工业生产企业的生产经营过程核算

会计学第三章工业生产企业的生产经营过程核算讲授：梁志强E-mail:wpin6688@126.com主要内容第一节主要生产经营过程核算的意义和内容第二节资金筹集核算

第三节采购过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程及利润核算第六节资金调整和退出的核算第一节主要生产经营过程核算的意义和内容一、主要生产经营过程核算的意义1.工业生产企业工业生产企业是指按照市场经济体制的要求面向市场、独立核算、自负盈亏、自我积累、自我发展的产品制造企业。2.意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理，提高经济效益目标的重要方面。

二、生产经营过程核算的内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。

三、成本计算的意义和内容（一）什么是成本——费用：企业在生产活动中发生的人力、物力和财力耗费的货币表现，是企业经济利益的流出。成本：按照一定对象进行归集和分配后的费用。（二）什么是成本计算——将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的各种费用，按照一定对象进行归集和分配，并确定各成本计算对象的总成本和单位成本。（三）成本计算的意义可以取得实际成本资料，以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘成本降低潜力，以有效控制成本而达到预定的成本目标；为成本预测、规划下一期成本目标，以及制定产品价格提供参考依据。三、成本计算的基本要求（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。会计确认的目的在于排除不属于会计核算范围的经济信息，确定会计的核算内容。会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。会计计量主要解决会计的计量尺度与计量属性两个方面的问题。关键是计量属性。计量属性又称计量基础，是指对会计要素予以量化的标准，有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。目前我国主要采用历史成本计量属性。①历史成本。历史成本的特点是从购置的角度、采用的是当时价格。②重置成本。重置成本的特点是从购置的角度、采用现时价格。③可变现净值。可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格。适用于存货。④现值。从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值。主要适用于长期资产。⑤公允价值。简单地说，公允价值就是公平市价。（二）分清支出、费用与成本三者的界限。1.支出、费用与成本的概念支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用——是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

2.支出与费用的界限收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。

凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。3.费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。

(三)按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象——按各该对象归集费用。（二）确定成本计算期——根据产品生产周期计算成本。（三）确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。（四）归集和分配费用——分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本；间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。（五）健全成本计算原始记录——设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。

