双学位中级财务会计07无形资产

中级财务会计

IntermediateAccounting

中南财经政法大学·会计学院计划授课：4课时2023/1/102第七章无形资产和长期待摊费用一节无形资产的确认二节无形资产取得三节无形资产的摊销与减值四节无形资产的处置五节长期待摊费用

2023/1/103学习目标通过本章学习，重点掌握无形资产的确认计量等问题。2023/1/104与本章相关的企业会计准则企业会计准则第6号——无形资产企业会计准则第8号——资产减值如“隆平高科”上市公司（000998）的特别之处就在于其有一项无形资产，这就是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费380万元。2023/1/105袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们13亿人口的吃饭问题起到了举足轻重的作用。而“袁隆平”三个字的品牌价值，根据有关资产评估事务所的评估，更是高达1008.9亿元（2002年4月24日，人民网，《世界科学家袁隆平：他的名字值千亿》）2023/1/1062023/1/107第一节无形资产的确认

一、无形资产的概念与确认无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认性无形资产准则规定，符合下列条件之一的，成为可辨认性标志：第一，能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。第二，源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。2023/1/108非货币性资产货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。货币性资产主要有现金、银行存款、应收账款、应收票据和短期有价证券等。2023/1/1092023/1/1010二、无形资产的特征1．无形资产不具有实物形态无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种获取超额利润的综合能力。比如，土地使用权、非专利技术等。虽然固定资产也能为企业带来经济利益，但在某些高新科技领域，无形资产往往显得更为重要。它没有实物形态，却有价值，能提高企业的经济效益，或使企业获取超额收益。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如，计算机软件需要存储在磁盘中。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。2023/1/1011无形资产的特征2．无形资产属于非货币性长期资产属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币性资产。无形资产没有实物形态，货币性资产也没有实物形态，比如应收款项、银行存款等也没有实物形态。因此，仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。2023/1/1012无形资产的特征3．无形资产是为企业使用而非出售的资产企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。软件公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言属于无形资产，而对于开发商而言却是存货。无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳务取得的收入、让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等。2023/1/1013无形资产的特征4．无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。所指“其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无形资产进行核算时持更为谨慎的态度。2023/1/1014无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。合并中形成的商誉——不应确认为无形资产是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。三、无形资产的构成内容不应确认为无形资产的企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。自创商誉：不可辨认性内部产生的品牌、报刊名、客户资源：这些项目的支出不能与整个业务的开发成本区分开来2023/1/10152011，4中南财经政法大学会计学院专利权——指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请者对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新颖专利权和外观设计专利权。

（一）专利权2011，4中南财经政法大学会计学院专利权的特点：1.专有性：专有性也称"独占性"，所谓专有性是指专利权人对其发明创造所享有的独占性的制造、使用、销售和进出口的权利。2.地域性:根据《巴黎公约》规定的专利独立原则，专利权的地域性特点，是指一个国家依照其本国专利法授予的专利权，仅在该国法律管辖的范围内有效，对其他国家没有任何约束力，外国对其专利不承担保护的义务。2011，4中南财经政法大学会计学院3.期限性:各国专利法都有明确的规定，对发明专利权的保护期限自申请日起计算一般在10-20年不等；对于实用新型和外观设计专利权的期限，大部分国家规定为5-10年。我国现行专利法规定的发明专利、实用新型专利以及外观设计专利的保护期限自申请日起分别为20年、10年、10年。三星与苹果的专利大战

