案例重点审计人员职业道德的内容法律责任的含义及规课件

案例重点审计人员职业道德的内容法律责任的含义及规避案例一由毕马威会计师事务所审计诉讼案件看注册会计师审计法律责任2023/1/51审计案例研究案例一由毕马威会计师事务所审计诉讼案件看注册会计师审计法学习方法1、前期准备：阅读相关法规中华人民共和国注册会计师法中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业后续教育基本准则

目的：了解审计依据，为理解案例做准备。2023/1/52审计案例研究学习方法2022/12/292审计案例研究2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)认真阅读案例内容目的：了解审计人员的职业道德及可能承担的法律责任3、总结心得深入思考审计人员如何防范和规避法律责任目的：提升思考问题、解决问题的能力2023/1/53审计案例研究2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)2022/12/29学习重点注册会计师职业道德规范----独立性

注册会计师法律责任及其规避2023/1/54审计案例研究学习重点2022/12/294审计案例研究一、预备知识（一）注册会计师职业道德规范1、一般原则独立原则客观原则公正原则2023/1/55审计案例研究一、预备知识2022/12/295审计案例研究2、专业胜任能力与技术规范保持和提高专业胜任能力，独立遵守职业规范，合理运用会计准则及其他相关技术规范。不承担不能胜任的业务。在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。不对未来事项的可实现程度做出保证。对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照审计准则的要求进行适当处理。2023/1/56审计案例研究2、专业胜任能力与技术规范2022/12/296审计案例研究3、对客户的责任按时保质地完成委托业务的责任。保密的责任。按规定标准收费的责任。4、对同行的责任配合同行工作。不得损害同行利益。不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。不得以不正当手段与同行争揽业务。2023/1/57审计案例研究3、对客户的责任2022/12/297审计案例研究5、其他责任不得有可能损害职业行象的行为。不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务。不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。不得向客户收取服务费之外的任何利益。不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。2023/1/58审计案例研究5、其他责任2022/12/298审计案例研究《中国注册会计师职业道德规范指导意见》对独立性的规定：（1）注册会计师执业是应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场（2）会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害（3）会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害（4）会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害2023/1/59审计案例研究《中国注册会计师职业道德规范指导意见》对独立性的规定：202（5）会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害（6）当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。（7）会计师事务所应从整体上维护其独立性。（8）在承办具体业务时，会计师事务所应当维护其独立性。（9）当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。2023/1/510审计案例研究（5）会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害（二）注册会计师法律责任1．行政责任（职业责任）2．民事责任3．刑事责任2023/1/511审计案例研究（二）注册会计师法律责任2022/12/2911审计案例研究二、毕马威会计师事务所审计诉讼案件2001年，财政部通报批评；2003年，被投资者起诉；2007年，导致股东受损；2009年，向“娃哈哈”子公司道歉。2023/1/512审计案例研究二、毕马威会计师事务所审计诉讼案件2022/12/2912审三、案例分析(一)注册会计师在职业道德方面存在的主要问题1.执业不规范2.采取各种不正当的手段招揽客户3.无视自己的专业胜任能力，承接不能胜任的业务4.只考虑自身利益，迁就客户的非法要求，有重大过失欺诈行为5.为谋取个人私利而有意泄露客户的商业秘密6.按服务成果的大小决定收费标准等方面的问题2023/1/513审计案例研究三、案例分析(一)注册会计师在职业道德方面存在的主要问题（二）注册会计师审计法律责任是一个有现实意义的焦点问题“银广夏”与“安然”事件在社会上造成了很大的反响。遭受损失的中小股民在对造假公司本身进行控诉的同时，还把中天勤会计师事务所和安达信会计师事务所告上了法庭。注册会计师审计的法律责任是一个有现实意义的焦点问题。这里，我们需要研究注册会计师法律责任的有关问题。2023/1/514审计案例研究（二）注册会计师审计法律责任是一个有现实意义的焦点问题2021、注册会计师承担法律责任的原因(1)被审计单位方面的原因错误、舞弊和违反法规行为经营失败(2)

