会计基础知识税务版

会计基本原理应用46会计基本原理应用学习目标与内容要点虽然不同企业的经营过程各有特点，但总体而言，其资金运动一般都包括筹资和投资业务（又称理财业务）、购买和支付业务、销售和收款业务、财务成果计算和分配业务等，而工业企业还包括产品生产业务。本部分以工业企业为例，运用前面已经介绍的会计基础知识，全面、简要地说明企业基本经济业务的核算。通过本部分内容的学习，建立对会计基础知识综合运用的整体框架，为进一步学习和理解企业会计实务打下良好的基础，同时帮助税务人员进一步明确会计与税收之间的密切联系，充分认识会计信息是获取税收信息的重要来源，掌握会计基础知识是税务人员的一项基本专业要求。46.1筹资业务与投资业务的核算46.1.1筹资业务的核算企业为进行生产活动，必须拥有一定数量的资金，其主要来源包括投资人投入和向债权人举债。投资者投资的形式可以是现金、银行存款，也可以是固定资产、原材料、无形资产。向债权人举债，既可以向金融机构借入，也可以通过发行债券筹集。1.筹资业务需要设置的主要账户46.1筹资业务与投资业务的核算（1）实收资本属于所有者权益类账户，用来核算投资人按规定投入企业的资本。根据资本保全原则，公司的资本一经确定，不得随意改变，如需增减，必须严格按法定程序进行。按投资人设置明细账，进行明细核算。借方实收资本贷方投资人收回投资收到投资人投入的资产。投资人投入企业的资本总额46.1筹资业务与投资业务的核算（2）银行存款属于资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方银行存款贷方企业银行存款的增加企业银行存款的减少反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项46.1筹资业务与投资业务的核算（3）固定资产属于资产类账户，用来核算企业固定资产的原价。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有实物形态的资产，具体包括房屋、建筑物、机器、机械运输工具等。借方固定资产贷方企业取得或外购固定资产的增加数企业因实物转移而减少的固定资产原始价值表企业拥有的固定资产原始价值46.1筹资业务与投资业务的核算（4）短期借款属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。借方短期借款贷方登记借款偿还登记短期贷款的取得表示尚未偿还的短期借款46.1筹资业务与投资业务的核算2.筹资业务核算例46-1：Ｍ公司为增值税一般纳税人，2008年注册成立，成立时接受光明公司的投资100000元，存入银行。该业务一方面增加银行存款，登记在“银行存款”的借方，另一方面要增加实收资本，登记在“实收资本”的贷方。借：银行存款100000贷：实收资本——光明公司10000046.1筹资业务与投资业务的核算2.筹资业务核算例46-2：Ｍ公司接受华光公司一台全新的设备，设备价值900000元。该业务一方面增加固定资产，登记在“固定资产”的借方，另一方面要增加实收资本，登记在“实收资本”的贷方。借：固定资产900000贷：实收资本——华光公司90000046.1筹资业务与投资业务的核算2.筹资业务核算例46-3：Ｍ公司向商业银行借入期限6个月的借款250000元，存入银行。公司向银行借款，会增加公司的负债，登记在“短期借款”账户的贷方，同时又增加公司的银行存款，因而登记在“银行存款”账户的借方。借：银行存款250000贷：短期借款——商业银行25000046.1筹资业务与投资业务的核算1.投资业务核算需设置的主要账户（１）交易性金融资产属于资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。按账户可按交易性金融资产的类别和品种设置明细账。借方交易性金融资产贷方交易性金融资产的增加金融资产的收回或转让反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。46.1筹资业务与投资业务的核算（2）企业投资业务除交易性金融性资产外，还包含可供出售金融资产、长期股权投资和持有至到期投资等。46.1筹资业务与投资业务的核算2.投资业务核算例解例46-4：M公司用暂时闲置的资金50000元购买申达股票。公司用闲置的货币资金购买股票，可能给公司带来额外的收益。公司购买股票后一方面增加交易性金融资产，登记在“交易性金融资产”账户的借方，另一方面减少公司的银行存款，登记在“银行存款”账户的贷方。借：交易性金融资产——申达股票50000贷：银行存款5000046.2购买和支付业务的核算46.2.1企业物资业务的核算物资采购过程中一般会计涉及的业务包括购进物资、物资验收入库、支付货款或货款暂欠延期支付等，对于增值税一般纳税人购进货物时若取得增值税专用发票抵扣联，则进项乘客允许抵扣。46.2购买和支付业务的核算1.