第三章辅助生产费用与制造费用的核算

第3章辅助生产费用与制造费用的核算

学习目标主要知识点讲解课后习题学习目标了解辅助生产部门的特点，辅助生产成本和制造费用明细账的设置基本掌握辅助生产费用和制造费用分配的账务处理重点掌握辅助生产费用和制造费用的分配方法能够处理实际工作中辅助生产费用和制造费用的核算3.1辅助生产费用核算3.1.1辅助生产费用的概念及其特点

【定义】辅助生产是企业生产经营活动的重要组成部分，其主要任务是为企业基本生产、管理部门或辅助生产本身提供各种产品或劳务。

辅助生产部门为生产产品和提供劳务所耗费的各种生产费用之和，构成这些产品和劳务的成本。但对耗用这些产品或劳务的基本生产车间、部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本，又是一种费用，即辅助生产费用。

3.1.2辅助生产费用的归集（一）辅助生产费用归集的账户设置辅助生产费用的归集，是通过”生产成本—辅助生产成本”账户进行的。该账户应按车间和产品品种设置明细账，进行明细核算。（二）辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序与基本生产费用归集程序类似。

管理费用辅助生产车间

生产成本—辅助生产成本

如果企业的辅助生产规模不大，所发生的制造费用不多，为简化核算工作，其制造费用也可以直接计入”生产成本—辅助生产成本”账户的借方，而不通过”制造费用”账户核算。

3.1.3辅助生产费用的分配

归集在”生产成本—辅助生产成本”账户借方的辅助生产费用，由于各辅助生产车间的产品或劳务种类不同，其转出与分配程序也不一样。辅助生产主要是为基本生产、行政管理等部门提供劳务，但在辅助生产之间也相互提供劳务。【例如】如供电车间为机修车间提供电力、机修车间为供电车间提供修理劳务。这时，为了计算电力成本，需要计算机修劳务成本；为了计算机修劳务成本，又要确定电力成本。

在实际工作中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法对辅助生产费用进行分配。1、直接分配法【定义】直接分配法，是把辅助生产车间所发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外受益对象负担的一种方法

【公式】某受益对象应负担的辅助生产费用＝该受益对象接受的劳务数量×辅助生产费用分配率【例题】甲公司有供电、供水两个辅助生产车间，20××年5月份各车间发生的费用为：供电车间82500元；供水车间3900元。各车间、部门耗用辅助生产劳务数量如表一所示：辅助生产车间成本及劳务数量汇总表（表一）

劳务名称计量单位劳务耗用情况合计供电车间供水车间一车间二车间管理部门电度--10002500028000200056000水吨200--6404202401500根据上述资料采用直接分配法编制”辅助生产费用分配表”如表二所示：辅助生产费用分配表（直接分配法（表二）劳务供应车间待分配劳务费用应分配劳务数量分配率分配单位及数额一车间二车间管理部门合计数量金额数量金额数量金额供电车间82500550001.5250003750028000420002000300082500供水车间390013003640192042012602407203900合计86400------39420--43260--372086400【解答答】供电费费用分分配率率＝82500／／（56000——1000））＝＝1.5（（元/度））供水费费用分分配率率＝3900／（（1500－－200））＝3（元元/吨吨）根据上上表计计算结结果，，据以以编制制如下下会计计分录录：借：制制造费费用一一一一车间间39420—二二车间间43260管理费费用3720贷：生生产成成本——辅助助生产产成本本—供供电车车间82500—供水水车间间3900【总结结】直直接分分配法法简便便易行行，但但这种种方法法对辅辅助生生产车车间之之间相相互提提供的的劳务务没有有参加加分配配，因因而使使各辅辅助生生产车车间的的成本本费用用不完完整，，不利利于考考核辅辅助生生产成成本费费用水水平，，也影影响分分配到到辅助助生产产以外外的其其他各各车间间、部部门的的劳务务费用用金额额的准准确性性。该方法法一般般适宜宜在辅辅助生生产内内部相相互提提供劳劳务不不多、、不进进行费费用的的交互互分配配对辅辅助生生产成成本和和企业业产品品成本本影响响不大大的情情况下下采用用。2、一次交交互分配法法【定义】一次交互分分配法，是是将辅助生生产部门相相互提供的的劳务先行交互分分配，然后后再将各辅辅助生产部部门交互分分配后的实实际费用全全部分配给给辅助生产产部门以外外各受益单单位的一种种方法。采用这种分分配方法时时，应分两两次进行：：交互分配对外分配第一步交互互分配：【公式】某辅助生产产车间应分分入的辅助助生产费用用＝该辅助助生产车间间耗用其他辅助生生产车间劳劳务量×其其他辅助生生产车间交交互费用分分配率某辅助生产产车间应分分出的辅助助生产费用用＝该辅助助生产车间间提供给其他辅助助生产车间间劳务量××该辅助生生产车间交交互费用分分配率第二步对外外分配：【公式】某辅助生产产车间对外外待分配的的费用＝该该辅助生产产车间直接＋分配转入的费用－分配转出的费用某受益单位应负担的辅助生产费用＝该受益单位耗用的劳务量×某辅助生产车间对外费用率【例题】

