作业成本管理

作业成本管理(ABC)一、ABC的背景1.传统成本计算的假设前提(1)成本要素结构(2)产品的生产特征2.现代生产环境的变化(1)技术的发展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

一、ABC的背景(2)产品特征需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入FMS的必然性一、ABC的背景3、传统成本计算的局限性(1)间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足(2)成本计算方法对决策的影响就财务会计而言,影响不大对企业经营决策影响的双重性一、ABC的背景(3)举例说明例(1)单一品种的成本计算原材料直接归入法人工费某一品种产品间接费用一、ABC的背景原材料直接人工不同品种产品例(2)多品种的成本计算直接归入间接费用中间账户平均分配一、ABC的背景(1)技术的发展市场竞争由国内向全球渗透规模经济向市场应变能力转化CIM是解决以上问题的现实选择----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟一、ABC的背景----CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试----CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间----FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）----JIT目标：消除浪费、消除不增值作业

例：加工检验移动等待储存在以上大阶段，只有加工是增值作业具体内容：一、ABC的背景一、ABC的背景JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠）JIT存货，就是零存货，这来自于JITJIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条一、ABC的背背景低存货水水平、采采用需求求拉动、、小规模模采购、、快速生生产准备备、人员员技能多多面手（（一人具具备不同同技能））、FMS、TQM（（高质量量保证高高效率））、有效效的设备备维护系系统、持持续改善善的工作作环境（（培养职职工的忠忠诚）一、ABC的背背景JIT的的实施效效果显示示：（美美国22家企业业抽查）），供应应商数量量下降67%，，报废反反修减少少44%，启动动时间下下降47%，存存货下降降一、ABC的背背景现代生产产的大特特征1.日日本大大阪大学学中谷严严教授指指出现代代生产产的的五大特特征：第一：流流动化。。人才流流动、资资本流动动第二：融融业化。。规模经经济向范范围经济济转化，，范围经经济也就就意味着着突破行行业界限限第三：个个性化。。同化欲欲望向差差别化方方向转化化，也就就是说，，个性化化替代了了流行化化一、ABC的背背景第四：国国际化。。在全球球范围有有效的利利用资源源，在发发达国家家从事基基础研究究，在落落后国家家从事制制造业第五：信信息化。。以上四四大变化化必须依依赖于信信息化作作为基础础以上我们们可归纳纳为多元元化需求求与品质质的独特特个性一、ABC的背背景2.需需求多多元化、、个性化化与产品品寿命周周期（1）个个性化导导致多元元化显然，独独特的需需求必然然导致多多元化的的产品需需求（2）多多元化导导致产品品寿命周周期缩短短流行导致致产品有有较长的的生命周周期追求时尚尚使许多多传统产产品过早早退出市市场一、ABC的背背景（3）产产品寿命命周期的的三种含含义*传统的的产品生生产周期期（价值值链）研发设设计促促销供供货售售后服务务*产品的的市场周周期导入成成长成成熟熟衰衰退*产品的的消费周周期购入使使用废废弃弃一、ABC的背景（4）三种种周期的相相互关系市场周期消费周期生生产周期期战略管理与与FMS的的必然性1.战略管管理的两大大基本特征征2.FMS来源于多多元化与个个性化特征征3.FMS的基本思思想第一，FMS是生产产自动化的的核心组成成部分，生生产自动化化包括了四四大内容的的组合*生产过程程自动化订货设设计投投料加加工组组装检检验保管发发货战略管理与与FMS的的必然性*信息系统统自动化CAD、CAM、CAT*无人运行行*多品种、、小批量的的FMS第二，FMS硬件要要素市场要求多多元化、短短期化、细细分化生产要求可可从七个方方面体现弹弹性战略管理与与FMS的的必然性（1）机械械弹性：为为适应生产产采纳特定定的部品，，对机器进进行调整的的难以程度度（2）产品品弹性：拥拥有经济且且快速的由由原产品向向新产品转转型的能力力（3）工程程弹性：一一种部品能能同时适用用于多项工工程（4）作业业弹性：一一种作业可可随时转换换成另一种种作业（5）程序序弹性：即即使遇到故故障也能继继续加工希希望的部品品（6）产量量弹性：针针对产量的的增减，均均能合理运运用而获利利（7）扩充充弹性：根根据需要能能立即扩充充FMS的的规模战略管理与与FMS的的必然性第三，FMS软件要要素CAD、CAM、CAT3.传统成成本计算的的局限性共同费用分分配基础问问题战略管理与与FMS的的必然性战略管理与与FMS的的必然性传统分配率率(以机器器小时为分分配基础)分配率=$6000,000/75,000=8元/小小时(注75,000是是基础,不不是动因)若A产品消消耗资源传统法总成成本=1000*8=$8000严格来讲:A产品实实际消耗资资源战略管理与与FMS的的必然性质控100*200=$20,000生产准备1*300=$300合合计计采购10*105=$1,050成成本客户订单5*60=$300$23,650设备运转2*1,000=$2,000战略管理与与FMS的的必然性饮料门门票票吃吃饭合合计A110415B2081442C154827D144624合计601632108平均154827方法A方方法法B间接成本制制造造费间间接材料间间接人人工其其它费用分配基础机机器器小时产产品数量量人工工小时机机器小时时成本对象间接成本直直接材料直直接材料直接人工直直接人工工战略管理与与FMS的的必然性本接间成直接成本本接间成直接成本战略管理与与FMS的的必然性4.ABC的基本思思想（1）更加加准确计算算产品成本本，作业消消耗资源，，产品消耗耗作业（2）ABC的成本本流程资源产产直接成本间接成本A1品品A2A：线线An二、ABC的基本原原理1.