物资采购业务核算需设置的主要账户（１）在途物资该账户属于资产类账户，用来核算企业购入材料、商品等的采购成本。借方在途物资贷方登记购入物资（材料、商品）时发生的买价及采购费用。登记已民完成验收入库手续，验收入库的各种物资的实际成本。反映企业尚未验收入库材料或商品等的采购成本46.2购买和支付业务的核算（2）原材料该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等的成本。该账户应按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置材料明细账。借方原材料贷方登记各种已验收入库的实际成本登记库存材料发出、信用的实际成本。反映企业库存各种材料的实际成本46.2购买和支付业务的核算（3）应付账款该账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品、接受劳务等经营活动应支付的款项。该账户应按债权人设置明细账，进行明细核算。借方应付账款贷方登记欠款的偿还登记应付账款的增加反映尚未支付的应付账款余额46.2购买和支付业务的核算（4）应交税费该账户用来核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。企业代扣代缴的个人所得税也通过该账户核算。该账户一般按照税种进行明细核算。借方应交税费贷方登记税费的缴纳登记企业当期因发生应税业务而增加的应缴税费反映企业多缴或尚未抵扣的税费反映尚未缴纳的税费46.2购买和支付业务的核算（5）其他应收款该账户属于资产类，用来核算企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，具体包括备用金，应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项。该账户应按其他应收款的内容，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。借方其他应收款贷方登记其他应收款增加额登记其他应收款的收回金额反映企业尚未尚未收回的其他应收款项46.2购买和支付业务的核算（6）管理费用该账户属于损益类，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。借方管理费用贷方登记管理费用的发生月末，将该账户借方归集的费用从贷方全部转入“本年利润”账户的借方，结转后没有余额。46.2购买和支付业务的核算2.购买和支付业务核算例解例：46-5：M公司从长江公司购入甲材料5000千克，每千克60元，取得增值税专用发票，买价300000元，增值税进项税额51000元，购入过程中支付运杂费5000元。运杂费已经用库存现金支付，货款和税金尚未支付，材料尚未入库。公司购买物资支付买价与相关的采购费用，应登记在“在途物资”账户的借方，在购买物资的过程中，取得增值税专用发票抵扣联，对应的增值税可以抵扣，登记在“应交税费”相关明细账户的借方；由于公司减少库存现金，同时欠长江公司货款351000元，因而在“库存现金”账户和“应付账款”账户的贷方登记。46.2购买和支付业务的核算借：在途物资——甲材料305000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款——长江公司351000库存现金5000上述业务也可以分解为两笔分录：借：在途物资——甲材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款——长江公司351000借：在途物资——甲材料5000贷：库存现金500046.2购买和支付业务的核算例46-6：M公司长江公司购买的甲材料经验收入库。公司购买材料办理验收手续后入库，一方面增加了公司的库存材料，记入“原材料”账户的借方，另一方面又减少了企业的在途材料，记入“在途物资”账户的贷方。借：原材料——甲材料305000贷：在途物资——甲材料30500046.2购买和支付业务的核算小知识：《存货》准则对商品流通企业购进商品过程中发生的进货费用取消了直接计入当期销售费用的做法，明确规定商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费用、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用较小的，可以在发生时直接计入当期损益。46.2购买和支付业务的核算例46-7：采购员黄明准备出差，财务科预借其差旅费4000元。采购员暂借的差旅费属于公司对职工的暂付应收款项，科借出现金时，增加企业债权，登记在该账户的借方，同时库存现金减少，在“库存现金”账户的贷方登记。借：其他应收款——黄明4000贷：库存现金4000例46-8：M公司人光明公司购入下列材料：甲材料6000千克，每千克60元；乙材料3000千克，每千克80元，两种材料的运杂费9000元（其中甲材料负担6000元，乙材料负担3000元），货款和运杂费共计609000元，增值税进项税额102000元，已通过银行存款支付了9000元运杂费，余款暂欠。