质量成本计量与管理

第八章质量成本1、了解质量与质量成本的概念与构成。2、掌握质量成本管理的基本原理。3、了解质量成本分析的基本方法。4、了解质量成本的核算原理。本章教学目的一、ISO9004：2000《质量管理体系

业绩改进指南》

二、质量成本三、质量成本计量四、质量成本管理本章主要内容

在许多企业，质量成本占销售收入的10％－25％，提高质量可以显著节省费用、增加收入。美国摩托罗拉公司估计其改进质量的方案可使公司每年节约成本20亿美元，占其1994年年销售收入222亿美元的9％。而我国不良品损失率占产值的10％－15％。国际标准化组织（ISO）是由各国标准化团体（ISO成员团体）组成的世界性的联合会。组织的目的：识别并满足其顾客和其他相关方（组织内人员、供方、所有者、社会）的需求和期望，以获得竞争收益，并以有效和高效的方式实现；实现、保持并改进组织的整体业绩和能力。一、ISO9004：2000《质量管理体系

业绩改进指南》

质量管理原则的应用不仅可为组织带来直接利益，而且也对成本和风险的管理起着重要作用。考虑利益、成本和风险的管理对组织、顾客和其他相关方都很重要，关于组织整体业绩的这些考虑可影响：

——顾客的忠诚；

——业务的保持和扩展；

——营运结果，如收入和市场份额；

——对市场机会的灵活与快速反应；

——成本和周转期（通过有效和高效地利用资源达到）；

——对最好地达到预期结果的过程的整合；

——通过提高组织能力获得的竞争优势；

——员工了解并推动实现组织的目标和参与持续改进；

——相关方对组织有效性和效率的信心，这可由该组织的业绩、产品寿命周期以及信誉所产生的经济和社会效益来证实；

——通过优化成本和资源以及灵活快速地共同适应市场的变化，为组织及其供方创造价值的能力。（一）质量管理原则全面质量管理（TotalQualityManagement，简称TQM）：是应用数理统计来协助衡量价值流的每一过程、每一工序，协助衡量每一个改善过程与结果,使质量管理实现定量化，变产品质量的事后检验为生产过程中的质量控制。企业通过提高各种过程（如财务、市场、研发、采购、服务、管理、人事等）的运作效率和效果，降低失误和故障率，企业还可以节省大量因质量问题和效率低下而损失的成本;同时来提高客户的满意度和市场占有率，从而增加销售额。因此，它比传统的质量检验、统计质量控制等质量管理更加完善与全面。全面质量管理的核心思想是在一个企业内各部门中做出质量发展、质量保持、质量改进计划，从而以最为经济的水平进行生产与服务，使用户或消费者获得最大的满意。

最具代表性的是：全面质量管理◆以顾客为中心：全面质量管理的第一个原则是以顾客为中心。在当今的经济活动中，任何一个组织都要依存于他们的顾客。组织或企业由于满足或超过了自己的顾客的需求，从而获得继续生存下去的动力和源泉。全面质量管理以顾客为中心，不断通过PDCA循环进行持续的质量改进来满足顾客的需求。◆领导的作用：全面质量管理的第二大原则是领导的作用。一个企业从总经理层到员工层，都必须参与到质量管理的活动中来，其中，最为重要的是企业的决策层必须对质量管理给予足够的重视。在我国的《质量管理法》中规定，质量部门必须由总经理直接领导。这样才能够使组织中的所有员工和资源都融入到全面质量管理之中。◆全员参与：全面质量管理的第三大原则就是强调全员参与。在70年代，日本的ＱＣ小组达到了70万个，而到目前为止我国已注册的ＱＣ小组已经超过了1500万个，这些ＱＣ小组的活动每年给我国带来的收益超过2500亿人民币。因此，全员参与是全面质量管理思想的核心。◆过程方法：全面质量管理的第四大原则是过程方法，即必须将全面质量管理所涉及的相关资源和活动都作为一个过程来进行管理。ＰＤＣＡ循环实际上是用来研究一个过程，因此我们必须将注意力集中到产品生产和质量管理的全过程。◆系统管理：全面质量管理的第五个原则是系统管理。当我们进行一项质量改进活动的时候，首先需要制定、识别和确定目标，理解并统一管理一个有相互关联的过程所组成的体系。由于产品生产并不仅仅是生产部门的事情，因而需要我们组织所有部门都参与到这项活动中来，才能够最大限度地满足顾客的需求。◆持续改进：全面质量管理的第六个原则是持续改进。实际上，仅仅做对一件事情并不困难，而要把一件简单的事情成千上万次都做对，那才是不简单的。因此，持续改进是全面质量管理的核心思想，统计技术和计算机技术的应用正是为了更好地做好持续改进工作◆以事实为基础：有效的决策是建立在对数据和信息进行合乎逻辑和直观的分析的基础上的，因此，作为迄今为止最为科学的质量管理，全面质量管理也必须以事实为依据，背离了事实基础那就没有任何意义，这就是全面质量管理的第七个原则。◆互利的供方关系：全面质量管理的第八大原则就是互利的供方关系，组织和供方之间保持互利关系，可增进两个组织创造价值的能力，从而为双方的进一步合作提供基础，谋取更大的共同利益。因此，全面质量管理实际上已经渗透到供应商的管理之中。

