0事业单位财务与会计制度解读与新动态

1事业单位财务与会计制度解读与最新动态北京国家会计学院聂兴凯副研究员、博士、硕士生导师、招商证券内核专家、齐鲁股权托管交易中心挂牌公司专审委员、山东赫达股份有限公司独立董事Tel-mail：niexk@2今日主题事业单位财务规则1事业单位会计准则2事业单位会计制度33修订的主要内容概括为四个方面一、完善了事业单位预算管理办法事业单位预算管理办法，是国家对事业单位预算收支管理方式的规定。在1997年前的一段时间，曾经实行全额、差额和自收自支三种预算管理办法；1997年施行《事业单位财务规则》后，对事业单位统一实行了“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理办法。这次修订《规则》，从字面上看，基本沿用了原《规则》事业单位预算管理办法，但将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”，这主要是根据财政管理改革的要求和事业单位结余管理所面临的问题作出的修订。修订后的《规则》将“结转”和“结余”区分为两个不同的概念，并对财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理，规范了结转结余的管理和使用，有利于提高资金使用效率。比如，在定额补助方面，对大学，财政一般采取生均定额补助的方式，对农村中小学则采取生均公用经费定额补助的方式等。4二、确立了事业单位收支管理完整性的原则修订后的《规则》真正实现了事业单位各项收支全面纳入单位预算，统一核算，统一管理，使事业单位收支管理更加全面、更加完整。原《规则》虽然也确定了“大收大支”的原则，强调事业单位各项收支都要纳入单位预算，统一核算，统一管理。但是，当时由于还未推行部门预算和政府收支科目改革，因此，原《规则》主要是围绕各项事业经费，如教育事业费、科学事业费、文化事业费、医疗卫生事业费等确定的“大收大支”口径，其他相关财政经费并没有纳入原《规则》的“大收大支”范围。而修订后的《规则》则解决了这一问题，使事业单位所有收支在单位预算中得到了全面的反映。《规则》这一规定，体现了部门预算改革关于编制综合预算的要求，有利于加强事业单位的财务管理和监督。5三、有针对性地解决部分问题近年来，事业单位财务管理中，出现了一些带有共性和突出的问题。这些问题在原《规则》中难以规范和解决。如原《规则》定义的财政补助收入没有明确是否是来自同级财政部门。近年来，一些中央在地方的单位（如大学），地方财政部门也会和核拨一部分经费，这些经费怎么列支？在财务制度上如何治理？再比如，事业单位的票据管理问题，绩效管理问题，结转结余管理问题，专用基金管理问题，固定资产的范围、标准和分类问题，对外投资问题，资产管理问题，防范财务风险问题，财务监督问题，等等，这些共性和突出的问题，在修订后的《规则》里面都作了修改和补充。6四、在部分行业事业单位引入权责发生制事业单位一直实行收付实现制。这是有事业单位的性质、业务运行和财务收支的特点决定的。因为事业单位主要从事公益服务活动，提供公共产品，其支出是消耗性的，不断投入不断消耗。不像企业需要资金的循环和周转。但在社会主义市场经济条件下，某些行业事业单位的运行出现了新特点，会计核算产生了收付实现制满足不了的新需求，如医院和高校。事业单位在经济运行和经济核算上，医院和高校是最复杂的，收入来源渠道多，支出核算要求高，需要加强经济核算，将强成本核算，借鉴企业财务制度的一些办法。权责发生制或收付实现制，他是要根据事业单位的经济运行、财务收支管理的需要来确定的。不是想用这种方式就用这种方式，想要那种方式就用那种方式。至于哪些事业单位可以引入权责发生制，则由财政部商中央有关部门确定。7（一）《规则》的适用范围（第一条、第二条）1.《规则》适用于各级各类事业单位的财务活动。原《规则》中“国有事业单位”修订为“事业单位”

