企业会计学自考365网校讲义

一、课程定位

《企业会计学》课程，是全国高等教育自学考试一门专业课，是《企业会计学》的后续课程。本课程主要阐述了企业基本经济业务的账务处理方法和财务报表的编制与分析方法，融理论与实务为一体。

二、2010版教材变化情况分析

2010版教材（以上简称新教材）与2004版教材（以下简称旧教材）相比，不论从编排形式还是从内容上都发生了很大的变化。具体体现在以下方面：

1、章节安排科学合理

新教材按照会计六要素安排章节，而旧教材是按企业资金的筹集、使用、耗费、回收和分配安排章节。与旧教材相比，新教材的章节安排更具科学合理性。新教材的内容大致分为三部分：第一部分简单介绍了会计学的基础知识，让大家明确会计的概念、职能和目的，掌握会计核算的基本前提、会计基础、会计信息质量特征以及会计要素的确认条件和计量属性。第二部分分别介绍了会计六要素，按资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的顺序讲解了企业常见经济业务的账务处理。第三部分讲解了企业财务报表的编制与分析方法。

2、教学内容精练，符合企业经济管理专业的需要

新教材按会计六要素的顺序讲解，最后再编制会计报表，而旧教材的教学内容既包括财务会计、成本会计，同时也包括外商投资企业会计、企业清算会计的内容，教学内容非常多。从该课程的设置来看，《企业会计学》是自考企业经济管理专业的一门专业课程，而不是会计专业的专业课程，因此，从这点来讲，新教材的教学内容无疑更适合经济管理类专业学生使用。

与旧教材相比，新教材教学内容具体变化如下：

（1）删除了旧教材中有关成本会计、外商投资企业会计、企业清算会计、外币业务核算的相关内容。

（2）增加了企业应收款项业务核算。

3、经济业务处理符合新会计准则的要求

会计是国际通用的商业语言。为了更好地加强与国际社会的交流与合作，2006年我国颁布了新会计准则，2007年新准则开始在上市公司实施，并逐步在各类企业推广使用。在这种背景下，新教材对企业经济业务处理按新准则进行了重新编写，因此新教材比旧教材更具有时新性，更符合社会的需要。

三、课程考试情况介绍

（一）考试要求

本课程为闭卷考试，考试时间150分钟，试卷满分100分，60分及格。本课程由于涉及简单的数学运算，因此允许考生携带无记忆存储功能及通讯功能的计算器。

（二）考试题型及分值

根据新教材教学大纲的要求，考试题型主要有单选题、多选题、简答题、财务处理题和计算分析题，与以前年度的考试相比，考试题型有了一定的变化，去掉了名词解释和论述题，增加了简答题，多选题的题量由原来的10题减少到5题，具体情况见下表：题型题量每题分值本题型分值单选题20120多选题5210简答题4520账务处理题31030计算分析题21020总分100四、应试技巧

1、单选题

单选题是考试中难度最小的一种题型。做单选题时，如果对该知识点很熟，能够直接确定正确答案，可以直接选择，其它选项不必再花时间研究；如果不能直接确定正确答案，可以采用“排除法”，先剔除明显错误的、荒谬的选项，剩下的就是正确答案；如果用“排除法”也做不出来，就用“猜测法”，按自己的理解选择你认为正确的答案。因为该题型不存在倒扣分的问题，所以，所以即使你对该题一无所知，也不要放弃作答，从四个选项中蒙一个，至少有25%对的机率。

2、多选题

多选题难度较大，全选对了才能得分，因此就要求我们对考察的知识点要熟练掌握，不能似懂非懂。

3、简答题

简答题是对课程中的一些基本理论、基本知识和核算方法原理、原则的考核，在解答此类题型时，考生只需回答要点，不必展开；另外在书写时要条理清楚，要点明确。

4、账务处理题

此类题型主要考察考生的实务操作能力。在做题时，考生首先要认真阅读题目所给业务资料，分析此业务属哪种业务类型，判断要使用哪几个会计科目，之后根据账户性质、经济业务内容写出会计分录。

5、计算分析题

计算分析题主要考察考生分析问题和解决问题的能力，通常包括资料和要求两大部分。在解答此类题型，考生要注意以下问题：

（1）仔细阅读资料，认真审题，理清数字之间的关系。

（2）问什么答什么，不计算与本题要求无关的问题。

（3）注意解题步骤。主观题是按步给分的，因此考生在解答时不能只写一个得数，一定要把步骤写出来。

（4）注意解题的计量单位。在做题时，有计量单位的，一定要写上计量单位，而且计量单位要与题目一致。

五、命题难度

由于《企业会计学》是非会计专业学生学习的一门会计课程，因而考试难度不大，只要求考生掌握各种常见业务的基本理论、基本方法，能进行企业一般业务的账务处理，知道会计报表各项目的填列方法，能进行简单的会计报表分析。

六、学习方法

（一）全面研读大纲和教材，把握教材精髓

考试大纲和教材是命题的重要依据，因此考生应在了解大纲要求的基础上，全面、系统地学习教材内容，认真做好学习笔记，把握学习的重点与难点。

（二）讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化

（三）加强练习，查漏补缺，提高做题的准确率。本章主要内容：

本章主要阐述了会计的基本理论。通过学习，应明确会计的概念、职能和目的，掌握会计核算的基本前提、会计基础、会计信息质量特征、会计要素的确认条件及会计计量属性。

本章重点：

会计的基本职能；会计要素；会计核算的基本前提；会计信息质量要求；会计计量属性；

本章难点：

会计核算的基本前提；会计信息质量要求（8个）；会计六要素的识别；会计计量属性的涵义（尤其是可变现净值、现值和公允价值）。

本章属于一般章节，考试时一般只考查客观题，平均分值在2分左右。

第一节会计概述一、会计的概念

会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币单位作为主要计量标准来收集、加工和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。