为使组织有效和高效地运作，组织必须识别并管理许多相互关联的活动。使用资源并通过管理，从而将输入转化为输出的活动可视为过程。通常，一个过程的输出会直接成为下一个过程的输入。组织内由诸过程所组成的系统的应用，以及这些过程的识别和相互作用及其管理，称为“过程方法”。过程方法的优点是它可对由诸过程组成的系统内的单个过程之间的联系以及过程的组合和相互作用进行连续地控制。过程方法在质量管理体系中应用时，强调以下方面的重要性：理解并满足要求；需要从增值角度考虑过程；获取过程业绩和有效性方面的结果；以目标测量为依据对过程进行持续改进。（二）过程方法过程的管理：：为确保产品能能够实现，组组织应当考虑虑相关的支持持过程以及预预期的输出、、过程的步骤骤、活动、流流程、控制手手段、培训需需求、设备、、方法、信息息、材料和其其它资源。组织应当对包包括下述内容容的运作计划划作出规定，，以便对过程程进行管理：：输入和输出出要求（如规规范和资源））过程中的活活动；过程和和产品的验证证和确认；过过程的分析，，包括可信性性；风险的识识别、评估和和减轻；纠正正和预防措施施；过程改进进的机会和措措施；对过程程和产品更改改的控制。支持过程包括括：信息的管管理；人员的的培训；与财财务有关的活活动；基础设设施的维护和和服务的保持持；工业安全全和（或）防防护设备的使使用；营销。最高管理者应应当将质量方方针作为领导导组织进行业业绩改进的一一种手段。组组织的质量方方针应当是其其总方针和战战略的组成部部分，并与其其保持一致。。制定质量方针针时，管理者者应当考虑：：为使组织成成功，将来所所需进行的改改进的程度和和类型；预期期或期望的顾顾客满意程度度；组织内人人员的发展；；其他相关方方的需求和期期望；超出GB/T19001要求所需的资资源；供方和和合作者的潜潜在贡献。可用于改进的的质量方针应应当：与管理理者对组织未未来的设想和和战略相一致致；使质量目目标在整个组组织内都能得得到理解和贯贯彻落实；表表明最高管理理者对质量以以及为实现目目标提供足够够资源的承诺诺；在最高管管理者的明确确领导下，有有助于促进整整个组织对质质量的承诺；；包括与顾客客和其他相关关方需求和期期望满意程度度相关的持续续改进；以有有效的方式表表述，以高效效的方式沟通通。（三）质量方针组织的战略策策划和质量方方针为确立质质量目标提供供了框架。最最高管理者应应当建立能导导致组织业绩绩改进的目标标。这些目标标应当是可测测量的，以便便管理者进行行有效和高效效地评审。在在建立这些目目标时，管理理者还应当考考虑：——组织以及所处处市场的当前前和未来需求求；——管理评审的相相关结果；——现有的产品性性能和过程业业绩；——相关方的满意意程度；——自我评定结果果；——水平对比，竞竞争对手的分分析，改进的的机会；——达到目标所需需的资源。（四）质量目目标（一）质量成成本的概念质量管理的发发展历经三个个阶段：质量量检验阶段、、统计质量管管理阶段和全全面质量管理理阶段。质量量管理的不同同发展阶段，，质量成本的的内涵也不尽尽相同。“质量成本〔CostofQuality,COQ〕”概念最早见于于20世纪20年代的质量检检验阶段，但但这一概念的的正式提出则则是在20世纪50年代，由美国国质量管理专专家A.V.费根堡姆（A.V.Feigenhuan）在《哈佛商业评论论》中予以明确。。他在美国通通用汽车公司司任职期间，，第一次将企企业中的质量量预防和鉴定定活动的费用用与产品质量量不合要求的的损失归集在在一起予以考考虑，明确提提出了“质量成本”概念，并向企企业高层管理理者提供质量量成本报告，，使之成为企企业高层管理理者量化和了了解质量问题题对企业经济济效益影响以以及与中低层层管理者之间间沟通的桥梁梁。此后质量量成本概念很很快便得到了了企业界的广广泛重视和应应用，并在实实践中得以完完善和发展。。由于质量成成本概念的发发展和质量成成本的量化，，质量管理也也随之进行统统计质量管理理阶段。二、质量成本本统计质量管理理阶段，美国国质量管理专专家J.M.朱兰和纽约州州科皮亚哥电电视工艺有限限公司总经理理Ｄ.Ｍ.伦德瓦尔相继继提出质量成成本的“矿中黄金”和“水面冰山”理论，进一步步充实了质量量成本的内涵涵。朱兰认为为，“质量可减免成成本的总额”类似于“矿中黄金”，企业在废次次品上发生的的成本好象一一座金矿，人人们完全可以以对它进行有有利的开采。。控制废次品品、减少甚至至消灭不合格格品，就好比比开采一座金金矿，可以大大幅度避免成成本损失，增增加利润。