资源的的特征（1）分配配与间接分分配的矛盾盾*产品间接接费内容设计、管理理、采购、、信息系统统、财产税税、保险、、折旧费、、水电等*间接分配配，不符合合成本效益益原则*间接分配配，捣浆糊糊（2）成本本分配基础础与成本动动因（3）固定定成本与变变动成本资源预预计费费用作作业量分分配基基础约束性$60，0005，000（生生产能力）$12酌量性$20，0004，000（预计））$5$80,000$172.作业的的划分（1）ABC作业特特征*多元化一般以成本本中心为作作业基础（（西方100--1000个个）*作业链供应商作作业A作作业B---作作业n顾顾客（2）作业业的分类*数量作业业，由产品品数量引起起动因有：人人工小时，，机器小时时，材料数数量*批次作业业，由次数数引起设备调整，，采购，销销货订单注：批次即即非变动又又非固定*辅助作业业（包括产产品，客户户）前者指生产产过程，后后者指销售售过程例如：新产产品试制，，生产技术术改造，市市场开发（3）作业业间的关系系辅助作业数量作业批次作业3.作业动动因（1）什么么是动因动因是作业业消耗资源源的根本原原因仅就批次作作业与产品品辅助作业业的成本动动因选择举举例如下：：（2）动因因是产品消消耗作业的的桥梁某张订单分分4次采购购，检验3次，分2次投产，，生产100件，每每件耗用人人工1小时时（本月共共耗用40，000人工小时时）按传统法计计算50，000/40，000*100=125元按作业成本本法：4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元（3）动因因选择第一种：业业务动因以作业发生生的次数为为计量单位位，它假设设每次作业业消耗的资资源是相同同的例如：生产产准备次数数，订单数数量、设备备调试次数数，业务动动因计量成成本最低，，但准确性性最差。第二种：时时间动因以作业所耗耗用的时间间作为计量量单位。它它假设单位位时间的作作业耗用的的资源是相相同例如：：生产准备备时间，生生产调试时时间等时间动因计计量成本较较高，但准准确性上升升第三种：直直接动因以作业为桥桥梁，将产产品耗用的的资源直接接进行归集集，从而计计算产品或或劳务的成成本举例：以销销售作业为为例第一种选择择，每一客客户的成本本（假设所所有客户耗耗用相同））第二种选择择，每一客客户单位时时间成本（（时间不同同，单位时时间耗费相相同）第三种选择择，每一客客户实际成成本（时间间不同，单单耗也不一一样）举例一、情况简简介1.原来生生产：blue、black两种pen现增加red、purple两个新新品种2.数据分分析redpurple价格3%10%利率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合计计$60,000具体分析二、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其其中8,000属直直接人工)resource六大类2.作业分分类作业生生产批次次生产产准备管管理理设设备福福利费动因批批次时时间间部部件件数机机器小时时间接接人工品种BLRP3.作作业成成本资源消消耗情情况作业成成本分分配于于四大大产品品4、传传统成成本计计算5、ABC计算算作业成成本系系统最最佳设设计计量量成成本本最佳点点计量准准确度度误差损损失总成本本计量成成本累积销销售曲曲线图图销售收收入比比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品品种比比重产品盈盈利曲曲线图图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品品种累积盈盈利比比重100%30%100%150%350%资源消消耗情情况作业成成本分分配于于四大大产品品4、传传统成成本计计算5、ABC计算算作业成成本系系统最最佳设设计计量量成成本本最佳点点计量准准确度度误差损损失总成本本计量成成本累积销销售曲曲线图图销售收收入比比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品品种比比重产品盈盈利曲曲线图图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品品种累积盈盈利比比重100%30%100%150%350%产品如如何定定价1、二二种基基本的的定价价模式式(1)以市市场为为基础础的定定价在一个个完全全竞争争的市市场，，价格格优势势是竞竞争关关键，，而成成本的的降低低是取取得价价格优优势的的基础础。(2)以成成本为为基础础的定定价在一个个不完完全竞竞争的的市场场，成成本是是定价价的唯唯一基基础。。2、短短期定定价与与长期期定价价(1)长期期定价价应考考虑整整个产产品寿寿命周周期成成本(2)短期期定价价更多多考虑虑相关关成本本例如：：制造造业应应考虑虑的相相关成成本，，额外外增加加的料料费、、从工工费、、制造造费，，除以以上以以外，，还应应考虑虑以下下相关关因素素：现在生生产能能力能能否满满足定定单要要求，，资源源消耗耗的机机会成成本特殊定定价与与正常常定价价的关关系3、订订单成成本计计算某公司司接到到一张张100件件A产产品的的订单单。