第二节资金筹集核算

一、账户设置企业收到到国家增增加投资资800000元，其中中货币资资金300000元，大型型设备500000元，款项项存入银银行，设设备不需需安装，，已交付付使用。。借：银行行存款300000固定资产产——大型设备备500000贷：实收收资本——国家资本本8000002.短期借款款（负债债类）归还的短短期借款款借借入入的短期期款项企业期末末尚未归归还的短短期借款款4.工程物资资（资产产类）购入的工工程设备备物资的的实际成成本工工程领领用的物物资成本本期末各种种物资的的实际成成本5.固定资产产（资产产类）购入等增增加额出出售、报报废等减减少额结存的固固定资产产原值据财政部部国家税税务总局局《关于于全国实实施增值值税转型型改革若若干问题题的通知知》（财财税[2008]170号）的第第一条规规定：自2009年1月1日起，增值值税一般纳税税人购进（包包括接受受捐赠、、实物投投资）或或者自制制（包括括改扩建建、安装装）固定定资产发发生的进进项税额额（以下下简称固固定资产产进项税税额），，可根据据《中华华人民共共和国增增值税暂暂行条例例》（国国务院令令第538号））和《中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例实施施细则》》（财政政部国家家税务总总局令第第50号号）的有有关规定定，凭增增值税专专用发票票、海关关进口增增值税专专用缴款款书和运运输费用用结算单单据从销项税税额中抵抵扣，其进项项税额应应当记入入“应交税金金一应交交增值税税（进项项税额））”科目。金融机构构借入资资金等。。资金筹集集的核算算主要是是投资者者投入资资金及向向二、筹集资金金的主要要经济业业务核算算筹集资资金业业务1~5例会计计事项项核算算见教教材。。资金投投入企企业核核算图图第三节节采采购购过程程核算算一、账账户设设置1.材料采采购（（资产产类））（1）实际际支付付的采采购成成本（（2）入入库结结转计计划成成本结转节节约差差异结结转转超支支差异异在途材材料的的采购购成本本2.材料成成本差差异（（资产产类账账户））入库结结转超超支支差异异入入库库结转转节约约差异异发出材材料结结转成成本差差异期末超超支差差异期期末节节约差差异3.在途物物资（（资产产类））购入的的实际际成本本验验收入入库的的实际际成本本尚未验验收入入库材材料实实际成成本4.原材料料（资资产类类）验收入入库的的材料料发发出出材料料（计划划、实实际成成本））（（计计划、、实际际成本本）库存材材料的的实际际成本本5.应付账账款（（负债债类））实际偿偿还的的款项项应应付给给供应应单位位的款款项尚未支支付的的应付付款项项8.应交税税费（（负债债类））实际交交纳的的各项项税费费应应交的的各项项税费费应交而而未交交的各各项税税费应交税税费－－应交交增值值税进项税税额销销项税税额已交税税金出出口口退税税转出未未交增增值税税进项税税额转转出减免税税款转转出出多交交增值值税出口抵抵减内内销产产品应应纳税税额多交或或尚未未抵扣扣的增增值税税尚未缴缴纳的的增值值税应交税税费——未交增增值税税1.本期多多交增增值税税额应应交交未交交的增增值税税额（（欠税税）2.本期交交纳前前期的的税金金或或下期期补税税多交的的增值值税未未交交的增增值税税补充内内容－－－增增值税税1.增值税税：是是以商商品生生产和和劳务务各个个环节节的增增值因因素为为征税税对象象的一一种流流转税税。增值税税的征征税对对象是是增值值额。。增值：：是指指纳税税人在在一定定时期期内销销售商商品和和提供供劳务务所取取得的的收入入大于于其购购进商商品和和取得得劳务务时所所支付付的金金额的的差额额。2、增增值税税的纳纳税人人是在在我国国境内内销售售货物物，进进口货货物，，或提提供加加工、、修理理修配配劳务务的单单位或或个人人。一般纳纳税人人：专用用发票票小规模模纳税税人：：会计计核算算不健健全从2009年1月1日起起，连连续12个个月(含2008年年)累累计应应税销销售额额超过过新标标准(工业业企业业50万，，商贸贸企业业80万)的小小规模模纳税税人，，可以以向主主管税税务机机关申申请一一般纳纳税人人资格格认定定，主主管税税务机机关应应按照照现行行规定定为其其办理理一般般纳税税人认认定手手续。。