关于依法审计与审计质量控制的几点思考

关于依法审计与审计质量控制

的几点思考审计署法制司王秀明2023/1/51主要内容一、关于依法履行审计职责的思考二、关于严格规范审计行为的思考

三、关于强化审计质量控制的思考2023/1/52一、关于依法履行

审计职责的思考（一）审计是法制的产物，又是促进法制建设的有力工具（二）审计机关依照宪法成立，具有较高的法律地位（三）全面履行审计职责，从更高层次上发挥审计作用2023/1/53（一）审计是法制的产物，又是促进法制建设的有力工具从本质上讲，现代政府审计是国家法制发展到一定阶段的必然产物，同时它又是推动国家法制建设的重要工具。2023/1/54首先，我国的审计监督制度是根据宪法规定而设立的，审计监督是宪法赋予审计机关的一项重要职责，从而为依法独立开展审计工作提供了法律保障。可以说，如果没有法制作保证，政府审计就无法履行监督职责。2023/1/55其次，审计工作必须以国家有关法律法规为依据和标准，监督有关法律法规的贯彻执行情况，切实做到有法可依、执法必严、违法必究，促进建立和完善我国的法律法规体系。2023/1/56再次，全面落实审计法，推进依法治国、依法行政，既是政府审计的根本任务，又是发挥审计监督作用的重要体现。2023/1/57从十五大开始，党和国家提出了依法治国的基本方略；2004年，国务院发布了《全面推进依法行政实施纲要》。政府审计作为国家依法行政工作的重要组成部分，在推进依法行政、建设法治政府方面，应当而且能够发挥十分重要的作用。2023/1/58一方面，通过强化审计监督，有利于促进政府和有关部门正确履行法定职责，提高依法行政水平，真正做到执政为民；另一方面，通过对审计发现的国家方针政策和法律法规贯彻执行方面问题的分析研究，有利于从体制、机制上提出解决问题的办法，促进完善法制建设，健全社会主义法制。2023/1/59因此，审计机关必须坚持把全面落实审计法，推进依法治国，促进依法行政，作为审计工作的出发点和落脚点，从维护法律尊严的高度，依法履行审计监督职责，才能促进被审计单位依法行政，依法经营，依法管理，促进有关部门完善制度，健全法制，在推进依法治国进程中发挥重要作用。2023/1/510（二）审计计机关依照照宪法成立立，具有较较高的法律律地位1982年年的宪法规规定：国务院设立立审计机关关，对国务务院各部门门和地方各各级政府的的财政收支支，对国家家的财政金金融机构和和企业事业业组织的财财务收支，，进行审计计监督；审计机关在在国务院总总理领导下下，依照法法律规定独独立行使审审计监督权权，不受其其他行政机机关、社会会团体和个个人的干涉涉；2022/12/2911县级以上的的地方各级级人民政府府设立审计计机关，依依照法律规规定独立行行使审计监监督权，对对本级人民民政府和上上一级审计计机关负责责。因此，审计计机关是我我国唯一具具有宪法地位的政府组成成部门，审审计机关属属于宪法机关。2022/12/2912根据宪法和和审计法规规定，审计计机关的基本职责是监督国务务院各部门门和地方政政府及其各各部门，监监督国家的的财政金融融机构和企企事业组织织。特别是政府府部门处于于国家经济济社会管理理的关键部部位，许多多部门掌管管着财政资资金的分配配权，加强强对政府部部门的审计计监督，既既是强化对对权力运行行约束和监监督的一个个重要方面面，又可促促使其加强强财政财务务管理，带带头依法行行政，加快快建设法治治政府的步步伐。2022/12/2913（三））全面面履行行审计计职责责，从从更高高层次次上发发挥审审计作作用第一，，不断断强化化对财财政财财务收收支的的真实、、合法法审计计，在财财经领领域打打假治治乱，，严肃肃查处处重大大违法法违规规问题题和经经济犯犯罪案案件，，促进进整顿顿和规规范市市场经经济秩秩序，，惩治治腐败败，促促进廉廉政建建设。。2022/12/2914第二，，坚持持原则则，严严格执执法，，注重重提高高监督督的实实际效效果。。通过过强化化审计计监督督，严严格履履行法法定职职责，，进一一步加加大审审计力力度，，促进进政府府部门门依法行行使权权力，使政政府部部门权权力法法制化化、规规范化化；促促进政政府部部门加加强管管理，，使政政府行行为更加有有效，特别别是对对财政政资金金分配配、管管理、、使用用更加加有效效；促促进政政府行行为公开透透明，切实实做到到公开开、公公正、、公平平。2022/12/2915第三，，积极极探索索绩效审审计，重点点揭露露由于于管理理不善善、决决策失失误造造成的的严重重损失失浪费费和国国有资资产损损失问问题，，促进进提高高财政政资金金管理理水平平和使使用效效益，，维护护国有有资产产安全全有效效，从从更高高层次次上发发挥审审计监监督的的职能能作用用。