自2011年4月起，三星与苹果展开专利大战，起初是由苹果起诉三星抄袭iPhone和iPad的技术、用户界面和风格，侵犯了其7项专利，提出高达25亿美元的索赔，并要求在美国市场上禁售三星的平板电脑和智能手机。随后，三星方面发起反击，向苹果提出5项专利侵权诉讼，专利大战蔓延美、韩等多个国家。美国加州圣何塞地区法院驳回了三星的所有诉讼，裁定三星侵犯苹果的6项专利，需赔偿10.5亿美元。涉案产品多达21款，包括NexusS4G和GalaxySII。同一天韩国首尔中央地方法院也对双方的专利诉讼案作出裁定，苹果和三星互相侵犯对方的专利，其中苹果侵犯了三星两项专利，需赔偿35000美元。三星也侵犯了苹果的一项专利，需赔偿22000美元。2023/1/10192011，4中南财经政法大学会计学院（二）非专利技术非专利技术——指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的各种技术和经验。如设计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、材料配方、管理制度和方法等。可口可乐配方用保密的方式来维护其独占性全球每天有17亿人次的消费者在畅饮可口可乐公司的产品，大约每秒钟售出19,400瓶饮料。景泰蓝的制作工艺景泰蓝的生产工艺，是一门综合艺术，是美术设计、雕刻、镶嵌、冶金、玻璃熔炼等技术与知识的融合。一个产品要经过十几道工序才能完成。

2023/1/10212011，4中南财经政法大学会计学院（三）商标权商标权——指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。

王老吉与加多宝

2023/1/1023在商业领域而言，商标包括文字、图形、字母、数字、三维标志和颜色组合，以及上述要素的组合。经国家工商行政管理局商标局核准注册的商标为“注册商标”，受法律保护。商标注册人享有商标专用权。2011，4中南财经政法大学会计学院注册商标的有效期根据《商标法》第二十三条规定，注册商标的有效期为十年，自核准之日起计算。有效期期满之前六个月可以进行续展并缴纳续展费用，每次续展有效期仍为十年。续展次数不限。如果在这个期限内未提出申请的，可给予6个月的宽展期。若宽展期内仍未提出续展注册的，商标局将其注册商标注销并予公告。2011，4中南财经政法大学会计学院2011，4中南财经政法大学会计学院（四）特许权（经营特许权，专营权）：指企业由政府有关部门授予其在特定地区经营或销售某种特定商品的特定权利或一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密的权利。2011，4中南财经政法大学会计学院（五）著作权著作权：指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利（人身权利和财产权利）。

著作人身权：根据中国《著作权法》的规定，著作人身权包括：发表权，即决定作品是否公布于众的权利；署名权，即表明作者身份，在作品上署名的权利；修改权，即修改或者授权他人修改作品的权利；保护作品完整权，即保护作品不受歪曲、篡改的权利。2011，4中南财经政法大学会计学院著作财产权：凯瑟琳.罗琳女士，由于创作哈利波特小说，其内容富含各种奇幻构想，获得全世界许多儿童及成年人的喜爱，进而翻译成多国语言版本，甚至被改编成剧本、拍摄成为电影，介由相关著作财产权的授权，使得她比英国女王还要富有。2011，4中南财经政法大学会计学院著作权的保护期《著作权法》第二十条作者的署名权、修改权、保护作品完整权的保护期不受限制。《著作权法》第二十一条公民的作品，其发表权、本法第十条第一款第（五）项至第（十七）项规定的权利的保护期为作者终生及其死亡后五十年，截止于作者死亡后第五十年的12月31日；如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第五十年的12月31日。2011，4中南财经政法大学会计学院2011，4中南财经政法大学会计学院土地使用权，在我国是指国家允许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。我国土地所有权属于国家，企业支付土地出让金后只能享有使用权，并按年向国家缴纳土地使用费。（六）土地使用权四、无形资产的分类

1.按使用寿命分使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产2.按取得方式分外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。3.按存在形式分专利权、著作权、特许权、商标权等2023/1/10322023/1/1033五、无形资产的确认无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认：第一，与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确证据支持。2023/1/1034五、无形资产的确认实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。当然，最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或据其生产的产品的市场等。总之，在实施判断时，企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计。2023/1/1035五、无形资产的确认第二，该无形资产的成本能够可靠计量。比如，一些高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。2023/1/1036第二节无形资产取得一、无形资产取得和初始计量（一）外购无形资产外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量。