增值税税的计计税依依据:销售货货物或或提供供应税税劳务务的计计税依依据为为其销售额额，进口货货物的的计税税依据据为规规定的的组成计计税价价格。购进货货物要要支付付增值值税,计入入”应应交税税费-应交交增值值税(进项税税额)”销售商商品时时要收收取增增值税税,计计入””应交交税费费-应应交增增值税税(销项税税额)”一般纳纳税人人应上上交的的增值值税=销项税税额－－进项项税额额相当于于只是是对增增值部部分征征收，，所以以采购购时采采购成成本不不包括括增值值税.也就称称为””增值税税进项项税额额可以以抵扣扣”销项税税额=销售售额×税率二、采采购过过程中中主要要经济济业务务的核核算采购过过程业业务核核算主主要是是购入入材料料、支支付货货款及及采购购费用用，结结转材材料采采购成成本等等。(一)计计划成成本核核算某企业业为增增值税税一般般纳税税企业业，材材料按按计划划成本本法下下核算算，甲甲材料料计划划成本本为每每千克克10元，，甲材材料账账户月月初借借方余余额为为36000元元，材材料成成本差差异账账户月月初贷贷方余余额为为1200元，，材料料采购购账户户月初初借方方余额额为8800元元。（1））5月月10日，，从A公司司购入入甲材材料3000千千克，，增值值税专专用发发票上上注明明的材材料价价款为为30000元元，增增值税税税率率为17%，运运费为为1000元（（增值值税按按7%计算算扣除除），，企业业已用用银行行存款款支付付各种种税款款，材材料尚尚未到到达。。借：材材料采采购———甲甲材料料30930应应交交税费费———应交交增值值税（（进项项税额额）5170贷贷：银银行存存款36100（（2））5月月20日，，A公公司购购入的的甲材材料验验收入入库。。借：原原材料料———甲材材料30000材材料料成本本差异异930贷贷：：材料料采购购———甲材材料30930或或者1））借：：原材材料－－甲材材料30000贷：材材料采采购－－甲材材料300002）借借：材材料成成本差差异－－甲甲材料料930贷：材材料采采购－－甲材材料930（二））按实实际成成本核核算按实际际成本本计价价，在在“在在途物物资””账户户中核核算。。1.材材料已已验收收入库库，货货款尚尚未支支付【例题题6】】向外外地某某单位位购入入甲材材料4000千千克，，每千千克8元；；乙材材料2000千千克。。每千千克4元。。金额额共计计40000元；；增值值税税税率17％％，进进项税税额6800元元。材材料已已验收收入库库，货货款以以商业业汇票票支付付。借：在在途物物资－－甲32000－乙8000应交税税费－－应交交增值值税（（进项项税额额）6800贷：应应付票票据468002.材料验验收入入库，，同时时支付付货款款。【例题题7】】向本本地某某单位位购入入丙材材料5000千千克，，每千千克10元元，计计50000元；；增值值税税税率17％％，进进项税税额8500元元。材材料已已经验验收入入库，，货款款以银银行存存款支支付。。借：在在途物物资－－丙50000应交税税费－－应交交增值值税（（进项项税额额）8500贷：银银行存存款585003、支付付材料料采购购费用用（1）构成成材料料采购购成本本的项项目1）买价（（供应应单位位发票票价格格）。。2）运杂费费（包包括运运输、、装卸卸、保保险、、包装装、仓仓储等等费用用）。。3）运输途途中合合理损损耗。。4）入库前前的挑挑选整整理费费（包包括挑挑选过过程中中的工工资、、损耗耗、下下脚废废料的的价值值等））。5））购入物物资应应负担担的税税金及及其他他费用用。增值税税的一一般纳纳税人人可能能交纳纳关税税（进进口商商品）），增增值税税不包包括在在成本本中小规模模纳税税人可可能涉涉及关关税和和增值值税（（因为为小规规模纳纳税人人的增增值税税进项项不能能抵扣扣，所所以要要计入入成本本）。。（2）材料料物资资采购购成本本的计计算方方法将材料料物资资过程程中所所发生生的买买价和和采购购费用用按一一定种种类的的材料料物资资进价价归集集和分分配，，确定定该材材料物物资的的实际际成本本。归集和和分配配原则则：凡是直直接计计入各各种材材料的的直接接费用用（买买价）），应应直接接计入入材料料采购购成本本；不能直直接计计入的的各种种间接接费用用（采采购费费用）），按按一定定标准准在各各种材材料之之间进进行分分配，，分别别计入入各种种材料料的采采购成成本。。