货币资金审计课件

第十三章货币资金审计第一部分内容框架第二部分教学内容第十三章货币资金审计第一部分内容框架1第一部分内容框架第一节货币资金审计概述第二节货币资金的内部控制及其测试第三节库存现金审计第四节银行存款审计第五节其他货币资金审计第一部分内容框架第一节货币资金审计概述2第二部分教学内容

引导案例第一节货币资金审计概述第二节货币资金的内部控制及其测试第三节库存现金审计第四节银行存款审计第五节其他货币资金审计第二部分教学内容

引导案例第一节货币资金审计概述3引导案例案例1内部审计案例【名称】卞中挪用公款案【影响】建国来挪用公款金额最大案

案例2国家审计案例【名称】卫生部卫生检疫局私设“小金库”案【影响】国家部局级单位私设“小金库”亿元大案引导案例案例1内部审计案例案例2国家审计案例4案例1内部审计案例

【案情简介】 国家自然科学基金委财务人员卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中实际担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使他得以作案长达八年都没有引起怀疑。2003年春，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生到定点银行拿对账单。一笔金额为2090万元的支出引起了他的注意。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。案例1内部审计案例

【案5案例1内部审计案例

【案情简介】不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。案例1内部审计案例

【案6案例2国家审计案例

【案情简介】

1．疑点一个仅有40多人的单位，从“小金库”支出的餐费、招待费达220万元；以各种名义发放补贴、奖金231万元；以参观、考察名义支付公款旅游和出国费用357万元；未办理任何审批手续，购置住房、汽车、移动电话等支出4658万元。此外，有2500万元开支无原始单据或票据遗失。案例2国家审计案例

7案例2国家审计案例

【案情简介】2．案情1993年2月和4月，卫生检疫局局长曲绪禄签发了《关于成立国境卫生检疫事业发展基金委员会的通知》和《卫生检疫系统社会保障基金制度的规定》，筹集基金。但是，这两个文件均未经有关部门审批，属曲绪禄擅自签发。此外，曲绪禄还要求局机关各处、室搞创收，致使各处、室和直属单位纷纷以各种名目向系统内收费。截至1997年，卫生检疫局利用行政手段截留收取上述基金及各单位创收金额高达2.86忆元。案例2国家审计案例

8案例2国家审计案例

【案情简介】但是，卫生检疫局对所收取的基金以及各处室、直属单位创收的资金没有按规定纳入财务管理，而是由各处、室和直属单位存入53个银行账户和5个活期存折内，形成一个多部门、多账户、滥行开支、管理混乱的“小金库”。并且，自1993年至1997年，卫生检疫局各单位共计从“小金库”开支2.71亿元，除向下属单位拨款1.6亿元外，用于补贴办公会等费用竟达1700多万元，擅自对外投资1500多万元，其余大量资金被大肆挥霍浪费。案例2国家审计案例

9案例2国家审计案例

【案情简介】3．处理中央纪委、监察部会同审计署、海关总署、卫生部等有关部门，严肃查处了卫生部原检疫局违反“收支两条线”规定，私设“小金库”的案件，给予原卫生检疫局局长曲绪禄开除党籍、行政撤职处分；给予原卫生检疫局国有资产管理处处长柳伟留党查看两年、行政撤职处分；给予原卫生检疫局法规处处长郝刚行政开除处分，予以党内除名。对于卫生检疫局违反规定滥发奖金等不合理开支依法予以纠正。案例2国家审计案例

10第一节货币资金审计概述一、货币资金科目范围1.现金2.银行存款3.其他货币资金二、会计资料范围1.日记账2.收付款凭证3.现金盘点表4.银行对账单5.银行存款余额调节表6.对应账户所涉及的会计资料三、业务循环1.销售与收款2.购货与付款3.生产与费用4.投资与筹资第一节货币资金审计概述一、货币资金科目范围11第二节货币资金的内部控制及其测试

一、内部控制P1901.资金预算2.现金3.银行存款4.其他货币资金5.备用金6.印鉴管理二、控制测试P1921.了解内部控制2.抽样审计3.评价内部控制第二节货币资金的内部控制及其测试