一、总则和附则2.参照公务员法管理的事业单位财务制度适用问题。

3.第六十四条：社会力量举办的公益服务性组织和社会团体适用问题。4.第六十五条:下列事业单位或者事业单位特定项目，执行企业财务制度，不执行本规则：

(1)纳入企业财务管理体系的事业单位和事业单位附属独立核算的生产经营单位；

(2)事业单位经营的接受外单位要求投资回报的项目；

(3)经主管部门和财政部门批准的具备条件的其他事业单位。8一、总则和附则（二）事业单位的基本建设财务与《规则》关系。《规则》六十二条规定“事业单位基本建设投资的财务管理，应当执行本规则，但国家基本建设投资财务管理制度另有规定的从其规定”两层含义事业单位基本建设投资的财务管理纳入《规则》范畴，是指通过在建工程、固定资产、固定投资决算表等，将事业单位基本建设的财务信息在财务管理中予以反映，形成统一完整的财务信息事业单位的基本建设财务活动，应当按照国家关于基本建设财务管理的专门规定进行财务管理和会计核算9（三）第三条：事业单位财务管理的基本原则1.执行国家有关法律、法规和财务规章制度。2.坚持勤俭办事业的方针。3.正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。（四）第四条：事业单位财务管理的主要任务1.合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况。2.依法组织收入，努力节约支出。3.建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效考评，提高资金使用效益。4.加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失。5.加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。

一、总则和附则10（五）在部分行业财务制度引入权责发生制《规则》六十六条规定：“部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制”首次明确允许在部分事业单位财务管理制度中引入权责发生制，也是本次《规则》修订的重要内容收付实现制；根据货币实际收支来作为收入确认、费用确认和记录的依据权责发生制：是以取得收款权利、付款责任作为记录收入和费用的依据——部分引入权责发生制的必要性更加准确真实地提供财务会计信息的需要实行成本核算和绩效管理的需要及时揭示财务风险的需要——部分行业引入权责发生制的特点是整个行业的引入，不是事业单位的自主选择引入的是修正的权责发生制，而不是完全的权责发生制。

一、总则和附则11（六）关于制定行业事业单位财务管理制度和地方事业单位具体财务管理办法1.《规则》第六十六条规定：“行业特点突出，需要制定行业事业单位财务管理制度的，由国务院财政部门会同有关主管部门根据本规则制定。”

与《规则》的关系：《规则》是最高层次的基本制度，行业财务制度在体系中处于第二层次，不得与《规则》相抵触2.《规则》第六十七条规定：“省、自治区、直辖市人民政府财政部门可以根据本规则结合本地区实际情况制定事业单位具体财务管理办法。”是地方为贯彻《规则》和行业制度、结合实际情况制定的具体管理办法，是必要补充，不得与《规则》和行业制度相抵触

一、总则和附则12（一）事业单位预算的概念和内容《规则》第六条规定：“事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。事业单位预算由收入预算和支出预算组成。”

1、事业单位预算反映了预算年度内事业单位的资金收支规模、业务活动范围以及事业发展目标和计划的规模和方向，是事业单位财务工作的基本依据。2、从预算的内容来看，事业单位预算应当包括事业单位全部收入和全部支出预算。

3、适当调整了事业单位预算概念，将原《规则》“事业单位预算是指事业单位根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划”中的“任务”改为“目标”，并提到“计划”之前。主要考虑：一是符合事业单位改革和发展的要求。二是符合预算绩效管理的要求。

二、单位预算管理13（二）事业单位预算管理办法

《规则》第七条规定：“国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项补助可以为零。”

1、历史演变我国事业单位预算管理办法，经历了多次历史演变:——在1997年前，实行全额、差额和自收自支三种预算管理办法；

——1997年施行《事业单位财务规则》后，对事业单位统一实行了“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理办法；

——本次修订，沿用97年的表述，将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”，赋予了新的内涵。

二、单位预算管理14二、单位预算管理2、具体内容核定收支：事业单位应该将全部收入和支出统一编列预算，主管部门和财政部门根据国家政策和财力，结合事业特点、发展目标计划、收支及资产状况，核定年度预算收支规模定额或定项补助：根据实际情况确定，不同的事业单位，补助程度不同。对非财政补助收入可以满足单位经常性支出需要的，财政补助可以为零。超支不补，结余和结转按规定使用。事业单位预算一经批复，应当自求平衡。

3、收入上缴办法对一些事业单位特殊原因所致非财政补助收入超出正常支出需要较多的事业单位，《规则》规定主管部门和财政部门可以对其实行收入上缴办法。考虑各地差异比较大，《规则》没有规定具体管理办法，授权各级财政部门会同有关主管部门根据实际情况制定15二、单位预算管理