注册会计师方面的原因违约过失、欺诈及推定欺诈(3)会计报表使用者方面的原因2023/1/515审计案例研究1、注册会计师承担法律责任的原因(1)被审计单位方面的原因附:美国萨班斯——奥克斯利法案中的规定对被认定为违反有关证券法律法规的欺诈、欺骗操纵等行为的个人诉讼权的时效限制延长到构成违规事实被发现后的2年时间，或者此违规行为发生后的5年时间；对新的证券欺诈犯罪的处罚包括罚金以及最高不超过20年的监禁2023/1/516审计案例研究附:美国萨班斯——奥克斯利法案中的规定2022/12/291发行人、上市公司是信息披露的义务主体，应当承担无过错责任，赔偿投资者因此受到的损失；发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员以及保荐人、证券服务机构应当按照过错责任原则，与发行人承担连带赔偿责任；发行人、上市公司的控股股东、实际控制人有过错的，也应当与发行人承担连带赔偿责任。中国证券法（2005）的规定2023/1/517审计案例研究发行人、上市公司是信息披露的义务主体，应当承担无过错责任，赔《注册会计师法》第42条规定了民事赔偿责任；第39条对会计师事务所和注册会计师个人违规违法行为的处罚有警告、暂停、撤销、吊销、追究刑事责任等方面。《证券法》第202条对会计师事务所和注册会计师个人违规违法行为的处罚有没收违法所得、最高五倍罚款、停业、吊销执照、赔偿损失、追究刑事责任等方面。《公司法》219条规定与《证券法》基本类似。《刑法》第229条规定的刑事责任最高为五年有期徒刑。中国注册会计师法律责任的相关规定2023/1/518审计案例研究《注册会计师法》第42条规定了民事赔偿责任；第39条对会计师会计师事务所名称处罚字号处罚主要内容相关公司深圳经济特区会计师事务所注协字[1992]40号事务所停业整顿；注销马昌时、张应琳、朱秀玲的会计师资格。原野山东会计师事务所证监查字[1996]02号警告；罚款40万元；暂停执业资格2个月。石油大明海南大正会计师事务所证监查字[1998]34号罚款人民币30万元；暂停事务所从事证券、资产评估业务资格6个月；暂停卢庚保从事证券业务资格3年。琼民源成都蜀都会计师事务所证监查字[1998]79号没收事务所非法所得30万元，罚款60万元；暂停事务所从事证券资格3年；认定签字注册会计师王应钦、张绣花为证券市场业务禁入者。成都红光1992年以来注册会计师及会计师事务所承担法律责任部分事件2023/1/519审计案例研究会计师事务所名称处罚字号处罚主要内容相关公司深圳经济特区会计会计师事务所名称处罚字号处罚主要内容相关公司沈阳会计师事务所证监罚字[1999]33号警告并罚款蓝田郑州会计师事务所证监罚字[2001]20号对注册会计师龚淑敏、宋大力分别处以罚款30万元、20万元，分别暂停从事证券业务许可3年、1年。郑百文中天勤会计师事务所财政部吊销中天勤会计师事务所的营业执照；签字注册会计师刘加荣承担刑事责任。银广夏嘉信达会计师事务所证监罚字[2002]6号对事务所警告；对会计师刘家英、张艳、彭奇志各罚款5万元、5万元、3万元。珠海鑫光1992年以来注册会计师及会计师事务所承担法律责任部分事件2023/1/520审计案例研究会计师事务所名称处罚字号处罚主要内容相关公司沈阳会计师事务所2、审计人员审计法律责任的规避和解除（1）其根本途径是规范审计人员的审计业务及其管理强化审计人员的风险意识审慎选择审计客户签订合理、有效的审计协议书强化审计质量控制2023/1/521审计案例研究2、审计人员审计法律责任的规避和解除2022/12/2921（2）作为被告的审计人员在参与诉讼过程中，可以运用以下几种理由或几种理由之一进行抗辩，以解除不应由自己承担的法律责任审计人员在执业过程中严格遵循了独立审计标准，保持了应有的职业关注，体现了良好的职业道德。审计人员虽有过失，但这种过失并不是委托人或其他利害关系人受到损害或损失的直接原因。委托人涉及共同过失或舞弊。2023/1/522审计案例研究（2）作为被告的审计人员在参与诉讼过程中，可以运用以下几种理链接：美国注册会计师的法律责任