伦伦德瓦尔则强强调挖掘潜在在废次品的深深远意义，他他认为，生产产现场中暴露露出来的废次次品损失，即即财务账面上上反映出来的的损失，好比比暴露出来的的冰山一样，，仅是废次品品损失的一小小部分，大部部分潜在的、、未暴露的废废次品损失则则象水底冰山山一样，要比比水面部分大大得多。如果果采取措施把把管理的重点点由水面向水水下深入，解解决因管理、、技术原因造造成长期影响响质量的问题题，由生产现现场转向产品品设计、工艺艺和用户使用用的质量控制制，可以预防防“水底冰山”带来的潜在损损失，从而获获得巨大的经经济效益。“矿中黄金”和“水面冰山”的提出使人们们对增加质量量费用的必要要投入、减少少废次品损失失的深远意义义有了深刻的的认识，对扩扩大质量成本本的应用范围围、发展质量量成本概念产产生了重要的的影响，将质质量管理从统统计质量管理理阶段推进到到全面质量管管理阶段。进入全面质量量管理阶段，，质量成本的的范围进一步步扩大。20世纪60年代后期，费费根堡姆在研研究全面质量量管理的过程程中，把质量量成本管理的的范围扩大到到产品生命周周期，形成从从市场调查、、产品设计、、技术装备、、物资供应、、生产制造、、产品销售到到用户使用的的全过程的质质量成本管理理。20世纪80年代后期以来来，全面质量量管理得到了了进一步的扩扩展和深化，，逐渐由早期期的TQC演化成为TQM，其含义远远远超出了一般般意义上的质质量管理，而而成为一种综综合的、全面面的经营管理理方式和理念念。这一阶段段，哈林顿提提出了“不良质量成本本（PoorQualityCost）”概念，他认为为，质量成本本的概念会使使人们误以为为高质量就需需要高成本，，不如用不良良质量成本更更为确切。他他还指出，不不良质量成本本不仅包括预预防成本、检检验成本、内内部故障成本本和外部故障障成本这些直直接不良质量量成本，还应应该包括存在在于产品全寿寿命周期的质质量成本，如如用户损失成成本、用户不不满成本及企企业信誉损失失等间接不良良质量成本。。不过，哈林林顿提出的间间接不良质量量成本存在难难以计量的问问题，但由于于其对企业经经营发展关系系重大，企业业在质量管理理中也应予以以考虑。但从目前情况况看，许多著著名质量管理理专家和国际际组织对质量量成本内涵的的界定在形式式上有所差异异，在内容上上也有所侧重重。美国质量量学会（AmericanSocietyofQuality,ASQ）认为，质量量成本也叫不不良质量成本本，是与提供供不良质量的的产品或服务务相关的成本本。英国标准准协会（BritishStandardsInstitution，BSI）认为，质量量成本是指为为了保证质量量所花的费用用与质量不合合格造成的损损失之和。我我国国家技术术监督总局1991年颁布的《质量成本管理理导则》将“质量成本”定义为，将产产品质量保持持在规定的水水平上所需要要的费用，包包括预防成本本、检验成本本、内部损失失成本和外部部损失成本，，在特殊情况况下还可增加加外部质量保保证成本。尽尽管如此，各各个定义在本本质上基本一一致，都认可可，质量成本本是指为保证证满意的质量量而产生的费费用以及没有有达到满意的的质量而发生生的损失。1.绝大大多多数数理理论论都都将将质质量量成成本本定定义义为为由由质质量量不不合合格格(不足足)而引引致致的的各各种种支支出出，，包包括括：：对对质质量量不不足足的的预预防防与与检检验验成成本本，，和和由由于于质质量量不不足足而而引引发发的的失失败败成成本本两两大大类类。。而而忽忽视视了了质质量量过过剩剩成成本本。。2.在“合理理质质量量”观念念下下，，质质量量成成本本应应该该是是：：企企业业为为确确保保产产品品质质量量保保持持在在既既能能满满足足顾顾客客的的正正常常要要求求，，又又能能为为企企业业带带来来最最佳佳经经济济效效益益的的质质量量水水平平上上所所发发生生的的一一切切费费用用。。包包括括：：预预防防质质量量不不足足成成本本、、预预防防质质量量过过剩剩成成本本、、故故障障成成本本和和无无效效成成本本。。3.质量量成成本本是是为为提提高高质质量量所所发发生生的的成成本本和和质质量量失失败败导导致致的的各各种种损损失失成成本本的的合合计计，，质质量量成成本本是是质质量量和和成成本本的的权权衡衡。。寻求求顾顾客客满满足足与与产产品品质质量量水水平平之之间间的的平平衡衡。。质质量量水水平平应应以以达达到到顾顾客客期期望望的的质质量量为为最最低低界界限限，，否否则则就就是是无无效效质质量量或或不不必必要要质质量量。。