二、会计的基本职能

会计的职能是指会计在经济管理活动中所具有的功能或能够发挥的作用。

会计基本职能：会计核算职能、会计监督职能

（一）会计的核算职能

1.涵义

会计核算，是指通过确认、计量、记录和报告，主要使用货币指标从价值量上反映企业和事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。

会计核算是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。2.特征

1）会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动情况。

2）会计核算是对经济活动的全过程进行反映。

3）会计核算具有连续性、系统性和全面性。

（二）会计的监督职能

1.涵义

会计监督，是指按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使其按照预期的目标进行。

2.特征

1）会计监督主要是利用价值指标来进行。

2）会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督、事后监督。

事前监督：对未来经济活动的合法性、合理性、可行性和有效性进行审查。

事中监督：对会计核算资料进行审查，使经济活动按预定目标和规定要求进行。

事后监督：对已发生的经济活动及核算资料进行审查、分析。

3）会计监督的依据有合法性、合理性两种。

（三）会计两大基本职能的关系

1.核算职能是监督职能的基础。

2.监督职能是核算职能的保证。

【提示】注意掌握会计的两个基本职能及其特征。

三、会计目标

（一）最终目标

提高经济效益。

（二）具体目标

1、满足政府宏观管理的需要

2、满足投资者进行决策的需要

3、满足企业自身经营管理的需要

四、会计信息使用者

（一）企业内部的会计信息使用者

企业管理当局

（二）企业外部的会计信息使用者

1、投资者（股东）和潜在投资者

投资者是企业财务报告的首要使用者，关心投资风险和投资报酬。

2、债权人

包括企业的借款人和供应商，关心企业的偿债能力和财务风险。

3、政府及其职能机构

包括工商、税务、海关、证券管理部门等，了解企业承担义务的情况，获取对宏观经济管理、制定宏观经济政策等有用的信息。

4、职工与工会

5、企业的顾客

6、社会中介服务机构

【提示】注意会计信息使用者有哪些。

第二节会计核算的基本准则一、会计核算的基本前提（会计假设）

会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量

（一）会计主体

1、会计主体的含义

会计主体是指会计为之服务的特定单位或组织。

会计主体明确了会计确认、计量和报告的空间范围

2、会计主体的组成

一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体，既可以是企业，也可以是企业内部相对独立的经营单位。

3、会计主体与法律主体的关系

法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

如：合伙企业、独资企业、一些公司的分公司和多家企业组成的企业集团，它们都不是独立的法律主体，但是会计主体。

总结：会计主体的范畴大于法律主体。

[例1单选题]会计主体是（）。

A、一个企业B、企业法人

C、非法人企业D、会计所服务的特定单位或组织HYPERLINK[答疑编号111010101：针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』会计主体是指会计为之服务的特定单位或组织。（二）持续经营

持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态以及既定的目标持续不断地经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

持续经营假设明确了会计确认、计量和报告（会计核算）的时间范围。

[例2单选题]划分会计期间的前提是（）。

A、会计主体B、持续经营

C、会计分期D、货币计量HYPERLINK[答疑编号111010102：针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态以及既定的目标持续不断地经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（三）会计分期

会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动划分为一个连续的、长短相同的会计期间，以便结算盈亏，编制财务报告，及时向会计信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

规定：我国会计期间通常分为年度和中期，以公历1月1日至12月31日为一个会计年度，中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，如半年、季、月。

意义：

1、会计期间的确定，决定了企业对外报送财务报告的时间间隔及所涵盖的时间跨度；

2、由于会计分期，才产生了本期与其它期间的差别，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法，为权责发生制、收付实现制、可比性原则等奠定了基础。

[例3单选题]导致产生本期与其它期间差别的会计核算基本前提是（）。

A、会计主体B、持续经营

C、会计分期D、货币计量HYPERLINK[答疑编号111010103：针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』由于会计分期，才产生了本期与其它期间的差别，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法，为权责发生制、收付实现制、可比性原则等奠定了基础。（四）货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。

计量尺度通常有三种：实物量度、劳动量度、货币量度

四个基本假设之间的关系：相互依存、相互补充。会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确定了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。

【提示】掌握会计核算的四个基本前提。

二、会计基础

由于会计分期的存在，出现了两种会计基础：权责发生制和收付实现制。

（一）权责发生制

权责发生制是指以权、责关系的实际发生及其影响期间来确认企业的收入和费用归属期的一种会计核算方法。

内容：凡是本期已经实现的收入，无论其款项是否收到，都应当作为本期的收入；凡是本期应当负担的费用，无论款项是否付出，都应当作为本期的费用。反之，凡是不属于本期的收入，即使款项已在本期收妥，也不应当作为本期的收入；凡是不属于本期的费用，即使款项已在本期付出，也不应当作为本期的费用。

