以财务报告为目的的评估新形势与实际问题

“以财务报告为目的的评估”（VFR）相关理论与实际问题1/8/2023引入公允价值计量是会计业发展的一种趋势，也是整个会计界关注的热点。美国会计准则、国际会计准则均已引入公允价值计量，欧盟上市公司从2005年1月1日起，执行国际会计准则，对会计要素采用公允价值计量。此外，澳大利亚、日本、韩国、马来西亚等国家也已执行以公允价值计量的会计准则。中国政府则在2006年2月发布了与国际会计准则趋同的新的会计准则体系，新会计准则非常重要的变化是引入公允价值计量。公允价值计量正在呈现从金融衍生品到其他许多会计要素、从上市公司到非上市公司、从少数国家向更多的国家扩展的形势。但就公允价值计量而言，从实践方面看，总体上是处于起步阶段，在理论上，由于许多会计要素公允价值确定的复杂性，无论是会计界，还是评估、审计，也还有大量的问题需要研究。

因此，我们今天仅仅就以财务报告为目的评估相关的理论和实际问题，进行一些信息交流！课程说明1/8/2023理论问题一.资产计量——评估与会计二.以财务报告为目的的评估业务与传统评估业务的区别实务问题三.以财务报告为目的的评估新形势四.以财务报告为目的的评估实际问题目录

1/8/2023一.资产计量——评估与会计1/8/2023一个完整的计量模式由计量对象、计量单位和计量属性组成。计量对象是指被计量的客体，具体到会计要素上，就是资产、负债、收入、费用等。计量单位是指对计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度。通常，可选择的量度单位有两种，一是名义货币量度单位，二是不变购买力货币单位。计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。具体到会计要素，就是指资产（负债）、收入（费用）等要素可以用货币进行量化表述的方面。计量属性，又称计量基础，指用货币对会计需要进行计量时应予计量的角度。资产也有五种计量属性，即历史成本、现行成本（重量成本）、现行市价、可变现净值，未来现金流量的净现值。现行会计模式的基本计量属性是历史成本，现行会计模式可界定为“历史成本／名义货币单位”。1/8/2023从会计计量来看：会计计量的表现形式主要包括两大部分：资产计价（assetsvaluation）收益决定（incomedetermination）资产计价：就是要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存。这一过程就是一种计量形式，另外，资产计价还可以应用与负债和产权的计量。其中产权的计量便是资产评估在我国的最初表现形式。收益决定：是指经过一定时期，企业经济资源的变动状况和结果要通过定量化重新反映出来，或者说，企业需要不断的对其收入、费用、利润等要素进行衡量比较，从而得出企业当前准确的财务信息，以供投资者，债权人使用。会计上对资产的计量，其计量对象和计量单位从来与资产评估都是一致的，当计量属性一致时，资产评估完全可以用于会计计量。传统上，资产评估中用得最多的计量属性是现行市价，这是它的特点之一。实际上会计计量也会使用这种属性，尤其在通货膨胀时。从会计实务工作来看：资产评估在日常最主要的工作是交易中提供一种“公允价值”以指导建立一个平等的竞价机制。1/8/2023企业会计准则——基本准则(2006年)会计计量中规定的会计计量属性除历史成本外，提出了重置成本、可变现净值、现值、公允价值四种属性。同时规定“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”1/8/2023因此，资产评估和会计计量，同属于资产计量方式，二者具有相同的理论前提，当会计计量属性多元化时，资产评估理所当然作为会计计量的方法。1/8/2023在资产计量中，评估一直起着不可替代的作用。会计采用历史成本计量时，专业评估在会计体系外发挥其作用并对会计起着补充。比如：企业兼并、出售、联营等相关经济行为中，在不能依据企业所反映的账面价值进行交易时，借助于专业评估结果重新确定资产价值，凸显独特的地位。

1/8/2023评估和会计同属资产计价方式资产评估和会计计量同是资产计量的技术。不能因为二者产生的前提和计量基础不同，而否认其理论同源。当二者采用同一属性对资产计量时，其理论体系是一致的。会计计量——将符合确认条件的会计要素登记入账、表；计量按确定的属性进行评估计量——将符合确认条件的资产列入评估范围；计量按确定的价值类型进行但——资产定义、确认条件、计量属性（价值类型）是不完全等同的，需要技术衔接!!！≈1/8/2023二.以财务报告为目的的评估业务与传统评估业务的区别1/8/2023《会计准则》

