出纳实务-中职财经商贸类会计专业13632项目二

出纳实务项目二现金管理实务主讲老师：

01知识目标1．了解现金收支范围。2．理解库存现金限额的规定。02能力目标1．掌握现金收支业务的账务处理方法。2．熟知库存现金日记账的登记方法。03案例导入小张是一家公司的出纳，公司采购员出差要借支差旅费3000元，小张的保险柜里现金不够，会计主管让小张签发面值为5000元的现金支票去取钱，作为单位备用金。小张想，取回来也要交给采购员，不如签发好支票，让会计盖好预留银行印鉴章，交给采购员办理，采购员取回来后交2000元给出纳即可。出纳员小张的想法对吗？如果你是出纳员，又将如何处理？任务一现金收支制度任务二填制和审核现金结算的原始凭证任务三现金收支业务的核算任务四现金的清查任务五库存现金日记账的登记目录CONTENT任务一现金收支制度现金是单位流动性最强的资产，现金管理是出纳人员非常重要的一项工作，现金管理的好坏直接影响到一个单位的运营、发展。通过本任务的学习，可让学生理解《现金管理暂行条例》中现金收支管理制度基本内容及相关规定的重要性。单位现金的收支由出纳员负责，出纳员必须熟知现金收支范围。严格执行好现金收支制度，按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》正确进行现金收支的核算。现金收支制度一一现金收支制度（一）现金收入范围（1）不足结算起点的小额收款。（2）销售给个人或不能转账单位的销售收入。（3）退回借支差旅费余额。（4）归还备用金。一现金收支制度（二）现金支付范围（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金结算起点定为1000元。结算起点的调整由中国人民银行确定，报国务院备案。除上述第（5）、（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。转账结算凭证在经济往来中，具有同现金相同的支付能力。一现金收支制度（三）库存现金限额管理的规定1．库存现金限额的概念库存现金限额是指由开户银行给各单位核定一个保留现金的最高额度。核定单位库存现金限额的原则是，既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现金的使用。2．库存现金限额的规定根据《现金管理暂行条例》及实施细则规定，库存现金限额由开户银行和开户单位根据具体情况商定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要核定3—5天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可以适当放宽在5天以上，但最多不得超过15天的日常零星开支的需要量。对没有在银行单独开立银行结算账户的附属单位也要实行现金管理，必需保留的现金也要核定库存现金限额，其限额包括在其上级开户单位库存限额内；商业企业和服务行业的找零备用金，根据营业额核定限额，但不包括在单位库存现金限额之内。3．库存现金限额的核定程序库存现金限额每年核定一次，经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。其核定具体程序为：（1）开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。库存现金限额＝每日零星支出额×核定天数每日零星支出额＝月（或季）平均现金支出（不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出）÷月（或季）平均天数（2）开户单位填制“库存现金限额申请批准书”。（3）开户单位将申请批准书报送单位主管部门，经主管部门签署意见，再报开户银行审查批准。开户单位凭开户银行批准的限额数作为库存现金限额。知识链接现金管理是指国家对机关、团体、部队、企事业单位及其他在银行开立银行结算账户的单位现金使用范围与数量的监督与控制。现金管理的主体：各级人民银行负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核，再由开户银行负责现金管理的具体执行。现金管理的对象：在银行和其他金融机构（简称开户银行）开立账户的机关、团体、部队、企事业单位及其他在银行开立银行结算账户的单位（简称开户单位）。