（三）财政补助原则保证重点与兼顾一般相结合“以满足社会公共需要”确定国家财政对事业单位补助范围结合事业单位收支状况确定具体财政补助原则（四）事业单位决算的管理增加决算管理要求,体现单位预算管理的完整性。事业单位决算是单位预算管理的重要组成部分。目前，事业单位预算管理中普遍存在重预算、轻决算倾向，决算数据不完整、不真实，与预算不衔接。增加“决算管理”内容，能够进一步强化决算管理的重要作用，有利于加强决算管理。16（一）事业单位收入的概念《规则》第十四条规定：“收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。”（二）事业单位收入的分类及管理

1.财政补助收入。是指“事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款”。包含三层含义强调从同级财政部门取得，避免重复计算。强调从同级财政部门取得的所有财政拨款，既包括各类事业经费，也包括基本建设投资、社会保障、住房改革经费等财政补助收入的用途：用于保障机构正常运转、完成特定的工作任务

三、收入管理17三、收入管理2.事业收入。是指“事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入”。专业业务活动：事业单位根据本单位专业特点所从事或者开展的主要业务活动。辅助活动：与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的活动。按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，记入负债，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，记入事业收入。18三、收入管理3.上级补助收入。是指“事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入”。注意：性质是主管部门和上级单位取得的非财政收入，不能是财政拨款。

4.附属单位上缴收入。是指“事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入”。

要注意区分与附属单位间的往来款项，不能列入收入事业单位从以产权为纽带的单位取得的投资性质的收益，应作为投资收益计入其他收入

19三、收入管理5.经营收入。是指“事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入”。

事业单位的经营活动，要尽量进行独立核算，执行企业财务制度。经营收入的确认要同时具备:一是开展经营活动取得的收入；二是非独立核算的经营活动。

6.其他收入。即上述规定范围以外的各项收入。主要包括投资收益、利息收入和捐赠收入等从2011年开始，非本级财政部门的拨款统一计入其他收入。20（三）主要修订内容

1.按照事业单位收支管理完整性的原则，将“各类事业经费”改为“各类财政拨款”。

2.将财政补助收入“从财政部门取得”改为“从同级财政部门取得”。

3.在对事业收入的规定中，将原规定修改为“按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。”

三、收入管理21（四）收入管理的基本要求1.保证收入的合法性和合理性，依法取得收入。2.围绕职能定位和事业发展目标组织收入，不能以营利为目的。3.坚持把社会效益放在首位，社会效益和经济效益相统一。4.严格执行国家预算制度，各项收入全部纳入单位预算。

5.各项收入要全面真实、准确地纳入核算体系6.加强对应缴资金的管理。

三、收入管理22（一）事业单位支出的概念和分类

《规则》第十八条规定：“支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。”

《规则》规定，事业单位支出划分为五类：事业支出经营支出对附属单位补助支出上缴上级支出其他支出与原《规则》相比，增加了一类支出，即其他支出。与“大收入”的概念相对应，支出是大支出的概念

四、支出管理231.事业支出。是指“事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出”。三层含义事业支出是主体支出事业支出划分为基本支出和项目支出两个部分。事业支出包括各类收入安排的用于事业发展的支出。管理方面事业支出与事业收入不是配比的关系，应当根据依法取得的各项收入情况按规定合理安排事业支出。注意保持合理的支出结构

四、支出管理24四、支出管理2.经营支出。是指“事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展非独立核算活动发生的支出”。把握好独立核算经营活动与非独立核算经营活动的界限，只有非独立核算经营活动发生的支出，才纳入经营支出经营收入与经营支出必须配比严格划分经营支出与事业支出界限3.对附属单位补助支出。是指“事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出”。正确理解“附属单位”的内涵区分“对附属单位补助支出”与“转拨财政部门拨入的各类财政拨款”的关系不构成单位的正常支出，具有调剂支出的性质25四、支出管理4.上缴上级支出。是指“事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出”。5.其他支出。是指“上述规定范围以外的支出”。必须从严控制开支范围，一般仅列支捐赠支出、利息支出等严格审核列支的项目和内容26（二）事业单位支出管理要求