分配标准：：重量，或或者买价计算方法：：（1）分摊间接费费用——按材料重量量分摊运杂杂费【例8】购入甲、乙乙、丙三种种材料各项项支出如下下表，其中中以银行存款款支付甲、、乙、丙材材料的运费费1760元，以现金金支付装卸卸费440元。（2）登记甲、乙乙、丙材料料明细分类类账如下：：借：在途物物资－甲800－乙400－丙1000贷：银行存存款1760库存现金440（3）编制材料料采购成本本计算表如如下：4.结转材料采采购成本【例题10】】月末结转转三种材料料的实际采采购成本92200元。借：原材料料－甲32800－乙8400－丙51000贷：在途物物资－甲32800－乙8400－丙510005.支付货款【例题9】】商业汇票票到期，以以银行存款款归还外地地某单位材材料款46800元。借：应付票票据46800贷：银行存存款46800第四节生生产过程程的核算一、账户设设置1、“生产成成本”账户户（1）类别别：成本类类账户（2）核算算内容：企企业进行工工业性生产产所发生的的各种生产产费用，计计算完工产产品的制造造成本。（3）本账账户可按成成本核算对对象设置明明细账户，，必要时可可设置“基基本生产成成本”和““辅助生产产成本”两两个二级账账户。（4）结构构：直接材料直接人工制造费用转转入结转完工入入库的产品品（自制半半成品）成成本尚未完工的的在产品成成本2.“制造费用””账户（1）类别：成成本类（2）核算算内容：企企业生产车车间发生的的各项间接费用。包含车间间管理人员员工资、福福利费；车车间的水电电费、办公公费、机器器、房屋的的折旧、修修理费、季季节性停工工损失等。。（3）本账账户可按不不同车间、、部门设置置明细账户户，并按费费用项目设设置专栏。。（4）结构构：发生的间接接费用分配转入““生产成本本”一般无余额额3、“库存商商品”账户户（１）类别别：资产类类（２）核算算内容：企企业库存的的各种商品品的实际成成本，包括括外购商品品、自制产品等。工业企企业主要指指自制产成成品。（3）结构构：完工验收入入库的产品品或商业企企业外购商商品的实际际成本发出商品的的成本库存商品的的实际成本本4、“应付职职工薪酬””账户（1）类别别：负债类类（2）核算算内容：应应付职工的的各种薪酬酬。包含工工资、奖金金、津贴、、社会保险险、工会经经费、职工工教育经费费、住房公公积金、职职工福利费费。（3）结构构应付薪酬总总额实际支付薪薪酬应付未付薪薪酬5、“累计折折旧”账户户（1）什么么是折旧？？随着固定资资产损耗而分期转移移到产品成成本中去的的价值。（2）类别别：资产类类。（3）核算算内容：核核算企业固固定资产因因磨损而减减少的价值值即固定资资产折旧。。（4）目前前我国可供供企业选择择的折旧方方法有平均均年限法、、工作量法法、双倍余余额递减法法、年数总总和法。（5）固定定资产原值值-累计折折旧=固定定资产净值值（6）结构因出售、报报废和毁损损的固定资资产而减少少的折旧提取的折旧旧已提取的累累计折旧额额二、生产过过程中主要要经济业务务的核算产品生产过过程业务核核算主要是是：领用材料、、投入生产产，结算职工工工资及福利利费，支付各种管管理费用，，结转产品制制造费用，，结转完工产产品生产成成本等。会计事项举举例续页会计事项举举例续页会计事项举举例会计事项项举例续页会计事项项举例续页会计事项项举例续页产品生产产过程核核算11~23例会计事事项核算算见教材材。生产过程程核算图图三、产品品制造成成本计算算（一）构构成产品品制造成成本的项项目1.直接材料料。2.直接人工工。3.制造费用用。（二）产产品制造造成本的的计算方方法1.归集和分配配制造费费用——将产品制制造过程程中所发发生的各各项制造造费用按按产品品品种或类类别进行行归集和和分配。。分配标准准有：按按生产工工人工资资或按机机器工时时、按直直接原材材料成本本、按直直接总成成本等等等。计算公式式如下：：【例】以以例例11、12、15、20、21制造费用用在A、、B两种种产品中中按一定分分配标准准进行归归集和分分配。（1）车间耗用用材料5000元。（2）车间管理理人员工工资1600元。（3）车间管理理人员福福利费224元。（4）车间使用用的固定定资产折折旧费8000元。（5）预提车间间修理费3676元。合计18500元。假设设按生产产工人工工资为分分配标准准。则A产品品应负担担的制造造费用为为：B产品应负负担的制制造费用用为：×14000=12950（元）1850014000+6000×6000=15550（元）1850014000+60002.计计算产品品制造成成本。