——符合资产定义——同时满足两个条件（现金流入、能够计量）即便过去为取得某资源曾经发生过巨额耗费，不存在收益，不能确认为资产，比如：旧制度的“递延资产”，“待处理资产损失”，实际中已经没有任何价值的存货和老化的设备，不能作为资产不符合资产确认的条件，不得列入资产负债表，可披露资产确认的条件不同1/8/2023传统评估的评估原则——会计信息质量原则——

计价原则不同1/8/2023价值定性不同计量属性是指会计要素可计量的某一方面的特性或外在表现形式。新《企业会计准则———基本准则》列举了五种计量属性，并要求“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。

资产评估中所称价值类型，是指注册资产评估师对评估结论价值属性的定义和归类。一般有市场价值、和市场价值以外的价值——市场价值，投资价值，清算价值，残余价值1/8/20231、结论（或技术上）的预测性、咨询性、市场性2、操作的“现实性”业务性质不同1/8/2023评估计价的前提条件——资产业务1、整体或部分改建为有限公司或股份有限公司2、以非货币资产出资3、合并、分立、清算4、股权比例变动5、产权、股权转让6、资产转让、置换、拍卖7、租赁给非国有单位8、确定涉诉资产价值9、其他

前提不同会计核算是一项经常性工作，对资产的公允价值计量也是经常性的。会计准则第8号——资产减值第四条规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。不言而喻，当企业外部、内部环境变化时，也就是存在减值的迹象时，就存在对资产重新计量的需要。从这一角度看，依赖于产权变动而发生资产评估，已经扩展到了只要企业外部、内部经济环境变化，就会产生资产评估的机会。1/8/2023如产权变动情形下的评估需要熟悉产权制度，上市要求一样，财务报告目的评估，需要熟悉会计计量体系和披露要求。比如准则第8号——资产减值中，用流量现值确定“可回收金额”，对流量模型、价格、折现率、流量年限的特殊要求；资产帐面价值分摊总部资产的方法；重大资产减值的可回收金额确定要披露估计基础等。专业胜任能力要求不同1/8/2023三.以财务报告为目的评估的新形势1/8/2023从国际会计准则和国际财务报告准则的一系列变化可以看出，会计计量由早期以历史成本为主，到几种计量属性同时并用，逐步发展到倾向于采用公允价值计量。我国新发布的《企业会计准则一一基本准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性。

1/8/2023公允价值的计量有许多不同的途径：

一是相同项目的市场报价；

二是以类似项目价格为计量基础；

三是估价技术确定。当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计。国外以财务报告为目的的评估发展情况

1/8/2023可知：国际上较通行的做法是评估专业人士为公允价值的计量提供专业意见，这种为会计计量中的公允价值提供专业意见的评估业务（以财务报告为目的的评估业务）已经成为国际评估界一项重要的业务。国外以财务报告为目的的评估发展情况

1/8/2023不过，从世界各国公允价值计量的实践看，根据市场的活跃程度及资产公允价值确定的复杂程度，区分两种不同的情况分别采用不同的计量主体模式，确定被计量资产的公允价值。

国外以财务报告为目的的评估发展情况

1/8/2023一是：并非所有的公允价值确定都由外部评估师去承担。比如，企业持有的上市公司股票，由于存在非常快速、准确的股市定价机制，其公允价值可比较容易地取得，完全可以由会计人员同步从股票市场上取得其公允价值，而无须借助于其他的内部或外部确定公允价值的机制。二是：被计量资产公允价值的确定比较复杂性，或不存在活跃市场。在这种情况下，多由专业评估师和评估人员介入以确定资产的公允价值。