外购无形资产的成本

包括：购买价款相关税费直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2023/1/1037直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等；不包括为引入新产品进行宣传而发生的广告费、管理费用及其他间接费用，以及无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。2023/1/1038如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，则无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。2023/1/1039对于一揽子购入的多项资产，其无形资产的价值应根据无形资产和其他资产的公允价值的相对比例确定。在一揽子购入多项资产的情况下，是否需要单独确认无形资产，通常需要考虑两大因素：一是无形资产占全部资产的比重，如果无形资产的比重较小，则毋需单独核算；二是无形资产是否能与其他资产在使用上相分离，如果一揽子购买的无形资产和其他资产在使用上不可分离，而且在使用年限上基本一致，无形资产也毋需单独核算。2023/1/1040（二）投资者投入的无形资产

投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。2023/1/1041（三）自行研发的无形资产

企业自行研发的无形资产，应将研究开发项目分为研究阶段和开发阶段。研究阶段所发生的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，则应进行有条件的资本化。至于研究与开发阶段的划分，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。2023/1/10422023/1/1043研究阶段研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。2023/1/1044研究阶段的特点1.计划性。研究阶段是建立在有计划的调查基础上,即,研发项目已经董事会或者相关管理层的批准,并着手收集相关资料、进行市场调查等。例如,某药品公司为研究开发某药品,经董事会或者相关管理层的批准,进行有计划的收集相关资料、进行市场调查、比较市场中相关药品的药性、效用等活动。2.探索性。研究阶段基本上是探索性的,为迸一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,在这一阶段不会形成阶段性成果。从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果,即通过开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性,企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在,因此,研究阶段的有关支出在发生时,应当予以费用化计入当期损益。开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2023/1/1045开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等。2023/1/10462023/1/1047开发阶段的特点在于:1.具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。2.形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，相对于研究阶段来讲，进入开发阶段,则很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。2023/1/1048研究阶段与开发阶段的不同点1.目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。2.对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。3.风险不同。研究阶段的成功概率很难判断,一般成功率很低,风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。4.结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。以医药企业为例。医药企业如果研究开发新药品，一般需要经过如下过程：1、收集相关资料、进行市场调查、比较市场中相关药品的药性、效用等；2、由药剂师提出试剂配方；3、将实验室配制出的试剂用于动物实验；4、将通过动物实验后改进的试剂用于一期临床试验；5、将通过一期临床试验并进一步改进后的试剂用于二期临床试验；6、再将通过二期临床试验并改进后的试剂用于三期临床试验；7、获得国家药品监管部门批准的药号，即准予投入生产制造，推向市场。749一般来说，将取得临床批文前划分为研究阶段，之后划分为开发阶段。由于新药的上市都必须经过食品药品监督管理部门的批准，而在提交申请文件之前通常无法证明其具有技术上的可行性，实务中在后期终止（放弃）研发项目的实例也不少见。因此应当以获得批文作为开始资本化的时点。2023/1/1050会计人员不是什么都懂的“万事通”，他们难以承担对这两者划界的重任，所以，此处的会计职业判断必须依据企业权威机构的技术判断。而企业权威机构也不能随心所欲地做出判断，应该通过企业内部控制制度将其规定下来。2023/1/10512023/1/1052研究阶段发生支出的处理方式企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（研发支出——费用化支出）。期末从“研发支出——费用化支出”转入“管理费用”。2023/1/1053开发阶段支出的处理企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合以下5个方面的判断标准时，应当作为无形资产的成本，确认为无形资产。2023/1/1054开发阶段支出资本化的5个条件开发阶段的支出，同时满足下列5个条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。2023/1/1055