优点：符合收入与费用配比原则，能够真实、正确地反映各会计期间的财务状况和经营成果。

我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

（二）收付实现制

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。

优点：简单。

缺点：不能正确反映各期的经营成果。

【提示】理解权责发生制

三、会计信息质量特征

包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

（一）可靠性

可靠性原则又称客观性、真实性或中立性原则。可靠性原则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

（二）相关性

相关性原则又称有用性原则。相关性原则要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。

相关性应以可靠性为基础。

（三）可理解性

可理解性也称明晰性。可理解性要求企业提供的企业信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。

具体包括两层含义：

1.同一企业不同时期可比，即纵向可比；

要求：同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。

2.不同企业相同会计期间可比，即横向可比。

要求：不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。

（五）实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照经济业务的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以经济业务的法律形式为依据。如对融资租入固定资产、售后回购、售后回租业务的会计核算就是这个原则的具体体现。

[例4·单选题]下列各项中符合会计信息质量的实质重于形式要求的是（）

A.融资租入固定资产B.同一企业不同时期可比

C.不做假账D.对可能收不回的应收账款计提坏账准备HYPERLINK[答疑编号111010201：针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』实质重于形式要求企业应当按照经济业务的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应以经济业务的法律形式为依据。选项A符合实质重于形式要求；选项B符合可比性要求；选项C符合可靠性要求；选项D符合谨慎性要求。（六）重要性

重要性要求企业提供的企业信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。

重要程度的判断：

只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。

1.数量达到一定规模时；

2.可能对决策产生一定影响时。

（七）谨慎性

谨慎性原则又称稳健性原则或保守原则。该原则要求企业对经济业务进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用，不得设置秘密准备。

如计提各种资产减值准备、存货跌价准备、坏账准备。

[例5·单选题]企业充分预计损失，不得多计收益的做法，遵循的是（）。

A.谨慎性要求B.重要性要求

C.可靠性要求D.相关性要求HYPERLINK[答疑编号111010202：针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』谨慎性原则要求企业对经济业务进行会计确认、计量和报告时应当保持应的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。（八）及时性

及时性要求企业对于已经发生的经济业务，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。

小结：可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善。

[例6·单选题]要求企业会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更的会计信息质量要求是（）。

A.可比性B.重要性

C.实质重于形式D.相关性HYPERLINK[答疑编号111010203：针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括两层含义：

1.同一企业不同时期可比，即纵向可比；要求：同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。

2.不同企业相同会计期间可比，即横向可比。要求：不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。【提示】掌握8个会计信息质量特征，重点理解可比性、实质重于形式、谨慎性。

第三节会计要素的确认、计量一、会计要素及其确认

会计对象是指会计核算和监督的内容，即企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动。会计要素是会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化。

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

反映企业财务状况的要素（资产负债表要素）：资产、负债、所有者权益

反映企业经营成果的要素（利润表要素）：收入、费用和利润

（一）资产及其确认条件

1、资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2、资产的特征

（1）资产预期会给企业带来经济利益；

（2）资产是企业拥有或者控制的；

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

3、资产的确认条件

符合资产定义，并同时满足以下条件时，确认为资产：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

4、资产的构成

[例7·单选题]下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是（）。

A.转入“待处理财产损溢”账户的存货

B.以经营租赁方式租入的一项固定资产

C.存放在受托加工企业的加工物资

D.企业急需购买的原材料HYPERLINK[答疑编号111010204：针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项A，待处理的存货因为不能为企业带来经济利益，所以不能作为企业的资产；选项B，经营租赁方式租入的固定资产，企业仅拥有其使用权，不符合资产的定义；选项D，因为尚未实际购买，所以急需购买的材料也不属于企业的资产。（二）负债及其确认条件

1、负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

2、负债的特征：

（1）负债是企业承担的现时义务；

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

3、负债的确认条件

符合负债定义，并同时满足以下条件时，确认为负债：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

4、负债的构成

（三）所有者权益及其确认条件

1、定义

所有者权益又称股东权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

2、所有者权益的特征

（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；

（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才能返还给所有者；

（3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也相应承担企业的经营风险。

3、确认条件

所有者权益的确认不能单独进行，必须依赖于资产和负债的确认。

4、所有者权益的构成

包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润

（四）收入及其确认条件

1、收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、收入的特征

（1）收入是企业在日常活动中形成的；

（2）收入会增加企业的经济利益；

（3）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。

3、收入的确认条件

（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；

（2）经济利益流入的金额能够可靠计量。

4、收入的构成

[例8·单选题]下列经济利益的流入，应界定为收入的是（）。

A、企业吸纳新业主投资时产生的资本溢价

B、企业接受的现金捐赠

C、企业出售原材料产生的收入

D、企业盘盈固定资产产生的收入HYPERLINK[答疑编号111010205：针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』选项A，资本溢价属于所有者的投入资本，与收入无关；选项B，企业接受的现金捐赠应列入“营业外收入”，属非日常活动产生的经济利益流入，应归入利得范畴；选项D，固定资产盘盈不属于日常活动，属于利得范畴。（五）费用及其确认条件

1、费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2、费用的特征

（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出；

（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼有；

（3）费用将导致所有者权益的减少；

3、费用的确认条件

（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；

（2）经济利益流出的金额能够可靠计量。

费用：主营业务成本，其他业务成本，管理费用，销售费用，财务费用，资产减值损失等

4、费用的构成

包括：营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加和期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）。