所以，在公允价值确定方面，企业会计人员和外部评估师需要有合理的分工，这是公允价值计量会计改革本身的一种内在要求国外以财务报告为目的的评估发展情况

1/8/2023国外以财务报告为目的的评估发展情况

2004年以前国际会计准则委员会共发布41项国际会计准则，2004年后发布的准则改称为国际财务报告准则。国际会计准则和国际财务报告准则中涉及公允价值和评估的内容较多，其中以“IAS16—厂场设备”最为典型。IAS16规定，对于厂场设备（PPE）可以采用成本减折旧和公允价值两种计量模式。如果采用公允价值，“土地和建筑物的公允价值通常通过评估手段根据市场证据确定，该评估通常由具有专业资产评估师进行。机器设备的公允价值通常是评估得出的市场价值。”如果由于厂场设备的特殊性，缺乏市场证据支持，则“可以运用收益途径和重置成本途径估算公允价值。”国际评估准则委员会在国际评估准则中专门制定了《IVA1---以财务报告为目的的评估》，指导该业务的发展，并随着国际会计准则的变化不断进行调整。

1/8/2023目前IASC36要求“如果市场不够活跃、市场没有完备地建立，估计技术可用于确定公允价值并使其具有足够的可靠性，这些技术包括：参照几乎同样的另一种工具的当前市场价值、折现现金流量分析和期权定价模式（1998）”。修订后的IAS(2004)继续沿用了上述规定。FASB157更是明确指出“如果活跃市场中相同或相似资产或负债的报价不可获得，或者相似资产或负债的差异不能客观地确定，公允价值应运用市场法、收入法和/或成本法等多种估价技术进行估计，并且这些估价技术应强调来源于市场的信息，包括通过实际(可观察)的市场交易产生的报价，并进行适当的调整”。FASB157还要求企业最大限度地依据活跃市场信息，最小限度地参照企业自己的判断。国外以财务报告为目的的评估发展情况

1/8/2023

近年来，国际会计准则中对公允价值日益重视。2004版国际会计准则中对公允价值的运用提出了较详细的要求。从2005年1月1日开始，欧盟、澳大利亚、香港等90多个国家和地区要求或允许使用国际会计准则，公允价值进入实质性运用阶段。国外以财务报告为目的的评估发展情况

近年，国际会计准则越来越多地运用“公允价值”直接形成、并推动了以财务报告的评估业务的发展

1/8/2023

在安然事件等会计丑闻对美国会计准则体系构成很大压力以及资本市场和证券市场的压力之下，一向与国际会计准则委员会保持距离的美国财务会计准则委员会（FASB）也进行了改革，推动美国通用会计准则体系（GAAP）与国际会计准则相融合。FASB也开始采纳并越来越多地应用公允价值概念。

美国财务会计准则委员会（FASB）也开始采纳并越来越多地应用公允价值概念国外以财务报告为目的的评估发展情况

1/8/2023国外以财务报告为目的的评估发展情况

2006年9月，FASB在广泛征询社会各界意见的基础上，正式出台了财务会计准则公告第157号《公允价值计量》(FairValueMeasurements，简称FASB157或FVM)，并对2007年11月15日以后开始的会计年度公布的年度和中期财务报表生效。该准则公告从公允价值定义、估价假设、估价技术及其运用和披露等方面建立了一个相对较为完整的指导框架。

1/8/20232003年12月，FASB在其网站上公布了关于统一公允价值计量的决定。指出在进行公允价值计量时的一个原则是，“公允价值的估计应当建立在评估技术结果的基础上，评估技术应当尽可能的吸收来自活跃市场的市场信息，即使所计量的资产（负债）并不在活跃市场上交易……总而言之，市场信息吸收得越多，公允价值估计的可靠性就越大。”

国外以财务报告为目的的评估发展情况

1/8/20232004年，美国评估师协会（ASA），评估学会（AI）等联名致函美国证券交易委员会（SEC），称赞美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）提出的认可评估师为审计活动中专家的规则提案。并称，如果审计师在确定可用于出售的商业性资产公允价值方面依赖评估师的工作，审计师应当确僧获得完整的评估文件，国外以财务报告为目的的评估发展情况

1/8/2023国外以财务报告为目的的评估发展情况

总结涉及公允价值计价/测试的情形：企业合并(IFRS3)；企业合并以外的相关情形；a)必须以公允价值计价的情形：

－生物性资产(IAS41)－金融工具(IAS32、39)