——对第三者的责任习惯法的处理厄特马斯主义（1931年）新泽西判决法（1983年）成文法的规定《1933年证券法》《1934年证券交易法》“面临科龙股东巨额索赔，德勤可能成为中天勤第二”2023/1/523审计案例研究链接：美国注册会计师的法律责任

——对第三者的责任2022/案例二哲平会计师事务所审计质量控制案例

案例重点：

注册会计师行业监管会计师事务所质量控制2023/1/524审计案例研究案例二哲平会计师事务所审计质量控制案例案例重点：202学习方法1、前期准备：阅读相关法规中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制目的：了解审计依据，为理解案例做准备。2023/1/525审计案例研究学习方法2022/12/2925审计案例研究2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)模拟为北京哲平会计师事务所成员目的：了解事务所内部审计质量控制的主要政策与措施3、总结心得查阅资料了解我国注册会计师行业监管和审计质量控制的主要措施，并思考其效果及改进办法？目的：提升思考问题、解决问题的能力2023/1/526审计案例研究2022/12/2926审计案例研究学习重点会计师事务所组织形式及行业管理

会计师事务所的质量控制2023/1/527审计案例研究学习重点2022/12/2927审计案例研究一、预备知识会计师事务所审计质量控制

1.概念2.内容2023/1/528审计案例研究一、预备知识2022/12/2928审计案例研究二、案例内容1、案例背景——哲平会计师事务所简介1995年成立，有限责任制机构：办公室、验资部、审计一部、审计二部人员：CPA12人、助理人员20人业务：验资、资产评估、会计报表审计2023/1/529审计案例研究二、案例内容2022/12/2929审计案例研究2、案例内容（1）哲平会计师事务所的全面审计质量控制的设计和完善

注册会计师的职业道德原则专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控2023/1/530审计案例研究2、案例内容2022/12/2930审计案例研究（2）哲平会计师事务所审计项目质量控制程序的设计和完善

计划阶段实施阶段报告阶段2023/1/531审计案例研究（2）哲平会计师事务所审计项目质量控制程序的设计和完善202三、案例分析1、会计师事务所组织形式与审计风险独资制普通合伙制有限责任公司制有限责任合伙制2023/1/532审计案例研究三、案例分析2022/12/2932审计案例研究2、行业管理自律外部监管2023/1/533审计案例研究2、行业管理2022/12/2933审计案例研究我国注册会计师行业监管政府部门行业协会内部治理2023/1/534审计案例研究我国注册会计师行业监管2022/12/2934审计案例研究附：美国注册会计师行业的管理（一）自我管理组织准则与规定1、AICPA职业道德规范—个人会员一般公认审计准则—公司会员指令性的职业继续教育要求2、财务会计准则委员会一般公认会计原则3、政府会计委员会4、州注册会计师协会州职业道德规范2023/1/535审计案例研究附：美国注册会计师行业的管理2022/12/2935审计案例（二）外部管理组织准则与规定

1、证券交易委员会证券交易委员会的规定和规则—SEC业务部质量控制准则—私人公司业务部同行复核2、法庭民法、刑法及以前判过的案例

3、州会计委员会州颁发的许可证法2023/1/536审计案例研究（二）外部管理2022/12/2936审计案例研究案例重点审计人员职业道德的内容法律责任的含义及规避案例一由毕马威会计师事务所审计诉讼案件看注册会计师审计法律责任2023/1/537审计案例研究案例一由毕马威会计师事务所审计诉讼案件看注册会计师审计法学习方法1、前期准备：阅读相关法规中华人民共和国注册会计师法中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业后续教育基本准则

目的：了解审计依据，为理解案例做准备。2023/1/538审计案例研究学习方法2022/12/292审计案例研究2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)认真阅读案例内容目的：了解审计人员的职业道德及可能承担的法律责任3、总结心得深入思考审计人员如何防范和规避法律责任目的：提升思考问题、解决问题的能力2023/1/539审计案例研究2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)2022/12/29学习重点注册会计师职业道德规范----独立性