采用一次交互分配法计算分配辅助生产费、如下表辅助生产费费用分配表表（一次交交互分配法法）甲公司20×××年5月单单位位：元【解答】表中交互分分配率：供电车间交交互分配率率＝82500／／56000＝1.473（元/度度）供水车间交交互分配率率＝3900／1500＝＝2.60（元/吨吨）对外分配费费用是：供电车间：：82500＋520—1473＝81547（（元）供水车间：：3900＋1473——520＝＝4853（元））对外费用分分配率：供电车间＝＝81547／55000＝1.4827（元/度度）供水车间＝＝4853／1300＝＝3.733（元/吨）根据上表计计算结果，，据以编制制如下会计计分录：①交互分配配：借：生产成成本—辅助助生产成本本—供水车车间1473—供电车间间520贷：生产成成本—辅助助生产成本本—供水车车间520—供电车间间1473②对对外外分分配配：：借：：制制造造费费用用一一——车车间间39456—二二车车间间43083管理理费费用用3861贷：：生生产产成成本本——辅辅助助生生产产成成本本——供供电电车车间间81547—供供水水车车间间4853一次次交交互互分分配配法法克克服服了了直直接接分分配配法法在在辅辅助助生生产产车车间间之之间间不不分分配配费费用用的的缺缺点点，，使使辅辅助助生生产产车车间间的的成成本本计计算算更更加加准准确确，，但但由由于于要要进进行行交交互互和和对对外外两两次次分分配配，，因因而而增增加加了了计计算算工工作作量量。。这这种种方方法法一一般般适适用用于于各各辅辅助助生生产产部部门门之之间间相相互互提提供供劳劳务务较较多多的的企企业业。。3、代数分配配法【定义】代数分配法，，是运用代数数中解联立方方程式的原理理，计算出辅辅助生产产品品或劳务的单单位成本，然然后再根据各各个受益单位位耗用产品或或劳务的数量量（包括各辅辅助生产车间间之间受益的的和其他各受受益车间、部部门受益的劳劳务数量）和和单位成本分分配辅助生产产劳务费用的的一种方法。。【例题】仍以上述各表表的资料为例，，采用代数分分配法计算分分配率，即电电和水的单位位劳务成本如如下：【解答】设X代表供电电车间每度电电的劳务成本本，Y代表供供水车间每吨吨水的劳务成成本。依题意意建立的二元元一次方程式式如下：82500＋200Y＝56000X3900＋＋1000X＝1500Y求解得：X＝1.486Y＝3.59根据以上计算算的电和水的的单位劳务成成本编制辅助助生产费用分分配表如表：：辅助生产费用用分配表（代代数分配法））根据上表计算算结果，据以以编制如下会会计分录：借：生产成本本—辅助生产产成本—供电电车间718—供水车间1486制造费用—一一车间39449—二车间43117管理费用3834贷：生产成本本—辅助生产产成本—供电电车间83218—供水车间5386【总结】采用用代数分配法法分配辅助生生产费用，其其最大优点是是分配结果准准确，但在实实际工作中，，当企业的辅辅助生产车间间较多时，需需要设的未知知数较多，计计算工作较为为繁琐，因而而这种方法一一般适用于辅辅助生产车间间较少或会计计工作实现了了电算化的企企业。4、计划成本本分配法【定义】计划成本分配配法，是按事事先确定的辅辅助生产车间间提供的产品品或劳务的计计划单位成本本和各受益单单位的受益量量分配辅助生生产费用的一一种方法。采用这种方法法，其分配步步骤如下：第一，按事先先确定的辅助助生产车间提提供的产品或或劳务的计划划单位成本和和各受益单位位的受益量，，计算各受益益单位应负担担辅助生产费费用；第二，计算各各辅助生产车车间实际发生生的费用（包包括按计划成成本分配转入入的费用）；；第三，计算各各辅助生产车车间的成本差差异并进行处处理。