46.2购买和支付业务的核算公司购买材料，一方面在“在途物资”账户的借方登记发生额，可抵扣增值税计入“应交税费”账户借方；另一方面减少了公司的银行存款，同时因款项尚未支付增加了公司的负债，应登记在“银行存款”和“应付账款”账户的贷方。借：在途物资——甲材料366000——乙材料243000应交税费——应交增值税（进项税额）102000贷：银行存款9000应付账款——光明公司70200046.2购买和支付业务的核算例46-9：上项材料经验收后，符合质量要求，入库。借：原材料——甲材料366000——乙材料243000贷：在途物资——甲材料366000——乙材料243000例46-10：以银行存款支付前欠光明公司货款702000元。支付前欠货款，会减少公司的负债，在“应付账款”账户的借方登记减少。借：应付账款——光明公司702000贷：银行存款70200046.2购买和支付业务的核算例46-46：采购员黄明出差回来报销差旅费，使用了3500元，多余现金500元退还给财务科。采购员因公出差报销差旅费应计入管理费用，在“管理费用”账户的借方登记，多余现金退还给财务科，在“库存现金”账户的借方登记，同时减少公司的债权，在“其他应收款”账户的贷方登记。借：管理费用3500库存现金500贷：其他应收款——黄明400046.2购买和支付业务的核算46.2.2物资采购成本的计量物资采购成本的计算是指将供应过程中所发生的物资的买价和相关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。企业购入物资的采购成本由下列各项组成：1.买价；2.运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定根据运输的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；3.运输途中的合理损耗4.入库前的挑选费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）；46.2购买和支付业务的核算5.购买物资负担的税金（如关税等）和其他费用。以上第1项应直接计入各种物资的采购成本，第2、3、4、5项，凡能分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等标准确定分摊比例，分摊计入各种物资的采购成本。采购费用分配率=采购费用总额÷物资总重量（或买价总额）某种物资应分摊的采购费用=该种材料重量（或买价）×采购费用分配率例46-12：（假设例46-8）中公司购进甲、乙两种材料，各项支出如下：46.2购买和支付业务的核算材料名称重量（千克）买价运杂费甲60003600009000乙3000240000合计90006000009000材料的买价直接计入购进材料的成本，而运杂费为两种材料共同负担，需按一定的标准在两种材料之间进行分配，然后再计入各种材料的采购成本。本例按重量标准分配运杂费46.2购买和支付业务的核算单位重量材料应负担的运杂费=9000÷（6000）=1（元/千克）甲材料应负担的运杂费=6000×1=6000（元）乙材料应负担的运杂费=3000×1=3000（元）“在途物资”明细分类账

物资名称或别：甲材料单位：元年凭证字号摘要借方金额贷方金额结余金额月日买价采购费用合计购入5000千克，单价60元3000005000305000305000验收入库305000元305000购入6000千克，单价60元3600006000366000366000验收入库366000元366000本月合计66000046000671000671000“在途物资”明细分类账

物资名称或别：乙材料单位：元年凭证字号摘要借方金额贷方金额结余金额月日买价采购费用合计购入3000千克，单价80元2400003000243000243000验收入库243000元243000本月合计240000300024300024300046.3产品生产业务的核算46.3.1产品生产业务的核算工业企业在产品生产过程中所发生的各种耗费，称为生产费用，主要包括生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力等，生产工人的工资及福利费，厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。这些生产费用，要按一定种类的产品进行归集和分配。工业企业对生产业务进行核算，可以反映生产过程中存在的问题，促使企业加强内部管理，不断降低生产成本，提高经济效益。税务机关可以通过检查企业产品生产业务的核算，把握其核算是否真实，有无通过成本核算来人为调节利润，以达到逃避税收的目的。46.3产品生产业务的核算1.