第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算

第三章

工业企业

主要生产经营过程核算和成本计算

本章预览【内容提示】

本章在第二章的基上，以工业企业主要经济业务为例，进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用。通过学习，要求了解工业企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技能。第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容第二节

资金筹集核算第三节

供应过程核算第四节

生产过程核算第五节

销售过程及利润和利润分配核算第六节资金调整和退出核算一、主要生产经营过程核算的意义和内容(一)主要经营过程核算的意义1、加强会计管理，规范企业生产经营行为。2、及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标，以便企业及时了解经营过程进度，纠正偏差，完成和超额完成各项计划指标。(二)主要生产经营过程核算的内容-----“三个过程”1、生产过程-----“三个过程”供应、生产、销售2、资金运动过程-----“三个过程”投入、调整、退出

第一节主要经营过程核算和成本

计算的意义和内容二、成本计算的意义和内容

(一)成本计算的意义1、费用企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和财力的耗费，这些耗费的货币表现，是企业经济利益的流出，即费用。2、成本费用要按照一定对象(产品、材料)进行归集和分配，构成该对象的成本。3、成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。

4、费用归集⑴供应过程：

材料买价采购费用⑵生产过程：

生产费用采购成本5、意义⑴可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；⑵分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；⑶为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。

材料采购成本产品的制造成本

(二)成本计算的基本要求

1.严格遵守国家规定的成本开支范围

2.划清支出与费用、费用与成本的界限(1)支出与费用的界限①凡是与产品生产有关，应从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用，才能计入产品成本；②凡是与产品生产无关，而又不应从产品销售收入得到补偿的其他各种支出，均不能计入产品成本。

(2)费用与成本的界限

①生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，②成本则是以产品对象进行归集的资金耗费。3．按权责发生制原则进行成本计算①收付实现制（实收实付制)以货币资金的实际收、付作为标准来确定本期的收益和费用的。凡是本期实际收入或付出的款项，不论是否属于本期的收益和费用，都作为本期的收益和费用。②权责发生制(应收应付制)以应收和应付作为标准来确立本期的收益和费用，凡属于本期的收益和费用，不论是否已经收入或付出，都作为本期的收益和费用处理，而不属于本期的收益和费用，即使已经实际收入或付出，都不能作为本期的收益和费用。(三)成本计算的内容和程序(1)确定成本计算对象①成本计算对象生产费用归属的对象，为劳动耗费的受益物。②【例】供应过程中：各种材料成本计算对象采购成本生产过程中：各种产品成本计算对象生产成本

(2)确定成本计算期①成本计算期是指多少时间计算一次成本。②【例】如果是单件、小批量生产生产周期如果是反复不断地大量生产月

(3)确定成本项目

①成本项目各种生产费用按其经济用途分类，就是成本项目。②成本项目分析的意义：1)可以了解费用的经济用途和成本的经济构成；2)查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潜力。③产品成本项目设置：必须按照国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。④种类：直接材料直接人工制造费用(4)准确归集和分配各种生产费用。