（六）利润及其确认条件

1、利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失

2、利润的确认条件

利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。

【提示】掌握六要素的确认条件，会判断一项经济业务的发生影响哪些会计要素。重点关注“资产”、“收入”、“费用”三要素。

二、会计要素的计量

会计计量是指根据一定的计量基础和计量单位，结合被计量对象的属性，确定应记录项目的金额的会计处理过程。

（一）计量单位

实物量度、劳动量度、货币量度

（二）计量属性

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

1、历史成本

历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金金额。

在历史成本计量属性下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

[例9]某企业2008年5月购买一栋办公楼，总价款1000万，则历史成本为1000万。HYPERLINK[答疑编号111010301：针对该题提问]

『正确答案』企业对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。2、重置成本

重置成本是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。

在重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

[例10]某企业在财产清查时发现一台全新仪器没有入账，该仪器当前市场价为8000元，则重置成本为8000元。HYPERLINK[答疑编号111010302：针对该题提问]

『正确答案』重置成本多用于盘盈固定资产的计量。3、可变现净值

可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的税金、费用后的净值。

在可变现净值计量属性下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

[例11]某企业2007年8月购入一批空调，总价款10万元（历史成本），由于原材料涨价，2008年12月31日，该批空调的预计售价为18万元，预计的销售费用和相关税金为5万元，则可变现净值为13万元。HYPERLINK[答疑编号111010303：针对该题提问]

『正确答案』可变现净值通常应用于存货期末计量。4、现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

在现值计量属性下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

[例12]2007年1月1日A企业与B企业签定合同购买一台机床，约定采用分期付款方式，。合同约定，设备总价款90万元，2007年1月1日支付首期款项15万，其余款项在2007年至2011年5年间平均支付，每年支付15万，付款日为当年年末。假定折现率为10%。HYPERLINK[答疑编号111010304：针对该题提问]

『正确答案』该资产购买价款的现值为：

15+15÷（1+10%）+15÷（1+10%）2+15÷（1+10%）3+15÷（1+10%）4+15÷（1+10%）5=71.86（万元）

通常用于分期收款方式销售收入的确定，分期付款方式购入资产入账成本的确定等。5、公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

[例13]某企业2008年10月30日购入A公司股票10万股，购入价32万元，该年年末，该股票的每股市价为4元，则该股票2008年年末的公允价值为40万元。HYPERLINK[答疑编号111010305：针对该题提问]

『正确答案』常用于金融资产和投资性房地产计量。[例14·单选题]如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（）。

A、公允价值B、历史成本

C、现值D、可变现净值HYPERLINK[答疑编号111010306：针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』企业按照购买时支付的金额和未来偿付的金额计量采用的是历史成本。【提示】掌握并理解会计计量属性的含义

第四节会计科目（了解）一、会计科目的概念

会计科目是对会计要素的具体内容做出详细分类所形成的项目。

二、会计科目的分类

（一）按归属的会计要素分类

财政部颁布的会计科目表采用的是四位数字编号，第一位数字表示科目的大类；第二位数字表示科目的小类；第三和第四位数字是各小类之下科目的序号。

在财政部颁布的会计科目表上，第一位数字的涵义：1代表资产类科目，2代表负债类科目，3代表共同类科目，4代表所有者权益类科目，5代表成本类科目，6代表损益类科目。

（二）按所提供指标的详细程度分类

总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括核算指标的会计科目，又称为总账科目、一级科目。一般由财政部统一制定。

明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体核算指标的会计科目。一般由企业根据生产经营特点和管理的需要自行设置。

货币资金及交易性金融资产本章主要内容：

通过本章学习，应了解货币资金的内容、日常管理及银行结算方式。掌握银行存款余额调节表的编制方法，现金、银行存款收付款业务的会计核算，现金长短款的会计核算。重点掌握交易性金融资产取得时入账价值的确定与核算，持有期间现金股利和利息的核算，交易性金融资产的期末计价及出售的会计核算。

本章重点：

1.银行存款余额调节表的编制方法；

2.现金、银行存款收付款业务的会计核算；

3.现金长短款的会计核算；

4.交易性金融资产取得时入账价值的确定与核算；

5.交易性金融资产持有期间现金股利和利息的核算；

6.交易性金融资产的期末计价；

7.交易性金融资产出售的会计核算。

本章难点：

交易性金融资产的账务处理

本章增加了交易性金融资产的核算，应重点掌握，考试题型主要是单选题、多选题和账务处理题，分值会比原来提高，大约占到6分左右。

第一节货币资金一、货币资金概述

（一）含义及内容

货币资金是指企业持有的，以货币形态表现的，可以随时用来购买和支付的资金。包括：库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。

（二）货币资金核算和管理的要求

（1）钱账分离，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

（2）货币资金的收入和支出要有合理、合法的凭据。

（3）货币资金的收入和支出要及时准确入账。

（4）货币资金的支出要经过核准。

（5）不得坐支现金。

（6）定期盘点货币资金，做到账实相符。

（7）加强与货币资金有关的票据和印章的管理。

（8）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

二、库存现金

（一）现金的管理

1.现金使用范围

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2.现金日常收支管理

（1）现金的限额的规定：一般按照单位3至5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不方便地区开户单位，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