【公式】各车间、部门门应分配的辅辅助生产费用用＝某车间、、部门的劳务务耗用量量×该辅助生生产车间提供供产品或劳务务的计划单位位成本某辅助生产车车间的实际成成本＝该辅助助生产车间直直接发生的实实际费用＋＋由由其他辅助生生产车间分配配转入的计划划成本某辅助生产车车间的成本差差异＝该辅助助生产车间的的实际成本－－该辅助生生产车间间按计划成本本分配的金额额仍以表一的资资料为例，假假定电的计划划单位成本为为1.5元/度，水的计计划单位成本本为3.5元元/吨，按计计划成本分配配法分配成本本，各辅助车车间实际成本本与计划成本本的差额计入入管理费用。。编制按计划划成本分配的的辅助生产费费用分配表如如表所示：辅助生产费用用分配表（计计划成本分配配法）根据上表计算算结果，据以以编制如下会会计分录：1）按计划成成本分配借：生产成本本—辅助生产产成本—供电电车间700—供水车间1500制造费用—一一车间39740—二车间43470管理费用3840贷：生产成本本—辅助生产产成本—供电电车间84000—供水车间5250【提醒】：供电车间的的实际成本＝＝82500＋700＝83200供水车间的实实际成本＝3900＋＋1500＝54002）调整辅助助生产成本差差异借：管理费用用650贷：生产成本本—辅助生产产成本—供电电车间800—供水车间150【总结】采用计划成本本分配法，各各辅助生产费费用只计算分分配一次，而而且各辅助生生产车间提供供的产品或劳劳务的计划单单位成本是事事先确定的，，因而简化了了计算工作量量，加快了各各车间成本计计算的速度，，同时也便于于分析考核各各辅助生产车车间和其他各各车间、部门门成本计划的的执行情况，，有利于加强强企业经济核核算。但采用用该分配方法法，辅助生产产车间产品或或劳务的计划划单位成本必必须合理地加加以确定，否否则会影响辅辅助生产费用用分配的准确确性。因此，，计划成本分分配法一般适适用于辅助生生产计划单位位成本制定比比较准确的企企业。5、顺序分配配法【定义】顺序分配法是是按照各辅助助生产车间之之间受益多少少的顺序排列列，受益少的的排在前，受受益多的排在在后，然后按按顺序分配辅辅助生产费用用的一种方法法。在顺序分配法法下分配费用用时，先把排排在最前面的的辅助生产车车间直接发生生的费用分配配给排在它后后面的辅助生生产车间和其其他车间部门门；再把排在在第二的辅助助生产车间直直接发生的费费用加上第一一个辅助生产产车间分配转转入的费用，，分配给除了了排在第一的的辅助生产车车间以外的其【公式】各车间间、部部门应应分配配的辅辅助生生产费费用＝＝该车车间或或部门门耗用用的产产品或或劳务务数量×辅辅助生生产费费用分分配率率【例题题】仍以表表一的的资料料为例例，由由于供供电车车间耗耗用供供水车车间的的费用用少，，而供供水车车间耗耗用供供电车车间的的费用用多，，因此此，供供电车车间排排列在在先，，先将将费用用分配配出去去。分分配时时既要要将电电费分分配给给基本本生产产车间间、行行政管管理等等部门门，还还要分分配给给排列列在后后的供供水车车间。。由于于供水水车间间排列列在后后，因因此，，其所所分配配的费费用由由两部部分组组成，，即本本车间间发生生的费费用和和供电电车间间分配配转入入的费费用。。所分分配的的劳务务数量量，不不包括括供电电车间间耗用用的200吨水水，根根据上上述的的分析析，编编制的的”辅辅助生生产费费用分分配表表”如如表所所示：：辅助生生产费费用分分配表表（顺顺序分分配法法）【解答答】上述分分配表表中：：供电车车间费费用分分配率率＝82500／／56000＝1.473（元元/度度）供水车车间费费用分分配率率＝（（3900＋＋1473））／／1300＝＝4.133（（元/吨））根据上上表计计算结结果，，据以以编制制如下下会计计分录录：1）借借：制制造费费用——一一车间间36830—二二车间间41250管理费