注册会计师法律责任及其规避2023/1/540审计案例研究学习重点2022/12/294审计案例研究一、预备知识（一）注册会计师职业道德规范1、一般原则独立原则客观原则公正原则2023/1/541审计案例研究一、预备知识2022/12/295审计案例研究2、专业胜任能力与技术规范保持和提高专业胜任能力，独立遵守职业规范，合理运用会计准则及其他相关技术规范。不承担不能胜任的业务。在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。不对未来事项的可实现程度做出保证。对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照审计准则的要求进行适当处理。2023/1/542审计案例研究2、专业胜任能力与技术规范2022/12/296审计案例研究3、对客户的责任按时保质地完成委托业务的责任。保密的责任。按规定标准收费的责任。4、对同行的责任配合同行工作。不得损害同行利益。不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。不得以不正当手段与同行争揽业务。2023/1/543审计案例研究3、对客户的责任2022/12/297审计案例研究5、其他责任不得有可能损害职业行象的行为。不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务。不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。不得向客户收取服务费之外的任何利益。不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。2023/1/544审计案例研究5、其他责任2022/12/298审计案例研究《中国注册会计师职业道德规范指导意见》对独立性的规定：（1）注册会计师执业是应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场（2）会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害（3）会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害（4）会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害2023/1/545审计案例研究《中国注册会计师职业道德规范指导意见》对独立性的规定：202（5）会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害（6）当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。（7）会计师事务所应从整体上维护其独立性。（8）在承办具体业务时，会计师事务所应当维护其独立性。（9）当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。2023/1/546审计案例研究（5）会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害（二）注册会计师法律责任1．行政责任（职业责任）2．民事责任3．刑事责任2023/1/547审计案例研究（二）注册会计师法律责任2022/12/2911审计案例研究二、毕马威会计师事务所审计诉讼案件2001年，财政部通报批评；2003年，被投资者起诉；2007年，导致股东受损；2009年，向“娃哈哈”子公司道歉。2023/1/548审计案例研究二、毕马威会计师事务所审计诉讼案件2022/12/2912审三、案例分析(一)注册会计师在职业道德方面存在的主要问题1.执业不规范2.采取各种不正当的手段招揽客户3.无视自己的专业胜任能力，承接不能胜任的业务4.只考虑自身利益，迁就客户的非法要求，有重大过失欺诈行为5.为谋取个人私利而有意泄露客户的商业秘密6.按服务成果的大小决定收费标准等方面的问题2023/1/549审计案例研究三、案例分析(一)注册会计师在职业道德方面存在的主要问题（二）注册会计师审计法律责任是一个有现实意义的焦点问题“银广夏”与“安然”事件在社会上造成了很大的反响。遭受损失的中小股民在对造假公司本身进行控诉的同时，还把中天勤会计师事务所和安达信会计师事务所告上了法庭。注册会计师审计的法律责任是一个有现实意义的焦点问题。这里，我们需要研究注册会计师法律责任的有关问题。2023/1/550审计案例研究（二）注册会计师审计法律责任是一个有现实意义的焦点问题2021、注册会计师承担法律责任的原因(1)被审计单位方面的原因错误、舞弊和违反法规行为经营失败(2)