（1）计计算总总成本和和单位成成本———产品制制造成本本的计算算方法很很多，这这里主要要介绍一一般的最最简单的的方法。。其计算算公式为为：直接材料料＋直接接工人＋＋制造费费用＝总总成本总成本÷÷完工产产品数量量＝单位位成本上例A产产品完工工入库100台台，B产产品未完完工，为为此：A产品总成成本为：：30400＋＋15960＋12950＝59310（（元）A产品单位位成本为为：59310÷÷100＝593.10（元元）B产品未完完工的在在产品成成本为：：19200＋＋6840＋＋5550＝＝31590（元））（2）登登记A、、B产品品“生产产成本””明细分分类账如如下：（2）登登记A、B产品“生生产成本本”明细细分类账账如下：：（3）编编制产品品制造成成本计算算表如下下：第五节销销售过过程及利利润核算算一、销售售过程的的核算销售过程程是指将将将产成成品销售售出去，，并收回回资金，，以弥补补生产产产品的耗耗费。（一）设设置的主主要账户户1.“主营业务务收入””账户（1）类类别：损损益类账账户的收收入类（2）核核算内容容：销售售产品、、提供工工业性劳劳务、让让渡资产产使用权权产生的的收入。。（3）结结构：1、销售退退回、销销售折让让等冲减减的收入入2、结转入入“本年年利润””1、销售产产品收入入2、提供劳劳务收入入3、让渡资资产使用用权收入入无余额2、“主营营业务成成本”账账户（1）类类别：损损益类中中的费用用类（2）核核算内容容：销售售产品、、提供工工业性劳劳务、让让渡资产产使用权权发生的的实际成成本（3）结结构：销售产品品等主营营业务的的成本1、因销售售退回而而减少的的成本2、转入““本年利利润”无余额3、“营业业税金及及附加””（1）类类别：损损益类的的费用类类账户（2）核核算内容容：企业业应负担担的税金金及附加加。包含含营业税税、消费费税、城城市维护护建设税税、资源源税、土土地增值值税和教教育费附附加等。。不包含增值税税（3）结构：：营业税、消费费税、城建税税、资源税、、土地增值税税、教育费附附加结转入“本年年利润”无余额4、“销售费用用”（1）类别：：损益类的费费用类账户（2）核算内内容：企业销销售商品、提提供劳务所发发生的各种费费用。包含运运输费、装卸卸费、包装费费、商品维修修费、保险费费、展览费和和广告费，以以及专设销售售机构的职工工薪酬、业务务费、折旧费费等经营费用用。属于期间间费用。（3）结构：：包装费、运输输费、装卸费费、展览费、、广告费及专专设销售机构构费用结转入“本年年利润”无余额5、“应收账款款”（1）类别：：资产类（2）核算内内容：指赊销销业务中应向向购货单位、、客户收取的的未收取的款款项。（3）结构：：发生的应收取取的款项1、实际收回的的应收款2、确认为坏账账而转销的应应收款尚未收回的应应收款6、”预收账款款”账户（1）类别：：负债类（2）核算内内容：企业按按规定向对方方单位收取的的订金等预收收款（3）结构：：结算时抵付货货款数额退还购货方多多收款项收取的预收款款购货单位补付付的数额预收的款项（二）主要经经济业务的核核算商品销售过程程业务主要是是：销售商品品、结算货款款，计算销售售税金，支付付销售费用，，结转销售产产品的实际生生产成本等。。二、产品销售售成本一）构成产品品销售成本的的项目——是是已销产品的的制造成本和和销售税金及及附加，应从从产品销售收收入中得到补补偿。销售费用则作作为期间费用用，在当期损损益中扣除，，不属于产品品销售成本组组成部分。（二）已销产产品的制造成成本的计算———是产品销销售数量×产产品单位制造造成本。根据[例]27资料已销A产产品100台，产品单位位成本为535.52元，其已销产产品的制造成成本为53552元。说明：由于完完工产品分批批入库，制造造成本分批计计算，单价不不一。需采用用加权平均法法，移动加权权平均法，先先进先出法等等分批计算出出库产品单价价，二者单价价不一。因此[例]23，产品制造成成本单价为593.10元，而本例这这批已销产品品制造成本单单价为535.52元。三、利润和利利润分配的核核算（一）利润的的构成净利润=利润总额-所所得税费用利润总额=营营业利润+营营业外收入－－营业外支出出营业利润=营营业收入－营营业成本－营营业税金及附附加－销售费费用－管理费费用－财务费费用－资产减减值损失+公公允价值变动动损益+投资收益（二）账户设设置1、其他业务收收入（1）类别：：损益类的收收入类账户（2）核算内内容：企业除除主营业务收收入以外的其其他收入。