对现金的理解与认知：现金有狭义与广义之分。狭义的现金（俗称现钞），又称库存现金，是指出纳员存放在单位保险柜里，用于单位日常零星开支的库存现款，包括人民币现金和外币现金。广义的现金包括库存现金、可动用的活期银行存款及其他货币资金。其他货币资金是指银行汇票、银行本票、信用证、信用卡等存款。出纳实务中的现金是指狭义的现金。二现金收支规定（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付即坐支。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。为保障现金的安全，现金实行收支两条线管理。根据《现金管理暂行条例》的规定，现金收支按下列规定办理。（3）开户单位从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（5）做到现金管理的“八不准”：①不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条”抵库；②不准保留账外公款，即不得设“小金库”；③不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；④不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；⑤不准单位之间互相借用现金；⑥不准谎报用途套取现金；⑦不准发行变相货币；⑧不准以任何票券代替人民币在市场上流通。现金是流动性最强的资产，是犯罪分子谋取的最直接目标。因此，各单位应建立健全现金保管制度，防止由于制度不严、工作疏忽而给犯罪分子可乘之机，给国家和单位造成损失。现金保管制度三现金保管制度一般应包括如下内容：现金保管制度三（1）超过库存限额的现金应在下班前送存银行。（2）库存现金低于限额时，出纳员当天签发现金支票从银行提取现金补足限额。（3）为加强对现金的管理，除工作时间需要的小量备用金可放在出纳员的抽屉内，其余则应放入出纳专用的保险柜内，不得随意存放。（4）每天下班前要进行现金清查，并与库存现金日记账核对，根据企业的需要编制库存现金日报表。限额内的库存现金当天核对清楚后，一律放在保险柜内，不得放在办公桌内过夜。（5）单位的库存现金不准以个人名义存入银行，以防止有关人员利用公款私存取得利息收入，也防止单位利用公款私存形成账外小金库。银行一旦发现公款私存，可以对单位处以罚款，情节严重的，可以冻结单位现金支付。（6）库存现金包括纸币和铸币，纸币的票面金额和铸币的币面金额以整数(即大数)和零数(即小数)分类保管。纸币一定要打开铺平存放，并按照纸币的票面金额，以每100张为一把，每10把为一捆扎好。凡是成把、成捆的纸币即为整数(即大数)，均应放在保险柜内保管，随用随取；凡不成把的纸币视为零数即小数，也要按照票面金额，每10张为一扎，分别用曲别针别好，放在传票箱内或抽屉内，一定要存放整齐，秩序井然。铸币也是按照币面金额，以每100枚为一卷，每10枚为一捆，同样将成捆、成卷的铸币放在保险柜内保管，随用随取；不成卷的铸币，应按照不同币面金额，分别存放在特别的卡数器内。（7）出纳员不得将库存现金出借给没有办理借款手续或没经主管人员批准的个人。任务二填制和审核现金结算的原始凭证现金结算原始凭证又称现金结算单据，是指涉及现金收付的经济业务在发生或完成时取得或填制的书面证明，其具有法律效力。相关概念现金结算原始凭证的概念一填制现金结算的原始凭证（一）现金结算原始凭证分类现金结算的原始凭证有两种分类：①按填制方式不同可分为一次凭证和汇总凭证。一次凭证是指根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员一次填列完成；汇总凭证是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列。②按来源不同可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是本单位经办人员或部门在经济业务发生或完成时填制的原始凭证；外来原始凭证是经济业务发生或完成时从外单位或个人处取得的原始凭证。一填制现金结算的原始凭证（二）现金结算原始凭证的填制要求无论是外来原始凭证还是自制原始凭证，都必须在每项经济业务发生和完成时直接取得或填制有关的原始凭证。