寻求求产产品品更更新新周周期期与与质质量量保保证证期期的的平平衡衡。。竞竞争争呼呼唤唤高高质质量量的的产产品品，，而而耐耐用用性性是是质质量量的的重重要要标标志志。。企企业业在在“以质质取取胜胜”观念的引引导下，，不惜花花费大量量的投入入，研究究开发质质量高、、耐用性性强的产产品。另另一方面面，产品品更新换换代速度度的不断断加快，，使消费费者的口味不停地地转换，，最终将将使高耐耐用性的的产品在在市场上上过早地地淘汰，，而企业业在提高高产品耐耐用性(即质量)方面的高高成本支支出得不不到相应应的高回回报，不不可避免免地会蒙蒙受损失失。寻求产品品部件间间质量的的协调与与平衡。。关键功功能部件件的质量量保证期期就决定定了整件件产品的的使用期期。那么么，其他他部件能能够超过过该期限限继续使使用的功功能部分分，完全全可视为为一种过过剩质量量。（二）质质量成本本的分类类质量成本本是企业业为确保达到到满意的的质量而而导致的的费用以及没有获得得满意的的质量导导致的损损失的总和。。（1）预防成成本：是指为了了防止生生产不合合格产品品所发生生的成本本。包括：质量工作作费、质质量培训训费、质质量奖励励费、产产品评审审费、质质量改进进措施费费、质量量管理专专职人员员工资及及福利费费。（2）鉴定成成本：是指为为检查和和评定材材料、在在产品或或产成品品等是否否达到规规定的质质量标准准所发生生的费用用，又称称检验成成本。包包括：检检测实验验费、专专职质检检人员工工资及福福利费、、质检部部门办公公费、检检验设备备折旧及及修理费费。（3）内部故故障成本本：是指产产品出厂厂前，因因不符合合规定的的质量要要求所发发生的费费用。包包括：废废品报废废损失、、返修损损失、停停工损失失、事故故分析处处理费、、产品降降级损失失。1、质量成成本按其其经济用用途分类类（4）外部故障障成本：：是指产品品出厂厂后因未未达到规规定的质质量要求求所发生生的各种种费用或或损失。。包括：：索赔费费用、退退货损失失、保修修费、诉诉讼费、、产品降降价损失失。（5）外部质量量保证成成本：为向用户户提供其其质量保保证要求求的客观观证据所所支付的的费用。。包括括：质质量保证证措施成成本、、产品质质量验证证成本、、质量体体系认证证成本。。（1）显见质质量成本本：是指实际际发生的的、按会会计核算算制度应应该在会会计核算算体系中中进行计计量的质质量成本本。具体体包括预预防成本本，鉴定定成本，，内部损损失成本本中的废废品报废废损失、、可修复复废品的的修复成成本、复复检成本本、停工工及停产产损失，，外部损损失中的的保修、、索赔和和诉讼损损失，以以及外部部质量保保证成本本等。2、质量成成本按其其反映方方式分类类隐含质量量成本：是指由由于质量量问题而而减少的的收益。。（1）质量不符符合用户需需求所遭受受的损失，，包括由于于产品质量量劣质引起起销售量下下降、市场场份额缩小小以及降价处理损损失、质量量降等、降降级损失等；（2）从社会角角度看，隐隐含质量成成本还包括括由于产品品质量低劣劣使用户负负担的成本本和损失；；维持“过过剩质量””（用户所所不需要的的多余质量量）所额外外支付的成成本。（3）从更广义义的角度看看，由于质质量问题而而导致企业业的非财务务方面的损损失如信誉誉损失等也也是一种质质量成本。。隐含质量成成本在会计计核算体系系中往往没没有明确的的记录，因因为这种损损失不是以以企业实际际支付的方方式发生，，而是以企企业收益减减少的方式式发生。（2）隐含质量量成本按照其控制制效果，质质量成本可可分质量控制成成本和质量控制失失效成本。质量成本本按质量的的控制效果果分类，有有利于分析析和确定质质量成本控控制的重点点，加大控控制力度，，适度增加加质量控制制成本，抑抑制和消除除控制失效效成本，实实现质量最最佳、成本本最优的目目标。（1）质量控制制成本质量控制成成本也叫质质量保证成成本、质量量控制有效效成本，包包括预防成成本、检验验成本和外外部质量保保证成本，，是对产品品质量进行行控制、管管理和鉴定定所花的费费用。这些些费用具有有投资的性性质，发生生的主要目目的是控制制质量，因因此也称投投资性质量量成本或可可控成本。。3、质量成成本按其控控制效果分分类质量控制失失效成本也也叫质量失失败成本、、质量控制制失败成本本，是由于于质量控制制不力而产产生不合格格品造成的的损失。