－基于股权支付的报酬(IFRS2)

b)要求以公允价值进行减值测试的情形：－存货(IAS2)－资产减值(IAS36R)

－企业合并产生的商誉和无确定使用年限的无形资产(IAS36R、38R)－为出售而持有的非流动性资产和终止经营(IFRS5)C)可选择采用重估价/公允价值(revaluation/fairvaluemodel)入账的情形：－不动产、厂房和设备(IAS16)

－无形资产(IAS38R)

－投资性房地产(IAS40)

1/8/2023评估行业参与会计计量已经成为评估业务增长的重要领域。相应地，国际评估准则中也越来越多地体现了以财务报告为目的的评估业务的需求。在准则方面进行准备。2005年，在第七版国际评估准则中，国际评估准则委员会修订了国际评估应用指南1（以财务报告为目的的评估），并对其他相关准则进行了相应调整，使整体国际评估准则体系更加适应会计行业对评估行业的需求，促进了两个行业的合作。国外以财务报告为目的的评估发展情况

1/8/2023随着国际会计准则在国际上越来越广地应用，以财务报告为目的的评估业务在国外得到了较快发展。2006年2月，我国发布新会计准则中一个突出特点是对公允价值在我国的应用提出了要求。尽管公允价值的确定尚无具体的操作指南，但许多国家的实际做法表明，评估技术是确定公允价值的有效途径之一。包括美国、欧盟、香港等国家和地区在内的评估行业已经积极参与了公允价值确定工作，评估行业在服务于会计行业方面迈出了新的步伐。在会计准则全面实施的情况下，公允价值计量问题又是必须尽快解决的问题。评估行业的公允价值确定方面具有专业优势，可以很好地为会计计量服务。新准则实际上增大了资产计量的难度，甚至大大超过会计人员的专业判断能力，除非寻求资产评估师的帮助，否则很难准准确计量资产价值。评估人员系统掌握的资产交易价格信息，和对资产估值的经验为会计计量服务提供的了厚实的现实基础。

1/8/2023四.以财务报告为目的的评估实际问题1/8/2023财务报告为目的评估的回顾——IAS16、36：重置价值计量、减值测试——国内IPO：减值计提定位、委托机制与责任——外部独立评估——内部评估（会计师利用专家工作）业务性质——咨询——合理性要求——鉴证——准确性要求计量过程（主观的客观化与客观的主管化融通）价值类型与评估方法（非历史成本计量时，评估计价）提供与披露（界限、沟通与保密）1/8/2023一.财务报告为目的评估的回顾（1/13）固定资产可以历史成本或重置价值计量。在美国上市的国内企业，因IPO前进行出资资本核定需要，以非历史成本（即重置成本）对固定重新进行了计量。根据IAS16的规定，以及上市监管地的要求，时隔5年，对主要固定资产重新进行的评估，即是典型的“为财务报告为目的的评估”——现在看来，不失为一典型的以财务报告为目的的评估。IAS16：价值重估1/8/2023一.财务报告为目的评估的回顾（2/13）国际会计准则的资产减值准则（IAS36）中指出：土地和建筑物公允价值通常根据市场基础数据评估确定，这种评估由具有专业资格的评估师进行。

——现在看来，不失为另一典型的以财务报告为目的的评估。IAS36：资产减值1/8/2023一.财务报告为目的评估的回顾（3/13）普华永道公司发布的国际财务报告准则应用手册中指出，在国际财务报告准则认可的评估方法方面，国际评估准则委员会是最权威的国际组织。德勤公司2005年12月发布的财务报告之国际财务报告准则模板中指出，土地和建筑物于20XX年12月31日由与本集团无利害关系的独立评估师Messrs.Lacey&King以市场价值为基础进行重新评估。评估遵守了国际评估准则，并以近期市场中类似资产的公平交易信息为基础。

