生产费用的基本分配

第九章生产费用在完工产品和在产品之间的分配在前面的学习中，已知费用要素全部归集到“生产成本-A产品”帐户。我们要将其中的完工产品转入到“库存商品”帐户，因此全部费用必须在完工产品和在产品之间分配。本章学习分配的7种方法，重点:

是约当产量法。难点:

是完工程度折算掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配与核算的各种方法；理解各种分配方法的优劣及其选用。学习目标不计算在产品成本法年初数固定计算按原材料消耗计算在产品成本视同完工产品计算约当产量法定额比例法在产品按定额成本计算学习内容第一节生产费用的汇总生产费用汇总

是指各要素费用在生产成本—基本生产成本中的总和，汇总的目的是要在完工产品和在产品之间分配.由于生产的投料程度和加工程度是不一致的，要计算在产品的成本，就必须对费用项目分别汇总。并通过产品成本计算单反映要素费用生产成本-A制造费用辅助生产生产成本A

直接材料直接人工制造费用完工产品在产品完工产品在产品（%）（投料程度）%（加工程度）第二节生产费用的分配在产品成本计算原理：由于存在完工产品和在产品，因此有必要将所发生的生产总费用在完工产品和在产品之间分配。以求得本月产成品成本，其关系可用下式表示；分配产品成本的全部费用在产品与产成品成本的计算模式用公式表示为：月初在产品+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本由公式可知，要计算完工产品成本，关键要确定在产品成本。(一)在产品概念及其数量的确定

1、在产品的概念企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售的产品。广义的在产品（就整个企业而言）狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）2、在产品数量的确定在产品台帐（账面核算资料）期末实地盘点一、在产品核算概述(二)在产品清查的核算1、在产品清查的帐务处理：(1)

清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢(2)

经过批准进行处理借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：制造费用(3)

清查中发现在产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：基本生产成本(4)