质质量控制失失效成本包包括内部损损失成本和和外部损失失成本，这这些成本具具有损耗性性质，是损损耗性成本本，由于是是控制后仍仍然发生的的损失，亦亦称结果成成本。既包包含企业实实际发生的的返工、返返修成本、、质量三包包成本，也也包括企业业没有实际际支付但需需要承担的的机会成本本，如市场场份额的减减少等。质量量控控制制失失效效成成本本受受质质量量保保证证成成本本的的影影响响，，质质量量保保证证成成本本的的合合理理使使用用和和质质量量的的有有效效控控制制是是降降低低质质量量失失败败成成本本的的有有效效途途径径，，通通过过提提高高企企业业生生产产经经营营全全过过程程的的质质量量，，进进而而降降低低质质量量控控制制失失效效成成本本。。（2）质质量量控控制制失失效效成成本本质量量成成本本按按其其与与产产品品质质量量的的密密切切程程度度作作为为分分类类标标准准，，可可分分为为直直接接质质量量成成本本和和间间接接质质量量成成本本。。质质量量成成本本按按其其与与产产品品质质量量的的密密切切程程度度分分类类，，有有利利于于全全面面分分析析质质量量损损失失的的原原因因及及其其影影响响，，尤尤其其要要注注意意对对社社会会（（含含用用户户））造造成成的的间间接接影影响响和和损损失失。。因因为为这这种种损损失失对对企企业业具具有有潜潜在在的的影影响响力力，，且且为为人人们们所所忽忽略略。。专专门门划划分分这这一一类类别别，，提提供供该该类类质质量量间间接接损损失失的的信信息息，，有有利利于于加加强强质质量量管管理理，，控控制制和和减减少少间间接接质质量量损损失失的的发发生生。。4、质量量成本本按其其与产产品质质量的的密切切程度度分类类（1）直接接质量量成本本直接质质量成成本与与产品品的质质量直直接有有关，，通常常是因因产品品质量量的直直接原原因而而引起起的各各种费费用和和损失失，如如质量量预防防成本本、鉴鉴定成成本等等。美美国质质量管管理专专家H·J·哈灵顿顿在《不良质质量成成本》—书中称称这类类成本本为直直接质质量不不良成成本。。（2）间接接质量量成本本间接质质量成成本与与产品品质量量不存存在直直接联联系，，但与与质量量间接接有关关，如如产品品信誉誉损失失成本本、用用户不不满损损失成成本和和其他他用户户损失失成本本等。。产品品信誉誉损失失是指指与产产品质质量不不良造造成企企业信信誉下下降而而带来来的间间接经经济损损失。。用户户不满满损失失是指指产品品质量量不符符合用用户要要求，，引起起用户户不满满情绪绪造成成的间间接经经济损损失。。其他他用户户损失失是指指产品品质量量不良良给用用户带带来的的额外外损失失，对对生产产企业业而言言则属属于间间接质质量损损失。。（一））质量量成本本财务务计量量1、双轨轨制：是把把质量量成本本的核核算和和正常常的会会计核核算截截然分分开，，单独独设置置成本本的帐帐外记记录，，由各各质量量成本本控制制网点点进行行核算算。2、单轨轨制：是在在原有有的会会计科科目表表中增增设““质量量成本本”一一级科科目,然后在在它的的下面面设置置“预预防成成本””、““鉴定定成本本”、、“内内部故故障成成本””和““外部部故障障成本本”四四个二二级科科目。。从而而把质质量成成本的的核算算与正正常的的会计计核算算结合合在一一起。。但它它最最大大的的问问题题是是与与现现行行会会计计制制度度不不相相融融，，在在会会计计期期末末，，无无法法在在资资产产负负债债表表和和损损益益表表中中进进行行反反映映。。为为了了解解决决这这个个问问题题，，应应把把质质量量成成本本在在““生生产产成成本本””、、““管管理理费费用用””和和““营营业业费费用用””等等科科目目中中进进行行分分配配。。三、质量成本本计量（二）质量成成本的非财务务计量质量指标财务指标非财务指标反映顾客满意的质量指标外部差错成本顾客投诉次数、按时交货率、延期交货时间质量的内部业绩指标预防、鉴定及内部差错成本合格品率；制造交货时间质量成本核算算就是按产品品形成的全过过程，从投产产前的技术准准备过程、生生产制造过程程到产品销售售过程的质量量成本核算，，它是用货币币形态反映产产品质量状况况，进行全面面质量控制的的依据。质量量成本核算，，既要满足企企业实施全面面质量管理的的需要，又要要遵循现行财财务会计制度度的规定，同同时还要满足足上级主管部部门和税务部部门对企业会会计报表的要要求。正确核算质量量成本，是实实施全面质量量管理的中心心环节。进行行质量成本核核算，必须划划清以下几个个费用界限：：（三）质量成成本核算的要要求1.