1.事业单位应当对各项支出进行合理分类、科学管理。2.事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度。

3.事业单位各项支出必须严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准。

4.事业单位的专项资金必须坚持专款专用、单独核算原则。专项资金必须专款专用、单独核算必须按规定及时报送专项资金专题材料5.事业单位的支出必须严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。

6.事业单位必须加强支出的绩效管理。7.事业单位必须依法加强票据管理。

四、支出管理27运动队训练经费定额表成本定额项目运动员级别定额标准伙食费一线运动员伙食费90元/人.天二线运动员伙食费80元/人.天伙食管理费15元/人.天营养费一线运动员营养费30元/人.天二线运动员营养费10元/人.天测试费一线运动员2500元/人.年医疗费一线运动员2500元/人.年物理恢复费一线运动员2000元/人.年转训住宿和场租费一线运动员100元/人.天差旅费一线运动员4500元/人.年服务保障费一线运动员20元/人.天公务费一线运动员2500元/人.年特殊支出依据项目特点核定并报财政部备案。28（三）关于事业单位经济核算问题《规则》第二十四条规定：“事业单位应当加强经济核算，可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。”1.借鉴企业经济核算的目的和作用。目的：借鉴企业经济核算的理念，要求事业单位树立经济核算概念、成本费用意识、投入产出意识，提高资金使用效益，是对事业单位的总体要求。2.事业单位实行内部成本核算问题。事业单位内部成本核算与企业成本核算的差别核算目的不同：事业单位成本核算的目的是尽量提供公共服务核算的范围和内容不同：事业单位的成本核算是不完全成本核算核算的方法不同：事业单位的成本核算不是严格的成本核算

四、支出管理29四、支出管理3.事业单位经济核算和内部成本、权责发生制的关系事业单位都要加强内部经济核算，是总体要求事业单位实行内部成本核算，是有条件的。实行内部成本核算需要按照权责发生制的要求更加准确地核算成本项目和计算成本方法可以参照企业财务制度规定，结合实际情况，制定具体的内部成本核算办法。30（一）《规则》对结转结余的主要修订1.修订概念。将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”。

2.将原“结余”区分为“结转”和“结余”两个不同的概念。结转：当年预算工作目标未完成，或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余：当年预算工作目标已经完成，或因故终止，当年剩余的资金3.对财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理。4.财政拨款结转结余的管理要单独管理,以规范和加强财政预算管理工作体现财政分级管理的原则,由各级财政部门作出具体规定。财政拨款结转结余不得进行分配5.非财政拨款结转和结余的管理非财政拨款结转不能进行分配，按照规定结转下年使用非财政拨款结余可以按照国家的相关规定提取职工福利基金，剩余部分转入事业基金，用于弥补以后年度收支差额新《规则》缩小了事业单位可以分配资金的基础

五、结转结余管理31五、结转结余管理（二）事业基金管理的要求事业单位应当加强基金的管理。在编制年初预算时，如果存在资金缺口，可以直接安排事业基金弥补收支差额应当遵循收支平衡的原则，支出不得超出资金规模要统筹安排，加强事业基金与年度收入预算的统筹要合理使用，主要用于事业单位的事业发展32六、专用基金的管理（一）专用基金的概念、特点概念：单位拥有的有限定用途的净资产，是事业单位按照国家有关规定积累和使用的资金特点1、专用基金的取得有专门的规定2、各项专用基金规定有专门的用途和使用范围，不得互相占用、挪用3、专用基金的使用均属一次性消耗（二）专用基金的管理原则和方法原则先提后用：专用基金作为净资产，必须按照规定的渠道和比例提取后，才能安排使用。收支平衡：支出不得超出基金规模专款专用：按照规定的用途进行管理和核算方法：提取按比例，支出按规定，收支有计划33六、专用基金的管理（三）专用基金的具体管理1、修购基金。提取：按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中各列支50%，以及按照其他规定转入提取额=事业收入×提取比例＋经营收入×提取比例确定经营收入的提取比例，应充分考虑经营用固定资产的支出损耗和经营成本，参照企业固定资产折旧的方法折算确定事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。2、职工福利基金。按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，主要用于单位职工的集体福利设施和待遇的资金提取额=非财政拨款结余×提取比例开支范围主要有：集体福利设施建设支出使用时要根据结存数，做到量入为出。对重大的职工福利支出项目要接受职工的监督。3、其他基金。主要按照国家的有关规定提取或者设置的专用基金如：医院的医疗风险基金、科研单位的科技成果转化基金等。其他基金的具体提取和设置要根据国家的相关规定执行。34党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：