经批准后分别原因进行处理借：原材料(毁损)其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢(三)在产品数量量与完工产产品成本计计算之间的的关系公式一：月初在产品品成本+本月生产费费用=本月完工产产品成本+月末在产品品成本公式二：本月完工产产品成本=月初在产品品成本+本月生产费费用-月末在产品品成本总结:必须正确组组织在产品品收发存的的数量核算算。①不计算在在产品成本本法②在产品按按固定成本本计价法③按所耗原原材料费用用计价法④在产品按按定额成本本计价法⑤约当产量量法⑥定额比例例法⑦在产品按按完工产品品计价法常用的分配方法有二、生产费费用在完工工与在产品品之间的分分配总体而言，分分配方法：（1）先确定月末末在产品成本本，再倒挤出出完工产品成成本。包括括：不计在产品成成本法、在产产品按年初数数固定计算法法、在产品按按完工产品成成本计算法、、在产品按定定额成本计价价法。（2〕将本月生产费费用之和按照照一定比例在在完工产品和和月末在产品品之间进行分分配，同时求求得完工产品品成本和月末末在产品成本本。包括：定额比例法、、约当产量比比例法、在产产品按原材料料费用计价法法。某企业生产A产品，5月份发生生产产费用：原材材料费用7200元，燃料和动动力费用2400元，工资和福福利费用1800元，制造费用用800元。本月完工工产品200件，月末在产品2件。1、不计算在产产品成本法例如要求：计算5月份A产品完工产品品的总成本和和单位成本本。是指月末虽有有在产品，但但由于月末在在产品数量很很少，不计算算其成本，将将当月发生的的生产费用，，全部计入当当月完工产品品成本。如：食品行业业12200÷÷200=61（元）A产品完工产品品的总成本7200+2400+1800+800=12200（元）A产品完工产品品的单位成本本特点：本月生产费费用全部由完完工产品负担担。适用于：月末在产品品数量很少而而稳定的企业业、价值很低低的产品，如如食品行业是指月末在产产品成本按年年初数计算且且固定不变。。它适用于在产产品数量较小小，或在产品品数量虽大但但各月之间在在产品数量变变动不大，月月初、月末在在产品成本差差额对完工产产品成本影响响不大的产品品。如：炼钢、化化工企业。2、按年初数固固定计算法本月发生的生产费用某种产品本月完工产品的成本=采用这种方法某产品按固定定成本计算，，在产品成本本年初为:直接材料4200元,，直接人工2500元，制造费用用3800元例如本月费用及本本月完工产品品成本见下表表：项目目月初在产品成成本本月发生费用用本月完工成本本月末在产品成成本直接直直接材料人人工制造费用合计420013200132004200250095009500250038001040010400380010500331003310010500但采用这种方方法时，对每每年年终的在在产品成本，，必须根据年年终实际盘点点的在产品数数量重新计算算，以保证产产品成本的相相对准确性。。理解：年内各月的在在产品成本都都按年初在产产品成本计算算，固定不变变，年末，根根据盘点数量量重新确定次次年在产品数数量特点：各月月末在在产品成本＝＝年初在产品品成本本月完工产品品成本＝本月月生产费用它适用于在产产品数量较大大，各月间在产品数量变变动较大，但但原材料在产品成本中所所占比重较大大的产品。如：纺织、造造纸、酿酒行行业。3.按所耗原材料料费用计价法即指在产品只只计算直接材料费用，其其他费用全部部由本月完工产品负担担的方法。特点：月末在产品品只负担原举例p160例1：某企业生产产A产品，本月费费用资料如下下：A产品本月完工工800件，月末在产产品200件。要求：采用在在产品按原材材料费用计价价法计算完工工产品和在产产品成本。（1）原材料于生生产开始时一一次投入；（2）原材料随加加工程度逐步步投入，月末末在产品投料料程度为50％（1）原材料于生生产开始时一一次投入：产品成本计算算单（2）原材料随加加工程度逐步步投入，月末末在产品投料料程度为50％。产品成本计算算单(1)、约当产量量：(2)、约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。(3)、适用：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。4、约当产量法法（重点）(4)、计算程序：：月末在产品约约当产量＝月月末在产品数数量×在产品完工率率各项费用分配配率＝月初在产品费费用＋本月生生产费用完工产品产量量＋月末在产产品约当产量量完工产品成本本＝完工产品品数量×费用分配率月末在产品成成本＝月末在在产品约当产产量×费用分配率最后一步计算算完工产品总总成本以上公式的计计算应按直接接材料、直接接人工、制造造费用等成本本项目分别进进行。(5)、约当产量量的计算约当产量应按按直接材料费费、加工费（（直接人工、、制造费用等等〕分别计算（1）直接材料约约当产量按投投料程度计算算A、原材料于生生产开始一次次投料，月末末在产品投料料程度为100％，月末在产品约约当产量＝月月末在产品数数量。