①直接费用：1)定义：直接计入成本计算对象的生产费用，称为直接费用。

2)特点：生产费用发生只同某一个成本计算对象有关。直接计入。②间接费用：1)定义：须经过分配才能计入成本计算对象的生产费用称为间接费用。2)特点：生产费用发生同几个成本计算的对象有关。按标准分配计入。(5)健全全成本本计算算原始始记录录费用、、成本本的明明细分分类核核算编制材材料采采购成成本、、产品品生产产成本本计算算表。。原始记记录①材料料耗用用②工时时消耗耗③生产产费用用分配配④产品品入库库第二节节资资金金筹集集核算算一、筹集资资金核算需需要设置的的主要账户户(一)“实收资资本”账户1、性质：所有者权益益类账户，2、用途：：核算投资资人投入的的资本，即即企业在工工商行政管管理部门登登记的注册册资金(资资本金)。。3、登记：：⑴投入资资本：贷贷方⑵收回资本本：借方⑶资本总额额：贷方余额现金、银行存款房屋及建筑筑物机器设备材料物资无形资产收回资本资本公积盈余公积库存现金银行存款房屋及建筑物机器设备材料物资无形资产4、结构投资人5、明细分分类账投资单位借方实实收收资本贷贷方收回资本投投入资本余额(二)“短期借借款”账户1、性质：负债类账户2、用途：：核算企业业向银行或或其他金融融机构借入入的期限在在1年以下(含1年)的各种借款款。3、登记：⑴各种借款款贷贷方⑵归还的各各种借款借借方⑶尚未归还还的各种借借款贷贷方方4、结构：借方短短期期借款贷贷方归还的各种种借款各各种种借款余额5、明细分分类账：贷贷款单位位贷款种类(三)“长长期借款””账户1、性质：负债类账户2、用途：：，核算企业业向银行或或其他金融融机构借入入的期限在在1年以上(不含1年年)的各种借款款。3、登记：：⑴各种借款款贷贷方⑵归还的各各种借款借借方⑶尚未归还还的各种借借款贷贷方方余额4、结构借方长期借款贷方借款归归还的借款款余额5、明细账账户：贷贷款单单位贷款种类(四)“固定资产””账户1.性质：：资产类账户2.用途：：用来核算企企业为生产产商品、提提供劳务、、出租或经经营管理而而持有的，，使用寿命命超过一个个会计年度度的有形资资产。3.登记：：其借方登记记固定资产产增加的原原始价值；；贷方登记记固定资产产减少的原原始价值；；期末借方方余额表示示结存的固固定资产原原始价值。。4.结构：：借方固固定资产产贷贷方增加数减减少数余额（五）“工程程物资”账账户1.性质：资产类账户2.用途：核算企业业为基建工工程、更新新工程和大大修理工程程准备的各各种材料物物资的实际际成本。3.登记：其借方登登记购入材材料物资的的实际成本本；贷方登登记工程领领用的材料料物资实际际成本；其其借方余额额表示结存存的各种物物资的实际际成本。4.结构：借方工工程物资资贷贷方增加数减减少数数期末余额二、筹集资资金的主要要经济业务务核算(一)投入入资金的核核算1、投入资资金：投资人投入入企业的资资本金。2、资本金金3、性质⑴所有者权权益的主要要来源和表表现形式；⑵投资者拥拥有的根本本权益；⑶对企业的的盈余分配配和净资产产处置权利利起着直接影响作作用。货币实物。货币实物。【例1】收收到投资者者投入企业业的股款200000元，，存入银行行：会计分录①借：银行存存款200000．00贷：实收资资本——××××投资200000．00【例2】某某单位投入入企业全新新运输汽车车一辆，经投投资各方确确认价值为为250000元元。会计分录②借：固定资资产250000.00贷：实收资资本——××单单位投资250000．．00(二)借入入资金的核核算1、借入资金企业从银行行或其他金金融机构借借入的款项项。【例3】由于季节性性储备材料料需要，企企业临时向向银行借入入50000元，，存入银行行。借款期期限为2个个月。会计分录如③所示。。③借：银行行存款50000．00贷：短期借款50000．00【例4】因购置生产产设备需要要向银行借借入35100元元，借款期期为2年。。该项生产产设备价款款30000元，，增值税17％，计计5100元。说明1.固定资资产2.借款规规定：“存存贷分户””,企业向向银行借入入贷款，应应先转入““银行存款款”账户后后支用。3.增值税税会计处理理规定：企业购入入固定资产产，其专用发票票上注明的的增值税额额应计入固固定资产的的价值。会计分录：：④-1借：：银行存款款35l00．．OO贷：长期借款35100．OO④-2借：：固定资产产——生产产设备35100．OO贷：银行存存款35100．．00⑴使用期在1年以上的与生产经经营有关的的设备、器器具、工具具等；⑵单位价值在2000元以上并使用用期在2年年以上的非非主要生产产经营设备备的物品价价值；【例5】因因进行基建建工程需要要，购置建建筑材料120000元(包括增值值税)向银银行借入长长期借款支支付价款。。2、“工程物资资”账户⑴性质：资产类账户，⑵用途：核算企业为为基建工程程、更新工工程和大修修理工程准准备的各种种物资的实实际成本。。会计分录⑤一1借：：银行存款款120000．．00贷：长期借借款120000．00⑤一2借：：工程物资资120000．00贷：银行存存款120000．00第三节供供应过程程核算【概述】1、主要经经济业务⑴用货币资资金购买原原材料、辅辅助材料；；⑵支付采购购费用；⑶计算采购购成本。2、主要任务⑴核算与监监督材料的的买价和采采购费用；；⑵确定采购购成本；⑶检查材料料采购计划划执行情况况；⑷核算与监监督储备资资金占用量量；⑸考核储备备资金使用用情况。一、供应过过程核算需需要设置的的主要账户户(一)“材料采购购”账户1、性质：：资产类账户户2、用途：：⑴核算企业业购入的各各种材料物物资买价和和采购费用用，据以计计算物资采采购成本。。⑵监督、考考核采购计计划的执行行情况。3、采购成成本⑴计划成本：：材料品种繁繁多的企业业一般采用用计划成本进行日常核核算。⑵实际成本本①对某些品品种不多，，但占产品品成本比重重较大的原原料或主要要材料也可可以单独采采用实际成本进行日常核核算。②规模较小小、材料品品种简单、、采购业务务不多的企企业，也可可全部采用用实际成本进行日常核核算。4、特点：：月末一般无无余额。若有借方余余额，则为为尚未验收收入库的在在途材料。。5、登记：：借方贷方6、结构：：借方材材料采购货货方采购费用入入库库数额7、明细分分类账户按照材料种种类设置材料物资的买价采购费用转入原材料账户的数额(二二)“原原材材料料””账户户1、、性性质质：资产产类账账户户2、、用用途途：：核算算企企业业库存存各种种材材料料的的收收入入、、发发出出和和结结存存情情况况。3、原料料主要要材材料料原材材料料辅助助材材料料外购购半半成成品品包装装材材料料燃料料4、、登登记记借方方：已经经验验收收入入库库的的各各种种材材料料数数额额。贷方方：登记记材材料料发发出出、、减减少少的的数数额额。借方方余余额额：库存存材材料料的的实实际际成成本本。。