税法基础班奚卫华-第七章资源税法和土地增值税

第七章资源税法和土地增值税法第01讲资源税法和土地增值税法、资源税计税依据与应纳税额的计算【考情分析】

1.本章地位：属于小税种中的重点章节，在考试中所占比重较高；

2.题型：以单选题、多选题为主，土地增值税可能出计算题或综合题；

3.分值：在《考试大纲》中，能力等级1~3级均涉及，预计在2015年考试中本章分值5～12分左右。[讲义编号NODE00984300070100000101：针对本讲义提问]【内容介绍】

第一节资源税纳税义务人、税目与税率

第二节资源税计税依据与应纳税额的计算

第三节资源税税收优惠和征收管理

第四节土地增值税纳税义务人与征税范围

第五节土地增值税税率、应税收入与扣除项目

第六节土地增值税应纳税额的计算

第七节土地增值税税收优惠和征收管理[讲义编号NODE00984300070100000102：针对本讲义提问]2015年教材的主要变化

（一）资源税

1.原油、天然气税率调整；

2.煤炭由从量定额征收改为从价定率征收；

3.增加了一些税收优惠政策。

（二）土地增值税

增加了一项税收优惠。[讲义编号NODE00984300070100000103：针对本讲义提问]资源税思维导图

[讲义编号NODE00984300070100000104：针对本讲义提问]第一节资源税纳税义务人、税目与税率**

资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。

知识点：纳税义务人

在我国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

注意

1.进口不征，出口不退——对在我国领域及管辖海域生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税；

2.一次性课征——对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税；

3.自2011年11月1日起，中外合作开采石油、天然气的企业也征收资源税；

4.收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位（包括个体户）为资源税的扣缴义务人。[讲义编号NODE00984300070100000105：针对本讲义提问]知识点：税目、税率**

（一）税目（征税范围）——7大类1.原油开采的天然原油征税，人造石油不征税2.天然气专门开采和与原油同时开采的天然气征税，煤矿生产的天然气暂不征税。3.煤炭原煤和以未税原煤加工的洗选煤（变化）4.其他非金属矿原矿除原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿铁矿石、铬矿石、锰矿石6.有色金属矿原矿7.盐包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。[讲义编号NODE00984300070100000106：针对本讲义提问]（二）税率征收方式适用范围计税依据从价定率原油、天然气，6%～10%

煤炭2%～10%销售额从量定额其他销售数量纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率。[讲义编号NODE00984300070100000107：针对本讲义提问]【例题1·多选题】资源税的纳税义务人包括（）。

A.在中国境内开采并销售煤炭的个人

B.在中国境内生产销售天然气的国有企业

C.在中国境内生产自用应税资源的个人

D.进口应税资源的国有企业

『正确答案』ABC

『答案解析』进口环节不征收资源税。[讲义编号NODE00984300070100000108：针对本讲义提问]【例题2·多选题】（2009年，修改）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）

A.进口盐的外贸企业

B.开采原煤的私营企业

C.生产盐的外商投资企业

D.中外合作开采石油的企业

『正确答案』BCD

『答案解析』资源税进口不征，出口不退；自2011年11月1日起，中外合作开采石油企业，征收资源税。[讲义编号NODE00984300070100000109：针对本讲义提问]【例题3·多选题】（2009年）下列各项中，应征收资源税的有（）

A.进口的天然气

B.专门开采的天然气

C.煤矿生产的天然气

D.与原油同时开采的天然气

『正确答案』BD

『答案解析』进口天然气不征收资源税。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。[讲义编号NODE00984300070100000110：针对本讲义提问]【例题4·单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。

A.销售有色金属矿产品的贸易公司

B.进口有色金属矿产品的企业

C.在境内开采有色金属矿产品的企业

D.在境外开采有色金属矿产品的企业

『正确答案』C

『答案解析』选项A，批发零售环节不缴纳资源税，只缴纳增值税；选项B，缴纳增值税，资源税进口不征，出口不退；选项D，开采地在境外，不交纳资源税，在境外销售不缴纳增值税。[讲义编号NODE00984300070100000111：针对本讲义提问]知识点：扣缴义务人1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。2.其他收购单位收购未税矿产品按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。3.中外合作油气田的资源税由作业者负责代扣，申报缴纳事宜由参与合作的中国石油公司负责办理[讲义编号NODE00984300070100000112：针对本讲义提问]【例题·单选题】根据资源税规定，独立矿山收购未税矿产品，代扣代缴资源税适用的税额标准是（）。

A.原产地的税额标准

B.独立矿山相同应税产品的税额标准

C.矿产品购买地的税额标准

D.税务机关核定的税额、税率标准

『正确答案』B

『答案解析』独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的税额、税率，依据收购数量代扣代缴资源税。[讲义编号NODE00984300070100000113：针对本讲义提问]第二节资源税计税依据与应纳税额的计算***