一、内部控制P190121.资金预算（1）公司应根据战略目标和经营计划，编制年度、月度资金预算。（2）公司应制定预算调整政策和程序，必要时对年度、月度资金预算进行调整。（3）公司应设置预算管理部门负责预算工作的组织和执行，授权专门人员负责资金预算的审批。（4）各预算部门应按月编制“资金差异报告表”，分析实际与预算的差异原因，报送预算管理部门。（5）预算管理部门应定期编制预算执行结果报告，作为公司管理层决策经营的参考。证据检查：年度和月度资金预算，预算调整政策和程序，资金差异报告表，预算执行报告。1.资金预算（1）公司应根据战略目标和经营计划，编制年度、月132.现金（1）现金业务中的不相容岗位应当相互分离、制约和监督，出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。出纳、会计分开，钱账分管。（2）收到现金时，出纳人员应当给缴款人员出具正式收据或发票。（3）定期对收到的货币资金与开具的发票、收据金额进行核对，以确保收到的货币资金全部入账。2.现金（1）现金业务中的不相容岗位应当相互分离、制约和监督142.现金（4）付出现金时，应当在付款的原始凭证上加盖“付讫”戳记。（5）出纳人员应当严格按《现金管理条例》或公司规定的范围支付现金。（6）出纳人员支付现金时，不得从公司的现金收入中直接支付（即坐支现金）。2.现金（4）付出现金时，应当在付款的原始凭证上加盖“付讫”152.现金（7）出纳人员应根据授权批准的付款凭证支付现金，不得将现金借给私人、以白条抵库，不得编制用途套取现金。（8）业务人员原则上不得收取现金，特殊情况下应经授权批准；收到现金的业务人员应当及时按照规定将现金以安全和恰当方式汇回公司指定账户或送交出纳。（9）出纳人员应检查付款凭证/付款申请的合理性，付款凭证/付款申请应由申请人签字；并由复核人审核，复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核。2.现金162.现金（10）公司应当指定库存现金限额制度，库存现金限额一般是三天的正常现金支付的需要量，超过应送存银行。（11）库存现金应当存放在符合安全标准的保险柜中。（12）公司空白收款收据、空白发票、应由现金出纳人员妥善保管。2.现金（10）公司应当指定库存现金限额制度，库存现金限额一172.现金（13）每月末，财务部应当指定财务部以外的人员对现金进行盘点，制作现金盘点表。（14）主管人员应当定期或不定期地对库存现金进行核对和抽查。（15）出纳人员应对当天办理的现金收付业务做到日清月结，确保账款相符。2.现金（13）每月末，财务部应当指定财务部以外的人员对现金182.现金（16）出纳人员应当每日逐笔登记“现金日记账”，每天下班之前结出现金余额，与实存现金进行核对相符后，据以编制“库存现金日报表”。（17）出纳人员应当连同原始凭证送交会计人员复核，由会计人员据以填制记账凭单。证据检查：组织结构图、岗位职责说明书、现金管理制度、收付款凭证、现金日记账、盘点记录。2.现金（16）出纳人员应当每日逐笔登记“现金日记账”，每天193.银行存款（1）银行票据与有关印章保管的职务应当相分离。（2）使用网络银行进行电子付款的公司应当遵循二级复核制度，银行出纳和二级复核人员应由不同人员担任，各自保管网络密码，，并相互保密。（3）存款的审批人同出纳、支票保管人员和记账员职责相分离，负责调整银行往来账的人员同现金收付、负责应收和应付款的人员职责分离。3.银行存款（1）银行票据与有关印章保管的职务应当相分离。203.银行存款（4）公司应根据《人民币银行结算账户管理办法》制定本公司银行账户的使用规定。（5）公司应当《人民币银行结算账户管理办法》及本公司银行账户的规定开立、使用银行账户。（6）公司不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。（7）所有银行存款的开设和终止是否都有正式的批准手续。（8）出纳人员应对收款凭证和银行对账单核对，以保证存入银行账号的日期和金额正确。3.银行存款（4）公司应根据《人民币银行结算账户管理办法》制213.银行存款（9）对于赊销业务，收款凭证应与应收款账项账簿记录核对一致。（10）银行间资金划转应报经授权人审核批准，并登记于账簿内；银行账簿应定期与银行对账单进行核对，以保证所有的收付款业务均已完整入账。（11）记账凭证与原始凭证的内容、金额应当一致。（12）收款、付款业务的内容应当与企业经营活动相关。（13）出纳人员应根据经过授权审批的付款凭证办理付款业务。（14）赊购的业务，付款凭证与应付账款明细账记录应当核对一致3.银行存款（9）对于赊销业务，收款凭证应与应收款账项账簿记223.银行存款（15）出纳人员应根据经济业务的情况选用恰当的结算方式。（16）出纳人员应检查付款凭证/付款申请的合理性，付款凭证/付款申请应由申请人签字；并由复核人审核，复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核。（17）银行空白票据应设置专用登记簿上顺号登记，并定期销号。（18）出纳人员必须登记所有支票和其他支票的收支备查记录。（19）公司应当制定支票领用管理办法。3.银行存款（15）出纳人员应根据经济业务的情况选用恰当的结233.银行存款（20）支票的签署应当采用会签制度，经过指定的支票签署者的审批后签发。（21）已签署的支票应当由支票签署人保管，直至支票由签署人或其授权的其他职员寄出或递交给受票人为止。（220支票签章人应当经董事会授权（索取授权书及支票签章样式）。（23）所有支票支出交易应当取得支付凭证。（24）作废支票应当及时注销或者顺号保存。（25）支票的寄发或领取应当有签收或邮寄记录防止支票遗失或被挪用。3.银行存款（20）支票的签署应当采用会签制度，经过指定的支243.银行存款（26）支票应当依据支票簿顺号开立，并保持完整的记录。（27）未使用的支票应当由非支票签章人另行保存。（28）在收款形式为支票时，出纳人员应当在支票送交银行后，核实款项是否到账。（29）定期直接从银行取得对账单。（30）月末，由除出纳和现金记账人员以外的其他人员对对账单进行审核，以防止对账单被涂改、擦除和添加。3.银行存款（26）支票应当依据支票簿顺号开立，并保持完整的253.银行存款（31）月末，由除出纳和现金记账人员以外的其他人员核对对账单上所有的借项、贷项记录和账上的记录；对不符事项编制银行余额调节表，并查明未达账项的原因。（32）由主管人员或独立稽核人员对银行余额调节表进行复核。（33）复核后的银行余额调节表应经复核人员签章。证据检查：组织结构图、岗位职责说明书、银行存款管理制度、收付款凭证、银行存款日记账、银行对账单、银行余额调节表。3.银行存款（31）月末，由除出纳和现金记账人员以外的其他人264.其他货币资金（1）检查公司是否存在银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、信用卡存款、外埠存款、在途货币资金等其他货币资金。（2）外埠存款支用及收回应按公司规定的审批手续执行。（3）对其他货币资金应按会计准则的规定进行正确的账务处理和披露。证据检查：其他货币资金管理制度、收付款凭证、相关账务处理。4.其他货币资金275.备用金（1）公司应制定备用金的限额管理及拨补办法。（2）公司应对每笔零星支出设定最高限额。（3）出纳人员应根据经适当核准的付款凭证支付备用金。（4）付出现金时，应当在付款的原始凭证上加盖“付讫”戳记。（5）公司应对备用金进行不定期抽点。证据检查：备用金管理制度、付款凭证、盘点记录。5.备用金（1）公司应制定备用金的限额管理及拨补办法。286.印章管理