这是填制和复核会计凭证的最基本、最一般的原则要求。原始凭证的填制必须做到真实可靠、手续完备，内容完整、书写清楚，连续编号、及时填制。原始凭证的种类不同，其具体填制方法和填制要求也不尽一致，但都应按下列要求填制原始凭证：（1）符合实际情况。凭证填制的内容、数字等必须根据实际情况填列，确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际情况。（2）明确经济责任。填制的原始凭证必须由经办人员和部门签章。（3）填写内容齐全。原始凭证的各项内容必须详尽地填写，不得遗漏，而且凭证的各项内容必须符合内部牵制原则。（4）书写格式要规范。原始凭证要用蓝黑色或黑色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用碳素笔，属于需要套写的凭证，必须一次套写清楚，合计的小写金额前应加注币值符号，如“¥”。一填制现金结算的原始凭证（三）填制现金结算原始凭证举例下面以黔华公司现金收付款结算为例，说明现金结算凭证的填制。1．收据的填制2．增值税专用发票的填制3．普通发票的填制4．签发现金支票提取现金一填制现金结算的原始凭证（1）填写开票日期，日期按收据编号顺序延续。例如，2015年5月15日的收据后面一张日期只能是2015年5月16日。（2）缴款单位要写清楚，名称要齐全。（3）大小写金额要一致。（4）收款事由要真实。（5）收据作废时，三联须齐全，并注明“作废”字样。收据填开好后，加盖收款专用章，将第二联交于付款人。企业根据记账联编制记账凭证。1．收据的填制出纳员收到不足结算起点的小额现金或出差人员报销差旅费退回余款，清点无误后开具收据。收据一般一式三联，依次为存根联、收据联、记账联。填制收据时的注意事项有：一填制现金结算的原始凭证1．收据的填制【例2-1】2015年7月5日，黔华公司收到东风公司交来包装物押金300元。填制的收据如表2-1所示。增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。填制现金结算的原始凭证2．增值税专用发票的填制增值税专用发票是由增值税防伪税控系统完成开票。填制的内容有：开票日期，购货单位（名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号），销货单位（名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号），货物或应税劳务名称、单位、数量、单价、金额、税率、税额。注意：出纳员收取现金并清点无误后开具发票，在发票上盖“现金收讫”戳记，将发票联和抵扣联交给购货单位，企业根据记账联编制记账凭证。一一填制现金结算的原始凭证2．增值税专用发票的填制【例2-2】2015年7月7日，黔华公司销售乙产品10件给星云公司，单价40元/件，增值税税率为17%，开具的增值税专用发票如下：（星云公司纳税人识别号：35098776546，地址、电话：贵阳市北京路445号7856333，开户行及账号：建设银行贵阳市北京路分行622230258。黔华公司纳税人识别编号：520102301312948，地址、电话：贵阳市解放路7号，，开户行及账号：中国建设银行贵阳市京瑞支行，5876325149）。一填制现金结算的原始凭证3．普通发票的填制填制的内容有付款单位、开票日期、项目、单位、数量、单价、金额、出票单位盖章。【例2-3】2015年7月19日，黔华公司销售乙产品10件给黔灵公司，含税单价93.60元/件。表2-3普通发票一填制现金结算的原始凭证4．签发现金支票提取现金出纳员签发好提取现金支票，交给印鉴保管人员加盖印章后到银行提取现金，为保证现金的安全，可请保卫科工作人员陪同前往。【例2-4】2015年7月20日，黔华公司从银行提取现金1500元，作备用金。表2-4现金支票二审核现金结算的原始凭证现金结算的原始凭证是出纳收付现金的重要原始凭证，又是填制记账凭证、登记库存现金日记账和库存现金总账的依据，因此，要对现金结算的原始凭证的合法性、合理性等内容进行认真审核。合法性审核是指现金收支业务是否符合《现金管理暂行条例》和《现金管理暂行条例实施细则》的规定；合理性审核是指现金收支业务是否符合实际情况，填写的项目是否齐全，书写是否清楚，文字和数字是否正确，特别是大小写金额是否一致，是否有有关人员的签名盖章。