知识点：资源税的计税依据——销售额、销售数量

（一）从价定率征收的计税依据——销售额（同增值税）

全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额，不包括：

1.同时符合两项条件的代垫运费；

2.同时符合三项条件的代为收取政府性基金、行政事业性收费。

注意

（1）纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税（2015年新增）；

（2）纳税人将开采的应税产品直接出口的，以离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税（2015年新增）。[讲义编号NODE00984300070100000114：针对本讲义提问]（二）从量定额征收的计税依据——销售数量

1.包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量；

（1）纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；

（2）自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税，以自用数量或销售额为计税依据。

2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量——原矿数量比精矿数量大类别课税数量的确定说明金属和非金属矿产品原矿因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。

耗用原矿数量＝精矿数量÷选矿比算出来的原矿数量比加工后的数量大盐纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣一次课征3.纳税人在资源税纳税申报时，除另有规定外，应当将其应税项目和减免税项目分别计算和报送。[讲义编号NODE00984300070100000115：针对本讲义提问]【例题1·单选题】下列各项中，属于资源税计税依据的是（）。

A.纳税人开采销售原油时的原油数量

B.纳税人销售铝矿石时向对方收取的价外费用

C.纳税人加工固体盐时使用的自产液体盐的数量

D.纳税人销售天然气时向购买方收取的销售额及其储备费

『正确答案』D

『答案解析』选项A，原油从价征收资源税；选项B，铝矿石从量征收资源税；选项C，液体盐在移送使用时不缴纳资源税。[讲义编号NODE00984300070100000116：针对本讲义提问]【例题2·单选题】纳税人开采锌矿石销售的，其资源税的征税数量为（）。

A.开采数量

B.实际产量

C.计划产量

D.销售数量

『正确答案』D

『答案解析』纳税人开采锌矿石销售的，其资源税的征税数量为销售数量。[讲义编号NODE00984300070100000117：针对本讲义提问]【例题3·单选题】下列关于资源税计税依据的说法，正确的有（）。

A.纳税人自产天然气用于福利，以自用数量为计税依据

B.纳税人对外销售原煤，以销售数量为计税依据

C.纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以销售数量为计税依据

D.纳税人自产自用铁矿石加工精矿石后销售，以实际移送使用数量为计税依据

『正确答案』D

『答案解析』天然气、原煤从价定率征收资源税，因此A、B错误；纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以移送数量为计税依据，因此C错误。[讲义编号NODE00984300070100000118：针对本讲义提问]【例题4·单选题】某铅锌矿2014年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入选精矿30000吨，选矿比为30%。当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税（）。

A.16万元

B.25.2万元

C.22万元

D.36万元

『正确答案』D

『答案解析』应缴纳资源税＝（80000＋30000÷30%）×2＝360000（元）[讲义编号NODE00984300070100000119：针对本讲义提问]【例题5·单选题】（2011年）某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元，已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税（）。

A.20000元

B.35000元

C.45000元

D.60000元

『正确答案』C

『答案解析』纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳税额＝1500×40－3000×5＝45000（元）。[讲义编号NODE00984300070100000120：针对本讲义提问]知识点：应纳税额的计算1.从价定率

（原油、天然气、煤炭）应纳税额＝销售额×税率2.从量定额应纳税额＝课税数量×单位税额

代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额[讲义编号NODE00984300070100000121：针对本讲义提问]3.煤炭应纳税额的计算（2015年新增）

（1）自2014年12月1日起，从价定率征收；

（2）原煤销售额不包括从坑口到车站、码头等的运输费用；

（3）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，计算缴纳资源税；

（4）洗选煤应纳税额＝洗选煤销售额×折算率×适用税率[讲义编号NODE00984300070100000122：针对本讲义提问]4.对开采稠油、高凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的陆上油气田企业，根据2014年以前年度符合减税规定的原油、天然气销售额占其原油、天然气总销售额的比例，确定资源税综合减征率和实际征收率，计算资源税应纳税额（2015年新增）。

综合减征率＝Σ（减税项目销售额×减征幅度×6%）÷总销售额

实际征收率＝6%－综合减征率

应纳税额＝总销售额×实际征收率[讲义编号NODE00984300070100000123：针对本讲义提问]【例题1·单选题】某油田2015年1月生产原油50万吨，其中20万吨用于销售，单价5000元/吨，收购联合企业同品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。该油田当月应纳资源税（）万元。（原油资源税税率6%）