生产业务核算需要设置的主要账户（2）生产成本该账户属于成本类账户，用来核算工业企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）所发生的各项生产费用所发生的各项生产费用，并据此计算产品实际生产成本。该账户按基本生产车间和成本核算对象设置明细账，并按规定的成本项目设置专栏。借方生产成本贷方登记本月发生的各种生产成本登记应结转的完工产品的实际生产成本反映尚未完工的在产品成本46.3产品生产业务的核算（2）制造费用该账户属于成本类账户，用来核算工业企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。该账户按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏。借方制造费用贷方登记本月发生的各种制造费用登记分配结转应由各产品负担的制造费用46.3产品生产业务的核算（3）库存商品该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的成本，包括库存的外购商品、自制半成品等。该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算，以详细反映企业的各种商品（产品）的增减变化和结存情况。借方库存商品贷方登记本月增加的外购商品或已完工并验收入库的产品成本登记销售发出的商品（产品）成本结转金额反映企业库存商品（产品）的金额46.3产品生产业务的核算（4）累计折旧该账户属于资产类，是“固定资产”备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。“固定资产”账户反映固定资产持有过程中始终反映其原始价值，“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”的贷方余额就是固定资产净值，即折余价值。该账户按固定资产的类别或项目进行明细核算。借方累计折旧贷方登记因固定资产实物减少应注销的已提折旧额登记按月计提的固定资产折旧额表示企业现在有固定资产已提的累计折旧额46.3产品生产业务的核算（5）应付职工薪酬该账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等项目进行明细核算。该账户核算的每一明细项目，在税法中都有不同的税收政策规范，有不同的税收待遇，在进行涉税问题分析时要根据该账户的明细账分别计算。借方应付职工薪酬贷方登记企业实际支付职工薪酬登记企业职工薪酬的提取反映企业应付未付的职工薪酬46.3产品生产业务的核算涉税链接：《企业所得税实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。46.3产品生产业务的核算第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。46.3产品生产业务的核算（6）财务费用该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。按照企业所得税法的规定，符合条件的借款利息可以税前扣除，在进行涉税分析时不仅要查看“财务费用”明细账，还要结合被查账情况进行判断。借方财务费用贷方登记企业发生的账务费用期末，将归集的财务费用全部转入“本年利润”的借方，结转后期末没有余额。46.3产品生产业务的核算涉税链接：《企业所得税实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。46.3产品生产业务的核算2.生产业务核算例解例46-13：仓库发生甲、乙两种材料，“发料凭证汇总表”如下：（注：甲材料每件60元，乙材料每件81元，金额单位：元）A产品B产品车间一般耗用行政管理耗用小计数量金额数量金额数量金额数量金额甲材料500300002001200050300080480049800乙材料800648002001620081000合计94800282003000480013080046.3产品生产业务的核算根据材料的具体用途以及使用情况，将材料成本计入相应的成本费用账户的借方，凡直接用于产品加工的材料成本计入“生产成本”账户，车间一般性耗用的材料成本计入“制造费用”账户，企业行政管理耗用的材料成本计入“管理费用”账户。借：生产成本——A产品94800——B产品28200制造费用3000管理费用4800贷：原材料——甲材料49800——乙材料8100046.3产品生产业务的核算例46-14：月末，根据工资结算单对工资费用进行分配，其中：生产A产品工人工资80000元生产B产品工人工资40000元车间管理人员工资5000元厂部行政管理人员工资6000元合计131000元46.3产品生产业务的核算这项经济业务的发生，一方面表明企业本月份应付职工薪酬增加，另一方面表明工资费用的发生使企业的成本费用增加。