5、、结结构构借方方原材材料料贷方方入库库材材料料数数额额发发出出数数额额余额额库存存材材料料6、、明明细细分分类类账账：：品种种规格格7、、同同类类账账户户：：“包包装装物物””“低低值值易易耗耗品品””(三三)“应应付付账账款款””账户户1、、性性质质：：负债债类类2、、用用途途核算算企企业业因因采采购购材材料料、、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应应而而应应付付给给供供应应单单位位的的款款项项。3、登登记记贷方方：应付付未未付付款款项项的的数数额额。借方方：实实际际归归还还款款项项的的数数额额。。贷方方余余额额：表表示示尚尚欠欠供供应应单单位位的的款款项项。4、结结构构借方方应付付账账款款贷方方归还还款款项项未未付付款款项项余额额尚欠欠款款项项(四四)“应应付付票票据据””账户户1、、性性质质：负债债类账账户户2、用用途途核算算企企业业购购买买材材料料、、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应应而而开开出出、、承承兑兑的的商商业业汇汇票票：银行行承承兑兑汇汇票票商业业承承兑兑汇汇票票3、、登登记记贷方方：开出出、、承承兑兑商商业业汇汇票票的的数数额额；；借方方：支支付付到到期期商商业业汇汇票票及及银银行行承承兑兑汇汇票票手手续续费费的的数数额额，，贷方方余余额额：企企业业尚尚未未到到期期的的应应付付票票据据数数额额。。4、、结结构构借方方应付付票票据据贷方方到期期汇汇票票汇汇票票的的数数额额银行行手手续续费费余额额未到到期期票票据据数数额额5、、明明细细账账户户按供供应应单单位位设设置置(五五)“应应交交税税费费””账户户1、、性性质质：：负债债类类2、、用用途途用来来核核算算企企业业应应交交纳纳的的各各种种税税金金：增值值税税、、消消费费税税、、营营业业税税、、所所得得税税、、资资源源税税、、土土地地增增值值税税、、城城市市维维护护建建设设税税、、房房产产税税、、土土地地使使用用税税、、车车船船使使用用税税、、个个人人所所得得税税等等。。3、、登登记记设明明细细账账户户，，按按明明细细账账户户分分别别登登记记，，即即直直接接登登记记明明细细账账。。4、、明明细细账账户户⑴名名称称：：“应交税费———应交增值值税”⑵登记：应交增值税=销项税额-进项税额借方发生额：：①企业购进货货物或接受应应税劳务支付付的进项税额；②实际已交纳纳的增值税；；贷方发生额：①企业销售货货物或提供应应税劳务应交交纳的销项税额；②转出已支付付或应分担的的增值税。期末余额：①借方余额：：反映多上交交或者尚未抵抵扣的增值税税；②贷方余额：：反映企业尚尚未交纳的增增值税。⑶计算：增值税率一般般为17％及13％；小规模纳税人人按销售额征收收(税率一般般为4％～6％)的增值税，，不抵扣进项项税额。5、说明：企业在材料采采购计划成本本计价进行日日常核算的情情况下，还要要增设“材料成本差差异”账户，核算材材料实际成本本与计划成本本的差异。二、供应过程程的主要经济济业务核算（一）主要经济业务务采采购材料1、材料已验验收入库，货货款尚未支付付；2、材料验收收入库的同时时支付货款；；3、支付材料料采购费用；；4、结转材料料实际采购成成本等经济业业务。（二）例【例6】向外地某单位位购入甲材料料4000千克，每千千克8元；乙乙材料2000千克，，每千克4元元；共计40000元元，进项增值值税税率17％，计6800元。。材料已验收收入库，货款款以商业汇票票付讫。1、业务：材料验收入入库的同时支支付货款；2、分析：⑴账户（科目目）：材料采购，应应交税费，应应付票据⑵登记：采购入入库材材料采购购借借方进项税增增值税税借借方货款付讫应应付票票据贷贷方3、会计分录：⑥借：材料采购40000．00应交税费———应交增值税税(进项税额额)6800．．00贷：应付票据46800.00【例7】向本本地某单位购购入丙材料5000千千克，每千克克10元，计计50000元，进项项增值税税率率17％计8500元元。材料已验验收入库，货货款以银行存存款支付。1.业务：采购材料,验验收入库2.分析:⑴账户（科目目）：材料采采购,应交税税费,银行存存款⑵登记：采购入入库材料采购借方增值税应交税费借方价款支付银行存款贷方3.分录：⑦借：材料采采购50000．00应交税费———应交增值税税(进项税额额)8500．00贷：银行存款款58500．00【例8】以银银行存款支付付甲、乙、丙丙三种材料运运输费用1760元，，以现金支付付装卸费440元。1.业务：以存款支付费费用。2.分析：⑴账户：银行行存款、库存存现金、材料料采购⑵登记：支付付费用贷贷方购买费用材材料采购购借借方3.会计分录录：⑧借：材料采采购2200．OO贷：银行存款款1760．OO库存现金440．．00银行存款库存存现金运输费装卸费费【例9】商业业汇票到期，，以银行存款款归还外地某某工厂材料款款46800元。1.业务：商业汇票到期期付款2.分析：⑴账户：应付付票据、银行存款⑵登记：汇票票到期应应付票据据借借方存款归还银银行存存款贷贷方3.会计分录录：⑨借：应付票票据,46800．00贷：银行存款款46800．00【例10】月月末结转三种种材料实际采采购总成本92200元。1.业务：月未结转（转转账）2.分析：⑴账户：材料料采购、原材材料⑵登记：采购成本材材料采采购贷贷方实际成本原原材料料借借方3.会计分录录：⑩借：原材料料92200．00贷：材料采购购92200．00三、物资采购购成本计算（一）概念1.物资采采购成本的计计算就是将将供应应过程程中所所发生生的物物资的的买价价和有有关采采购费费用，，按一一定种种类的的材料料进行行归集集和分分配，，确定定该种种物资资的实实际成成本。。2.物物资资采购购成本本的内内容：：(1)买价(供货货单位位的发发票价格)。(2)运杂费费(包括括运输输费、、装卸卸费、、保险险费、、包装装费、、仓储储费等等)。。(3)运输输途中中的合合理损耗。(4)入库库前的的挑选选整理费费用(包括括挑选选整理理中发发生的的工资资支出和必必要的的损耗耗，扣扣除回回收的的下脚脚废料料价值值)。。(5)购入入物资资负担担的税金和其他他费用。（二））计算算方法法1.原原则：：归集和和分配配将供应应过程程中所所发生生的物物资的的买价价和有有关采采购费费用，，按一一定种种类的的材料料进行行归集集和分分配。2.方方法：：(1)按标标准（重量）分摊共共同运运杂费费；(2)登记记材料料的物物资采采购明明细分分类账账；(3)编制制物资资采购购成本本计算算表。。（三））例1.归归集企业购购进甲甲、乙乙、丙丙三种种材料料的各各项支支出如如下表表所示示。物资采采购成成本支支出表表材料名称重量单价买价运杂费甲乙丙4000千克2000千克5000千克8元4元10元32000元8000元50000元