国际会计师在计量审核方面早已明确认可专业评估1/8/2023一.财务报告为目的评估的回顾（4/13）我国新颁布的38项具体会计准则中，有24项准则涉及公允价值的计量，其中企业合并、固定资产、无形资产、非货币资产交换、资产减值和投资性不动产等领域，可以充分发挥外部评估等专家的作用。实际上我国部分法定评估业务，也可以理解为公允价值计量评估。比如《公司法》规定，在公司设立时，如果以实物出资，则须由专业评估师对其进行评估，以评估值作为出资额。国内法定评估业务1/8/2023国内IPO：减值计提国内企业IPO时，根据企业会计制度，对固定资产计提减值准备。会计师简单以本属于为核定出资资本为目的的评估报表，作为依据，进行减值准备的计量。——这不是以财务报告为目的的评估，但客观上成为了财务报告目的的成果国有企业改制上市评估客观或实际上的作用：1.核定国家出资资本2.企业建（调）账的依据；3、工商注册的依据；4、会计师计提减值准备的依据一.财务报告为目的评估的回顾（5/13）1/8/2023就作为会计师计提减值的依据来讲，不能简单以作为核定国有资本的报告替代，至少有以下问题：①②③④⑤⑥⑦1/8/2023根据老制度：计提减值准备，是一种资产计价的手段，是会计核算中，资产价值计量的方法之一，是企业经营中经常性核算的内容之一，旨在及时反映由于外部资产市价、利率、技术经济法律等企业外部环境的变化，和资产经济效绩等内部原因，可能导致的资产的可回收金额低于账面金额时的资产价值变化。而企业改制发起设立股份有限公司依法进行的资产评估，并不是企业经常性核算的内容（至少目前）[1]，更不是“开展用于财务报告和相关会计事宜的评估”（《国际评估准则》（IVS——3）。而是与进行资产评估对应的资产业务对应发生的，而且为了满足特定资产业务的需要，对事先确定的时点（评估基准日）（也并不完全考虑会计年度）的资产价值的反映。这并不全面反映会计资产减值的核算的经常性原则，即计提和转回。