生产工人工资、车间管理人员人员工资属于产品生产成本的组成部分，应分别记入“生产成本”、“制造费用”账户的代言，企业企业行政管理人员工资属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；应付职工薪酬增加是负债增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。借：生产成本——A产品80000——B产品40000制造费用5000管理费用6000贷：应付职工薪酬——工资13100046.3产品生产业务的核算例46-15：从银行提取现金131000元，准备发放工资。企业从银行提取现金，会增加企业的库存现金，同时又使企业的银行存款减少。借：库存现金131000贷：银行存款13100046.3产品生产业务的核算例46-16：实际发放工资企业用现金发放工资，一方面会减少企业的负债，因而在“应付职工薪酬”账户的借方登记减少，另一方面会减少企业的库存现金，应在“库存现金‘账户的贷方登记减少。借：应付职工薪酬——工资131000贷：库存现金13100046.3产品生产业务的核算例46-17：月末，根据福利费支出情况分配职工福利费。职工福利费用用于职工困难补助、医药费报销及福利等支出。根据人员的岗位确定费用的归属，分别计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的借方，同时形成企业的一项负债，计入“应付职工薪酬”账户的贷方。本月职工福利费分配计算如下：A产品生产工人的福利费46200元B产品生产工人的福利费5600元车间管理人员的福利费700元厂部行政管理人员的福利费840元46.3产品生产业务的核算借：生产成本——A产品46200——B产品5600制造费用700管理费用840贷：应付职工薪酬——福利费1834046.3产品生产业务的核算例46-18：用银行存款支付固定资产修理费3300元。当期发生固定资产修理费用，一方面减少企业银行存款，在“银行存款”账户的贷方登记，另一方面，固定资产的修理费用应该计入当期损益，计入“管理费用”账户的借方。借：管理费用3300贷：银行存款330046.3产品生产业务的核算例46-19：以银行存款支付公司行政管理部门办公用品费600元。行政管理部门的费用属于管理费用，应登记在“管理费用”的借方。借：管理费用600贷：银行存款600例46-20：以银行存款支付本月短期借款利息6000元。借款利息费用属于财务费用，应登记在“财务费用”的借方。借：财务费用6000贷：银行存款600046.3产品生产业务的核算例46-21：月末，公司计提固定资产折旧35000元。其中：生产车间固定资产计提折旧23000元，行政管理使用固定资产计提折旧12000元。固定资产计提折旧，表明固定资产价值因摊销而减少，属于资产的减少，因此应记入“累计折旧”账户的贷方。按月计提固定资产折旧，表明当期成本费用增加，应借记有关成本费用账户，产品生产用固定资产折旧应记入“制造费用”账户，企业行政管理部门使用固定资产计提的折旧费用应记入“管理费用”账户。借：制造费用23000管理费用12000贷：累计折旧3500046.3产品生产业务的核算例46-22：月末当月发生的制造费用33000元按生产A、B产品工人工资标准分配结转生产成本。其中：A产品负担22000元，B产品负担46000元。制造费用作为产品成本的组成部分，月末应将本月归集的各种间接生产费用从“制造费用”账户按生产产品的对象分配结转“生产成本”账户，即在“生产成本”账户的借方登记增加，在“制造费用”账户的贷方登记减少。借：生产成本——A产品22000——B产品46000贷：制造费用3300046.3产品生产业务的核算例46-23：本月末A产品全部完工验收入库共600件，总的生产成本300000元，B产品尚未完工，结转完工A产品的生产成本。这项业务的发生，一方面使库存产成品（库存商品）增加，另一方面使生产成本减少，因此在“库存商品”账户的贷方登记增加，同时在“生产成本”账户的贷方登记减少。借：库存商品——A产品300000贷：生产成本——A产品30000046.3产品生产业务的核算46.3.2产品生产成本的计算在生产过程中为制造产品而发生的各种支出和消耗为企业的生产费用，这些消耗包括产品生产过程中所耗用的材料，发生的工人职工薪酬、企业生产用固定资产的折旧，以及与生产相关的其他支出等。产品成本的计算，就是将生产过程中发生的各项生产费用，按照产品的品种或类别分别归集，计算每一个成本计算对象的总成本和单位成本。在计算产品成本时，把各种生产费用划分成三个成本项目：（1）直接材料指企业在生产经营过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、燃料动力等。46.3产品生产业务的核算（2）直接人工指企业直接从事产品生产加工人员的职工薪酬，包括工资、奖金和补贴、职工福利费、职工教育经费、工会经费等。