划清质量成本本中显性成本本与隐含成本本的界限显性质量成本本必须在会计计核算中加以以反映，按照照会计科目进进行核算，而而隐含成本往往往不在会计计记录中列示示，可另外按按照会计科目目进行统计核核算或估算。。2.划清质量成本本中应计入产产品成本和不不应计人产品品成本的界限限根据企业会计计制度和产品品成本开支范范围的规定，，质量成本中中有些费用应应计入产品成成本，如厂内内缺陷成本中中的不可修复复废品的报废废损失、可修修复废品的修修复费等，有有些费用则不不应计人产品品成本，如预预防成本中的的产品评审费费用、质量培培训费用等。。3.划清各种产品品之间的质量量成本界限以以及完工产品品和月末在产产品之间的质质量成本界限限为了简化核算算，应计入产产品成本的质质量成本全部部由当月完工工产品成本负负担，月末在在产品成本可可不负担质量量成本。4.划清产品质量量成本中可控控成本与控制制失效成本之之间的界限划清产品质量量成本中可控控成本与控制制失效成本之之间的界限，，可以为企业业实施责任会会计制度提供供责任成本依依据。同时，，为了便于核核算和明确责责任，企业应应当根据质量量成本项目(科目)的具体内容、、费用开支范范围和费用发发生的区域，，将质量成本本核算的责任任归口落实到到各有关部门门，建立核算算网点明确传传递程序，实实行归口管理理，建立质量量成本的责任任制。我国国家技术术监督局1991年发布的国家家标准GB/T13339－91《质量成本管理理导则》中提出了对企企业质量成本本核算的科目目设置要求。。企业应设置置质量成本三三级科目。首首先设置“质量成本”一级科目，下下面按质量成成本的构成分分设“预防成本”、“鉴定成本”、“内部故障成本本”、“外部故障成本本”和“外部质量保证证成本”五个二级科科目，而质质量成本的的三级科目目则根据企企业质量成成本管理的的具体情况况进行设置置，对企业业发生的显显性质量成成本进行核核算。由于于企业的性性质、规模模、产品类类型的不同同，以及会会计核算的的管理体制制的不同，，质量成本本项目会有有所不同，，各部门、、企业在设设置质量成成本账户时时，可根据据企业的具具体情况进进行增减。。（四）质量成本核核算的账户户设置质量工作费费：为保证证和控制产产品质量而而制定的质质量政策、、目标、标标准所发生生的费用，，开展质量量管理所发发生的办公公费、宣传传费、搜集集情报费，，以及编制制手册、制制定全面质质量管理计计划、开展展质量管理理小组活动动、组织质质量管理工工作和工序序能力研究究等所发生生的费用。。产品评审费费，在新产产品开发和和老产品质质量改进的的过程中，，对设计方方案评价、、制定试验验和实施计计划，以及及对产品质质量的评审审所发生的的费用。质量培训费费：是为了了达到质量量要求，提提高人员素素质，对有有关人员进进行质量意意识、质量量管理、检检测技术、、操作水平平等培训所所发生的费费用，包括括培训计划划从制定直直到实施所所发生的一一切费用。。质量奖励费费：是为改改进和保证证质量而发发生的各种种奖励性支支出，如质质量小组成成果奖、产产品升级创创优奖、质质量信得过过奖及有关关质量的合合理化建议议奖以及为为提高产品品质量管理理作出成绩绩的奖励等等。质量改进措措施费：是是为制定和和贯彻各项项质量改进进措施所发发生的费用用，包括建建立质量体体系、提高高产品及工工作质量、、改进产品品设计、调调整工艺、、开展工序序控制、进进行技术改改进等所发发生的费用用。质量管理专专职人员的的工资及福福利费1、预防成成本类检验测试费费：是对进进厂的材料料、外购件件、零配件件、工具、、量具以及及生产过程程中的半成成品、在制制品、产成成品按质量量标准进行行检查、测测试、检验验以及设备备校正所发发生的费用用。检测测设设备备维维护护费费：：是是对对检检测测设设备备、、工工具具、、量量具具进进行行定定期期检检查查、、维维护护、、校校准准以以及及更更新新所所发发生生的的费费用用。。检测测设设备备折折旧旧费费。。专职职质质检检人人员员工工资资及及福福利利费费。。2、、鉴鉴定定成成本本类类废品品损损失失：是是因因产产成成品品、、半半成成品品、、在在制制品品达达不不到到质质量量要要求求且且无无法法修修复复或或在在经经济济上上不不值值得得修修复复，，造造成成报报废废所所损损失失的的费费用用以以及及外外购购元元器器件件、、零零部部件件、、原原材材料料在在采采购购、、运运输输、、仓仓储储、、筛筛选选等等过过程程中中因因质质量量问问题题所所损损失失的的费费用用，，包包括括在在生生产产过过程程中中报报废废的的产产成成品品、、半半成成品品、、元元器器件件、、零零部部件件、、原原材材料料费费用用及及人人工工费费用用和和能能源源动动力力等等消消耗耗。。