费用2947生产成成本——辅助助生产产成———供供水车车间1473贷：生生产成成本——辅助助生产产成本本—供供电车车间825002）借借：制制造费费用——一一车间间2645—二二车间间1736管理费费用992贷：生生产成成本——辅助助生产产成本本—供供水车车间5373【总结结】采用用顺顺序序分分配配法法分分配配辅辅助助生生产产费费用用计计算算方方法法简简便便，，但但是是，，由由于于排排列列在在先先的的辅辅助助生生产产车车间间不不负负担担耗耗用用排排列列在在后后辅辅助助生生产产车车间间的的费费用用，，对对分分配配结结果果的的合合理理性性和和准准确确性性有有一一定定影影响响。。因因此此，，这这种种方方法法一一般般适适用用于于辅辅助助生生产产车车间间相相互互提提供供产产品品或或劳劳务务有有明明显显的的顺顺序序，，并并且且排排列列在在先先的的辅辅助助生生产产车车间间耗耗用用排排列列在在后后辅辅助助生生产产车车间间的的费费用用较较少少的的情情况况。。3.2制制造造费费用用的的核核算算3.2.1制制造造费费用用的的含含义义及及内内容容【含含义义】】制造费用用是产品品制造成成本的重重要组成成部分，，它是企企业各生生产单位位为组织织和管理理生产而而发生各各项生产产费用，，包括产产品制造造成本中中除直接接材料成成本、直直接人工工成本和和其他直直接费用用以外的的其余一一切制造造成本。制造费用用的内容容很广泛机物料消耗、管理人员工资、福利费等职工薪酬、折旧费、租赁费（不包括融资租赁）、保险费、周转材料摊销、水电费、取暖费、保险费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈），以及季节性修理期间停工损失等。制造费用的上述项目，可以分为以下几类：制造费用的上上述项目，可可以分为以下下几类直接用于产品生产管理上不要求单独核算，因而在产品成本明细账中没有专设成本项目的费用。如专门用于某种产品生产的机器设备的折旧费、修理费、保险费、租赁费等；间接用于产品生产如生产用房屋的折旧费、保险费、租赁费、生产用的照明费、取暖费、机物料消耗等；生产部门用于组织管理如管理人员的工资、福利费等职工薪酬。3.2.2制制造费用的归归集（一）制造费费用核算的账账户设置企业发生的制制造费用应通通过”制造费费用”账户进进行归集和分分配，该账户户的借方登记记发生的制造造费用，贷方方登记分配计计入有关成本本核算对象的的制造费用。。企业应按不不同的生产部部门设置制造造费用明细账账，按具体的的制造费用项项目设置专栏栏。该账户除除采用按年度度计划分配率率法分配制造造费用的方法法外，月末应应无余额。有关制造费用用明细账的格格式如表所示示。制造费用明细细账（二）制造费费用的归集企业基本生产产车间发生的的制造费用，，应分别计入入按不同车间间设置的”制制造费用”各各明细账户的的借方，月末末按成本核算算方法的规定定将制造费用用分配计入各各有关成本计计算对象时，，从该账户的的贷方转入””生产成本——基本生产成成本”账户的的借方。辅助生产车间间发生的制造造费用，若通通过”制造费费用”账户核核算的，应比比照基本生产产车间制造费费用的核算方方法，直接或或分配转入””生产成本——辅助生产成成本”账户的的借方；若不不通过”制造造费用”账户户核算的，则则应在发生时时直接计入””生产成本——辅助生产成成本”账户户的借方。3.2.3制制造费用的分分配企业归集的制制造费用，月月末必须按一一定的分配标标准及方法，，分配计入产产品制造成本本中去。生产产单一品种的的企业或车间间，所归集的的制造费用可可以直接计入入该种产品的的制造成本；；生产多品种种的企业或车车间，其归集集的制造费用用，应采用适适当的方法，，分配计入各各成本计算对对象的制造成成本。制造费用的分分配方法1