概念和前提的不同一.财务报告为目的评估的回顾（7/13）折旧和减值准备都反映固定资产帐面价值的减少。从《资产负债表》内容上看，“折旧”与“减值”都是“固定资产”的备抵项目，两者互为补充，共同反映固定资产帐面价值的减少。无论是计提减值，还是提取折旧，都不同程度地体现了“正确计算损溢、减少风险损失、合理确定成本补偿尺度的”“谨慎”原则。1/8/2023而作为计提减值准备的使用的“可回收金额”概念，是“指资产的销售净价与其使用价值二者之中的较高者”。“使用价值”（valueinuse），指预期从资产的持续使用和使用期限结束时的处置中形成的估计未来现金流量的现值。销售净价，指在熟悉情况的交易各方之间自愿进行的正常交易中，通过销售资产而取得的、扣除处置费用后的金额。]明显与资产评估的市场价值概念有差别。价值内涵不完全一致一.财务报告为目的评估的回顾（8/13）资产评估价值，是建立在与特定评估业务（或评估目的）对应的价值类型基础上的价值，是一种“交易估计”而非“真实交易”，价值数额与价值定义密切相关，“价值定义的改变会对各种资产所具有的价值产生影响”。同一项资产，在同一个期日，不同的评估目的表现为不同的价值。以企业转让为例，对有价证券和存货的计价，评估要按现时可变现净值估价，而会计计量则必须按成本与市价孰低的原则计核。再以出售资产为例，产成品直接以市价计量，而如果以出资为目的进行评估，是可以成本和市价两种办法计量。不同的资产使用方式（比如闲置、改变用途）以及不同的资产交易方式都会对评估的市场价值产生重要影响。因此，评估的市场价值，因资产业务的型式不同，表现为“可选”的、和“可变”的计价标准以及评估结果。1/8/2023而会计上认定减值的条件为：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;实质上已经不能给企业带来经济利益的固定资产。比如某审计报告提出以下审计意见：对于设备A，由于使用而产生大量不合格品，该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以补提36万元的减值准备。而评估会考虑变现净值作为评估值，与减值准备至少数额不同。又如：对于设备B，由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，因此，不符合全额计提减值准备的条件。计提减值准备的技术途径与资产评估不一一.财务报告为目的评估的回顾（9/13）评估减值与会计计提减值准备技术途径完全不一致，比如我们在承做某电网公司H股上市评估中，由于变电站作为一个有机系统整体考虑，可以准确将其他费用完整计算，更能科学反映其整体价值，故将变电站作为一单项资产（尽管其中含有房屋、土地、机器等）进行估值，但由于其中的土地使用权拟采取租赁的方式而不作为投入资产，与原含有土地使用权账面值相比，不含土地使用权变电站的评估值发生大面积“减值”，并非会计意义上的“可回收金额低于账面金额“的情形。再如评估中本着资产不重不漏的原则对重复的资产，在清查核实的基础上进行调整合并估值，对未反映评估值的资产（评估值为零）这也同样不是单项资产的“减值”。还有很多其他根据资产评估现实性原则确定的、并做零值处理的并不存在实物形态的资产，同样不是简单的资产的“减值”情形。1/8/2023《国际会计准则》（IAS）第36号资产减值中对单项资产的界定是非常原则性的，基本上是建立在“独立收益”的基础上界定的，在基本上不可能达到纯粹“单项资产”的现实下，提出以“现金产出单元”计提。比如，《国际会计准则》（IAS）第36号中示例，某矿业企业自己拥有一条铁路以支持其采矿生产，该铁路只能以报废价值出售，并且该铁路持续使用不可能在很大程度上独立于矿业企业的其他资产而产生现金流入。估计该铁路的可收回价值是不可能的，因为不能确定铁路的使用价值，而且其很可能不同于其报废价值。因此，企业估计现金产出单位（即整个矿山）的可收回价值。将整个矿山作为计提减值准备的基础。汽车企业根据同政府签订的合同提供服务，该合同要求汽车企业在五条单独的线路上提供最低限度的服务，投入每条线路上的资产和每条线路的现金流量能够分别认定。其中一条线路发生重大亏损。由于企业没有权利提早结束任何一条汽车线路，因此，通过持续使用、很大程度上独立于具他资产或资产组合所产生的现金流入的最小可辨认现金流入是五条线路合并产生的现金流入。每一条线路的现金产出单位是汽车企业整体。将整个汽车企业整体作为计提减值准备的基础。单项资产界定存在本质不同一.财务报告为目的评估的回顾（10/13）而资产评估，几乎是“卡片”式的单项资产的概念。资产评估的基础是企业根据固定资产卡片转换成要求的“评估明细表”，没有任何企业为进行资产评估，严格以上述“单项资产”或“现金产出单元”的概念，形成资产评估的基础报表。实践中，“评估明细表”基本上是企业固定资产卡片的汇总，很多管理较好的企业直接将“设备台账”转换成“评估明细表”。这样以评估明细表直接统计的减值，与上述概念明显不同。1/8/2023在分析评估结果增减幅度时，资产评估一般与经审计后的账面净值比较，企业折旧政策（比如折旧率）的变化，直接会影响评估结果增减。在企业改制设立股份公司中，资产评估是建立在采用新会计制度模拟编制资产负债表的基础上进行的，每一次折旧政策的调整，会导致评估结果增减幅度的变化，甚至反向变化，这也显然不是“可回收金额”的变化。而纯属于比较基础的变化。

评估减值数额的大小与折旧直接相关一.财务报告为目的评估的回顾（11/13）1/8/2023以年限为基础计算成新率，实际上充分反映了折旧额。比如，如果被评估企业折旧制度的设计主要是为了资产价值的补偿（机器设备的成本通过折旧方式来补偿或回收），从而折余金额是反映机器设备累积功能剩余的恰当指标（折旧率的设计考虑了机器设备的经济寿命和功能变化的特点），并且被估设备处于正常使用状况，一般用折旧额直接计算，成新率=1-已计提折旧/资产原值×100%。年限法（寿命法）[1]计算成新率的思路，同样反映了折旧的经济规律。假定（1）实体性贬值与寿命缩短和功能下降成正比；（2）假定寿命期内功能不变，等状况，一般用年限法。评估值中的实体性贬值已包含了会计折旧金额一.财务报告为目的评估的回顾（12/13）1/8/2023（1）模型——分段模型，预计资产的未来现金流量最近预测数据+预测期后稳定的或递减的增长率为基础。（2）最近：预测期5年。预测期之后年份采取增长率（所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率。（3）应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。（4）折现率：是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