A.900

B.6000

C.6625

D.6900

『正确答案』B

『答案解析』原油、天然气、煤炭从价计征资源税。应纳资源税＝5000×20×6%＝6000（万元）。[讲义编号NODE00984300070100000124：针对本讲义提问]【例题2·单选题】某油田2015年1月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元；支付运输费用20000元（取得货物运输业增值税专用发票）。已知销售原油的资源税税率为6%，则该油田1月应缴纳的资源税为（）。

A.1080000元

B.1080300元

C.1081200元

D.1081500元

『正确答案』D

『答案解析』取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般都是含税的，这里要换算成不含税的。应纳资源税＝[18000000＋（23400＋5850）÷（1＋17%）]×6%＝1081500（元）[讲义编号NODE00984300070100000125：针对本讲义提问]【例题3·单选题】某矿山企业2015年2月份开采锰矿石150吨，销售100吨；开采铬矿石300吨，销售200吨；移送50吨铬矿石继续精加工并在当月销售。该企业当月应纳资源税（）元。（锰矿石适用税率6元/吨，铬矿石适用税率3元/吨）

A.1200

B.1350

C.1500

D.1650

『正确答案』B

『答案解析』应纳资源税＝100×6＋（200＋50）×3＝1350（元）。[讲义编号NODE00984300070100000126：针对本讲义提问]第02讲资源税税收优惠和征收管理、土地增值税纳税义务人与征税范围第三节资源税税收优惠和征收管理

知识点：减税、免税项目**

1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因造成重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

3.铁矿石资源税减按80%征收。

4.尾矿再利用的，不再征收资源税。

5.对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。[讲义编号NODE00984300070200000101：针对本讲义提问]6.有下列情形之一的，免征或减征资源税

（1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税；

（2）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%；

（3）三次采油资源税减征30%；

（4）对低丰度油气田资源税暂减征20%；

（5）对深水油气田资源税减征30%；

同时符合上述两项及两项以上减税规定的，只能选其一执行

（6）对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%；

（7）对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。[讲义编号NODE00984300070200000102：针对本讲义提问]【例题1·多选题】（2010年）下列各项中，应征资源税的有（）。

A.开采的大理石

B.进口的原油

C.开采的煤矿瓦斯

D.生产用于出口的卤水

『正确答案』AD

『答案解析』资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯免征资源税。[讲义编号NODE00984300070200000103：针对本讲义提问]【例题2·单选题】（2014年）下列生产或开采的资源产品中，不征收资源税的是（）。

A.卤水

B.焦煤

C.地面抽采的煤层气

D.与原油同时开采的天然气

『正确答案』C

『答案解析』对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。[讲义编号NODE00984300070200000104：针对本讲义提问]【例题3·单选题】某油田2015年3月生产原油6400吨，当月销售6100吨，对外赠送5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井，每吨原油的不含增值税销售价格为5000元，增值税850元。当地规定原油的资源税税率为8%，该油田当月应缴纳资源税（）。

A.2440000元

B.2442000元

C.2442800元

D.2857140元

『正确答案』B

『答案解析』开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。当月应缴纳资源税＝（6100＋5）×5000×8%＝2442000（元）。[讲义编号NODE00984300070200000105：针对本讲义提问]知识点：出口应税产品不退（免）资源税的规定【例题·多选题】（2011年）下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（）。

A.对出口的应税产品免征资源税

B.对进口的应税产品不征收资源税

C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税

D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税

『正确答案』BCD

『答案解析』纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税，所以D是正确的。[讲义编号NODE00984300070200000106：针对本讲义提问]知识点：纳税义务发生时间*具体情形纳税义务发生时间分期收款销售合同规定的收款日期的当天预收货款发出应税产品的当天其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天自产自用应税产品应征资源税的移送使用应税产品的当天扣缴义务人代扣代缴税款支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天[讲义编号NODE00984300070200000107：针对本讲义提问]【例题·多选题】下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（）。

A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天

B.采取预收货款结算方式的为发出应税产品的当天

C.自产自用应税产品应征资源税的为移送使用应税产品的当天

D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天

『正确答案』BCD

『答案解析』采取分期收款结算方式的为合同约定的收款日期的当天。[讲义编号NODE00984300070200000108：针对本讲义提问]知识点：纳税期限

1日、3日、5日、10日、15日或者1个月

知识点：纳税地点——开采地、生产地或收购地1.凡是缴纳资源税的纳税人都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的对其开采的矿产品一律在开采地纳税3.扣缴义务人代扣代缴的资源税应当向收购地主管税务机关缴纳[讲义编号NODE00984300070200000109：针对本讲义提问]【例题1·多选题】下列关于资源税的说法，正确的有（）。