生产工人工时比例分配法2生产工人工资薪金比例分配法3

机器工时比例分配法4

年度计划分配率法1、生产工人人工时比例分分配法【定义】生产工人工时时比例分配法法，是按照各各种产品所耗耗用生产工人人实际工时的的比例分配制制造费用的一一种方法。【公式】制造造费用分配率率＝制造费用用总额÷各种种产品生产工工人工时总数数某产品应分配配的制造费用用＝该种产品品生产工时××制造费用分分配率【注意】采用生产工人人工时比例分分配制造费用用，可使产品品负担制造费费用的多少与与劳动生产率率的高低联系系起来。如劳劳动生产率提提高，则单位位产品生产工工时减少，所所负担的制造造费用也就降降低。因此，，这是一种常常用的的方法法。如果企业业产品的工时时定额比较准准确，上述计计算公式也可可按不同产品品的定额工时时的比例分配配制造费用。。【例题】甲公公司一生产车车间20×××年5月份生生产A、B两两产品所发生生的制造费用用为160000元，，A、B两产产品生产工人人工时分别为为20000小时和30000小时，计算算A、B产品品应分配的制制造费用，则则：【解答】制造造费用分配率率＝80000／（20000＋30000）＝＝3.2（元元/小时）A产品应负担担的制造费用用＝20000×3.2＝64000（元元）B产品应负负担的制造造费用＝30000×3.2＝96000（元）制造费用分分配表甲甲公司20××年年5月单单位：元元应借账户生产工人工时分配金额（分配率3.2）基本生产A产品2000064000B产品3000096000合计50000160000根据上表计计算结果，，据以编制制如下会计计分录：借：生产成成本—基本本生产成本本—A产品品64000—B产品96000贷：制造费费用1600002、生产工工人工资薪薪金比例分分配法【定义】生生产工人工工资比例分分配法，是是按照计入入各种产品品成本的生生产工人实实际工资薪薪金的比例例分配制造造费用的一一种方法。。【公式】制制造费用分分配率=制制造费用总总额÷各产产品生产工人工资薪薪金总额某种产品应应负担的制制造费用＝＝该种产品品生产工人工资薪薪金×制造造费用分配配率【例题】甲甲公司一生生产车间20××年年5月份生生产A、B两产品所所发生的制制造费用为为100000元元，A、B两产品生生产工人工工资薪金分分别为200000元和300000元，，计算A、、B产品应应分配的制制造费用，，则：【解答】制造费用分分配率＝100000／（（200000＋＋300000）＝＝0.2（元/小小时）A产品应负负担的制造造费用＝200000×0.2＝40000（元））B产品应负负担的制造造费用＝300000×0.2＝60000（元））根据上述计计算结果，，编制制造造费用分配配表如表所所示。制造费用分分配表根据上表计计算结果，，据以编制制如下会计计分录：借：生产成成本—基本本生产成本本—A产品品40000—B产品60000贷：制造费费用100000生产工人工工资薪金比比例分配法法核算工作作简便，资资料容易取取得，但该该方法只能能用于各种种产品机械械化程度大大致相同的的情况，否否则会影响响制造费用用分配的合合理性。3、机器工工时比例分分配法【定义】机机器工时比比例分配法法，是按照照各种产品品所耗用机机器设备运运转时间为为分配标准准来分配制制造费用的的一种方法法。