（3）制造费用指为产品生产而发生的各种间接费用，如车间管理人员的职工薪酬，车间使用的固定资产提取的折旧费，车间发生的水电费、办公费、机物料消耗、劳动保护费等。46.3产品生产业务的核算生产过程中发生的生产费用的分配凡是能区分属于某种产品的，在费用发生时直接计入该种产品的成本；凡是因生产多种产品而共同发生的生产费用，应当按照一定标准在这些产品之间加以分配。共同（间接）费用在发生时根据发生地点或部门，先记入“制造费用”账户进行归集，月终，按照适当的分配标准（如按生产工人工资、生产产品工时等）进行分配，然后将分配数额计入各种产品成本。制造费用分配率＝制造费用总额÷生产工人工资（或生产工时等）总额某产品应分配的制造费用＝某产品生产工人工资（或生产工时等）×制造费用分配率46.3产品生产业务的核算讲解例题：E:\快盘\国税会计培训\第十一章例题\生产成本例题.xls成本计算是会计核算方法之一，税务人员掌握这一方法，可以结合行业特点、产品生产的工艺流程，产品成本的计划指标等因素，综合评价企业提供的产品成本信息的真实性与合理性，对发生的异常变化及时做出反映。成本的计算影响着损益的计算，影响着应纳税所得额的计算，所以准确计算成本信息能够为准确计算计税基础提供依据。46.4销售和收款业务的核算销售业务是企业供、产、销三个基本环节中最后一个环节的业务，商品销售的完成意味着最终经营成果的实现。本环节的业务包括两个方面：计算收到（或应收）的货款，确认收入的实现；结转发出商品的成本，确认费用的发生，并计算相应的税金。46.4销售和收款业务的核算1.主要账户设置（1）主营业务收入该账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中取得的主营业务收入。按业务的种类设置明细账，进行明细核算。借方主营业务收入贷方登记销售退回冲减的收入；期末将贷方归集的销售收入本期发生额转入“本年利润”账户的贷方，结转后没有余额。登记销售商品（产品）、提供劳务等所实现的收入。46.4销售和收款业务的核算（2）主营业务成本该账户属于损益类账户，用来核算企业确认收入时应结转的商品成本。按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。借方主营业务成本贷方登记已经销售的商品（产品）成本或提供劳务结转的成本等。期末将贷方归集的主营业务成本本期发生额转入“本年利润”账户的借方，结转后没有余额。46.4销售和收款业务的核算（3）营业税金及附加该账户属于损益类账户，用来核算企业经营活动中应该缴纳的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。按应该缴纳的税种设置明细账，进行明细核算。借方营业税金及附加贷方登记按规定计算确定的与经营活动相关的税费。登记期末转入“本年利润”账户的本期借方发生额，结转后期末没有余额。46.4销售和收款业务的核算（4）其他业务收入该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的日常活动中其他经营活动实现的收入，包括出租资产的租金收入，销售无须用原材料收入等。按其他业务收入种类设置明细账，进行明细核算。借方其他业务收入贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期贷方发生额，结转后期末没有余额。登记期其他业务所实现的收入。46.4销售和收款业务的核算（5）其他业务成本该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等。按其他业务成本的种类设置明细账，进行明细核算。借方其他业务成本贷方登记其他业务所发生的支出。登记期末转入“本年利润”账户的本期借方发生额，结转后期末没有余额。46.4销售和收款业务的核算（6）销售费用该账户属于损益类账户，用来核算企业销售商品、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。按费用项目设置明细账，进行明细核算。借方销售费用贷方登记实际发生的销售费用。登记期末转入“本年利润”账户的本期借方发生额，结转后期末没有余额。46.4销售和收款业务的核算（7）应收账款该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动形成的应收取的款项。按购货单位或接受劳务单位名称设置明细账，进行明细核算。借方应收账款贷方登记销售商品、提供劳务尚未收到款项而引起的应收账款增加数。登记已从购货单位或接受劳务单位收回的应收账款数。表示企业尚未收回的应收账款46.4销售和收款业务的核算2.销售和收款业务核算例解例46-24：M公司向朝阳公司销售一批A产品2000件，每件600元，增值税税额204000元，款项已经收到。企业销售产品，要确认收入，计算应交增值税额，同时收讫价款。因此一方面在“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方登记增加，另一方面在“银行存款”账户的借方登记增加。借：银行存款1404000贷：主营业务收入——A产品1200000