（1）公司应当建立印章管理卡，专人领取和归还印章情况在卡上予以记录。（2）财务专用章、财务负责人名章应当分开保管。（3）公司应明确规定不得在空白单据、空白区域及重要事项填写不全的单据、文书上加盖印章。（4）需要新刻印章时应履行相应审批程序。证据检查：印章管理制度、使用记录。6.印章管理

（1）公司应当建立印章管理卡，专人领取和归还印29第三节库存现金审计

1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符2．监盘库存现金(例P195,作业P205)3．抽查大额现金收支4．检查现金收支的正确截止5．检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。6．检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露第三节库存现金审计

1．核对库存现金日记账与总账的余额是否30第四节银行存款审计掌握两个内容1.实质性程序P197-2022.P202,例7-2第四节银行存款审计掌握两个内容31第五节其他货币资金审计

P203-204(略)第五节其他货币资金审计

P203-204(略)32思考题P204-205:1,2,3,4.思考题P204-205:1,2,3,4.33Bye-bye再见!Bye-bye再见!34第十三章货币资金审计第一部分内容框架第二部分教学内容第十三章货币资金审计第一部分内容框架35第一部分内容框架第一节货币资金审计概述第二节货币资金的内部控制及其测试第三节库存现金审计第四节银行存款审计第五节其他货币资金审计第一部分内容框架第一节货币资金审计概述36第二部分教学内容

引导案例第一节货币资金审计概述第二节货币资金的内部控制及其测试第三节库存现金审计第四节银行存款审计第五节其他货币资金审计第二部分教学内容

引导案例第一节货币资金审计概述37引导案例案例1内部审计案例【名称】卞中挪用公款案【影响】建国来挪用公款金额最大案

案例2国家审计案例【名称】卫生部卫生检疫局私设“小金库”案【影响】国家部局级单位私设“小金库”亿元大案引导案例案例1内部审计案例案例2国家审计案例38案例1内部审计案例