B、原原材材料料随随加加工工进进度度逐逐步步投投料料，，在在产产品品约约当当产产量量按按投投料料程程度度折折算算。。某工工序序在在产产品品投投料料率率%=该工工序序单单位位产产品品材材料料累计计定额额（实实际际））投入入量量（（费费用用）单位位产产品品定定额额（实实际际））消耗耗量量（费费用用)该公公式式又又可可分分为为以以下下两两种种情情况况：B1：原原材材料料于于每每个个工工序序一一开开始始时时投投入入，，则则某工工序序在在产产品品投投料料率率＝＝前面面各各工工序序累计计材料料消消耗耗定定额额＋＋本本工工序序材材料料消消耗耗定定额额单位位产产品品定定额额消消耗耗量量B2：原原材材料料于于每每个个工工序序开开始始以以后后逐逐步步投投入入，，则则某工工序序在在产产品品投投料料率率＝＝前面面各各工工序序累计计材料料消消耗耗定定额额＋＋本本工工序序材材料料消消耗耗定定额额×50％单位位产产品品定定额额消消耗耗量量其中中，，各各工工序序结结存存的的在在产产品品在在本本工工序序的的平平均均投投料料程程度度按按50％计算。。举例p162例4：某产品品经过三三道工序序加工完完成，原原材料于于每个工工序一开开始时投投入。月月末在产产品数量量及原材材料消耗耗定额资资料如下下表所示示：要求：计计算各工工序在产产品的投投料率及及月末在在产品直直接材料料成本项项目的约约当产量量。（1）原材料料于每个个工序一一开始时时投入（2）原材料料于每个个工序开开始以后后逐步投投入（1）原材料料于每个个工序一一开始时时投入，，月末在产产品直接接材料约约当产量量计算如如下：（2）原材料料于每个个工序开开始以后后逐步投投入月末在产产品直接接材料约约当产量量计算如如下：（2）直接人人工、制制造费用用约当产产量按加加工程度度计算A、若各工工序在产产品数量量和单位位产品在在各工序序的加工工量相差差不多的的情况下下，前后后工序加加工程度度可互相相抵补，，全部在在产品完完工程度度可按照照50％确定B、若各工工序在产产品数量量及加工工程度相相差悬殊殊，在产产品完工工程度应应按各工工序分别别测算。。公式如下下：某工序在在产品完完工率＝＝前面各工工序累计计工时定定额＋本本工序工工时定额额×50％产品工时时定额其中，各各工序结结存的在在产品在在本工序序的平均均加工程程度按50％计算。。典型例题题分析p164设某产品品经过三三道工序序加工而而成，根根据表中中资料计计算在产产品约当当产量。工序工工时时完完工在在产品品在在产品品定额程程度数数量约约当当产量110025%2005026065%15097.534090%10090合计200————237.5第一道道工序序在产产品完完工程程度=100*50%/200*100%=25%第二道道工序序在产产品完完工程程度=（100+60*50%））/200*100%=25%第三道道工序序在产产品完完工程程度=（160+40*50%））/200*100%=90%在上述述计算算公式式中，，50%的的含义义，表表示该该工序序中，，在产产品包包含的的工时时定额额取其其该工工序的的简单单算术术平均均数。。平均完完工率率=[200*100*50%+150*100%+150*60*50%+100*（100+60））+100*40*50%]/[（200+150+100）*200]=52.78%在产品品约当当产量量=（（200+150+100)*52.78%=237.5(3)本月约约当产产量指本月月完成成的约当产产量大约相相当于于完工工产品品的数数量其计算算公式式为:本月约约当产产量=本月完完工产产品数数量+月末在在产品品约当当产量量-月初在在产品品约当当产量量例书p165计算程程序：：月末在在产品品约当当产量量＝月月末在在产品品数量量×在产品品完工工率各项费费用分分配率率＝月初在在产品品费用用＋本本月生生产费费用完工产产品产产量＋＋月末末在产产品约约当产产量完工产产品成成本＝＝完工工产品品数量量×费用分分配率率月末在在产品品成本本＝月月末在在产品品约当当产量量×费用分分配率率最后一一步计计算完完工产产品总总成本本以上公公式的的计算算应按按直接接材料料、直直接人人工、、制造造费用用等成成本项项目分分别进进行。。6.约当产产量法法举例例重点例例题p166假定某某企业业生产产甲产产品本本月完完工产产品产产量500件，，月末末在产产品100件，，完工工程度度按平平均50%计算算，原原材料料在开开始时时一次次投入入，其其他费费用按按约当当产量量比例例分配配，甲甲产品品6月月份月月初在（1）直接接材料的分分配由于原材料料开始时一一次投入，，在产品与与产成品同同等负担原原材料费用用，即为2000元元。（2）加工工费用的分分配根据完工程程度为50%，直接接人工、制制造费用的的在产品约约当产量为为50件。。