2200元合计11000千克90000元2200元2.分分配(1)按重量分摊共共同运运杂费费。每千克克材料料应负负担的的运杂杂费为为：22004000＋＋2000＋5000甲种材材料应应分摊摊的运运杂费费：0．20××4000=800(元)乙种材材料应应分摊摊的运运杂费费：0．20××2000=400(元)丙种材材料应应分摊摊的运运杂费费：0．20××5000：：1000(元)=0．．20(元元)(2)登记记甲、、乙、、丙材材料的的物资资采购购明细细账见见下表表(3)编制制物资资采购购成本本计算算表。。第四节节生生产产过程程核算算【概述】】1.生生产过过程特特点⑴是工工业企企业资资金循循环的的第二二阶段段。⑵生产产过程程既是是产品品制造造过程程，又又是物物化劳劳动(劳动动资料料和劳劳动对对象)和活活劳动动的消消耗过过程。。2.生生产费费用在生产产过程程中所所发生生的各各种耗耗费，，称为为生产产费用用。主要包包括：：①生产产产品品所消消耗的的原材材料、、辅助助材料料、燃燃料和和动力力；②生产产工人人的工工资及及职工工福利利费；③厂房房和机机器设设备等等固定定资产产的折折旧费费；④管理理和组组织生生产、、为生生产服服务而而发生生的各各种费费用。。3.生生产过过程核核算的的主要要任务务：⑴核算与与监督督生产费费用的的发生生和分分配，，产品品生产产的品品种、、数量量和质质量；；⑵计算产品成成本，，考核生产资资金定定额和和成本本计划划的执执行情情况；；⑶反映生产过过程中中的问问题和和经验验，促促使企企业不不断降降低生生产成成本，，提高高经济济效益益。4.生生产过过程的的主要要经济济业务务：⑴支出、、归集集、分分配生产费费用；⑵核算产品的的实际成成本。一、生生产过过程核核算需需要设设置的的主要要账户户(一)“生产成成本”账户户1.生生产成成本企业生生产各各种产产品(包括括产成成品、、自制制半成成品、、提供供劳务务等)在生生产过过程中中所发发生的的各项生生产费费用。2.性性质：：成本类类账户户（同资产产类）3.用用途：：⑴核算企业生生产各各种产产品(包括括产成成品、、自制制半成成品、、提供供劳务务等)在生生产过过程中中所发发生的的各项项生产费费用。。⑵确定产品实际生生产成成本。。4.结结构借方：：登记月月份内内发生生的全全部生产费费用；贷方：：登记应应结转的完工产品的的实际际生产成本。。借方余余额：：表示生生产过过程中中尚未完完工的在产品实实际生生产成成本。5.明明细账账户：⑴设置置“基基本生生产成成本””和““辅助助生产产成本本”⑵三级级明细细核算算。按成本本核算算对象象(产产品种种类)(二)“制造费费用”账户户1.制制造费费用企业为为生产产产品品和提提供劳劳务而而发生生的各各项间接费费用。⑴工资资及福福利费费、折折旧费费、修修理费费、办办公费费、水水电费费、机机物料料消耗耗、劳劳动保保护费费、季季节性性停工工损失失、修修理期期间的的停工工损失失等。⑵不能能直接接计入入产品品生产产成本本的费费用。。2.性性质：：成本类类账户户（资产类类）3.用用途：：归集和和分配配各项项间接接费用用。4.结结构借方：：登记月月份内内发生的的各种制造费费用贷方：：登记分配结结转应由各各种产产品生生产负负担的的制造造费用用。余额：：无5.明明细账账按不同同车间间、部部门和和费用用项目目设置置明细细分类类账。。6.说说明⑴按照照权责责发生生制的的原则则，严严格划划清生生产费费用的的受益期期限，，准确确计算算各期期产品品成本本；⑵相应应设置置“待待摊费费用””和““预提提费用用”两两个费费用成成本账账户。。(三)“待摊摊费用用”账户1.待待摊费费用（预付付费用用）企业已经支支付但应由由本期期和以以后各各期分分别负负担的的分摊摊期在在1年以以内的各项项费用用。如：修修理费费、供供暖费费2.性性质资产类账户3.结构借方：登记已经支付或发生的各种待摊摊费用；贷方：登记应由本期和以后各期分摊的费用用。余额：借方,表示示尚未摊销的余额。(四)“预提费用用”账户1.预提费费用企业按规定定从成本费费用中预先先提取但尚未实际支支出的各项费用用。如：预提的的租金、借借款利息、、保险费、、固定资产产修理费等等。