收益法做法不同一.财务报告为目的评估的回顾（13/13）新会计准则8号——资产减值，现值计量中的收益法与评估的差异1/8/2023二.定位、委托机制与责任（1/4）企业委托？会计师委托？企业委托、对企业负责；为会计师提供价值服务，接受会计师的复核、审阅。——外部独立评估：独立、客观透明，承担完全责任；——内部评估（会计师利用专家工作），对评估师的模型、程序、参数、假设………进行审阅，确信利用的评估师工作合理有效。1/8/2023二.定位、委托机制与责任（2/4）国外定位于——利用专家工作公允价值的审计使用专家工作国际审计准则（ISA）ISA545－公允价值计量的审计和披露（auditingfairvaluemeasurementsanddisclosures)ISA620－使用专家工作（usingtheworkofanexpert)美国审计准则（SAS）SAS101－公允价值计量的审计和披露（auditingFairValueMeasurementsandDisclosures）SAS73－使用专家工作（usingtheworkofaspecialist）（注）在使用专家工作时，审计师有下列责任：

审计师应当了解专家采用的重大假设和选用的方法，并依据已掌握的企业经营情况和其他审计程序的结果验证上述重大假设和方法是否恰当、完整以及合理。如果专家的工作结果不足以提供足够的审计证据或与其他审计证据不符，审计师有责任解决这一问题。1/8/2023二.定位、委托机制与责任（3/4）国外——利用专家工作，审计专家工作的内容原来，一般只要求审计师就专家的工作履行“形式审查”（即只审查专家的资质、胜任能力和过去的工作经验。进入21世纪后，是对公允价值的审计提出了“实质审查”的要求。审查评估结果的合理性和可验证性重大假设和重要参数价值类型与评估方法评估结论审查重大假设和重要参数的合理性；审查重大假设和重要参数与实际数据（包括历史数据和可获得的市场数据）是否匹配审查价值类型和评估方法与国际财务报告准则的要求是否一致1/8/2023二.定位、委托机制与责任（4/4）国外——审计利用评估专家工作的主要审核内容1．决定是否需要利用专家的工作；2.审阅专家的工作程序以及分析审计风险（1）审查专家的资质（是否接受过专业培训、是否具有专业资质，如注册资产评估师等、是否充分了解国际财务报告准则相关规定、是否拥有评估相关资产经验、是否理解管理层提供的行业经营/财务风险因素对于评估对象的适用性、是否理解管理层提供的企业经营/财务风险因素、－审查专家对公允价值定义的理解（2）审查评估目的是否与审计目的一致（3）审查评估范围是否符合审计的要求（4）检查公允价值的估算方法是否与财务报告准则的要求一致，评估方法的运用是否合适；3.稽核评估专家估算的公允价值（1）了解专家使用的重要假设、评估方法与重要评估参数（2）评估专家使用的数据来源（3）评估结论是否符合逻辑；（4）评估专家开展工作的时间；（5）是否存在需要关注的特别事项；（6）本次评估计算与前次相比是否存在重大变化；4.评估结论的披露是否符合财务报告准则的要求；5.评估结论能否作为审计依据的一部分；6.评估结论是否与获取的其他审计证据相吻合；7.充分考虑审计重要性原则的应用。

1/8/2023评估的“咨询性”定位、进而“为······提供价值参考依据”的目的描述，以及准则“确保评估结论合理性”的规定，是否可以满足以财务报告为目的的评估？“上表”的数据，需要像“错误的精确”的会计师一样的执业原则。比如当投资性房地产以”公允价值“计量时，是不能计提折旧的，这时评估师的结论直接影响到企业报表，传统”合理的不精确“是否可以满足会计的需要？评估的”鉴证性“定位，进而“为……提供计量尺度”的目的描述，以及准则“确保评估结论准确性”的规定（？？），是可以满足以财务报告为目的的评估，也就是说，财务报告为目的的评估，是需要准确的。三.业务性质1/8/2023会计一贯强调”客观的、真实的”，其结果也是