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其开发无形资产的目的，具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。（三）证明无形资产能够为企业带来未来经济利益。无形资产将在内部使用的：应当证明其有用性。证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入。出售：能够证明市场上存在对该类无形资产的需求。2023/1/10562023/1/1057（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。比如，企业自有资金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等。2023/1/1058（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当能够单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等能够对象化；同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出能够按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。2023/1/1059“研发支出——资本化支出”科目企业内部研究开发项目阶段的支出，符合5个方面的判断标准时，发生时计入“研发支出——资本化支出”。当无形资产达到预定可使用状态时，作为无形资产的取得成本，从“研发支出——资本化支出”转入“无形资产”。

（四）其他方式取得的无形资产

企业采用非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并等方式取得的无形资产，其成本分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第16号——政府补助》、《企业会计准则第20号——企业合并》确定。2023/1/1060二、取得无形资产的会计处理2023/1/10612023/1/1062①外购无形资产的账务处理外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借：无形资产贷：银行存款购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，借：无形资产无形资产购买价款的现值未确认融资费用差额贷：长期应付款应支付的金额2023/1/10632023/1/1064例题甲公司2013年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。其会计分录为：借：无形资产—专利权2008000贷：银行存款20080002023/1/1065例题甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元，一年后付清款项，当时的市场利率为10％。借：无形资产1818182未确认融资费用181818贷：长期应付款20000002023/1/1066②自行开发的无形资产2023/1/1067“研发支出”科目“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。“研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。2023/1/1068“研发支出”科目（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，借：研发支出——费用化支出不满足无形资产准则规定的资本化条件的支出——资本化支出满足无形资产准则规定的资本化条件的支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等科目。2023/1/1069“研发支出”科目企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，借：研发支出——资本化支出贷：银行存款研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出”科目（资本化支出）的余额，借：无形资产贷：研发支出——资本化支出期末，企业应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借：管理费用贷：研发支出——费用化支出例题2012年12月1日，甲公司开始研发A产品，至2012年12月31日完成基础研究工作。研究阶段共发生研究费用8.5万元，均以银行存款支付。自2013年1月1日转入开发阶段，2013年1月31日开发完成。在开发阶段则以银行存款支付开发费用20万元、专利申请费用2.9万元、律师费用1.3万元。2023/1/1070（1）2012年12月，发生研究费用时借：研发支出—费用化支出85000

贷：银行存款85000（2）2012年12月31日，将当月的研发费用转入管理费用时

借：管理费用85000

贷：研发支出—费用化支出85000

2023/1/1071（3）2013年1月，发生开发支出时

借：研发支出——资本化支出242000

贷：银行存款242000

（4）2013年1月31日，研发成功，转入无形资产时

借：无形资产242000

贷：研发支出——资本化支出242000

2023/1/1072③投资者投入无形资产收到投资者以无形资产出资时，按确认的无形资产入账价值借记“无形资产”科目，按投资者所占注册资本的比例贷记“实收资本”或“股本”、按两者的差额贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。2023/1/1073例题甲公司由两名股东共同投资组建，注册资本500万元。其中一名股东以实用新型专利权A作为投资，该专利权的账面价值为30万元，经双方认可，该项专利权的价值为55万元（公允价值）。但按出资协议，该股东出资额为50万元，占注册资本的10％。甲公司进行会计处理时，应编制的会计分录如下：2023/1/1074借：无形资产550000

贷：实收资本500000资本公积——资本溢价500002023/1/1075一、无形资产的摊销方法及其使用寿命的确定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产2023/1/1076第三节无形资产摊销与减值（一）无形资产摊销方法

无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；2023/1/10772023/1/1078对于使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。2023/1/1079使用寿命不确定的无形资产不应摊销