2.性质负债类账户3.结构贷方：登记按规规定预先分分月提存的的费用；借方：登记实际际支付的费费用。余额：⑴贷方余余额：表示示已经预提提而尚未实实际支付的的费用。⑵借方余余额：表表示实际际支出大大于已预预提的数数额，应应当视同待待摊费用用，分期期摊入成成本。【待摊费费用、预提费费用区别别】相同点：：（1）两两者都是是跨期摊摊配账户户。（（2）两者者都是按按权责发发生制的的要求而而采取的的对费用用的处理理方法。。（（3））作用相相同。都都是为了了正确确确定本期期经营成成果而采采取的处处理方法法。（（4）两者者账户的的结构基基本相同同。借方方都是反反映实际际发生的的费用数数，贷方方都是反反映分期期摊提费费用数。。不同点：：（1）两两者的不不同点主主要表现现在费用发生生或支付的时时间上。（（2）“待待摊费用用”账户户核算先发生后后摊配业务，期期末余额额在借方方，属于于资产类账户；而而“预提提费用””账户核核算先预提后后发生的费用，，期末余余额在贷贷方.(五)““库存商商品”账账户1.产成成品指企业已已完成全全部生产产过程并并已验收收入库可可供销售售的产品品。2.性质质资产类账户3.用途途核算企业业库存的的各种商商品的实际成本本，包外购购商品、、自制产产品商品品等。4.结构构借方：登记已已经完工验收收入库的各种产产品的实实际生产产成本；；贷方：登记已已经出售的各种产产品的实实际生产产成本。。余额：借方。。表示库存产成品的的实际成成本。5.明细细账按产成品品的品种种、规格格或类别别设置明明细分类类账户。。（六）““应付职职工薪酬酬”账户户1.性质质：负债类账户2.用途途：用来核核算企业业应付职职工的工工资总额额，包括括工资总总额内的的各种工工资、奖奖金、津津贴、职职工福利利费等，，不论是是否在当当月支付付，都要要通过该该账户核核算。3.登记记：其贷方方登记应应付职工工工资数数；借方方登记实实际支付付的职工工工资数数；贷方方余额，，表示应应付未付付的工资资数。4.结构构借方应应付职工工薪酬贷贷方方减少数增增加数期末余额额（七）““累计折折旧”账账户1.性质质：资产类账户（固固定资产产的抵减减账户））2.用途途：用来核核算固定定资产因因磨损而而减少的的价值。。3.登记记：其贷方方登记固固定资产产累计折折旧的增增加数，，借方登登记已提提固定资资产折旧旧累计减减少或转转销数；；月末贷贷方余额额表示现现有固定定资产已已提累计计折旧数数。4.结构构借方累累计折折旧贷贷方方减少数增增加数数期末余额额二、生产产过程中中主要经经济业务务的核算算（一）经经济业务务1.车间间领用制制造产品品的原材材料投入入生产；；2.计算算和分配配职工工工资；3.从银行提提取现金金发放工工资；4.支付付待摊的的费用；；5.预提提应付的的费用；；6.计提提福利费费和固定定资产折折旧；7.分配配制造费费用，计计算产品品成本；；（二）例例题【例1l】从仓库领领用甲、、乙、丙丙材料各各一批价价值55000元，，用以生生产A、、B两种种产品和和其他一一般耗用用，见表表3—6所示。。1.分析析⑴业务：：领原材料料生产⑵帐户（（科目））：①领用材材料““原材料料”②生产产产品““生产成成本”③车间耗耗用““制造费费用”④管理耗耗用““管理费费用”2.登记记①减少库库存材料料““原材料料”贷方方；②投入生生产““生生产成本本”借方方③车间耗耗用材料料““制造费费用”借借方④管理耗耗用材料料““管理费费用”借借方3.会计计分录⑩借：生生产成本本49600．O0制造费用用5000．00管理费用用400．00贷：原材材料55000．．00【例12】结算算本月份份应付职职工工资资24000元，其其中：制制造A产产品工人人工资14000元元，制造造B产品品工人工工资6000元，车车间管理理人员工工资1600元，厂厂部管理理人员工工资2400元。1.分分析⑴业务：计算和分分配职工工工资⑵⑵账户户（科目目）①①工资费费用“应付工工资”性质：负债类用途：核核算企业业应付给给职工的的工资总额额；包包括括工资总总额内的的各种工资资、奖金金、津贴贴等；不不论是否否在当月月支付。。