【案情简介】 国家自然科学基金委财务人员卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中实际担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使他得以作案长达八年都没有引起怀疑。2003年春，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生到定点银行拿对账单。一笔金额为2090万元的支出引起了他的注意。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。案例1内部审计案例

【案39案例1内部审计案例

【案情简介】不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。案例1内部审计案例

【案40案例2国家审计案例

【案情简介】

1．疑点一个仅有40多人的单位，从“小金库”支出的餐费、招待费达220万元；以各种名义发放补贴、奖金231万元；以参观、考察名义支付公款旅游和出国费用357万元；未办理任何审批手续，购置住房、汽车、移动电话等支出4658万元。此外，有2500万元开支无原始单据或票据遗失。案例2国家审计案例

41案例2国家审计案例

【案情简介】2．案情1993年2月和4月，卫生检疫局局长曲绪禄签发了《关于成立国境卫生检疫事业发展基金委员会的通知》和《卫生检疫系统社会保障基金制度的规定》，筹集基金。但是，这两个文件均未经有关部门审批，属曲绪禄擅自签发。此外，曲绪禄还要求局机关各处、室搞创收，致使各处、室和直属单位纷纷以各种名目向系统内收费。截至1997年，卫生检疫局利用行政手段截留收取上述基金及各单位创收金额高达2.86忆元。案例2国家审计案例

42案例2国家审计案例

【案情简介】但是，卫生检疫局对所收取的基金以及各处室、直属单位创收的资金没有按规定纳入财务管理，而是由各处、室和直属单位存入53个银行账户和5个活期存折内，形成一个多部门、多账户、滥行开支、管理混乱的“小金库”。并且，自1993年至1997年，卫生检疫局各单位共计从“小金库”开支2.71亿元，除向下属单位拨款1.6亿元外，用于补贴办公会等费用竟达1700多万元，擅自对外投资1500多万元，其余大量资金被大肆挥霍浪费。案例2国家审计案例

43案例2国家审计案例

【案情简介】3．处理中央纪委、监察部会同审计署、海关总署、卫生部等有关部门，严肃查处了卫生部原检疫局违反“收支两条线”规定，私设“小金库”的案件，给予原卫生检疫局局长曲绪禄开除党籍、行政撤职处分；给予原卫生检疫局国有资产管理处处长柳伟留党查看两年、行政撤职处分；给予原卫生检疫局法规处处长郝刚行政开除处分，予以党内除名。对于卫生检疫局违反规定滥发奖金等不合理开支依法予以纠正。案例2国家审计案例

44第一节货币资金审计概述一、货币资金科目范围1.现金2.银行存款3.其他货币资金二、会计资料范围1.日记账2.收付款凭证3.现金盘点表4.银行对账单5.银行存款余额调节表6.对应账户所涉及的会计资料三、业务循环1.销售与收款2.购货与付款3.生产与费用4.投资与筹资第一节货币资金审计概述一、货币资金科目范围45第二节货币资金的内部控制及其测试

一、内部控制P1901.资金预算2.现金3.银行存款4.其他货币资金5.备用金6.印鉴管理二、控制测试P1921.了解内部控制2.抽样审计3.评价内部控制第二节货币资金的内部控制及其测试