无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。2023/1/10802023/1/1081（二）无形资产使用寿命2023/1/1082估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素1．该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2．技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；3．以该资产生产的产品（或服务）的市场需求情况；2023/1/1083估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素4．现在或潜在的竞争者预期采取的行动；5．为维持该资产产生未来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6．对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；7．与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。同时，还要考虑合同及法律有效年限的规定。预计使用寿命合同规定的受益年限法律规定的有效年限按孰短原则处理2023/1/1084二、无形资产摊销的会计处理2023/1/10852023/1/1086“累计摊销”科目“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。“累计摊销”科目应按无形资产项目进行明细核算。企业按月计提无形资产摊销，借：管理费用、其他业务成本、生产成本等科目贷：累计摊销“累计摊销”科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。2023/1/1087无形资产的摊销根据准则的规定，无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。无形资产的应摊销金额的确定无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。2023/1/1088使用寿命有限的无形资产，残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。2023/1/1089摊销方法的确定摊销方法包括直线法、生产总量法。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。2023/1/10902023/1/1091例题甲企业支付1000万元有偿取得某公路10年期的经营权，则该企业应在10年内将10年期的经营权成本（假定经营权入账时不考虑其他相关税费）1000万元平均摊销。借：管理费用1000000贷：累计摊销10000002023/1/1092三、无形资产减值企业使用寿命有限的无形资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍为不确定的，应当在每个会计期间继续进行减值测试。2023/1/1093无形资产减值迹象如果发现以下情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：（1）该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会回升；（3）其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。2023/1/1094无形资产减值处理1．确定可收回金额准则规定，无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较大者：（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。2023/1/1095无形资产减值处理2．计提减值准备如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。

无形资产减值损失不允许转回2023/1/1096“无形资产减值准备”科目“无形资产减值准备”科目核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备。“无形资产减值准备”科目应按无形资产项目进行明细核算。资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借：资产减值损失贷：无形资产减值准备处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。“无形资产减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。四、确认减值损失后计提摊销的计算根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，企业确认减值损失后的无形资产，应根据所确定账面价值和尚可使用寿命重新计算无形资产的摊销额，并按《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》准则的要求采用未来适用法进行会计处理。2023/1/1097例题2009年1月1日，甲公司外购一项A无形资产，实际支付价款120万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限为10年，已使用1年。甲公司预计该项无形资产还可使用6年，采用直线法摊销，假定净残值为零。2010年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，导致A无形资产发生减值，预计可收回金额为25万元。2023/1/10982012年12月31日，甲公司发现，导致A无形资产减值的某些不利因素消失，此时，A无形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税和其他税费的影响。2014年年末该无形资产使用寿命结束予以转销。甲公司进行会计处理时，应编制的会计分录如下：2023/1/1099（1）2009年1月1日，购买A无形资产时

借：无形资产1200000

贷：银行存款1200000

（2）2009年计提A无形资产的摊销时

借：管理费用200000

贷：累计摊销200000

2023/1/10100（3）2010年计提A无形资产的摊销时

借：管理费用200000

贷：累计摊销200000

2023/1/101012010年年末账面价值=120-20-20=80万元预计可收回金额为25万元减值=55万元（4）2010年年末，计提A无形资产的减值准备时