2022/12/2916二、关关于严严格规规范审审计计行为为的思思考（一））依法行行政对对行政政机关关的共共同要要求（二））必须在在法律律授权权范围围内开开展工工作（三））必须严严格遵遵守法法定的的审计计程序序2022/12/2917（一一））依依法法行行政政对对行行政政机机关关的的共共同同要要求求依法法行行政政对对行行政政机机关关的的共共同同要要求求包包括括三三个个方方面面：：一是是权力力的的取取得得必须须由由法法律律设设定定，，即即““职职权权法法定定””，，法法律律一一方方面面赋赋予予行行政政机机关关以以权权力力，，同同时时也也规规定定了了这这种种行行政政权权力力的的边边界界；；二是是权力力的的行行使使必须须依依据据法法律律规规定定，，既既不不得得违违反反实实体体性性规规范范，，也也不不得得违违反反程程序序性性规规范范；；三是是违法法行行政政必须须承承担担相相应应的的法法律律责责任任。。2022/12/2918换言言之之，，职权权法法定定、、程程序序正正当当、、行行政政公公开开、、责责任任行行政政是依依法法行行政政的的基基本本要要求求，，其其实实质质是是要要求求依依法法规规范范和和制制约约行行政政权权力力，，摆摆正正政政府府与与行行政政相相对对人人的的关关系系、、权权力力与与权权利利的的关关系系。。行行政政机机关关行行使使权权力力的的过过程程，，同同时时也也是是履履行行职职责责、、承承担担责责任任的的过过程程。。因此此，，我我们们必必须须牢牢固固树树立立““有权权必必有有责责、、用用权权受受监监督督、、侵侵权权要要赔赔偿偿””的理理念念，，在在履履行行自自身身行行政政职职能能时时，，必必须须严严格格守守法法，，在在宪宪法法和和法法律律规规定定的的权权限限和和程程序序范范围围内内开开展展工工作作，，凡凡是是违违法法、、越越权权或或者者不不遵遵守守法法定定程程序序的的，，都都要要承承担担相相应应的的法法律律责责任任。。2022/12/2919（二）审审计机关关必须在在法律授授权范范围内开开展工作作依法行政政要求有权必有有责，用用权受约约束。审计机机关作为为行政执执法机关关，在行行使审计计监督职职权时也也不能例例外。审审计法在在赋予审审计机关关一定权权限的同同时，规规定了行行使审计计权限的的条件和和程序，，要求审审计机关关和广大大审计人人员要慎慎用、善善用手中中的权力力，切实实规范审审计监督督行为，，切实保保护被审审计单位位和社会会公众的的合法权权益，使使法律赋赋予的权权力成为为加强审审计监督督的手段段，而不不是维护护部门和和个人利利益的工工具，真真正做到到“权为民民所用””。2022/12/2920根据审计计法及其其实施条条例规定定，审计计机关依依法享有有要求报报送资料料权、检检查权、、调查取取证权、、查询权权、强制制措施权权、通报报和公布布审计结结果权、、处理处处罚权、、移送处处理权等等审计权权限。审审计机关关必须在在审计法法及其实实施条例例授予的的权限范范围内开开展工作作，依法法履行审审计监督督职责，，既不能扩扩大审计计监督范范围，超超越职权权乱作为为，也不不能履行行审计职职责不到到位，造造成失职职不作为为。2022/12/2921（三）审审计机关关必须严严格遵遵守法定定的审计计程序审计机关关在开展展审计工工作时，，必须严严格遵守守法定的的审计程程序，切切实规范范自身的的审计行行为。所谓行政程序序，是指行行政主体体实施行行政行为为时所应应当遵守守的方式式、步骤骤、时限限和顺序序。行政政程序制制度是否否健全，，是衡量量一个国国家、一一个部门门依法行行政程度度的重要要标志。。2022/12/2922审计程序序包括外部审计计程序和和内部审审计程序序。外部审计程程序主要是是规范审计计机关与被被审计单位位及其相关关单位的关关系；内部审计程程序主要是是审计署对对审计机关关和审计人人员开展审审计工作提提出的工作作要求。2022/12/2923审计机关履履行审计职职责，既要要遵守审计计法等审计计法律法规规，遵守行行政处罚、、行政复议议、国家赔赔偿等规范范政府行政政行为方面面的法律法法规，严格格依照外部部审计程序序办事。同时还应当当符合内部部审计程序序，遵守审审计署制定定的一系列列审计准则则和规章，，切实规范范审计行为为。2022/12/2924三、关于强强化审计质质量控制制的思考（一）审计质量的的概念（二）审计质量的的特征（三）审计质量的的衡量标准准（四）审计质量控控制的基本本理念2022/12/2925（一）审计计质量的概概念第一种观点点：结果导向；第二种观观点：程序导向；第三种观点点：先程序后结结果；第四种观观点：程序结果合合一。从审计动因因理论来说说，审计质质量结果导导向的观点点，应当是是本质，而而程序导向向的观点是是形式，但但从管理和和控制的角角度讲，采采用程序导导向的观点点则是最直直接和最明明确的选择择。因此，审计计质量是审审计行为和和审计结果果满足审计计法律规范范和社会公公众标准的的程度。2022/12/2926（二）审计计质量的特特征1、模糊性（非非标准化））2、动态性（不不确定性））3、隐蔽性（滞滞后性）审计资源的的有限性和和审计质量量控制的非非标准化，，决定了审审计质量控控制的艰巨巨性、复杂杂性，具有有相当大的的难度；审审计质量的的不确定性性、隐蔽性性和滞后性性，决定了了审计质量量控制很容容易被忽视视，认为是是小题大做做，危言耸耸听。2022/12/2927（三）审审计质量量的衡量量标