税额；（2）乙方应纳的契税税额。【答案】（1）甲方应缴纳的契税税额为＝（110－95）×5％＝0.75（万元）。（2）乙方应纳的契税税额为＝0（万元）。【案例68】居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为200000元；将另外一套两室住房与丙交换成两处一室住房，并支付给丙换房差价款60000元。是计算甲、乙、丙相关行为应纳契税（假定税率为4％）【答案】（1）甲应缴纳契税＝60000×4％＝2400（元）（2）乙应缴纳契税＝200000×4％＝8000（元）（3）丙不缴纳契税。【解析】契税的纳税义务人是承受的单位和个人。【案例70-单选17】契税实行的税率为（）。A.2％－4％B.3％－6C.3％－5％D.2％－5％【答案】C【案例69-单选16】符合契税减免税规定的纳税人，向土地、房屋所在地征收机关办理减免税手续的期限为签订转移产权合同后的（）。A.5日内B.7日内C.10日内D.30日内【答案】C【案例71-判断26】接受房屋赠与的行为需要缴纳契税。（）【答案】√【案例72-判断27】以获奖方式得到的房屋权属不用缴纳契税。（）【答案】×【案例73】单选：税法规定的契税纳税义务发生时间是（）。

A.纳税人办妥土地、房屋权属变更手续的当天

B.房屋、土地移交的当天

C.纳税人签订土地、房屋权属变更手续的30天内

D.纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天【答案】D【课后思考题】1．我国现行资源税的税目有哪些？2．我国城镇土地使用税征税范围是怎样规定的？3．现行土地增值税的征税范围是如何界定的？4．土地增值税的税率和增值额如何确定？5．什么是印花税？它有哪些特点？6．印花税的纳税人、征税范围和税率是怎样规定的？分章作业：重点掌握课后作业思考题1、一生产性企业通常要缴纳几种税？2、一个人购买（出售）房子要缴纳几种税？3、房地产企业通常要缴纳几种税？《税法》

税收征管法及其他

【教学目的与要求】1、了解税收征管的基本流程2、税务行政诉讼的基本程序。第十四章税收征管法一、税务登记管理－－P578-584自学，注意掌握：（一）开业登记管理：税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施管理的一种法定制度。（二）变更、注销税务登记：1、理解含义2、掌握注销税务登记的时间二、税款征收（P589-603－－掌握）（一）税款征收原则――重点关注［P590-（七）：

税款优先原则，具体有三优先（二）税款征收的方式－－P590-591（自学了解）：七种方式（三）税款征收制度－－P591-603，共有11项，重点掌握2、3、7、10项。2、延期缴纳税款制度－－P591――纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，可以延期缴纳税款。－－延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批；－－批准延期内免予加收滞纳金。3、税收滞纳金征收制度－－P592――纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。7、税收保全措施－－P5596税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，使以后税款的征收不能或者难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取相应措施：第一：书面通知银行或金融机构冻结纳税人相当于税款的存款第二：扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产10、税款的退还和追征制度－－P601-602（1）税款的退还①税务机关发现应当立即退还；②纳税人自结算之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。（2）税款的追征。①因税务机关责任，致使未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求补缴税款，但不得加收滞纳金。②因纳税人扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年。③对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征不受前款规定期限的限制，无限期追征。

【案例1-单选5】纳税人被工商管理机关吊销营业执照后，应当自营业执照被吊销之日起（）。

A.30日B.15日C.10日D.7日【答案】B【案例2-单选1】下列各项中，符合税收征管法延期缴纳税款规定的是（）。A.延期期限最长不得超过6个月，同一笔税款不得滚动审批B.延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批C.延期期限最长不得超过6个月，同一笔税款经审批可再延期一次D.延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款经审批可再延期一次【答案】B【案例3-单选3】因纳税人计算失误未缴或少缴税款的，税务机关可在3年内追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到（）。

A.5年B.6年

C.10年D.无限期【答案】A【案例4】（2004年）：因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可（）。A.只追征税款不加收滞纳金B.将追征期延长到10年C.将追征期延长到5年D.处以2000元以上1万元以下的罚款【答案】C【案例5】（2010年）某国有企业因有违反税收征收管理法的行为，被税务机关处以8000元的罚款。假定该企业收到税务行政处罚决定书的时间为2010年3月l日，则该企业4月5日缴纳罚款时的总金额为()。

A.8000元B.9200元C.13040元D.16640元【答案】C【解析】8000×[（36-15）×3%+1]=13040（元）。税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3％加处罚款。【案例