废品品损损失失包包括括不不可可修修复复废废品品的的报报废废损损失失和和可可修修复复废废品品的的修修复复成成本本。。返修损损失：：是为为修复复不合合格品品并使使之达达到质质量要要求所所支付付的费费用，，包括括人工工费，，所更更换零零部件件，原原材料料的费费用，，以及半半成品品在生生产过过程中中的返返修费费用。。停工损损失：：是由由于质质量事事故引引起的的停工工损失失。质量降降级、、降等等损失失：是是由于于产品品不符符合规规定质质量标标准而而进行行降级级、降降等出出售所所造成成的损损失。。产品质质量事事故处处理费费：是是因处处理内内部产产品质质量事事故所所支付付的费费用，，包括括重复复检验验或重重新筛筛选支支付的的费用用。费费用来来源为为企业业管理理费、、车间间费。。3、内内部缺缺陷成成本类类诉讼费费用：：由于于产品品质量量低劣劣，用用户提提起诉诉讼、、要求求赔偿偿，企企业为为处理理申诉诉所支支付的的费用用。退货、、换货货损失失：是是因产产品质质量不不符合合要求求造成成用户户退货货、换换货所所损失失的费费用，，包括括损失失费、、运输输费和和退回回产品品的净净损失失等。。索赔费费用：：是因因产品品质量量不符符合要要求，，对用用户提提出的的申诉诉，进进行赔赔偿、、处理理所支支付的的费用用，包包括支支付用用户的的赔偿偿金与与罚金金、索索赔处处理费费及差差旅费费等。。保修费费用：：是根根据保保修规规定，，为用用户提提供修修理服服务所所支付付的费费用，，包括括差旅旅费、、办公公费、、劳保保费、、更换换零部部件成成本，，所需需器材材工具具、运运输等等费用用，还还包括括保修修服务务人员员的工工资总总额及及提取取的职职工福福利基基金。。产品降降价损损失：：是产产品出出售后后，因因产品品质量量低于于客户户规定定的质质量标标准而而进行行折价价销售售造成成的损损失。。召回费费：是是因产产品质质量问问题需需采取取召回回措施施而发发生的的费用用和损损失。。4、外外部缺缺陷成成本类类质量保保证措措施费费：是是根据据合同同和协协议中中对质质量保保证要要求，，为顾顾客提提供特特殊的的和附附加的的质量量保证证措施施、程程序和和数据据所发发生的的费用用。产品质质量证证实试试验和和评定定费：：是对对产品品质量量进行行证实实试验验和评评定所所发生生的费费用。。质量体体系认认证费费：是是进行行质量量体系系认证证所发发生的的费用用。5、外外部质质量保保证成成本类类同时，，为了了记录录质量量成本本数据据，还还要明明确或或设计计记录录质量量成本本的原原始凭凭证。。对于于企业业的预预防成成本和和鉴定定成本本，可可按常常规会会计账账目提提取相相关的的数据据记录录，而而对于于企业业的内内、外外部损损失成成本，，则需需专门门设计计原始始凭证证，从从而内内部和和外部部失败败成本本的数数据可可以在在对应应的会会计账账目中中记录录，并并对原原始凭凭证的的数据据进行行分析析，查查找问问题，，提出出改进进措施施。记记录企企业内内外部部失败败成本本的原原始凭凭证主主要有有：计计划外外生产产任务务单；；计划划外物物资领领用单单；废废品通通知单单；停停工损损失报报告单单；产产品降降级、、降价价处理理报告告单；；计划划外检检验或或试验验通知知单；；退货货、换换货通通知单单；用用户服服务保保修记记录及及索赔赔、诉诉讼费费用记记录单单等。。此外，，企业业还要要设置置汇总总表和和有关关的明明细表表，包包括：：质量量成本本汇总总表，，预防防成本本明细细表，，鉴定定成本本明细细表，，质量量内部部损失失成本本明细细表，，质量量外部部损失失成本本明细细表，，质量量外部部保证证费用用明细细表，，等等等。6、其其他单位质量成本汇总单位合计项目铸造车间金工车间装配车间检验科销售科……金额百分比内部损失成本废品损失费返修损失费降级损失费停工损失费处理故障费小计外部损失成本索赔费折价损失退货损失保修费其他损失小计鉴定成本各种检验费检测设备维修、更新费小计预防成本质量计划费产品评审费工序质量控制费质量情报费检测设备费质量培训费质量奖励费小计质量成成本汇汇总表表由于质质量成成本尚尚未纳纳入到到现有有的会会计核核算系系统中中，企企业在在进行行质量量成本本核算算时，，既要要取得得现行行会计计制度度的支支持，，又不不能干干扰企企业会会计系系统的的正常常运作作。