结构构：贷方：应付工资资数借方：实际支付付工资数数余额：贷方，，表示应应付未付付的工资资。②生产产工人工工资直直接费费用““生产产成本””借借方③车间间管理人人员工资资间间接接费用““制造费费用”借借方方④厂部部管理人人员工资资期期间间费用““管理费费用”借借方方.2、会计分录录⑤借：生生产成成本20000．00制造费用用1600．．00管理费用2400．．00贷：应付工资资24000．00【例13】从从银行存款中中提取现金24000元，准备用用以发放职工工工资。1.分析⑴业务：从银银行提取现金金发放工资；；⑵账户（科目目）银行提取现金金2.登记⑴现金增加““库库存现金”借借方⑵存款减少““银银行存款”贷贷方3.分录借：库存现金金24000．00贷：银行存款款24000．OO银行存款库存存现金【例14】以以现金24000元发发放职工工资资。1.分析⑴业务：发放工资⑵账户（科目目）：库存现金、应应付职工薪酬酬2.登记：现金减少““库存现金金”贷贷方应付工资减少少“应应付职工薪酬酬”借方方3.分录：借：应付职工工薪酬24000．OO贷：库存现金金24000.00【例15】按按职工工资总总额计提职工工福利费。职职工工福利费按照照职工工资总总额的14％％提取，用于于职工医药卫卫生、集体福福利、生活困困难补助等方方面的支出。。1.分析⑴业务：计提福利费①计入费用（（成本）；②形成一笔应应付款项。⑵账户：“应付职工薪薪酬”①用途：反映映和监督职工工福利费的提提取和运用情情况。②性质：负债类③结构：借方：登记实际使使用的职工福福利费，贷方：登记提取的的职工福利费费，期末余额：一般在贷方，表示尚未使使用即结余的的职工福利费。。⑶计算①公式：职工工福利费=工工资总额×14％②计算：A产品生产工工人工资计提提数：14000×14％=1960(元)B产品生产工工人工资计提提数：6000××14％=840(元)车间管理人员员工资计提数数：1600××14％=224(元)厂部管理人员员工资计提数数：2400××14％=336(元)2、账户（科目））提取登登记借借方支付登登记“应付职工薪酬酬”贷贷方3.分录：借：生产成本本2800．00制造费用224．00管理费用336．00贷：应付职工工薪酬3360．00“生产成本””“制造费用””“管理费用””【例16】以以银行存存款支付行政政管理部门办办公费、水电电费1600元。1.分析⑴业务：支付付管理费⑵帐户（科目目）银行存款支付付““银银行存款”办公费、水电电费““管理理费用”2.登记“银行存款””贷贷方“管理费用””借借方3.会计分录录借：管理费用用1600．00贷：银行存款款1600．00【例17】以以银行存款1200元元预付6个月月书报杂志订订阅费。1.分析⑴业务：支付付待摊的费用⑵原则：权责责发生制原则则⑶账户（科目目）①6个月的书书报杂志费分分别由6个月月负担““待待摊费用”②银行存款““银行存款””2、登记“待摊费用””借借方“银行存款””贷贷方3、会计分录录借：待摊费用用1200．．00贷：银行存款款1200．．00【例18】摊摊销应由本月月行政管理费费负担的书报报杂志订阅费费200元。。1.分析：⑴业务：支付付待摊的费用用；⑵账户：办公费用““管管理费用”待摊费用““待待摊费用”2.登记“管理费用””借借方“待摊费用””贷贷方3.会计分录录借：管理费用用200．00贷：待摊费用用200．00【例19】预预提应由本月月财务费用负负担但尚未支支付的短期借借款利息600元。1.分析⑴业务：预提提应付的费用用；⑵账户：短期借款利息息““财务务费用”预提应付费用用““预提提费用”2.登记“财务费用””借借方“预提费用””贷贷方3.会计分录录借：财务费用用600．00贷：预提费用用600．00【例20】按照规定的固固定资产折旧旧率，计提本本月固定资产产折旧12600元，，其中车间固固定资产折旧旧8000元，行政管管理部门固定定资产折旧4600元元。1.分析：⑴业务：计提提固定资产折折旧；⑵折旧：①固定资产产在使用过程程中所磨损的的一部分价值值称为固定资资产折旧。②计算：折旧价值=固固定资产原始始价值×折旧旧率③按月计算折折旧费用计入入间接费用或或期间费用。。⑶“累计折旧””①性质：资产类账户。②类型：固定定资产的抵减减账户，③用途：核算算固定资产因因磨损而减少少的价值。④结构贷方：登记固定资产产累计折旧增增加数(即固固定资产价值值减少)；借方：登记已提固固定资产折旧旧累计减少或或转销数。余额：贷方，表示现有固固定资产已提提累计折旧数数。“累计折旧””账户的贷方方余额抵消““固定资产””账户的借方方余额(现有有固定资产的的原始价值)，即为现有有固定资产的的净值。2.登记⑴折旧费用““制制造费用”、、“管理费用用”⑵固定资产折折旧““累计折折旧”3.会计分录录借：制造费用用8000．00管理费用4600．00贷：累计折旧旧12600．00【例2l】按照规定的修修理费提存率率，预提本月月份修理费5640元元，其中车间间修理费3676元，，行政管理部部门修理费1964元元。1.分析⑴业务：预提提应付的费用用；⑵账户：①车间修理费费间间接费用生生产成本““制造费费用”②管管理费用期期间费用““管理费费用”2.会计分录录借：制造费用用3676．．00管理费用1964．00贷：预提费用用——修理费费5640．．OO行政管理部门门修理费费【例22】】将本月发发生的制造造费用18500元转入生生产成本。。1.分析⑴业务：结转产品实实际生产成成本⑵账户：间接生产费费用““制制造费用””产品生产成成本““生生产成本””2.登记“生产成本本”借借方“制造费用用”贷贷方3.会计分分录借：生产成成本18500．．00贷：制造费费用18500．．00【例23】】本月A产品品100台台全部制造造完工，并并已验收入入库，按其其实际生产产成本59310元转账。。