A.对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人，则不征收资源税

B.原油是资源税的应税资源，包括天然原油和人造原油

C.纳税人进口应税资源不缴纳资源税，但要缴纳增值税和关税

D.开采资源税应税产品销售的，应向销售所在地的主管税务机关缴纳资源税

『正确答案』AC

『答案解析』原油是资源税的应税资源，不包括人造原油；开采资源税应税产品销售的，应向开采地、生产地主管税务机关缴纳资源税。[讲义编号NODE00984300070200000110：针对本讲义提问]【例题2·多选题】（2012年）下列关于资源税纳税地点的表述中，正确的有（）。

A.收购未税矿产品的个体户，其纳税地点为收购地

B.资源税扣缴义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地

C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地

D.跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品的纳税地点为开采地

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。[讲义编号NODE00984300070200000111：针对本讲义提问]【例题3·单选题】（2009年）甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（）。

A.12万元

B.15万元

C.32万元

D.40万元

『正确答案』A

『答案解析』收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税，因此向甲县税务机关缴纳的资源税＝3×80%×5＝12（万元）。[讲义编号NODE00984300070200000112：针对本讲义提问]资源税总结

掌握资源税计税依据的基本规定、应纳税额的计算，掌握征税范围——7个税目、纳税人、税收优惠、纳税期限和地点[讲义编号NODE00984300070200000113：针对本讲义提问]第四节土地增值税纳税义务人与征税范围

土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。

土地增值税思维导图

[讲义编号NODE00984300070200000114：针对本讲义提问]知识点：纳税义务人*

纳税人：转让国有土地使用权、地上建筑物和其他附着物并取得收入的单位和个人。

注意：

1.不论法人与自然人、不论经济性质、不论内资与外资企业、不论部门，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人。

2.转让房地产过程中税款的缴纳转让方营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、企业（或个人）所得税承受方契税、印花税[讲义编号NODE00984300070200000115：针对本讲义提问]【例题·多选题】转让国有土地使用权、地上建筑及其附着物并取得收入的（），是土地增值税的纳税义务人。

A.财政部门

B.中国科学研究院

C.外籍人员

D.国有企业

『正确答案』ABCD[讲义编号NODE00984300070200000116：针对本讲义提问]知识点：征税范围**

（一）基本征税范围

土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税，不包括国有土地使用权出让所取得的收入。

基本征税范围

（1）转让国有土地使用权，不包括国有土地使用权出让所取得的收入；

（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；

（3）存量房地产的买卖。[讲义编号NODE00984300070200000117：针对本讲义提问]（二）具体情况判定**具体情形征税不征税或免税1.房地产继承、赠与非公益性赠与（1）房地产的继承不属于土地增值税征税范围

（2）赠与直系亲属或承担直接赡养义务人、公益性赠与不属于土地增值税征税范围2房地产的出租房地产的出租3.房地产抵押以房地产抵债而发生房地产权属转让抵押期间，不征收土地增值税4.房地产交换单位之间进行房地产交换个人之间互换自有居住用房地产，免征5.以房地产投资、联营投资、联营的企业从事房地产开发的；或者房地产开发企业以建造的商品房进行投资和联营的投资方与被投资方都未从事房地产开发的，暂免征税6.合作建房建成后转让建成后按比例分房自用，暂免征税7.其他企业兼并转让房地产暂免征税；代建房；房地产重新评估不属于征税范围[讲义编号NODE00984300070200000118：针对本讲义提问]【例题1·多选题】对房地产开发企业将自行开发的房地产用于（）的，应确认相应的收入，计算缴纳土地增值税。

A.奖励业绩突出的员工

B.对外投资

C.通过老年基金会捐赠给老年活动中心

D.向投资者分配利润

『正确答案』ABD

『答案解析』通过老年基金会捐赠给老年活动中心属于公益性赠与，不属于土地增值税征收范围。[讲义编号NODE00984300070200000119：针对本讲义提问]【例题2·单选题】（2012年）下列各项中，属于土地增值税征收范围的是（）。

A.房地产的出租行为

B.房地产的抵押行为

C.房地产的重新评估行为

D.个人互换自有住房的行为

『正确答案』D

『答案解析』其他选项产权未转移，不属于土地增值税征收范围。[讲义编号NODE00984300070200000120：针对本讲义提问]【例题3·单选题】（2014年）下列情形中，应当计算缴纳土地增值税的是（）。

A.工业企业向房地产开发企业转让国有土地使用权

B.房产所有人通过希望工程基金会将房屋产权赠与西部教育事业

C.甲企业出资金、乙企业出土地，双方合作建房，建成后按比例分房自用

D.房地产开发企业代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入

『正确答案』A

『答案解析』选项B，属于公益性赠与，不缴纳土地增值税；选项C，属于暂免征收的情形；选项D，属于代建房，提供建筑业劳务，不缴纳土地增值税。[讲义编号NODE00984300070200000121：针对本讲义提问]【例题4·单选题】下列各项中，应计算缴纳土地增值税的有（）。