如如材料销售、、代购代销、、固定资产、、无形资产、、包装物的出出租、提供非非工业性劳务务收入等（3）结构：：结转入”本年年利润“1、材料销售2.代购代销收入入3、固定资产、、无形资产、、包装物出租租收入无余额2、“其他业务务成本”（1）类别：：损益类的费费用类账户（2）核算内内容：企业除除主营业务成成本以外的其其他业务所发发生的成本费费用和税金及及附加。如材材料销售的成成本、出租固固定资产的累累计折旧、出出租无形资产产的累计摊消消、代购代销销成本、包装装物出租的成成本或摊消额额、提供非工工业性劳务。。（3）结构：：销售材料等其其他业务的的的所发生的成成本结转入“本年年利润”无余额3、“管理费用用”账户（1）管理费费用：是用来来归集企业为为组织商品生生产和管理经经营活动所发发生的期间费费用。（2）类别：：损益类的费费用类。（3）核算内内容：包括企企业统一负担担的公司经费费（包括行政政管理部门职职工薪酬、修修理费、物料料消耗、低值值易耗品摊销销、办公费和和差旅费等））、工会经费费、董事会费费、聘请中介介机构费、咨咨询费、诉讼讼费、业务招招待费、房产产税、车船使使用税、土地地使用税、印印花税、技术术转让费、矿矿产资源补偿偿费、研究费费用、排污费费。（4）结构发生的管理费费用月末转入“本本年利润”无余额4、“财务费用用”账户（1）类别：：损益类的费费用类。（2）核算内内容：筹资费费用。包括利利息支出（减减去利息收入入）、汇兑损损益以及相关关手续费、企企业发生的现现金折扣或收收到的现金折折扣等。（3）结构1、利息支出2、汇兑损失3、手续费利息收入汇兑收益期末转入“本本年利润”无余额5、“营业外收收入”（1）类别：：损益类（2）核算内内容：发生的的与企业生产产经营无直接接关系的各项项收入，一般般较少发生。。主要包括非非流动资产处处置利得、非非货币性资产产交换利得、、债务重组利利得、政府补补助、盘盈利利得、捐赠利利得、无法支支付的应付款款项等。（3）结构发生的各项营营业外收入结转入“本年年利润”无余额6、“营业外支支出”（1）类别：：损益类（2）核算内内容：发生的的与企业生产产经营无直接接关系的各项项支出，包括括包括非流动动资产处置损损失（处置固固定资产和无无形资产的净净损失）、非非货币性资产产交换损失、、债务重组损损失、（固定定资产）盘亏亏损失、公益益性捐赠支出出、非常损失失、罚款支出出等。（3）结构：：发生的营业外外支出结转入“本年年利润”无余额（1）类别：：损益类（2）核算内内容：企业对对外投资所取取得的收益或或发生的损失失（3）结构：：7、投资收益投资取得的收收益结转“本年利利润”额投资损失收益和损失差差额转入“本本年利润”后后，无余额9、“所得税费费用”（1）类别：：损益类（2）核算内内容：按所得得税准则确认认的应从当期期利润总额中中扣除的所得得税费用（3）结构：：本期计提的所所得税费用转入“本年利利润”额无余额10、“利润分配配”（1）类别：：所有者权益益类（2）核算内内容：企业利利润分配或亏亏损的弥补及及历年分配或或弥补亏损后后的余额。（3）明细帐帐：提取盈余余公积、应付付利润、未分分配利润（4）结构：：1、“本年利润润”转入的亏亏损2、已分配的利利润（盈余公公积、向投资资者分配）1.“本年利润”转转入可供分配配的净利润2.盈余公积已弥弥补的亏损历年累计的未未弥补的亏损损历年累计的未未分配的利润润11、“盈余公积积”（1））类别别：所所有者者权益益类（2））核算算内容容：企企业按按规定定从净净利润润中提提取的的盈余余公积积金及及使用用情况况。包包括法法定盈盈余公公积、、任意意盈余余公积积，以以及外外商投投资企企业按按规定定提取取的储储备基基金、、企业业发展展基金金、职职工奖奖励基基金以以及利利润归归还投投资。。（3））结构构：盈余公公积金金的使使用（（弥补补亏损损、转转赠资资本））提取的的盈余余公积积和公公益金金实际拥拥有的的盈余余公积积结余余额12、“应应付股股利””（1）类别别：负负债类类账户户（2）内容容：企企业分分配的的现金金股利利和利利润（3）结构构实际支支付给给投资资者的的利润润（现现金股股利））按规定定应向向给投投资者者分配配的利利润（（现金金股利利）应付末末付的的股利利四、主主要经经济业业务的的核算算财务成成果核核算主主要是是：结结算其其他业业务利利润和和营业业外收收支，，计算算利润润总额额和应应交所所得税税，进进行利利润分分配。。