完工产品成成本=10000+5000+10000+2500=27500借：库存商商品27500贷：生产成成本27500例3：某企业生生产A产品，本月月完工产品品产量为400件，月末在在产品80件，加工程程度为50％。本月生生产费用资资料如下：：要求：采用用约当产量量比例法计计算分配本本月生产费费用（1）A产品所耗原原材料于生生产开始时时一次投入入；（2）A产品所耗原原材料于生生产开始时时投入全部部材料的80％，当产品品加工到达达60％时，再投投入其余的的20％。（1）A产品所耗原原材料于生生产开始时时一次投入入（2）A产品所耗原原材料于生生产开始时时投入全部部材料的80％，当产品品加工到达达60％时，再投投入其余的的20％。例6：某企业生产产甲产品，，需要经过过三道工序序加工制成成，原材料料随加工进进度逐步投投入。本月月有关生产产费用。资资料如下：：本月完工产产品数量为为1000件，月末在在产品数量量400件，在产品品结存于各各工序及定定额资料如如下表：要求：采用用约当产量量法计算完完工产品与与月末在产产品的成本本。（1）原材料于于每个工序序一开始时时投入；（2）原材料于于每个工序序开始以后后逐步投入入。计算如下：：（1）原材料于于每个工序序一开始时时投入月末在产品品数量约当当产量计算算表产品成本计计算单（2）原材料于于每个工序序开始以后后逐步投入入。月末在产品品数量约当当产量计算算表产品成本计计算单5、按完工产产品成本计算法法是将在产品品视同完工工产品分配配费用的方方法这种方法与与约当产量量计算法基基本相同，，只是在产产品的完工工程度按100%来计算。它适用于月月末在产品已经接近近完工，或产品已经经加工完毕，但尚未未验收入库的产品。。特点：在产品视视同完工产产品，按二二者的数量量比例分配配各项生产产费用。如如果月末产产品已基本本加工完毕毕，只是未未验收或包包装入库，，为简化核核算，可将将其视同完完工产品分分配费用。。举例:例：某企企业所生生产的A产品月初初在产品品成本和和本月发发生费用用合计数数分别为为：直接接材料80000元，直接接人工16000元，制造造费用11200元。本月月完工产产品数量量为600件，月末末在产品品数量为为400件。月末末在产品品已接近近完工。。要求：采采用在产产品按完完工产品品成本计计算法计计算完工工产品和和在产品品成本。。计算如下下：产品成本本计算单单6、按定额额成本计计价法是指按其其在产品品数量和和事先核核定的单单位定额额成本计计算月末在产产品成本本的方法。。月末在产产品定额成本本采用这种种方法时时：完工产品成本=月初在产品费用用+本月生产费用-②可见，月月末在产产品成本本不负担担生产费费用脱离离定额的的差异，，而是全全部由完完工产品品成本负负担（1）特点：：①月末在在产品成成本按其其数量和和单位定定额成本本计算。。（3）在产品品定额成成本的计计算公式式：在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率×完工程度在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率×完工程度（2）它适用用于各月末在产产品数量量变化不不大，且定额管管理基础础较好，，各项消消耗定额额比较准准确、稳稳定的产产品。举例p168（单工序）例7：某工厂生生产的甲甲产品，经过三道道工序加加工完成成，原材料随随工序进进度陆续续投入，完工产品品产量共共800要求：该企业每工时的工资费用为0.6元，每工时的制造费用为0.8元，生产费用用定额成本法在完工产品与在产品之间分配工序在产品数量（件）材料费用定额（元/件）工时定额（小时）1100304260104340102合计2005010摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用72161500160010316本月生产费用400005636732052956本月生产费用合计练习：假定某某企业B产品的生生产分二二道工序序制成，，原材料料在各道道工序开开始时一一次投入入，各道道工序内内在产品品的平均均加工程程度为50％，在产产品的产产量和定定额消耗耗资料如如下：直接材料料计划单单价1.20元，单位位产品工工时定额额8小时，计计划每工工时费用用分配率率为：直直接人工工2元/小时，制制造费用用2.5元/小时。B产品月初初在产品品和本月月生产费费用合计计为：直直接材料料26500元，直接接人工9480元，制造造费用11875元。要求：按按月末在在产品按定额成成本计价价法分配计算算本月完完工产品品和月末末在产品品成本。。（多工序序）计算如下下：月末在产产品定额额成本计计算表产品成本本计算单单产品名称称：B产品单单位：元元（1）特点：：①产品的的生产费费用按完完工产品品和月末末在产品品的定额额消耗量量或定额额费用的的比例，，分配计算算完工产产品和月月末在产产品成本本。②每月实实际生产产费用脱脱离定额额的差异异，由完完工产品品和月末末在产品品共同负负担。