A.被兼并企业将房地产转让到兼并企业中

B.个人之间互换自有居住用房地产

C.房产所有人将房屋产权用于抵债的

D.房地产开发企业以建造商品房用于商业招租，不发生产权转移的

『正确答案』C

『答案解析』选项A、B，免征土地增值税；选项D，不属于土地增值税征收范围。[讲义编号NODE00984300070200000122：针对本讲义提问]第03讲土地增值税税率、应税收入与扣除项目第五节土地增值税税率、应税收入与扣除项目

知识点：税率——四级超率累进税率级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%～100%的部分4053超过100%～200%的部分50154超过200%的部分6035[讲义编号NODE00984300070300000101：针对本讲义提问]【例题·单选题】某房地产公司转让商品楼获得收入8000万元，计算增值额时准允扣除项目金额3500万元，则适用税率为（）。

A.30%

B.40%

C.50%

D.60%

『正确答案』C

『答案解析』增值额＝8000－3500＝4500（万元）；

增值额占扣除项目金额比例＝4500÷3500×100%＝128.57%

适用第3级税率，即50%，速算扣除系数15%。[讲义编号NODE00984300070300000102：针对本讲义提问]知识点：应税收入的确定

增值额＝应税收入－扣除项目金额

应税收入的确定：转让房地产的全部价款及有关的经济利益。从收入形式看，包括货币收入、实物收入和其他收入。

考试中需要关注：销售（含视同销售）比例影响扣除项目比例。[讲义编号NODE00984300070300000103：针对本讲义提问]知识点：扣除项目的确定（新5旧3）销售新房及建筑物销售旧房及建筑物1.取得土地使用权所支付的金额1.取得土地使用权所支付的地价款或出让金（应提供凭据）、按国家统一规定缴纳的有关费用2.房地产开发成本3.房地产开发费用2.旧房及建筑物的评估价格4.与转让房地产有关的税金3.在转让环节缴纳的税金5.财政部确定的其他扣除项目[讲义编号NODE00984300070300000104：针对本讲义提问]（一）销售新房及建筑物

1.取得土地使用权所支付的金额

包括地价款，有关费用和税金（如契税）

注意：

①含契税，不含印花税

②比例（与开发比例、销售收入比例匹配）

2.房地产开发成本

包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。

注意：

①不包括利息支出，含装修费用

②比例（与销售收入比例匹配）[讲义编号NODE00984300070300000105：针对本讲义提问]3.房地产开发费用

不是按照纳税人实际发生额进行扣除，而是按税法的标准计算扣除

两种扣除方式

第一种扣除方式：利息支出能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的：

允许扣除的房地产开发费用＝利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5%以内

利息的规定

①利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；

②利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；

③对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除——注意与企业所得税的区别。[讲义编号NODE00984300070300000106：针对本讲义提问]第二种扣除方式：不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的

允许扣除的房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10%以内

注意

①全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。

②房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用上述1、2项所述两种办法。

房地产开发费用注意事项

①两种扣除方式；

②比例（与销售收入比例匹配），包括单独扣除的利息也需要按比例计算扣除；

③无论账务如何处理，利息支出在房地产开发费用中扣除——注意与企业所得税的区别。[讲义编号NODE00984300070300000107：针对本讲义提问]4.与转让房地产有关的税金

（1）房地产开发企业：营业税、城建税、教育费附加

（2）非房地产开发企业：营业税、城建税、教育费附加、印花税

5.财政部确定的其他扣除项目

（1）从事房地产开发的纳税人适用

（2）加计扣除＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×20%

销售新房扣除项目总结1.地（1）含契税，不含印花税

（2）比例——与开发比例、销售收入比例匹配2.房（1）不含利息支出，含装修费用

（2）比例——与销售收入比例匹配3.费（1）两种扣除方式；

（2）比例，包括单独扣除的利息也需要按比例计算扣除；

（3）利息支出在开发费用中扣除4.税注意印花税5.利房地产开发企业适用；不要落掉[讲义编号NODE00984300070300000108：针对本讲义提问]（二）销售旧房及建筑物