为贯彻落实《事业单位财务规则》（财政部令第68号），加强事业单位专用基金管理，现将事业单位职工福利基金和修购基金的提取比例问题通知如下：

一、事业单位职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定。国家另有规定的，从其规定。

二、中央级事业单位职工福利基金的提取比例，由主管部门会同财政部在单位年度非财政拨款结余的40%以内核定。国家另有规定的，从其规定。

中央级事业单位修购基金的提取比例，由主管部门根据单位收入状况和核算管理的需要，按照事业收入和经营收入的一定比例核定，报财政部备案。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。国家另有规定的，从其规定。

三、地方事业单位职工福利基金和修购基金的提取比例，由省级财政部门参照本通知的有关规定，结合本地实际确定。

四、本通知自2012年4月1日起施行。

财政部

二○一二年四月二十三日关于事业单位提取专用基金比例问题的通知

财教〔2012〕32号35（三）《规则》对专用基金的主要修订1.在专用基金中取消了医疗基金。《社会保险法》于2011年7月1日正式实施，城镇职工基本医疗保险制度覆盖了城镇所有用人单位及其职工。2.增加专用基金管理要求。《规则》规定：“专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。”（四）关于事业单位提取专用基金比例的规定《规则》第三十四条规定：“各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。”1.1998年，财政部出台了《关于中央级文教事业单位提取专用基金比例问题的通知》（财文字[1998]15号)。2.1997年财政部、原国家科委出台的《关于执行<科学事业单位财务制度>若干问题的通知》（财文字[1997]256号）。3.2012年4月，财政部出台事业单位提取专用基金比例的规定。六、专用基金管理36（一）完善了资产的分类1、适应国库集中收付制度改革的要求，在流动资产分类中增加了“零余额账户用款额度”。

2、为了全面反映资产总量信息，完整反映事业单位财务状况，在资产分类中增加“在建工程”，用来单独反映事业单位未完工建设项目所形成的资产,把在建工程纳入事业单位财务管理体系,使事业单位财务资产的管理更加完整、准确在建工程管理要求：应当按照《规则》和《基本建设财务管理规定》等规定，切实加强对在建工程的核算管理：一是加强在建工程各项资产的管理；二是及时办理在建工程转固定资产手续

3、按照2011年5月新修订的《中华人民共和国国家标准——固定资产分类与代码》，《规则》对固定资产分类进行了适当调整：一是将原“房屋和建筑物”修改为“房屋及构筑物”;二是将原“一般设备”修改为“通用设备”;三是将原“图书”修改为“图书、档案”;四是将原“其他固定资产”修改为“家具、用具、装具及动植物”。

七、资产和负债管理37（二）修改了固定资产的定义，适度调高了固定资产的单位价值标准根据固定资产分类改革实践和经济社会的发展水平，修改了固定资产的定义,适度调高了固定资产的单位价值标准。考虑到当前经济发展水平和物价状况，《规则》中的固定资产标准比原制度规定的标准有所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的500元提高到1000元，专用设备单位价值标准由原来的800元提高到1500元。（三）规范资产管理1、严格执行国家有关规定，建立健全单位资产管理内部制度，2、加强和规范资产配置、使用和处置管理，维护资产安全完整，保障事业健康发展。3、根据非税收入管理改革有关要求，删除了“固定资产的变价收入应当转入修购基金”的规定。