6、定额比比例法是指企业业分成本项目目，按照完完工产品品与月末末在产品品定额耗耗用量或或定额费费用的比比例分配成本本费用的方法。。按定额工工时比例例分配（2）定额比比例法的的应用其中直接材料料费用按原材料料定额消消耗量或或定额费费用比例例分配其他加工工费用（3）它适用用于月末在产产品变化化较大，，且定额管管理基础础较好，，各项消消耗定额额比较准准确、稳稳定的产产品计算公式式：公式一（补充））：消耗量分分配率＝＝月初在产产品实际际消耗量量＋本月月实际消消耗量完工产品品定额消消耗量＋＋月末在在产品定定额消耗耗量完工产品品实际消消耗量＝＝完工产产品定额额消耗量量×消耗量分分配率完工产品品成本＝＝完工产产品实际际消耗量量×原材料单单价（或或工时工工资、费费用）月末在产产品实际际消耗量量＝月末末在产品品定额消消耗量×消耗量分分配率月末在产产品成本本＝月末末在产品品实际消消耗量×原材料单单价（或或工时工工资、费费用公式二：：直接材料料费用分分配率＝＝月初在产产品直接接材料费费用＋本本月实际际发生直直接材料料费用完工产品品定额材材料费（（消耗量量）＋月月末在产产品定额额材料费费（消耗耗量）完工产品实际际直接材料＝＝完工产品定定额直接材料料费用×直接材料费用用分配率月末在产品实实际直接材料料＝月末在产产品定额直接接材料费用×直接材料费用用分配率直接人工费用用分配率＝月初在产品直直接人工费用用＋本月实际际发生直接人人工费用完工产品定额额工时＋月末末在产品定额额工时完工产品实际际直接人工＝＝完工产品定定额工时×直接人工分配配率月末在产品实实际直接人工工＝月末在产产品定额工时时×直接人工分配配率制造费用分配配率＝月初在产品制制造费用＋本本月实际发生生制造费用完工产品定额额工时＋月末末在产品定额额工时完工产品实际际制造费用＝＝完工产品定定额工时×制造费用分配配率月末在产品实实际制造费用用＝月末在产产品定额工时时×制造费用分配配率举例p170典型例题分析析p170某企业6月份份完工产品400件，在在产品100件，直接材材料（或加工工费）19200元，1在定额比比例相同（定额比例50：50）的情况况下，可以直直接采用数量量比例分配。。完工产品成本本=19200*400/500=153602在定额比比例不同（假设为40：10）数量比比例相同的情情况下，可以以采用定额比比例分配。完工产品成本本=19200*40/50=153603在定额比比例不同，数数量比例也不不同（40：10）（400：100）的情情况下，可以以结合两种比比例分配。分配率=19200/（（400*40+100*10）=1.13完工产品成本本=400*40*1.13=18080在产品成本=100*10*1.13=1130（其中多出10元为分配配率四舍五入入的尾差项））要求：采用定定额比例法分分配本月生产产费用。例8：某企业本月月生产丙产品品，本月完工工产品2000件，原材料费费用定额5元，工时定额额2小时。月末在在产品500件，原材料费费用定额4元，工时定额额1小时。生产丙丙产品发生的的费用资料如如下：定额费用定额工时完工产品月末在产品费用分配完工产品月末在产品费用分配率100004000400020005005001.16671.06671.6667116674266.86666.8226002333533.2833.23700直接材料分配配率=14000/12000=1.1667直接人工分配配率=4800/4500=1.0667制造费用分配配率=7500/4500=1.6667例9：假定某企业业C产品有三道工工序连续加工工制成。本月月完工产品800件，原材料在在生产开始时时一次投入，，单件产品原原材料费用定定额为48元，每每道工工序工工时定定额和和在产产品数数量资资料如如下：：假定各各道工工序月月末在在产品品的平平均加加工程程度为为50％。本本月生生产费费用合合计55105元，其其中直直接材材料42432元，直直接人人工5336元，制制造费费用7337元。要求：：采用用定额比比例法法计算完完工产产品和和月末末在产产品成成本。。注：：完工工产产品品定定额额工工时时＝＝800*15＝12000（小小时时〕月末末在在产产品品定定额额工工时时=120*5*50％+80*(5+4*50％)+40*(9+6*50%)=1340（小小时时））产品品成成本本计计算算单单三、、结结转转完完工工入入库库的的产产品品生生产产成成本本借：：库库存存商商品品—xx产品品贷：：基基本本生生产产成成本本---xx产品品课堂堂练练习习甲产产品品的的月月初初在在产产品品费费用用和和本本月月费费用用资资料料如如下下表表；；项目目直直接接材材料料直直接接人人工工制制造造费费用用合合计计月初初在在产产品费费用用3094120030707374本月月费费用用65901340393011860原材材料料费费用用在在开开工工时时一一次次性性投投入入，，完完工工产产品品80件件，，月月末末在在产产品品完完工工程程度度25%