1.取得土地使用权所支付的地价款或出让金（应提供凭据）、按国家统一规定缴纳的有关费用

2.旧房及建筑物的评估价格＝重置成本价×成新度折扣率

3.在转让环节缴纳的税金：营业税、城建税、教育费附加、印花税、购入时的契税（需提供契税完税凭证，只在不能取得评估价格，但能提供购房发票的情形下适用）

销售旧房及建筑物

不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。

①“每年”：按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。

②对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。

既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以核定征收[讲义编号NODE00984300070300000109：针对本讲义提问]销售旧房及建筑物——税金的扣除按评估价格扣除时按发票金额扣除时营业税、城建税、教育费附加、印花税营业税、城建税、教育费附加、印花税、购入时的契税注意营业税差额征税的规定[讲义编号NODE00984300070300000110：针对本讲义提问]【例题1·单选题】房地产开发企业在确定土地增值税的扣除项目时，允许单独扣除的税金是（）。

A.营业税、印花税

B.房产税、城市维护建设税

C.营业税、城市维护建设税

D.印花税、城市维护建设税

『正确答案』C

『答案解析』房地产开发企业允许单独扣除的税金是营业税、城建税、教育费附加。[讲义编号NODE00984300070300000111：针对本讲义提问]【例题2·单选题】某国有企业2012年5月在市区购置一栋办公楼，支付价款8000万元。2014年5月，该企业将办公楼转让，取得收入10000万元，签订产权转移书据。办公楼经税务机关认定的重置成本价为12000万元，成新率70%。该企业在缴纳土地增值税时计算的增值额为（）。

A.400万元

B.1483万元

C.1490万元

D.200万元

『正确答案』B

『答案解析』（1）房屋及建筑物的评估价格＝12000×70%＝8400（万元）；（2）转让环节缴纳的税金＝（10000－8000）×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＋10000×0.05%＝117（万元）。增值额＝转让收入－扣除项目金额＝10000－8400－117＝1483（万元）。[讲义编号NODE00984300070300000112：针对本讲义提问]【例题3·单选题】位于县城的某商贸公司2010年12月销售一栋旧办公楼，取得收入1000万元，缴纳印花税0.5万元，因无法取得评估价格，公司提供了购房发票，该办公楼购于2007年1月，购价为600万元，缴纳契税18万元。该公司销售办公楼计算土地增值税时，可扣除项目金额的合计数为（）。

A.639.6万元

B.640.1万元

C.760.5万元

D.763.7万元

『正确答案』C

『答案解析』

1.因为无法取得评估价格，所以按照购房发票所载金额从购买年度起至转让年度止每年加计5%扣除，600×（1＋4×5%）＝720（万元）；

2.销售旧的办公楼需要缴纳营业税、城建税及附加＝（1000－600）×5%×（1＋5%＋3%＋2%）＝22（万元）；转让办公楼缴纳的印花税0.5万元；

3.对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。

可以扣除的金额＝720＋22＋0.5＋18＝760.5（万元）。[讲义编号NODE00984300070300000113：针对本讲义提问]第04讲土地增值税应纳税额的计算第六节土地增值税应纳税额的计算***

知识点：增值额的确定——计税依据***

土地增值额＝转让收入－扣除项目金额

纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收土地增值税：

1.隐瞒、虚报房地产成交价格的；

2.提供扣除项目金额不实的；

3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。[讲义编号NODE00984300070400000101：针对本讲义提问]【例题·多选题】（2012年）下列情形中，应按评估价格计征土地增值税的有（）。

A.提供扣除项目金额不实的

B.隐瞒、虚报房地产成交价格的

C.房地产开发项目全部竣工完成销售需要进行清算的

D.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的

『正确答案』ABD

『答案解析』纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收土地增值税：

1.隐瞒、虚报房地产成交价格的；

2.提供扣除项目金额不实的；

3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。

所以应当选则ABD。[讲义编号NODE00984300070400000102：针对本讲义提问]知识点：应纳税额计算***

1.确定收入总额

2.确定扣除项目——重点，新5旧3

3.计算增值额

4.计算增值率＝增值额/扣除项目金额

5.按照增值率确定适用税率和速算扣除系数

建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额之和20%的，免税。

6.计算应纳税额

应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数[讲义编号NODE00984300070400000103：针对本讲义提问]【例题1·单选题】2014年某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税为（）。

A.2256.5万元

B.2445.5万元

C.3070.5万元

D.3080.5万元

『正确答案』B

『答案解析』

计算扣除金额＝4800＋4800×10%＋770＋4800×20%＝7010（万元）

计算土地增值额＝14000－7010＝6990（万元）

计算增值率＝6990÷7010×100%＝99.7%，确定适用税率为40%、速算扣除系数5%

应纳土地增值税＝6990×40%－7010×5%＝2445.5（万元）。[讲义编号NODE00984300070400000104：针对本讲义提问]【例题2·单选题】（2009年）某生产企业2008年销售一栋8年前建造的办公楼，取得销售收入1200万元。该办公楼原值700万元，已计提折旧400万元。经房地产评估机构评估，该办公楼的重置成本为1400万元，成新度折扣率为五成，销售时缴纳各种税费共计72万元。该生产企业销售办公楼应缴纳土地增值税（）。