一、内部控制P190461.资金预算（1）公司应根据战略目标和经营计划，编制年度、月度资金预算。（2）公司应制定预算调整政策和程序，必要时对年度、月度资金预算进行调整。（3）公司应设置预算管理部门负责预算工作的组织和执行，授权专门人员负责资金预算的审批。（4）各预算部门应按月编制“资金差异报告表”，分析实际与预算的差异原因，报送预算管理部门。（5）预算管理部门应定期编制预算执行结果报告，作为公司管理层决策经营的参考。证据检查：年度和月度资金预算，预算调整政策和程序，资金差异报告表，预算执行报告。1.资金预算（1）公司应根据战略目标和经营计划，编制年度、月472.现金（1）现金业务中的不相容岗位应当相互分离、制约和监督，出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。出纳、会计分开，钱账分管。（2）收到现金时，出纳人员应当给缴款人员出具正式收据或发票。（3）定期对收到的货币资金与开具的发票、收据金额进行核对，以确保收到的货币资金全部入账。2.现金（1）现金业务中的不相容岗位应当相互分离、制约和监督482.现金（4）付出现金时，应当在付款的原始凭证上加盖“付讫”戳记。（5）出纳人员应当严格按《现金管理条例》或公司规定的范围支付现金。（6）出纳人员支付现金时，不得从公司的现金收入中直接支付（即坐支现金）。2.现金（4）付出现金时，应当在付款的原始凭证上加盖“付讫”492.现金（7）出纳人员应根据授权批准的付款凭证支付现金，不得将现金借给私人、以白条抵库，不得编制用途套取现金。（8）业务人员原则上不得收取现金，特殊情况下应经授权批准；收到现金的业务人员应当及时按照规定将现金以安全和恰当方式汇回公司指定账户或送交出纳。（9）出纳人员应检查付款凭证/付款申请的合理性，付款凭证/付款申请应由申请人签字；并由复核人审核，复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核。2.现金502.现金（10）公司应当指定库存现金限额制度，库存现金限额一般是三天的正常现金支付的需要量，超过应送存银行。（11）库存现金应当存放在符合安全标准的保险柜中。（12）公司空白收款收据、空白发票、应由现金出纳人员妥善保管。2.现金（10）公司应当指定库存现金限额制度，库存现金限额一512.现金（13）每月末，财务部应当指定财务部以外的人员对现金进行盘点，制作现金盘点表。（14）主管人员应当定期或不定期地对库存现金进行核对和抽查。（15）出纳人员应对当天办理的现金收付业务做到日清月结，确保账款相符。2.现金（13）每月末，财务部应当指定财务部以外的人员对现金522.现金（16）出纳人员应当每日逐笔登记“现金日记账”，每天下班之前结出现金余额，与实存现金进行核对相符后，据以编制“库存现金日报表”。（17）出纳人员应当连同原始凭证送交会计人员复核，由会计人员据以填制记账凭单。证据检查：组织结构图、岗位职责说明书、现金管理制度、收付款凭证、现金日记账、盘点记录。2.现金（16）出纳人员应当每日逐笔登记“现金日记账”，每天533.银行存款（1）银行票据与有关印章保管的职务应当相分离。（2）使用网络银行进行电子付款的公司应当遵循二级复核制度，银行出纳和二级复核人员应由不同人员担任，各自保管网络密码，，并相互保密。（3）存款的审批人同出纳、支票保管人员和记账员职责相分离，负责调整银行往来账的人员同现金收付、负责应收和应付款的人员职责分离。3.银行存款（1）银行票据与有关印章保管的职务应当相分离。543.银行存款（4）公司应根据《人民币银行结算账户管理办法》制定本公司银行账户的使用规定。（5）公司应当《人民币银行结算账户管理办法》及本公司银行账户的规定开立、使用银行账户。（6）公司不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。（7）所有银行存款的开设和终止是否都有正式的批准手续。（8）出纳人员应对收款凭证和银行对账单核对，以保证存入银行账号的日期和金额正确。3.银行存款（4）公司应根据《人民币银行结算账户管理办法》制553.银行存款（9）对于赊销业务，收款凭证应与应收款账项账簿记录核对一致。（10）银行间资金划转应报经授权人审核批准，并登记于账簿内；银行账簿应定期与银行对账单进行核对，以保证所有的收付款业务均已完整入账。（11）记账凭证与原始凭证的内容、金额应当一致。（12）收款、付款业务的内容应当与企业经营活动相关。（13）出纳人员应根据经过授权审批的付款凭证办理付款业务。（14）赊购的业务，付款凭证与应付账款明细账记录应当核对一致3.银行存款（9）对于赊销业务，收款凭证应与应收款账项账簿记563.银行存款（15）出纳人员应根据经济业务的情况选用恰当的结算方式。（16）出纳人员应检查付款凭证/付款申请的合理性，付款凭证/付款申请应由申请人签字；并由复核人审核，复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核。（17）银行空白票据应设置专用登记簿上顺号登记，并定期销号。（18）出纳人员必须登记所有支票和其他支票的收支备查记录。（19）公司应当制定支票领用管理办法。3.银行存款（15）出纳人员应根据经济业务的情况选用恰当的结573.银行存款（20）支票的签署应当采用会签制度，经过指定的支票签署者的审批后签发。（21）已签署的支票应当由支票签署人保管，直至支票由签署人或其授权的其他职员寄出或递交给受票人为止。（220支票签章人应当经董事会授权（索取授权书及支票签章样式）。（23）所有支票支出交易应当取得支付凭证。（24）作废支票应当及时注销或者顺号保存。（25）支票的寄发或领取应当有签收或邮寄记录防止支票遗失或被挪用。3.银行存款（20）支票的签署应当采用会签制度，经过指定的支583.银行存款（26）支票应当依据支票簿顺号开立，并保持完整的记录。（27）未使用的支票应当由非支票签章人另行保存。（28）在收款形式为支票时，出纳人员应当在支票送交银行后，核实款项是否到账。（29）定期直接从银行取得对