注册会计师方面的原因违约过失、欺诈及推定欺诈(3)会计报表使用者方面的原因2023/1/551审计案例研究1、注册会计师承担法律责任的原因(1)被审计单位方面的原因附:美国萨班斯——奥克斯利法案中的规定对被认定为违反有关证券法律法规的欺诈、欺骗操纵等行为的个人诉讼权的时效限制延长到构成违规事实被发现后的2年时间，或者此违规行为发生后的5年时间；对新的证券欺诈犯罪的处罚包括罚金以及最高不超过20年的监禁2023/1/552审计案例研究附:美国萨班斯——奥克斯利法案中的规定2022/12/291发行人、上市公司是信息披露的义务主体，应当承担无过错责任，赔偿投资者因此受到的损失；发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员以及保荐人、证券服务机构应当按照过错责任原则，与发行人承担连带赔偿责任；发行人、上市公司的控股股东、实际控制人有过错的，也应当与发行人承担连带赔偿责任。中国证券法（2005）的规定2023/1/553审计案例研究发行人、上市公司是信息披露的义务主体，应当承担无过错责任，赔《注册会计师法》第42条规定了民事赔偿责任；第39条对会计师事务所和注册会计师个人违规违法行为的处罚有警告、暂停、撤销、吊销、追究刑事责任等方面。《证券法》第202条对会计师事务所和注册会计师个人违规违法行为的处罚有没收违法所得、最高五倍罚款、停业、吊销执照、赔偿损失、追究刑事责任等方面。《公司法》219条规定与《证券法》基本类似。《刑法》第229条规定的刑事责任最高为五年有期徒刑。中国注册会计师法律责任的相关规定2023/1/554审计案例研究《注册会计师法》第42条规定了民事赔偿责任；第39条对会计师会计师事务所名称处罚字号处罚主要内容相关公司深圳经济特区会计师事务所注协字[1992]40号事务所停业整顿；注销马昌时、张应琳、朱秀玲的会计师资格。原野山东会计师事务所证监查字[1996]02号警告；罚款40万元；暂停执业资格2个月。石油大明海南大正会计师事务所证监查字[1998]34号罚款人民币30万元；暂停事务所从事证券、资产评估业务资格6个月；暂停卢庚保从事证券业务资格3年。琼民源成都蜀都会计师事务所证监查字[1998]79号没收事务所非法所得30万元，罚款60万元；暂停事务所从事证券资格3年；认定签字注册会计师王应钦、张绣花为证券市场业务禁入者。成都红光1992年以来注册会计师及会计师事务所承担法律责任部分事件2023/1/555审计案例研究会计师事务所名称处罚字号处罚主要内容相关公司深圳经济特区会计会计师事务所名称处罚字号处罚主要内容相关公司沈阳会计师事务所证监罚字[1999]33号警告并罚款蓝田郑州会计师事务所证监罚字[2001]20号对注册会计师龚淑敏、宋大力分别处以罚款30万元、20万元，分别暂停从事证券业务许可3年、1年。郑百文中天勤会计师事务所财政部吊销中天勤会计师事务所的营业执照；签字注册会计师刘加荣承担刑事责任。银广夏嘉信达会计师事务所证监罚字[2002]6号对事务所警告；对会计师刘家英、张艳、彭奇志各罚款5万元、5万元、3万元。珠海鑫光1992年以来注册会计师及会计师事务所承担法律责任部分事件2023/1/556审计案例研究会计师事务所名称处罚字号处罚主要内容相关公司沈阳会计师事务所2、审计人员审计法律责任的规避和解除（1）其根本途径是规范审计人员的审计业务及其管理强化审计人员的风险意识审慎选择审计客户签订合理、有效的审计协议书强化审计质量控制2023/1/557审计案例研究2、审计人员审计法律责任的规避和解除2022/12/2921（2）作为被告的审计人员在参与诉讼过程中，可以运用以下几种理由或几种理由之一进行抗辩，以解除不应由自己承担的法律责任审计人员在执业过程中严格遵循了独立审计标准，保持了应有的职业关注，体现了良好的职业道德。审计人员虽有过失，但这种过失并不是委托人或其他利害关系人受到损害或损失的直接原因。委托人涉及共同过失或舞弊。2023/1/558审计案例研究（2）作为被告的审计人员在参与诉讼过程中，可以运用以下几种理链接：美国注册会计师的法律责任

——对第三者的责任习惯法的处理厄特马斯主义（1931年）新泽西判决法（1983年）成文法的规定《1933年证券法》《1934年证券交易法》“面临科龙股东巨额索赔，德勤可能成为中天勤第二”2023/1/559审计案例研究链接：美国注册会计师的法律责任

——对第三者的责任2022/案例二哲平会计师事务所审计质量控制案例

案例重点：

注册会计师行业监管会计师事务所质量控制2023/1/560审计案例研究案例二哲平会计师事务所审计质量控制案例案例重点：202学习方法1、前期准备：阅读相关法规中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制目的：了解审计依据，为理解案例做准备。2023/1/561审计案例研究学习方法2022/12/2925审计案例研究2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)模拟为北京哲平会计师事务所成员目的：了解事务所内部审计质量控制的主要政策与措施3、总结心得查阅资料了解我国注册会计师行业监管和审计质量控制的主要措施，并思考其效果及改进办法？目的：提升思考问题、解决问题的能力2023/1/562审计案例研究2022/12/2926审计案例研究学习重点会计师事务所组织形式及行业管理

会计师事务所的质量控制2023/1/563审计案例研究学习重点2022/12/2927审计案例研究一、预备知识会计师事务所审计质量控制

1.概念2.内容2023/1/564审计案例研究一、预备知识2022/12/2928审计案例研究二、案例内容