A.128.4万元

B.132.6万元

C.146.8万元

D.171.2万元

『正确答案』B

『答案解析』

扣除项目＝1400×50%＋72＝772（万元）

增值额＝1200－772＝428（万元）

增值率＝428÷772＝55.44%，确定适用税率为40%、速算扣除系数5%

应纳土地增值税＝428×40%－772×5%＝132.6（万元）。[讲义编号NODE00984300070400000105：针对本讲义提问]【例题3·计算题】（2010年，5分）某房地产开发公司于2011年1月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款6000万元，当月办好土地使用权权属证书。2011年2月至2012年3月中旬该房地产开发公司将受让土地70%（其余30%尚未使用）的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计5800万元；发生的利息费用为300万元，不高于同期限贷款利率并能提供金融机构的证明。3月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的20%转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。2012年4月～6月该公司取得租金收入共计60万元，销售部分全部售完，共计取得销售收入14000万元。该公司在写字楼开发和销售过程中，共计发生管理费用800万元、销售费用400万元。

（说明：该公司适用的城市维护建设税税率为7%；教育费附加征收率为3%；地方教育费附加征收率2%；契税税率为3%；其他开发费用扣除比例为5%）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。[讲义编号NODE00984300070400000106：针对本讲义提问]问题（1）：计算该房地产开发公司2012年4月～6月共计应缴纳的营业税。

『答案解析』

营业税＝14000×5%＋60×5%＝700＋3＝703（万元）问题（2）：计算该房地产开发公司2012年4月～6月共计应缴纳的城建税和教育费附加。

『答案解析』

城建税和教育费附加＝703×（7%＋3%＋2%）＝84.36（万元）[讲义编号NODE00984300070400000107：针对本讲义提问]问题（3）：计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。

『答案解析』

土地成本＝（6000＋6000×3%）×70%×80%＝3460.8（万元）问题（4）：计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。

『答案解析』

开发成本＝5800×80%＝4640（万元）[讲义编号NODE00984300070400000108：针对本讲义提问]问题（5）：计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。

『答案解析』

开发费用＝300×80%＋（3460.8＋4640）×5%＝240＋405.04＝645.04（万元）问题（6）：计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。

『答案解析』扣除项目金额＝3460.8＋4640＋645.04＋14000×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＋（3460.8＋4640）×20%＝11150（万元）

写字楼土地增值税的增值额＝14000－11150＝2850（万元）问题（7）：计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。

『答案解析』

增值率＝2850／11150×100%＝25.56%

应缴纳的土地增值税＝2850×30%＝855（万元）。[讲义编号NODE00984300070400000109：针对本讲义提问]【例题4·计算题】某市贸易公司于2014年8月16日将拥有的商铺以800万元出售。经审核：该商铺购买发票显示开票日期为2009年1月18日，金额为500万元；缴纳契税15万元、印花税0.25万元，支付手续费10万元；商铺购进后发生装修费用75万元；商铺于2009年6月18日开始投入使用。贸易公司除将印花税计入“管理费用”外，商铺购置的价款、税费和装修费均计入“固定资产”，合计原值为600万元。截止到出售时,商铺已累计计提折旧140万元。

问题：

1.计算商铺出售时应缴纳的相关税费。

2.计算商铺出售后应计入企业当年利润的金额。

『正确答案』——出售时应缴纳的相关税费

（1）营业税＝（800－500）×5%＝15（万元）

（2）城建税和教育费附加＝15×（7%＋3%＋2%）＝1.8（万元）

（3）印花税＝800×0.05%＝0.4（万元）

（4）土地增值税：

扣除项目＝500×（1＋5%×6）＋（15＋1.8＋0.4＋15）＝682.2（万元）

增值额＝800－682.2＝117.8（万元）

增值率＝117.8/682.2×100%＝17.27%

增值税＝118.1×30%＝35.34（万元）。

——当年利润

利润＝800－（600－140）－15－1.8－0.4－35.34＝287.46（万元）。[讲义编号NODE00984300070400000110：针对本讲义提问]第05讲房地产开发企业土地增值税清算知识点：房地产开发企业土地增值税清算***

（一）土地增值税的清算单位

1.取得预售收入时，按照预征率预缴土地增值税；达到清算条件进行清算；

2.以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算；

3.开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。[讲义编号NODE00984300070500000101：针对本讲义提问]【例题·单选题】（2010年）对房地产开发公司进行土地增值税清算时，可作为清算单位的是（）。