（2）严格遵守库存现金限额，需增加或减少现金限额的，应向开户行申请，由开户行核定。

（3）现金收入应于当日送存开户银行。

（4）不得“坐支”现金。

（5）不得“白条”抵库，不准公款私存，不得保留账外公款，不准私设“小金库”。

（6）出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一个办理货币资金业务的全过程。

（二）现金日常收支的核算

1.账户设置

“库存现金”账户，资产类账户，反映现金的增减变动情况及其变动结果。

2.业务核算

设置的账户：

现金收支的核算

收到现金的会计分录：

借：库存现金

贷：银行存款等

（2）支出现金时

支出现金的会计分录：

借：银行存款

管理费用等

贷：库存现金

（三）现金清查的核算

1.现金清查

库存现金的清查一般采用实地盘点法。盘点时，出纳人员必须在场。

盘点目的：

（1）账实是否相符；

（2）是否存在违反现金管理制度的行为；

盘点完毕，编制现金盘点报告单，并由盘点人员和出纳人员共同签章。

现金盘点报告单是原始凭证，可据此调整账面记录。

2.现金清查结果的处理

（1）设置账户

设置的账户

为了反映和监督在财产清查过程中查明的各项财产盘盈、盘亏和毁损价值及其处理情况，应开设“待处理财产损溢”账户。

本账户设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户。

按照规定，企业清查的各项财务损溢，应在会计期末前查明原因，并按管理权限报经批准后，在期末结账前处理完毕，处理后该账户无余额。

（2）账务处理

说明：

①对于现金溢余，如是多收或少付其他单位或个人的，贷记“其他应付款”账户；无法查明原因的，贷记“营业外收入”账户。

②对于现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的，应借记“其他应收款”账户；属于无法查明原因的，由企业承担损失，借记“管理费用”账户。

例2-3：某公司进行现金清查，发现现金短向导200元

根据现金盘点报告单调整现金账。HYPERLINK[答疑编号111020101：针对该题提问]

『正确答案』

分录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200

贷：库存现金200

经查，属于出纳的责任，应由其赔偿

根据批示，编制如下分录：

借：其他应收款——××200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200例2-4：某公司进行现金清查，发现现金溢余150元。

根据现金盘点报告单调整现金账。HYPERLINK[答疑编号111020102：针对该题提问]

『正确答案』

分录：

借：库存现金150

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150元

原因无法查明。

根据批示，编制如下分录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150

借：营业外收入150

【提示】重点把握现金盘盈、盘亏的费用归属对象三、银行存款

银行存款是企业存放于银行或其他金融机构，随时可以用于支付的货币资金。

（一）银行账户的开立

《人民币银行结算账户管理办法》规定：企业应当在当地银行或其他金融机构开立银行结算账户。

账户按用途可分为：基本存款账户；一般存款账户；专用存款账户；临时存款账户；账户类别可办理业务备注基本存款账户日常转账结算；现金收付一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户一般存款账户借款转存、归还；现金缴存；转账结算（1）在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立；

（2）可多家银行开立，但同一家银行不能在多个分支机构开立。

（3）不得支取现金；专用存款账户专用资金的收付临时存款账户临时机构及企业临时经营活动发生的资金收付[例1·单选题]（2010.1）企业开立的一般存款账户不能办理的业务有（）。

A.现金支取B.转账收入

C.转账支出D.现金缴存HYPERLINK[答疑编号111020103：针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』一般存款账户可以办理借款转存、归还、现金缴存及转账结算等业务，但不得支取现金。[例2·单选题]（2009.10）企业办理日常转账结算和现金收付的银行账户是（）。

A.一般存款账户B.基本存款账户

C.临时存款账户D.专用存款账户HYPERLINK[答疑编号111020104：针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』基本存款账户可以办理日常转账结算和现金收付业务。（二）银行结算方式的种类

结算是指企业与外部单位或个人之间发生经济业务往来时所引起的货币收付行为。

结算方式：现金结算、银行转账结算

银行结算方式9种——“四票”、“三式”、信用卡、信用证

1.支票

支票是由存款人签发，委托银行见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

适用的会计科目：银行存款

2.银行汇票

银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

适用会计科目：其他货币资金

适用范围：异地结算

提示付款期限：自出票日起1个月内。

可以背书转让。

3.商业汇票

商业汇票是由出票人签发，由承兑人承兑，委托付款人于指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

承兑：指承诺在汇票到期日无条件支付汇票金额给票据持有人的行为。按承兑人不同分类承兑人按是否带息到期值商业承兑汇票付款人带息商业汇票票面金额+利息银行承兑汇票银行不带息商业汇票票面金额

商业承兑汇票、银行承兑汇票的区别:

（1）商业承兑汇票：付款人承兑，汇票到期时，如付款人账户不足支付时，银行不承担任何责任，将汇票退回给持票人，并比照空头支票处以罚款。

（2）银行承兑汇票：银行承兑，保证汇票到期无条件付款。如果汇票到期时承兑申请人无足额交存票款，承兑银行要无条件支付票款，同时将垫付的承兑款转作逾期贷款，并按天计收利息。

适用范围：必须具有真实的交易关系或者债权债务关系，才能使用商业汇票。既可用于同城结算，也可用于异地结算。

付款期限：最长不得超过6个月。

适用会计科目：应付票据或应收票据

4.银行本票

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的、承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

5.委托收款

委托收款是收款人委托其开户银行向付款人收取款项的结算方式。

适用：单位和个人；同城或异地

6.汇兑

汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。

适用于异地结算

7.托收承付

托收承付是指根据购销合同，由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

托收承付的使用条件：

（1）使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。

（2）办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

（3）托收承付结算每笔金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。

验单付款的承付期为3天；验货付款的承付期为10天。

8.信用卡

信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭其向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。