七、资产和负债管理38（四）规范事业单位对外投资1、严格控制事业单位对外投资行为。按照从严从紧管理的原则，《规则》明确规定“事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。《国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件的通知》（国办发[2011]37号）也明确规定:“（公益一类事业单位）不得从事经营活动……（公益二类事业单位）在确保公益目标的前提下，可依据相关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。”2、严格履行审批程序《规则》第44条规定“按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序”七、资产和负债管理39七、资产和负债管理3、规范投资来源和投资方向。来源：《规则》规定事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资投资方向：不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。”4、坚持投资回报原则，合理确定资产价值5、加强对外投资的监管，通过制度设计、明晰产权、完善机制、控制风险等措施，确保国有资产的安全完整与保值增值40（五）事业单位负债管理1.定义：事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务第四十九条规定：“事业单位应当不同性质的负债分类管理，及时清理并按规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。”第五十条规定：“事业单位应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。”2.负债的管理区分不同负债，实施分类管理规范和加强借入款项，尤其是向银行和非银行金融机构借入款项的管理，不得违反规定举借债务事业单位资金来源主要依靠国家财政补助，支出主要是消耗性支出。不是追求利润最大的企业，不主张大力举债办事业。七、资产和负债管理41七、资产和负债管理事业单位建立健全财务风险控制机制。事业单位应当严格控制新增贷款、降低债务规模；建立建设项目规划、银行贷款审批制度和单位债务情况动态监控机制等。把握好借款结构，控制借款的资金成本不得违反规定提供担保。42（一）在财务报告和财务分析方面与原《规则》相比，主要对以下部分内容作了修改：1、对财务报告的概念作了调整；2、在事业单位报送的年度财务报告中增加了“财政拨款收入支出表”、“固定资产投资决算报表”两张主表；3、在财务情况说明书的内容上增加了“结转”、“对外投资”、“资产处置”、“固定资产投资”、“绩效考评”等情况；4、对财务分析的内容和主要指标进行了部分调整，取消了“经费自给率”指标，增加了“预算收入和支出完成率”、“人均基本支出”两个指标。（二）在财务监督方面增设了“财务监督”一章，1、建立健全了事业单位财务监督制度。要求对事业单位财务运行的全过程实施监督，包括对预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理等的监督。2、建立健全财务监督机制，形成事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合监督机制。3、实行内部和外部监督相结合制度4、事业单位要建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度。

八、其他内容43今日主题事业单位财务规则1事业单位会计准则2事业单位会计制度344

五、事业单位会计准则修订的重大变化（一）扩大了准则的统驭范围（第三条）（二）首次确立了事业单位会计核算目标（三）重新界定了会计基础（第九条）（四）首次建立了“费用”要素（五）首次提出了六个质量要求（六）新增了“在建工程”资产类别（七）统一了各会计要素确认计量一般原则（八）首次引入了折旧和摊销要求（九）调整了净资产项目的构成（第五章）（十）首次引入了财务报告概念（第八章）45今日主题事业单位财务规则1事业单位会计准则2事业单位会计制度346新事业会计制度的主要变化新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销严格区分了财政资金与非财政资金，严格开支范围和开支标准，对收入、支出科目进行了较大的调整进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算完善了财务报表结构和体系，会计信息更完整47新制度共设立了48个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类资产类科目17个负债类科目11个净资产类科目9个收入类科目6个支出类科目5个完善会计科目，客观真实反映科目编码3位变4位原来42个48事业单位新会计科目－资产类会计科目的变化增设了以下科目：零余额账户用款额度短期投资长期投资财政应返还额度存货累计折旧在建工程累计摊销待处置资产损溢取消了以下科目：材料产成品对外投资49事业单位新会计科目－资产类会计科目的变化对应收账款、预付账款、其他应收款逾期不能收回的业务处理方式进行了说明。对材料、产成品合并，通过存货科目核算。取得存货时登记存货的资金来源。规定低值易耗品的成本于领用时一次摊销。细化固定资产核算，单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。规定固定资产按照平均年限法计提折旧，计提折旧不考虑预计净残值。对出租、出借的固定资产要进行备查登记。设置在建工程，核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。无形资产从取得当月按照平均年限法计提摊销。零余额用款额度：核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。财政应返还额度：核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。50事业单位新会计科目－负债类会计科目的变化

增设了以下科目：短期借款应缴税费应缴国库款应付职工薪酬长期借款长期应付款取消了以下科目：借入款项应缴预算款应交税金将借入款项区分为短期借款、长期借款核算。应付职工薪酬核算应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。51事业单位新会计科目－净资产类会计科目的变化