A.规划申报项目

B.审批备案项目

C.商业推广项目

D.设计建筑项目

『正确答案』B

『答案解析』对房地产开发公司进行土地增值税清算时，可将审批备案项目作为清算单位。[讲义编号NODE00984300070500000102：针对本讲义提问]（二）土地增值税清算的条件应进行清算主管税务机关可要求纳税人进行清算（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的

（3）直接转让土地使用权的（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的

（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的

（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的——应在办理注销登记前进行土地增值税清算

（4）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况[讲义编号NODE00984300070500000103：针对本讲义提问]【例题·多选题】（2009年）下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有（）。

A.直接转让土地使用权的

B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的

C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的

D.取得销售（预售）许可证2年仍未销售完的

『正确答案』ABC

『答案解析』应进行清算的条件有：

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的

（3）直接转让土地使用权的[讲义编号NODE00984300070500000104：针对本讲义提问]（三）非直接销售和自用房地产的收入确定

1.房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：

（1）按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；

（2）由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。

2.房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。

3.土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。[讲义编号NODE00984300070500000105：针对本讲义提问]（四）土地增值税的扣除项目

1.除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。

2.房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可核定这四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。

3.房地产开发企业开发建造的公共设施用途收入成本费用①建成后产权属于全体业主所有的无需确认收入其成本、费用可以扣除②建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的③建成后有偿转让的计算收入[讲义编号NODE00984300070500000106：针对本讲义提问]【例题·单选题】（2009年）清算土地增值税时，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的会所等公共设施，其成本费用可以扣除的情形是（）。

A.建成后开发企业转为自用的

B.建成后开发企业用于出租的

C.建成后直接赠与其他企业的

D.建成后产权属于全体业主的

『正确答案』D

『答案解析』清算土地增值税时，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的公共设施，建成后产权属于全体业主的，其成本费用可以扣除。[讲义编号NODE00984300070500000107：针对本讲义提问]4.房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除；

5.属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额；

6.质保金看发票

房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业的质量保证金，在计算土地增值税时：

（1）建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；

（2）未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

7.房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除——注意与企业所得税的区别；[讲义编号NODE00984300070500000108：针对本讲义提问]8.拆迁安置费的扣除安置类型税务处理（1）房地产企业用建造的该项目房地产安置回迁户的安置用房视同销售处理，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。（2）开发企业采取异地安置异地安置的房屋属于自行开发建造的，房屋价值按视同销售处理，计入本项目的拆迁补偿费。异地安置的房屋属于购入的，以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。（3）货币安置拆迁的房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。[讲义编号NODE00984300070500000109：针对本讲义提问]【例题1·单选题】对房地产开发企业进行土地增值税清算时，下列表述正确的是（）。

A.房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除

B.房地产开发企业提供的开发间接费用资料不实的，不得扣除

C.房地产开发企业提供的前期工程费的凭证不符合清算要求的，不得扣除

D.房地产开发企业销售已装修房屋，可以扣除的装修费用不得超过房屋值的10%

『正确答案』A

『答案解析』选项B、C，房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可核定这四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除；选项D，房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本，没有比例的限制。[讲义编号NODE00984300070500000110：针对本讲义提问]【例题2·单选题】（2014年）房地产开发企业进行土地增值税清算时，下列各项中，允许在计算增值额时扣除的是（）。

A.加罚的利息

B.已售精装修房屋的装修费用

C.逾期开发土地缴纳的土地闲置费

D.未取得建筑安装施工企业开具发票的扣留质量保证金

『正确答案』B

『答案解析』选项A，加罚的利息在计算土地增值税时不可以扣除；选项C，房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费计算土地增值税时不得扣除；选项D，质保金要看发票，没有取得发票是不可以扣除的。[讲义编号NODE00984300070500000111：针对本讲义提问]（五）清算应报送的资料

（六）清算项目的审核鉴证

税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时，应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，税务机关可以采信。

（七）核定征收

房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税

1.依法应当设置但未设置账簿的；

2.擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的；

3.虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；

4.符合土地增值税清算条件，企业未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；

5.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

核定征收率原则上不得低于5%。[讲义编号NODE00984300070500000112：针对本讲义提问]（八）清算后再转让房地产的处理

在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。

单位建筑面积成本费用＝清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积

（九）土地增值税清算后应补缴的土地增值税加收滞纳金

纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。[讲义编号NODE00984300070500000113：针对本讲义提问]【例题·计算题】2015年2月，某市税务机关拟对辖区内某房地产开发公司的房产开发项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供该房产开发项目资料如下：

（1）2013年3月以12000万元拍得用于该房地产开发项目的一宗土地，并缴纳契税。

（2）2013年5月开始动工建设，发生开发成本7000万，含向其他企业借款发生的利息支出800万元。收入扣除地12000＋契税开发成本（7000－800）开发费用税金加计扣