应交税费——应交增值税（销项税额）20400046.4销售和收款业务的核算例46-25：以银行存款支付广告费20000元。企业支付广告费支出属于销售费用，因此一方面在“销售费用”账户借方登记，同时在“银行存款”账户贷方减少。借：销售费用20000贷：银行存款2000046.4销售和收款业务的核算例46-26：M公司向金山公司销售一批，其中：A产品600件，每件600元；B产品300件，每件价格300元，增值税税率17%，款项尚未收到。企业销售商品款项尚未收到，一方面在“主营业务收入”和“应交税费”账户贷方登记，另一方面由于款项尚未收到，增加企业的债权，在“应收账款”账户贷方登记增加。借：应收账款——金山公司526500贷：主营业务收入——A产品360000——B产品90000

应交税费——应交增值税（销项税额）7650046.4销售和收款业务的核算例46-27：M公司向盛大公司销售一批A产品200件，每件600元，增值税税率17%，已收回70200元，余款暂欠。借：银行存款70200应收账款——成大公司70200贷：主营业务收入——A产品120000

应交税费——应交增值税（销项税额）2040046.4销售和收款业务的核算例46-28：结转本月已销产品的销售成本，本月共销售A产品2800件，成本为500元/件，B产品300件，成本为200元/件。库存商品减少，应记入“库存商品”账户的贷方，同时商品销售表明销售成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方。借：主营业成本——A产品1400000——B产品60000贷：库存商品——A产品1400000——B产品6000046.4销售和收款业务的核算例46-29：计算本月销售B产品应缴纳的消费税6000元。销售应税消费品计算应交消费税，由于纳税义务形成时并未实际缴纳，所形成一项负债，在“应交税费”账户贷方登记，同时确认因为承纳纳税义务而形成的费用，记入“营业税金及附加”账户的借方。借：营业税金及附加——消费税6000贷：应交税费——应交消费税600046.4销售和收款业务的核算例46-30：以银行存款缴纳上期增值税14000元。企业缴纳增值税，一方面会减少负债，在“应交税费”账户的借方登记，另一方面由于企业银行存款减少，在“银行存款”账户的贷方登记。借：应交税费——未交增值税14000贷：银行存款14000应交税费——未交增值税年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日期初余额贷14000缴纳上期增值税14000平0应交税费——应交增值税明细账年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日进项税额已交税金转出未交税金销项税额出口退税进项税额转出转出多交税金购入甲材料（例5）51000借51000购入甲、乙材料（例8）102000借153000销售A产品（例24）204000贷51000销售A、B产品（例26）76500贷127500销售A产品（例27）20400贷147900转出未交税金147900平046.4销售和收款业务的核算例46-31：通过银行存款缴纳上期应交的消费税8000元。企业缴纳消费税，一方面会减少负债，在“应交税费”账户的借方登记，另一方面由于企业银行存款减少，在“银行存款”账户的贷方登记。借：应交税费——应交消费税8000贷：银行存款8000应交税费——应交消费税年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日销售B产品6000略缴纳上期消费税800046.5财务成果的核算46.5.1利润的计算利润，是企业在一定会计期间实现的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，是企业生产经营活动的经济效益和资金使用效果的一种综合反映，同时也是税务机关向企业征收企业所得税时计算应纳税所得额的参照基础。企业利润的计算：营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益（如公允价值变动损失、投资损失则为负数）46.5财务成果的核算利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出净利润＝利润总额-所得税利润总额的计算结果如为负数，表示亏损总额会计利润与企业所得税法规定的应纳所得额都是企业净收益的一种计算指标，但是二者的内容不完全相同。企业所得税纳税申报表是以会计利润为基础，将会计与税法的差异，通过“纳税调整增加额”和“纳税调整减少额”进行调整之后，计算出最终的应纳税所得额，即税法标准下的净收益。