单位卡不得支取现金，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。

适用会计科目：信用卡存款通过“其他货币资金”科目核算

9.信用证

适用会计科目：信用证保证金通过“其他货币资金”科目核算

[例3·单选题]（2008.10）除新华书店系统外，托收承付结算的每笔金额起点是（）。

A.5000元B.10000元

C.50000元D.100000元HYPERLINK[答疑编号111020201：针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』托收承付结算每笔金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。[例4·单选题]（2008.10）下列事项中，适用于托收承付结算的是（）。

A.代销产品的款项B.寄销商品的款项

C.赊销商品的款项D.因商品交易而产生的款项HYPERLINK[答疑编号111020202：针对该题提问]

『正确答案』D

『答案解析』办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。（三）银行存款收付业务的核算

1.设置账户

“银行存款”账户，资产类账户

2.业务核算

（1）银行存款增加时

主营业务收入等

会计分录“

借：银行存款

贷：主营业务收入等

（2）银行存款减少时

会计分录：

借：库存现金等

贷：银行存款

（四）银行存款的清查

1.清查方法：“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

2.清查步骤：

①核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。

②查找企业与银行之间的未达账项。

③编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。

④如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。

银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不符的原因：

一是由于企业或银行记账有错误或双方都有错误；二是存在未达账项。

3.未达账项

未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致一方取得结算凭证已登记入账，另一方因尚未取得结算凭证而未登记入账的款项。

未达账项主要有以下四种情况：

（1）企业已收款入账，银行未收款入账。

（2）企业已付款入账，银行未付款入账。

（3）银行已收款入账，企业未收款入账。

（4）银行已付款入账，企业未付款入账。

上述任何一种未达账项存在，都会造成企业银行存款日记账余额与银行转来的对账单余额不符。

4.“银行存款余额调节表”的编制

编制方法：补记法

银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项

银行存款余额调节表年月日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额

加：银行已收、企业未收款

减：银行已付、企业未付款银行对账单余额

加：企业已收、银行未收款

减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。

例题：城乡商场2008年7月末银行存款日记账和从银行取得的对账单如下表银行对账单（7月1日到31日）单位：（元）日期内容摘要金额现金支票号转账支票号备注20日收到华太公司货款2500003466725日收到交存的现金18450进账单25日代付水电费26000委托收款单据30日企业提取现金5600000467831日收到永安公司贷款38090委托收款单据31日月末余额199540银行存款日记账（7月1日到31日）单位：（元）2008年凭证摘要现金支票号数转账支票号数对方科目收入支出余额月日种类编号119承前页20000020银收25收到华太公司贷款034667应收账款2500022500025现付21送存现金现金1845024345028银付29偿还永信公司贷款015658应付账款3510020835029银收26预收海河公司贷款预收账款1755022590030银付30提取现金备发工资004678现金5600016990030银付31购入设备一台015659固定资产4200012790031本月合计61000133100127900HYPERLINK[答疑编号111020203：针对该题提问]第一步：银行日记账对银行对账单核对，找出未达账项如下：

（1）7月31日，银行代收永安公司货款38090元,银行已收企业未收

（2）7月25日，银行代付水电费26000元,银行已付企业未付

（3）7月29日，企业预收海河公司货款17550元,企业已收银行未收

（4）7月28日，企业偿还永信公司货款35100元,企业已付银行未付

（5）7月30日，企业开出银行转账支票42000元购入设备一台,企业已付银行未付

第二步：根据找出的未达账项，编制银行存款余额调节表

银行存款余额调节表2008年7月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额

加：银行已收、企业未收

减：银行已付、企业未付127900

38090

26000银行对账单余额

加：企业已收、银行未收

减：企业已付、银行未付199540

17550

77100调节后的存款余额139990调节后的存款余额139990提示：

“银行存款余额调节表”调节平衡，银行存款清查结束；如调节后余额不符，表明企业、开户银行单方或双方记账过程可能存在错误，需进一步查对，更正错误记录。

调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

四、其他货币资金

（一）其他货币资金的概念

其他货币资金是指除了现金和银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。

外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。

存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。

（二）其他货币资金业务的会计处理

1.设置账户

“其他货币资金”账户，资产类账户，核算企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等其他货币资金，按以上几个项目设置明细分类账户。

其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：时间会计处理1.办理或开立时借：其他货币资金——××

贷：银行存款2.收到发票账单借：在途物资、材料采购等相关账户

应交税费——应交增值税（进项税额）（如有增值税进项税）

贷：其他货币资金——××3.收到退款借：银行存款

贷：其他货币资金——××[例6·账务处理题]光华公司以银行存款50000元办理银行汇票，并由采购员到上海采购材料，所购材料40000元，增值税6800元，材料已入库。材料款用银行汇票支付，余款转回。HYPERLINK[答疑编号111020204：针对该题提问]