因因此，，在进进行质质量成成本核核算时时，企企业要要按规规定的的工作作程序序对相相关科科目进进行分分解、、还原原和归归集。。“质量成本本”账户及其其明细账账户主要要用来核核算企业业的显性性质量成成本。对对于发生生的直接接费用、、按产品品分别进进行明细细核算，，直接计计入有关关质量成成本明细细账的相相关专栏栏；对于于发生的的间接费费用应先先按一定定的分配配标准在在各产品品之间进进行分配配，然后后计入有有关质量量成本明明细账。。月末，，将归集集的产品品质量费费用中应应由产品品成本负负担的部部分结转转至“生产成本本”总账下的的“质量成本本”项目，其其余部分分按其发发生的原原因分别别结转至至“管理费用用”和“营业费用用”等成本费费用账户户。总之之，凡属属于成本本项目或或费用项项目的质质量成本本，按有有关项目目设专栏栏进行核核算；不不属于质质量成本本的一般般成本，，则仍旧旧在原来来的有关关生产费费用账户户中进行行核算。。（五）质量成本本会计核核算的账账务处理理银行存款原材料应付工资应付薪酬待摊费用累计折旧生产成本制造费用管理费用营业费用产品质量成本（1）（2）（3）（4）（5）（8）（6）（1）、（2）、（3）、（4）、（5）为要素费用分配，（6）为结转制造费用，（7）结转废品损失，（8）为分配产品质量成本项目产品质量计划费新产品评审费工序质量控制费质量审核费质量改进费检测设备鉴定费质量奖励费质量培训费合计预防成本本明细表表四、质量量成本管管理一、质量量成本控控制的涵涵义质量成本本控制是是为了降降低质量量成本和和提高质质量成本本效益而而对与产产品质量量相关的的耗费所所进行的的规划和和调节。。二、质量量成本关关系分析析质量成本本包括不不同的组组成部分分，预防防成本、、鉴定成成本与内内部故障障成本、、外部故故障成本本之间存存在着一一定的反反向变动动关系。。例如，预预防成本本的增加加也有可可能使质质量故障障减少，，鉴定成成本适当当减少；；内部故故障成本本也可能能减少外外部故障障成本。。进行质量量控制，，降低质质量成本本，先要要进行质质量成本本关系分分析。（一）质质量成本本分析的的主要内内容包括括：目标标质量成成本分析析、质量量成本构构成分析析、质量量成相关关比率分分析、质质量成本本变化趋趋势分析析、最低低质量成成本分析析。（二）质质量成本本分析方方法主要要有：帕帕累托分分析法、、因果分分析法、、边际分分析法，，以及阶阶段分析析法等。。四、质量量成本管管理基于帕累累托原理理，强调调重视造造成绝大大部分（（80％）质量量成本的的少数重重要问题题（20％）。例例如，某某企业质质量原因因如下：：1、废品损损失30％2、停工损失失20％3、赔偿费用用15％4、检测试验验费用10％5、产品降价价损失6％6、质量改进进措施费用用2％7、其它17％1、帕累托托分析法81％：重点分分析19％：一般分分析（1）人为因素素：是否培培训不当，，是否监督督不力，是是否新手操操作等；（2）设计与操操作因素：：是否零件件设计有缺缺陷，是否否操作程序序不正确等等；（3）原材料与与零部件因因素：是否否所购零部部件不符合合规格要求求，原材料料是否搬运运得当等；；（4）与机器相相关的因素素：机器质质量是否完完好，维修修是否得当当等。2、因果分分析方法3、边际分分析法质量成本质量水平预防与检验成本内部与外部失败成本最佳质量水平质量成本曲线最低质量成本可控成本与与结果成本本相等传统质量成成本管理的的目标是寻寻找可接受受的质量水水平（AcceptedQualityLevel,AQL）。可接受受质量水平平观念建立立在传统的的不良产品品概念基础础之上，如如果一个产产品的质量量超出质量量特征所允允许的质量量范围，则则该产品是是有疵点或或有缺陷的的。传统质量成成本观有一一个基本假假定，质量量保证成本本与质量失失败成本之之间存在互互为消长的的关系。即即当质量保保证成本增增加时，产产品或劳务务的质量会会随之上升升，质量失失败成本也也就会相应应减少，逐逐渐趋向于于零，即只只有当产品品不符合规规格时才会会发生质量量失败成本本；当质量量保证成本本趋向于零零时，产品品或提供的的劳务的质质量也会下下降，质量量失败成本本也就趋向向于无穷大大，要使企业质量量成本总额最最小，就需要要找出质量保保证成本等于于质量失败成成本时的质量量水平，即两两者的交点（（点A）。在该点上上，任何额外外预