1.分析⑴业务：产产品完工，，结转产品品实际生产产成本⑵账户①A产品已已全部制造造完工，并并已验收入入库。““生产成本本”②成品增加加““库存商商品”2.登记“生产成本本”贷贷方方“库存商品品”借借方方3.会计分分录借：库存商商品59310．．00贷：生产成成本59310．．004.说明B产品尚未未制造完工工，因此月月末“生产产成本”账账户的借方方余额31590元为B产产品的在产产品的实际际生产成本本。核算图：三、产品制制造成本计计算（一）产品品制造成本本的计算就是按照生生产的各种种产品，归集和分配配在生产过程程中所发生生的各种生产费用，并按成本本项目计算算各种产品品的总成本本和单位成成本。(二)产品品制造成本本的内容(1)劳动资料耗费的费用用：包括厂房、、建筑物、、机器设备备等固定资资产折旧。。(2)劳动对象耗费的费用用：包括原材料料、辅助材材料、燃料料。(3)活劳动耗费的费用用：包括工资、、福利费。。(4)其他他费用支出出：包括其他为为生产产品品而发生的的间接费用。(三)产品品制造成本本计算应归归入的成本本项目(1)直接接材料指企业生产产过程中实际消耗的直接材料料、辅助材材料、设备备配件、外外购半成品品、燃料、、动力、包包装物、低低值易耗品品以及其他他直接材料料和电力、、蒸气等动动力。(2)直接接人工指企业直接从事产产品生产人人员的工资、奖奖金、津贴贴和补贴，，以及直接接从事产品品生产人员员的职工福福利费等。。(3)制造造费用。指为生产产产品和提供供劳务而发发生的各种种间接费用，如车间、、分厂管理理人员、技技术人员的工资及福福利费，车车间使用的的固定资产产折旧费和修理费、、办公费、、水电费、、机物料消消耗、劳动保护费，，季节性停停工损失、、修理期间间的停工损失等。【例】根据前例：企业×月生生产A、B两种产品品所发生的的各项生产产费用按其其用途整理理。〖方法〗各项生产费费用，按产产品的名称或类别分别进行归归集和分配配。〖分析〗1.直接材料49600元和直直接人工(生产工人人工资及福利费)22800元是直直接成本项项目费用，，可直接计计入各种产品品的生产成成本。2.制造费费用18500元元是为A、、B两种产产品共同负负担的间接费费用，需要要按一定标标准在A、、B产品之之间进行分配，，然后再分分别计入各各种产品的的生产成本本。〖标标准准〗〗1.按按生生产产工工人人工工资资；；2.按按生生产产工工人人工工时时；；3.按按机机器器工工时时；；4.按按直直接接原原材材料料成成本本；；5.按按直直接接总总成成本本。。整理理如如表表所所示示：：(四四)具具体体分分配配计计算算方方法法(1)按按A、、B产产品品的的生生产产工工人人工工资资分分摊摊共共同同负负担担的的制制造造费费用用。。每元元工工资资应应负负担担的的制制造造费费用用为为：：=0．．925(元元)A产产品品应应分分摊摊的的制制造造费费用用：：14000××0．．925=12950(元元)B产产品品应应分分摊摊的的制制造造费费用用：：6000××0．．925=5550(元元)185001400＋＋6000(2)登登记记A、、B产产品品生生产产明明细细分分类类账账户户。。见见下下表表(3)编编制制产产品品生生产产成成本本计计算算表表，，见见下下表表：：产品品生生产产成成本本计计算算表表单位位：：元元A产品成本项目总成本(100台)单位成本直接材料直接人工制造费用30400．0015960．0012950．00304.00159.60129.50产品生产成本59310．00593.10第五五节节销销售售过过程程及及利利润润和和利利润润分分配配核核算算一、、销销售售过过程程的的核核算算【概概述述】】1.销销售售过过程程：：企业业要要将将在在生生产产过过程程所所完完成成的的产产品品销销售售出出去去，，收收回回货货币币以以补补偿偿在在产产品品上上的的资资金金耗耗费费的的过过程程。2.销售售过过程程费费用用：：⑴销销售售费费用用：：包包装装费费、、运运输输费费、、装装卸卸费费、、保保险险费费、、展展览览费费、、广广告告费费。。⑵营营业业费费用用：：为销销售售本本企企业业产产品品而而专专设设的的销销售售机机构构的的工工资资、、福福利利费费、、业业务务费费等等。⑶应计计入当当期损损益。。3.销销售费费用计计算⑴方法法：产品销销售取取得的的收入入，扣扣除增增值税税以外外的税税金及及附加加，补补偿已已销产产品的的销售售成本本后的的余额额即为为主营营业务务利润润或亏亏损。。⑵计算算公式式：主营业业务利利润（（或亏亏损））=主主营业业务收收入-主营营业务务成本本-主营营业务务税金金及附附加4.销销售过过程的的主要要任务务是：：⑴准确确核算算产品品销售售收入入；⑵核算算与监监督销销售货货款结结算情情况；；⑶准确确计纳纳销售售税金金及附附加；；⑷确定定销售售业务务成果果。(一)销售售过程程需要要设置置的主主要账账户1．主主营业业务收收入””账账户⑴性质质：损益类类账户户⑵用途途：①核算算企业业销售售产品品、提提供劳劳务的的收入入，②让渡资产使使用权权等日日常活活动中中所产产生的的收入入，包括：：产成成品、、自制制半成成品、、工业业性劳劳务等等。⑶结构构：贷方：：登记已已销售售产品品、提提供劳劳务等等的收收入；；借方：：登记期期末转转入““本年年利润润”账账户的的数额额，余额：：结转后后应无无余额额。⑷明细细账户户：需要按按已销销产品品类别别设置置明细细分类账账户。。【例24】】向本市市某工工厂出出售A产品品100台台，每每台售售价921元，，计92100元元，产产品已已发出出，货货款尚尚未收收到。。该项项产品品应交交纳消消费税税，税税率10％％(其其核算算方法法见[例25])，，并应应交纳纳增值值税17％％。1.分分析：：⑴业务务：①销售售产品品，②计算算销售售税金金及附附加⑵账户户：①销售售产品品收入入““主营营业务务收入入”②回收收货款款““应收收账款款”增值税税““应应交税税费———应应交增增值税税”2.