第六节节资金调调整和和退出出的核核算一、账账户设设置资金调调整和和退出出事项项包括括利润润分配配、资资产转转换、、对外外投资资、归归还借借款、、资金金退出出、上上交税税费以以及其其他各各项支支出。。涉及资资金调调整和和退出出的账账户很很多，，有的的已在在前几几节述述及，，这里里主要要介绍绍对外外投资资及固固定资资产清清理有有关账账户。。1.““交易性性金融融资产产”账账户（1）类别别：资资产类类（2）核算算内容容：核核算为为近期期内交交易（（出售售）目目的而而短期期持有有的债债券投投资、、股票票投资资、基基金投投资等等交易易性金金融资资产的的公允允价值值。按按资产产的类类别和和品种种，分分别按按“成成本””和““公允允价值值变动动”进进行明明细核核算。。（3）结构构取得资资产的的公允允价值值B/S日公允允价值值低于于账面面价值值企业持持有的的资产产的公公允价价值B/S日公允允价值值高于于账面面价值值2.““长期股股权投投资””账户户类别：：资产产类账账户内容：：企业业持有有的企企业合合并形形成，，或以以支付付现金金、非非现金金资产产等方方式形形成的的权益益性投投资。。结构－－成本本法（（非权权益法法）投资成成本处置时时冲减减账面面价值值长期股股权投投资的的成本本3.““固定资资产清清理””账户户（1））类别别：资资产类类（2））内容容：企企业因因出售售、报报废、、毁损损、对对外投投资等等原因因转出出清理理的固固定资资产价价值，，以及及在清清理过过程中中所发发生的的清理理费用用和清清理收收入。。（3））结构构1.固定资资产账账面净净值2.清理费费用（（相关关税费费和其其他费费用））清理收收入（（出售售价款款、残残料价价值和和变价价收入入等））尚未清清理完完毕的的固定定资产产净损损失尚未净净利完完毕的的固定定资产产净收收益二、主主要经经济业业务核核算资金调调整和和退出出过程程业务务核算算除前前述利利润分分配还还有归归还借借款，，固定定资产产出售售、置置换，，对外外投资资以及及支付付福利利费等等等。。会计事事项举举例会计事事项举举例会计事事项举举例资金调调整和和退出出业务务核算算38~43会计事事项见见教材材。以上43例会计计事项项发生生后都都必须须要经经过编编制会会计分分录，，登记记分类类账结结出各各个账账户本本期发发生额额和期期末余余额，，最后后编制制试算算平衡衡表，，为编编制会会计报报表做做好准准备。。这就就是借借贷记记账法法在企企业会会计核核算中中具体体运用用的过过程。。由于教教学举举例，，会计计事项项比较较简单单只涉涉及30余个会会计科科目，，只能能是企企业核核算的的一个个缩影影，但但它具具备了了会计计核算算最基基础的的知识识，今今后学学员在在学习习财务务会计计、专专业会会计等等教材材内容容时，，会计计事项项会更更多更更复杂杂，涉涉及会会计科科目也也会更更多，，但会会计核核算的的基本本理论论和基基础知知识是是一致致的，，可以以此为为基础础，举举一反反三，，进一一步学学习。。本章章核核算算全全过过程程参参见见教教材材中中的的账账表表。。第三三章章放放映映结结束束9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。12月-2212月-22Thursday,December29,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。13:01:2113:01:2113:0112/29/20221:01:21PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2213:01:2113:01Dec-2229-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。13:01:2113:01:2113:01Thursday,December29,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2213:01:2113:01:21December29,202214、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。29十十二二月20221:01:21下下午13:01:2112月月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。