『正确答案』

[分析]包括三笔业务：一是办理银行汇票，二是用汇票支付材料款，三是余款转回。

账务处理：

（1）办理银行汇票

借：其他货币资金——银行汇票50000

贷：银行存款50000

（2）购进原材料

借：原材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：其他货币资金——银行汇票46800

（3）余款退回

借：银行存款3200

贷：其他货币资金——银行汇票3200第二节交易性金融资产一、投资概述

（一）投资的概念及特点

1.概念

投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

2.特点

（1）投资是以让渡其他资产而获到另一项资产；

（2）投资流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。

（二）投资的分类

1.按投资与企业生产经营的关系：直接投资、间接投资

2.按投资的方向：对内投资、对外投资

3.按投资的性质：权益性投资、债权性投资、混合性投资

4.按投资者的意图：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等

二、交易性金融资产概述

1.定义

交易性金融资产是指企业以短期获利为目的，为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2.设置账户

（1）“交易性金融资产”账户

“交易性金融资产”，资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

可按“成本”“公允价值变动”进行明细核算。

交易性金融资产

（2）“应收股利”账户

本账户核算企业应收取得现金股利和应收取其他单位分配的利润。

（3）“应收利息”账户

本账户核算企业交易性金融资产，持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。

（4）“公允价值变动损益”账户

该账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的金额。

损益类账户

期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。

（5）“投资收益”账户

该账户核算企业确认的投资收益或者投资损失。损益类账户。

期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。

三、交易性金融资产的核算

（一）取得时的核算

关键确定几个问题：

入账价值；交易费用计入的账户；购买时如有已宣告但尚未发放的股利（或到期未收利息），该如何处理。

[例6·账务处理题]2007年4月3日，甲公司从二级市场购入A上市公司股票100万股,该股票在购买日的公允价值为1000万元（含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元），另发生相关交易费用2.5万元。甲企业将其划分为交易性金融资产。

1.入账成本

企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为入账成本，记入“交易性金融资产——成本”。

入账成本＝买价－已宣告但尚未发放的股利（或到期未收利息）

入账成本=1000-100×0.1=1000-10=990（万元）

2.交易费用

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。计入投资收益借方。

3.已宣告但尚未发放的股利（或到期未收利息）

已宣告但尚未发放的股利（或到期未收利息）记入“应收股利”或“应收利息”

购入时的会计分录:

借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）

投资收益（购入时的交易费用）

应收股利（或应收利息）（购买时已宣告发放的利息或股利）

贷：银行存款（支付的总价款）HYPERLINK[答疑编号111020301：针对该题提问]

『正确答案』

借：交易性金融资产——成本9900000

应收股利100000（100×0.1=10万）

投资收益25000

贷：银行存款10025000[例2-13]某公司于2009年1月6日以1030000元的价格从证券市场购入甲公司2007年1月1日发行的三年期债券。债券面值为1000000，票面利率为6%，每年1月10日和7月10日付息。另支付相关税费2000元。款项以银行存款支付。该公司购入该债券作为交易性金融资产持有。HYPERLINK[答疑编号111020302：针对该题提问]

『正确答案』

借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息30000

投资收益2000

货：银行存款1032000

[分析]债券利息=1000000×6%÷2=30000（元）四、交易性金融资产现金股利和利息的核算

（一）持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或资产负债表日债券计息时

1.股票

借：应收股利

贷：投资收益

2.债券（分期付息、一次还本）

借：应收利息

贷：投资收益

（二）收到发放的现金股利或利息时

借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）

[例2-15]接例2-13，公司于2009年1月10日收到甲公司支付的债券利息30000元存入银行。HYPERLINK[答疑编号111020303：针对该题提问]

『正确答案』

借：银行存款30000

贷：应收利息30000[例2-16]接例2-13,6月30日，公司确认持有甲公司债券的利息收益30000元。7月10日，收到该笔债券利息。HYPERLINK[答疑编号111020304：针对该题提问]

『正确答案』6月30日，确认债券利息收益时：

借:应收利息30000

贷:投资收益30000

7月10日，收到该笔债券利息时：

借：银行存款30000

贷：应收利息30000五、交易性金融资产的期末计价

资产负债表日，企业应当按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的账面价值进行调整，其公允价值变动（即公允价值与账面价值的差额）计入当期损益（“公允价值变动损益”账户）。

注意：调整之后的账面值等于其公允价值

1.当公允价值大于账面价值时：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②当公允价值小于账面价值时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

[例7·账务处理题]某公司于2009年2月8日从证券市场上购买光明公司的股票3000股，每股购买价10元，另支付交易费用1000元，款项以银行存款支付。6月30日，光明公司股票每股13元；12月31日，光明公司股票每股9元。HYPERLINK[答疑编号111020305：针对该题提问]

『正确答案』

分录：

（1）2月8日购进股票时：

借：交易性金融资产——成本30000

投资收益1000

贷：银行存款31000

（2）6月30日，公允价值变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动9000

贷：公允价值变动损益9000

（3）12月31日，公允价值变动时：

借：公允价值变动损益12000

贷：交易性金融资产——公允价值变动12000六、交易性金融资产出售的核算

借：银行存款（实收价款）

贷：交易性金融资产——成本

借或贷：交易性金融资产——公允价值变动

借或贷：投资收益（倒挤）

同时：

借（贷）：公允价值变动损益

贷（借）：投资收益

注意：该金融资产出售后，与其与相关的“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”账户余额为0。

出售交易性金融资产的投资收益=售出价-购入价

[例8·账务处理题]接例7，2009年8月8日，公司将持有的光明公司的股票全部出售，每股售价15元。HYPERLINK[答疑编号111020306：针对该题提问]