登登记：：“主营营业务务收入入”贷贷方“应交交税费费———应交交增值值税””贷贷方方“应收收账款款”借借方方3.会会计分分录借：应收账账款107757．．00贷：主营业业务收收入92100．．00应交税税费———应应交增增值税税(销销项税税额)15657．002.““主营营业务务成本本”账账户户⑴性质质：损损益益类账账户⑵用途途：①核算算企业业销售售产品品、提提供劳劳务的的成本本。②让渡渡资产产使用用权等等日常常活动动而发发生的的成本本。⑶结构构：借方：：登记已已销售售产品品、劳劳务供供应等等的实实际成成本；；贷方：：登记期期末转转入““本年年利润润”账账户的的数额额，余额：：结转后后应无无余额额。⑷明细细分类类账按产品品类别别设置置明细细分类类账户户。【例27】】结转转已销销A产产品100台实实际生生产成成本53552元元。1.分分析⑴业务务：办办理结结算。。⑵账户户：库存产产品减减少““库存存商品品”销售成成本增增加““主营营业务务成本本”2.登登记“库存存商品品”贷贷方“主营营业务务成本本”借借方3.会会计分分录借：主主营业业务成成本53552．．00贷：库库存商商品53552．003．““销售售费用用”账账户户⑴性质质：损损益类类账户户⑵用途途：①核算算企业业在产产品销销售过过程中中所发发生的的各种种费用用，包包括运运输费费、装装卸费费、包包装费费、保保险费费、展展览费费、广广告费费。②为销销售本本企业业产品品而专专设的的销售售机构构的职职工工工资及及福利利费、、业务务费等等经营营费用用。⑶结构构：借方：：登记月月内发发生的的各种种销售售费用用；贷方：：登记期期末转转入““本年年利润润”账账户的的数额额，余额：：结转后后应无无余额额⑷明细细分类类账：：按费用用项目目设置置明细细分类类账。：【例26】】以以银银行存存款支支付A产品品包装装费用用148元元。1.分分析：：⑴业务务：支支付费费用。。⑵账户户：销售费费用增增加““销售售费用用”银行存存款减减少““银行行存款款”2.登登记“销售售费用用”借借方方“银行行存款款”贷贷方方3.会会计分分录借：销销售费费用148．00贷：银银行存存款148．00【例28】】以现现金支支付销销售部部门业业务费费300元元。1.分分析⑴业务务：支支付费费用。。⑵账户户：销售业业务费费增加加““销销售费费用””现金减减少““库存存现金金”2.登登记“销售售费用用”借借方方“库存存现金金”贷贷方3.会会计分分录借：销销售费费用300．00贷：库库存现现金300．．004．““营业业税金金及附附加””账账户⑴性质质：损损益类类账户户⑵用途途：用来核核算企企业日日常活活动应应负担担的税税金及及附加加，包包括除增值值税以以外的消费费税、、营业业税、、城市市维护护建设设税、、资源源税、、土地地增值值税和和教育育费附附加。。⑶结构构：借方：：登记按按规定定税率率计算算应负负担的的各种种税金金及附附加；；贷方：：登记期期末转转入““本年年利润润”账账户的的数额额，余额：：结转后后应无无余额额。⑷明细细分类类账：：按产品品类别别设明明细分分类账账。⑸说明明：增值税税由纳纳税人人直接接转入入“应应交税税费””账户户，不不通过过本账账户核核算。。【例25】】计算已已销A产品品应交交纳的的消费费税，，按销销售收收人的的10％计计，税税金为为9210元元。1.分分析⑴业务务：计计算销销售税税金及及附加加。⑵账户户：增加税税金支支出““营营业税税金及及附加加”税金尚尚未交交纳““应应交税税费———应应交消消费税税”2.登登记“营业业税金金及附附加””借借方“应交交税费费———应交交消费费税””贷贷方3.会会计分分录借：营营业税税金及及附加加9210．．00贷：应应交税税费———应应交消消费税税9210．．005．““应收收账款款”账账户⑴性质质：资资产产类账账户⑵用途途：核算企企业因因销售售产品品或提提供劳劳务与与购货货单位位或接接受劳劳务单单位发发生的的债权权。⑶结构构：借方：：登记应向购货货单位位或接接受劳劳务单单位收取的的销货货款。。贷方：：登记收回的的销货货款。借方余余额：表示示购货货单位位或接接受劳劳务单单位暂欠的的货款款。⑷明细细分类类账：按欠款款单位位设明明细分分类账账。(二)销售售过程程中主主要经经济业业务的的核算算主要经济济业务：⑴销售产产品，⑵办理结结算，⑶收回货货款，⑷支付费费用，⑸计算销销售税金金及附加加。二、利润润和利润润分配的的核算【概述】】1.利润润(或亏亏损)：企业生生产经营营活动的的最终的的成果。。2.营业业利润（（主营业业务利润润）：企企业在产产品销售售过程中中所取得得的利润润。3.总利利润的计计算公式式：利涧总额额=主主营业务务利润＋＋其他业业务利润润－销售费用用－管理费用用－财务费用用（期间费费用）＋投资收收益营业外收收支4.税后后净利润润（净利利润）：：企业实实现的利利润，应按规定定向国家家交纳所所得税，，余下的的部分为为税后净净利润。。净利润=利润总总额一所所得税5.利润润和利润润分配核核算的任任务是：：核算企业业利润(或亏损损)，并并按规定定进行利利润分配配。(一)利利润和利利润分配配核算需需要设置置的主要要账户1．“其他业业务收入入”账户⑴性质：：损益类类账户⑵用途：：核算企业业除主营营业务收收入以外外的其他他销售或或其他业业务收入入，如材材料销售售、代购购代销、、包装物物出租、、提供劳劳务等收收入。⑶结构：贷方：本期各项项其他业业务收人人的发生生数；借方：期末转入入“本年年利润””账户的的数额，，余额：无⑷明细分分类账：：按其他业业务种类类如材料料销售、、包装出租租、提供供劳务等等设置。。【例29】出售售材料一一批，价价值3500元，应应交销项项增值税税税率17％，，计595元。。款已收