借：资产减值损失550000

贷：无形资产减值准备5500002023/1/10102

减值之后，应摊销金额=120-20-20-55=25万元每年的摊销额=250000÷4=62500元（5）2011年至2014年，每年分别计提无形资产的摊销时

借：管理费用62500

贷：累计摊销62500

2023/1/10103（6）2014年年末转销无形资产时

借：无形资产减值准备550000累计摊销650000

贷：无形资产1200000

2023/1/101042023/1/10105第四节无形资产的处置一、出售无形资产企业出售无形资产时，应将所得价款与该项无形资产账面价值的差额确认为当期损益。企业出售无形资产不属于企业的日常活动，出售无形资产的所得不适用于《企业会计准则第14号——收入》准则。无形资产的处置包括转让、出租、对外投资、对外捐赠、抵偿债务以及非货币性交易换出等。2023/1/10106出售无形资产账务处理借：银行存款实际收到的金额累计摊销已计提的累计摊销无形资产减值准备已计提减值准备营业外支出—处置非流动资产损失差额贷：无形资产账面余额应交税费应支付的相关税费营业外收入—处置非流动资产利得差额2023/1/10107例题某企业出售其拥有的一项无形资产，该无形资产账面原价70万元，已计提累计摊销20万元，相关减值准备5万元，出售所得价款40万元。转让无形资产按5%计征营业税。不考虑其他税费。借：银行存款400000累计摊销200000无形资产减值准备50000营业外支出——处置非流动资产损失85000贷：无形资产700000应交税费—应交营业税35000无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产使用权让渡给他人，并收取租金。根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，此类交易属于企业让渡资产使用权，因而相关所得应作为收入处理。2023/1/10108二、无形资产的出租2023/1/101091、收取租金，借：银行存款贷：其他业务收入2、摊销无形资产的成本与转让有关的各种费用支出时，借：其他业务成本贷：累计摊销3、按租金收入计算的应交营业税等税费借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税2023/1/10110三、无形资产的转销无形资产预期不能给企业带来经济利益。借：累计摊销已计提的累计摊销无形资产减值准备已计提减值准备营业外支出—处置无形资产损失差额贷：无形资产账面余额

企业在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据以下迹象判断：一是该无形资产是否已被其他新技术等所替代，且不能给企业带来经济利益；二是该无形资产是否不再受法律保护，且不能给企业带来经济利益。2023/1/10111四、无形资产对外投资

企业以无形资产对外投资时，按投出无形资产的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，其差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。2023/1/101122023/1/10113五、无形资产的披露企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：①无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及累计减值损失金额。②使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。③无形资产摊销方法。④用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。⑤计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出总额。练习题2023/1/10114答案：A第五节长期待摊费用

一、长期待摊费用的构成内容长期待摊费用是指企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的分摊期在一年以上（不含1年）的各项费用，包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。经营租赁租入固定资产发生的改良支出是指能增加租入固定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、改建支出。2023/1/10115经营租赁租入固定资产发生改良支出时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。租入固定资产改良支出发生后，应按照租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。2023/1/10116例题2013年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，2013年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，共计发生1200000元的支出，全部以银行存款支付，并按剩余租赁期10年开始进行摊销。2023/1/10117（1）发生改良支出时

借：长期待摊费用1200000

贷：银行存款1200000（2）2013年12月摊销时借：管理费用10000

贷：长期待摊费用10000

2023/1/10118例题1甲公司2010年2月从乙公司购入一项生产工艺技术，根据合同约定甲公司自该技术开始使用日起可以使用8年。乙公司提供了关于该工艺的配方及操作方法，共计收费900万元，甲公司并支付印花税等相关税费5万。3月乙公司派出技术人员对甲公司相关人员进行了相关的技术指导，收费50万。2010年4月该技术开始使用。甲公司通过对市场的考察，预计该技术将在10年内领先于市场，无残值。2011年末和2012年末，甲公司预计该项工艺的可收回金额分别为750万元和500万元，其他因素不变。

2023/1/10119要求：编制甲公司2010年2月至2013年末的各相关会计分录。2023/1/10120（1）2010年4月购入的无形资产入账。

借：无形资产-专有技术955

贷：银行存款955

（2）2010年专有技术摊销

借：制造费用

90

贷：累计摊销

90

955/8*9/12=902023/1/10121（3）2011年专有技术摊销

借：制造费用

119

贷：累计摊销

119955/8=119

（4）2011年末账面价值：955-90-119=746预计可收回金额750万元，没有减值问题，故不做调整。2023/1/10122（5）2012年专有技术摊销

借：制造费用

119

贷：累计摊销

119

账面价值：955-90-119-119=627>500万元，需作减值准备。

借：资产减值损失

127

贷：无形资产减值准备

127

2023/1/10123（5）2013年专有技术摊销

借：制造费用

95

贷：累计摊销

95

500/（8*12-9-12-12）*12=952023/1/10124例题2乙公司2004年12月为一项新产品专利技术进行研究开发活动，发生如下业务：

（1）2004年12月为获取知识而进行的活动发生差旅费10万元；

（2）2005年3月为改进材料、设备发生费用20万元；

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