增设了以下科目：非流动资产基金财政补助结转财政补助结余非财政补助结转非财政补助结余分配取消了以下科目：固定基金结余分配将结余进行细化，区分财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余非流动资产基金下设：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产科目进行明细核算52事业单位新会计科目－收入类会计科目的变化

增设了以下科目：附属单位上缴收入取消了以下科目：拨入专款附属单位缴款新旧科目对照表.xls53事业单位新会计科目－支出类会计科目的变化

增设了以下科目：其他支出取消了以下科目：拨出经费拨出专款专款支出成本费用销售税金结转自筹基建收支科目年度结转改为月度结转、期末无余额。54一、资产

（一）国库支付业务

1.零余额账户用款额度日常核算（1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。（2）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。（3）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。年终结余资金的处理年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。55国库授权支付款项退回的处理以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等562.财政应返还额度本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。财政授权支付的财政应返还额度见零余额账户用款额度的会计处理。57国库直接支付款项退回的处理以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等58（二）应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销

——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”明细核算或辅助登记59（三）存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。2、改进盘盈盘亏处理方法60（三）存货重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账61（三）存货4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损盘盈：

——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额

——计入其他收入盘亏毁损：

——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）

——价值处置部分计入其他支出

——处置净收入→“应缴国库款”等62（四）投资—短期投资、长期投资

新旧主要变化：1、区分长短期分设科目2、原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费63（四）投资—短期投资、长期投资2、取得长期投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产

累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产64（四）投资—短期投资、长期投资

3、取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益4、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货65（四）投资—短期投资、长期投资

转让或到期收回长期债权投资：

借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金66（五）固定资产

新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金→非流动资产基金—固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额67（五）固定资产

重点关注：1、固定资产的分类、范围固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物（试验用小白鼠？）。特别关注：应用软件、经营租入、需安装设备68（五）固定资产

2、固定资产的取得购进一般账务处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金－修购基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等

借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程69（五）固定资产

2、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金取得全款发票借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款

取得发票金额不含质保金借：事业支出等贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等70（五）固定资产

2、固定资产的取得改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值账面价值VS账面余额融资租入/跨年度分期付款购入固定资产借：固定资产/在建工程贷：长期应付款非流动资产基金借：事业支出等贷：财政补助收入等借：事业支出等贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。71（五）固定资产

3、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧72（五）固定资产

4、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出73（五）固定资产

5、固定资产的处置→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设“处置资产价值”、“处置净收入”两个明细科目

借：待处置资产损溢（处置资产价值）

累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等

74（六）在建工程

关注：在建转固定资产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账75（七）无形资产

新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理76（七）无形资产

重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出77（七）无形资产

2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额78（七）无形资产

2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护4、无形资产的处置通过“待处置资产损溢”79二、负债—新旧主要变化1、原借入款项→区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款”80新旧主要变化

6、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付社会保险费住房公积金计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等81新旧主要变化

7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入82三、净资产

（一）非流动资产基金重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销83（二）财政补助结转

新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目84（二）财政补助结转

4、账务处理（1）期末结转财政补助收支借：财政补助收入—基本支出、项目支出贷：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转贷：事业支出—财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目）贷或借：财政补助结余85（二）财政补助结转

（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整

86（三）财政补助结余新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算

4、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录5、以前年度财政补助结余调整87（四）非财政补助结转

新增科目重点关注：1、核算内容2、按具体项目进行明细核算3、账务处理（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入—各专项资金收入上级补助收入—各专项资金收入附属单位上缴收入—各专项资金收入其他收入—各专项资金收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出—非财政专项资金支出或事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）其他支出—专项资金支出（2）年末已完成项目剩余资金的处理借：非财政补助结转—×项目贷：银行存款/事业基金4、以前年度非财政补助结转调整88（五）事业结余

新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点关注：1、核算内容2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入—各非专项资金收入上级补助收入—各非专项资金收入附属单位上缴收入—各非专项资金收入其他收入—各非专项资金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出—其他资金支出或事业支出—基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出—各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出（2）年末转入分配借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额89（六）经营结余

重点关注：1、核算内容2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转3、账务处理（1）期末结转经营收支借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余贷：非财政补助结余分配如为借方余额，不予结转4、本科目期末借贷方余额含