46.5财务成果的核算涉税链接；《企业所得税规定》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。《企业所得税实施条例》第十条规定，企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。46.5财务成果的核算1.主要账户设置（1）本年利润该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。借方本年利润贷方登记由“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益类转来的发生额登记由“主营业收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等损益类账户转来的本期发生额表示本年累计发生的亏损额，年末结转到“利润分配——末分配利润”账户的借方。表示企业本年累计实现的净利润，年末结转到“利润分配——末分配利润”账户的贷方。46.5财务成果的核算（2）所得税费用该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方所得税费用贷方登记企业所得税费用。期末将发生所得税费用“本年利润”账户的借方，结转后没有余额。46.5财务成果的核算（3）营业外收入该账户属于损益类账户，用来核算企业非日常活动中发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。按营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。借方营业外收入贷方期末，将企业发生营业外收入全部转入“本年利润”账户的贷方，结转后没有余额。登记企业发生的各项营业外收入。46.5财务成果的核算涉税链接：《企业所得税实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。46.5财务成果的核算（4）营业外支出该账户属于损益类账户，用来核算企业非日常活动中发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失，非货币性资产交换损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。按营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。借方营业外支出贷方登记企业发生的各项营业外支出。期末，将企业发生营业外支出全部转入“本年利润”账户的借方，结转后没有余额。46.5财务成果的核算涉税链接：《企业所得税实施条例》第第三十二条规定，企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。46.5财务成果的核算（5）投资收益该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的投资收益或投资损失。按投资项目设置明细账，进行明细核算。借方投资收益贷方登记企业当期发生的投资损失；期末将发生的投资收益转入“本年利润”的贷方。登记企业当期取得的投资收益；期末将发生的投资损失转入“本年利润”的借方。46.5财务成果的核算2.利润核算例解例46-32：公司因违反有关法律规定，支付违法经营的罚款5000元。企业支付违法经营的罚款属于营业外支出，应登记在“营业外支出”账户的借方，同时银行存款减少。借：营业外支出5000贷：银行存款500046.5财务成果的核算例46-33：公司曾购买某公司发生的公司债券，本月收到债券利息20000元。企业购买债券属于投资业务，收到利息应确认投资收益，一方面在“投资收益”账户贷方登记，另一方面在“银行存款”账户借方登记。借：银行存款20000贷：投资收益2000046.5财务成果的核算例46-34：月末，将本月实现的“主营业务收入”和“投资收益”结转到“本年利润”账户。将各种收益类账户的发生额从其借方转入“本年利润”账户。借：主营业收入17700000投资收益20000贷：投资收益1790000046.5财务成果的核算例46-35：月末，将本月发生的“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”结转至“本年利润”账户。本月有关损益类账户的借方发生额如下：“主营业务成本”账户本期借方发生额1460000元。“销售费用”账户本期借方发生额20000元。“营业税金及附加”账户本期借方发生额6000元。“管理费用”账户本期借方发生额31740元。“财务费用”账户本期借方发生额6000元。“营业外支出”账户本期借方发生额5000元。46.5财务成果的核算将上述各种费用、支出从有关费用支出账户的贷方转入“本年利润”账户的借方。借：本年利润