【公式】制制造费用分分配率＝制制造费用总总额÷各种种产品机器器工作总时数数某种产品应应负担的制制造费用＝＝该产品机机器工作时时数×制造费费用分配率率【例题】甲甲公司一生生产车间20××年年5月份生生产A、B产品所耗耗用的机器器工时分别别为50000小小时和30000小时，本本月所发生生的制造费费用为160000元，计计算A、B产品应分分配的制造造费用，则则：【解答】制制造费用分分配率＝160000／／（50000＋＋30000）＝2（元/小时）A产品应负负担的制造造费用＝50000×2＝＝100000（（元）B产品应负负担的制造造费用＝30000×2＝＝60000（元元）制造费用分分配表根据上表计计算结果，，据以编制制如下会计计分录：借：生产成成本——基基本生产成成本——A产品100000——B产品品60000贷：制造费费用160000(采用这种种分配方法法，各种产产品分配的的制造费用用多少与该该产品所耗耗用机器设设备运转时时间长短成成比例关系系，所以这这种方法适适用于机械械化、自动动化程度高高的制造费费用分配。。)4、年年度计计划分分配率率法【定义义】年年度计计划分分配率率法又又称预预定分分配率率法，，是指指按照照年度度开始始前预预先确确定的的年度度计划划分配配率分分配各各月制制造费费用的的一种种方法法。采用这这种方方法，，各月月份实实际发发生制制造费费用与与按年年度计计划分分配率率进行行分配配的制制造费费用的的差异异平时时各月月份不不进行行调整整，到到年末末才进进行调调整。。该分分配方方法的的基本本步骤骤是：：（1））计算算年度度计划划分配配率【公式式】年年度制制造费费用计计划分分配率率＝年年度制制造费费用计计划总额÷÷年度度各种种产品品计划划产量量定额额标准准数年度各各种产产品计计划产产量定定额标标准数数可以以是各各种产产品计计划产产量的的生产产工人人工时时、也也可以以是直直接生生产工工人工工资薪薪金，，还可可以是是机器器工时时数等等。（2））按计计划分分配率率分配配制造造费用用【公式式】某某种产产品应应负担担的制制造费费用＝＝该月月该种种产品品实际际产量量定额额标准准×年年度制制造费费用计计划分分配率率（3））年末末调整整分配配差异异额对于按按计划划分配配率法法分配配的制制造费费用数数额与与制造造费用用实际际发生生额之之间的的差异异额，，年末末时，，将其其差异异额按按已分分配的的制造造费用用的比比例进进行一一次再再分配配，如如果实实际发发生的的制造造费用用大于于按年年度计计划分分配率率分配配的制制造费费用，，用蓝蓝字补补记，，反之之，用用红字字冲减减。【例题题】甲甲公司司一车车间20×××年年全年年计划划制造造费用用总额额360000元元，全全年计计划产产量：：A产产品2000件，，B产产品3000件。。单件件产品品工时时定额额：A产品品3小小时，，B产产品4小时时。（假定定9月月份实实际产产量：：A产产品220件，，B产产品250件。。该月月制造造费用用实际际发生生额为为35000元。。）则则：【解答答】年度计计划分分配率率＝360000／／（2000××3+3000×4）＝＝209月份份A产产品应应分配配制造造费用用＝220×3×20＝＝132000（元）