这这张订订单所所涉及及的作作业活活动及及其最最佳成成本计计算如如下表表所示示：定单成成本计计算订单成成本计计算(续表表)3、订订单成成本计计算(1)100件件，总总成本本$14780，单单位成成本$147.8(2)1000件，，总成成本$(90400+5740)96140，，单件件$96.14(3)若以以成本本加成成20%定定价：：生产100件，，单价价$177.36。。生产产1000件，，单价价$115.37顾客盈盈利分分析1、顾顾客的的不同同特征征2、顾顾客分分类坐坐标企业获获取的的盈利利高盈利利低盈利利ABCD低成本本高成本本服务顾顾客的的成本本3、企企业决决策A类顾顾客：：低成成本、、高盈盈利，，是企企业稳稳定的的利润润来源源应用一一切办办法来来争取取这类类客户户，取取得优优势B类顾顾客：：高成成本、、高盈盈利依据收收入补补偿成成本原原则，，努力力争取取这类类客户户3、企企业决决策C类顾顾客：：低成成本、、低盈盈利属于价价格敏敏感型型客户户，应应以信信誉来来争取取D类顾顾客：：高成成本、、低盈盈利应设法法从内内外两两方面面进行行努力力，力力争扭扭亏为为盈产品替替代决决策1、替替代产产品的的优势势降低成成本选选择：：功能能不变变，成成本下下降提高价价格选选择：：成本本不变变，功功能上上升2、运运用ABC对产产品进进行价价值成成本分分析(1)价值值分析析规划划法1、、选选择择对对象象物物分析析什什么么？？(1)选选择择对对象象物物2、、功功能能定定义义这是是什什么么？？它起起什什么么作作用用？？(2)收收集集信信息息(3)定定义义功功能能(4)整整理理功功能能(1)价价值值分分析析规规划划法法3、、功功能能评评价价该功功能能成成本本是是多多少少？？该功功能能价价值值又又是是怎怎样样？？(5)计计算算功功能能成成本本(6)评评价价功功能能价价值值4、、作作业业成成本本改改善善方方案案有其其他他起起同同样样作作用用的的方方案案吗吗？？(7)酝酝酿酿提提案案是怎怎样样一一个个改改善善方方案案？？(8)概概略略评评价价与与具具体体化化该改改善善方方案案确确实实能能提提升升价价值值吗吗？？(9)详详细细评评价价(1)价价值值分分析析规规划划法法5、、提提案案并并继继续续强强化化该改改善善方方案案是是否否提提交交实实施施？？(10)作作成成提提案案书书实施施状状况况如如何何？？(11)测测定定事事实实状状况况(2)产产品品成成本本与与功功能能之之间间的的关关系系C=C1+C2CminC1C2成本本C’’C0P’’P功能能完完成成度度(2)产产品品成成本本与与功功能能之之间间的的关关系系C1：设计计制制造造成成本本C2：使用用成成本本Cmin：寿寿命命周周期期成成本本C：：寿寿命命周周期期P：：寿寿命命周周期期成成本本最最低低时时功功能能完完成成程程度度产品品设设计计决决策策9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。03:43:4203:43:4203:4312/29/20223:43:42AM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。12月-2203:43:4203:43Dec-2229-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。03:43:4203:43:4203:43Thursday,December29,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2203:43:4203:43:42December29,202214、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。29十十二二月20223:43:42上上午03:43:4212月月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月223:43上午午12月-2203:43December29,202216、行动出成成果，工作作出财富。。。2022/12/293:43:4203:43:4229December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。3:43:42上上午3:43上上午03:43:4212月-229、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有结结果果，，但但是是不不努努力力却却什什么么改改变变也也没没有有。。。。03:43:4203:43:4203:4312/29/20223:43:42AM11、成功就就是日复复一日那那一点点点小小努努力的积积累。。。12月-2203:43:4203:43Dec-2229-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。03:43:4203:43:4203:43Thursday,December29,202213、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。12月-2212月-2203:43:4203:43:42December29,202214、意意志志坚坚强强的的人人能能把把世世界界放放在在手手中中像像泥泥块块一一样样任任意意揉揉捏捏。。29十十二二月月20223:43:42上上午午03:43:4212月月-2215、楚塞塞三湘湘接，，荆门门九派派通。。。。十二月月223:43上上午午12月月-2203:43December29,202216、少少年年十十五五二二十十时时，，步步行行夺夺得得胡胡马马骑骑。。。。2022/12/293:43:4203:43:4229December202217、空空山山新新雨雨后后，，天天气气