『正确答案』

分录：

借：银行存款45000

交易性金融资产——公允价值变动3000

贷：交易性金融资产——成本30000

投资收益18000

同时：

借：投资收益3000

贷：公允价值变动损益3000[例9·账务处理题]2007年3月至5月，A公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月2日，购入B上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。

（2）3月31日,该股票在证券交易所的收盘价为每股7.7元。

（3）4月30日,该股票在证券交易所的收盘价为每股8.1元。

（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制A公司上述业务的会计分录。HYPERLINK[答疑编号111020307：针对该题提问]

『正确答案』

（1）取得股票时

借：交易性金融资产——成本8000000

投资收益20000

贷：银行存款8020000

（2）3月31日公允价值=7.7×100=770（万元）

公允价值与账面价的差额=800-770=30（万元）

借：公允价值变动损益300000

贷：交易性金融资产——公允价值变动300000

（3）4月30日公允价值=8.1×100=810（万元）

公允价值与账面价的差额=810-770=40（万元）

借：交易性金融资产——公允价值变动400000

贷：公允价值变动损益400000

（4）出售股票时

借：银行存款8250000

贷：交易性金融资产——成本8000000

——公允价值变动100000

投资收益150000

借：公允价值变动损益100000

贷：投资收益100000应收款项本章主要内容：

本章主要介绍应收账款、应收票据、其他应收款及预付款项的基本核算范围和账务处理方法。

本章重点：

1.现金折扣下应收账款的会计处理；

2.备抵法下坏账准备的会计核算（计提、发生坏账、收回坏账）

3.应收票据的取得、计息、贴现及到期时的会计核算；

4.其他应收款的会计核算；

5.预付账款的会计核算。

本章难点：

1.备抵法下坏账准备的会计核算

2.应收票据贴现的会计核算

本章是新增内容，是重点章节，考试题型主要是单选题、多选题和账务处理题。估计分值大约在8分左右。

第一节应收账款一、应收账款的定义

应收账款是指企业向顾客赊销商品或提供劳务而形成的短期债权，它代表企业获得未来经济利益的权利。

定义要点：

（1）应收账款是因销售活动而产生的；

租入包装物存出的保证金、职工出差借款不属于应收账款的核算范围

（2）应收账款是应收客户的款项；

不包括为第三方代收代扣的款项

（3）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权；

如因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，属于长期应收款。

二、应收账款的确认

1.应收账款的核算范围

一般包括销售商品、提供劳务应向客户收取的款项（货款、增值税销项税）或代购货单位垫付的运杂费、包装费等。不包括为第三方代收代扣的款项以及企业付出的各类存出保证金。

2.应收账款的入账时间

应收账款的入账时间与收入实现的时间一致。

三、应收账款的计价

规定：按实际发生额记账。

在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。

1.商业折扣（目的：促销）

商业折扣，是指企业为了适应市场供应情况，或针对不同顾客，从货物价目单上规定的价格中扣减的部分。

商业折扣一般在交易发生时已经确定，不在买卖双方账目上反映，对应收账款的入账价值没有影响，会计记录按扣除商业折扣后的实际售价确认。

2.现金折扣（目的：加快货款回收）

现金折扣，是指企业为了鼓励购货方在一定时期内早日付款而给予的价格优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。如2／10、1／20、n／30，表示如果在10天内付款，可享受2%的折扣；20天内付款可享受1%的折扣；超过20天付款，则无折扣。

通常有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。

（1）总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价，作为应收账款的入账金额。实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，属于企业一种理财费用，记入财务费用。

（2）净价法，是将扣除最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账冲减财务费用。（对于是否含增值税的问题，根据具体题目已知条件和要求进行相应处理）

我国会计实务中规定采用总价法。

四、应收账款的会计核算

（一）账户设置

“应收账款”账户，资产类账户，反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况。按债务人进行明细核算。

不单独设置“预收账款”账户的企业，可在“应收账款”账户核算。

（二）账务处理

1.不存在折扣

赊销时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

收款时

借：银行存款（实收金额）

贷：应收账款

[例3—1]某企业采用托收承付结算方式向甲单位销售商品1批，货款10000元，增值税1700元，并以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收手续。1个月后接到银行通知，上述款项已收回入账。HYPERLINK[答疑编号111030101：针对该题提问]

『正确答案』

赊销时

借：应收账款——甲单位12200

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

银行存款500

收回赊销款时

借：银行存款12200

贷：应收账款122002.存在商业折扣

账务处理同上

注意应收账款的入账价值，按扣除商业折扣后的实际售价确认。

[例1]某工业企业销售产品，每件200元，适用增值税率为17%，客户购买100件以上可得到商业折扣5%，某客户一次购买了120件，购货后第15天付款。HYPERLINK[答疑编号111030102：针对该题提问][答案]销售单价=200×（1－5%）=190（元）

销售收入=190×120=22800（元）

增值税销项税=22800×17%=3876（元）

应收账款入账金额＝22800+3876＝26676（元）

赊售时

借：应收账款26676

贷：主营业务收入22800

应交税费——应交增值税（销项税额）3876

收款时

借：银行存款26676

贷：应收账款26676

3.存在现金折扣的处理

总价法

（1）赊销时：

借：应收账款（未扣除折扣后的金额）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）在折扣期内收款：

借：银行存款（实收金额）

财务费用（折扣额）

贷：应收账款

（3）在非折扣期内收款：

借：银行存款

贷:应收账款

[例3—2]某