在审核过程中，对内容不完整、数字不准确的现金结算凭证应该退还给有关业务单位和个人，要求按国家统一的会计制度的规定进行更改；对金额错误的原始凭证，应由出具单位重开。任务三现金收支业务的核算为了核算现金的增减变动及其结存情况，设置“库存现金”账户，“库存现金”账户属于资产类账户，增加记入该账户的借方，减少记入该账户的贷方，期末余额在借方，表示库存现金的实有数额。主要账户的设置一现金收入业务的核算【例2-4】接【例2-1】2015年7月5日，黔华公司收到东风公司交来包装物押金300元。填制的收据如表2-1：黔华公司的会计分录如下：借：库存现金300贷：其他应付款——东风公司300黔华公司采用专用记账凭证，填制的收款凭证如下：二现金收入业务的核算【例2-5】2015年7月6日，从银行提取现金1500元，作备用金。表2-6现金支票存根二会计分录如下：借：库存现金1500贷：银行存款1500现金收入业务的核算付款凭证如表2-7所示。表2-7付款凭证二注意：库存现金与银行存款相互划转的业务，为了避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。现金收入业务的核算【例2-6】接【例2-2】2015年7月7日，黔华公司销售乙产品10件给星云公司，单价40.00元/件，增值税税率为17%，开具的增值税专用发票如表2-2。黔华公司会计分录为：借：库存现金468贷：主营业务收入——乙产品400应交税费——应交增值税（销项税额）68二收款凭证如下：表2-8收款凭证现金收入业务的核算【例2-7】接【例2-3】2015年7月19日，黔华公司销售乙产品10件给黔灵公司，含税单价为93.60元，共收到现金936.00元。黔华公司会计分录如下：借：库存现金936贷：主营业务收入——乙产品800应交税费——应交增值税（销项税额）136二收款凭证如表2-9所示。表2-9收款凭证现金收入业务的核算【例2-8】2015年7月30日，采购员王明报销差旅费1850元，交回余款150元。由王明填制差旅费报销单，经主管领导签字后交会计审核，审核无误后报账。表2-10差旅费报销单二借：管理费用——差旅费1850库存现金150贷：其他应收款——王明2000现金支出业务的核算【例2-9】2015年7月7日，黔华公司李浩出差预借差旅费3000元，现金支付。借款单由出差借款人填制，经主管领导审批签名后交出纳审核，出纳认真查看借款单内容填写是否完整，审批手续是否完备。确认无误后将现金交给借款人，黔华公司根据借款单填制付款凭证。表2-12借款单三会计分录为：借：其他应收款——李浩3000贷：库存现金3000付款凭证如下：现金支出业务的核算【例2-10】2015年7月7日，黔华公司将当日销售产品的现金1404元，存入银行。出纳员把整理好的现金送到银行，填写好现金存款凭条，将现金和现金存款凭条一起交给银行工作人员，办理存款，银行工作人员清点无误后，将加盖印章的现金存款凭条回单退回，黔华公司根据回单编制付款凭证。黔华公司的会计分录为：借：银行存款1404贷：库存现金1404三填制的付款凭证如表2-14所示。表2-14现金存款凭条现金支出业务的核算【例2-11】2015年7月22日，黔华公司李浩出差回来，报销差旅费3300元，不足部分用现金支付。表2-16差旅费报销单三李浩填写好差旅费报销单，经主管领导签字后报账。有关原始凭证附在差旅费报销单后面（原始凭证省略），可报销3300元，现金支付300元。编制会计分录如下：借：管理费用——差旅费3300贷：其他应收款——李浩3000库存现金300黔华公司采用专用记账凭证，该笔业务应编制一张付款凭证、一张转账凭证（略）。付款凭证如表2-17所示。现金支出业务的核算【例2-12】2015年7月23日，黔华公司张强报销办公用品费用880元。表2-18普通发票三表2-19费用报销单黔华公司根据经手人、主管领导审批、验收人员签名后的购货发票编制分录如下：借：管理费用——办公费880贷：库存现金880付款凭证如表2-20所示。任务四现金的清查现金清查方法现金清查的方法一般采用实地盘点法，即通过实地盘点库存现金的实存数，然后与库存现金日记账相核对，确定账存数与实存数是否相等。对现金的清查可以采用定期清查或不定期清查。具体的清查步骤如下：（1）清查前，出纳人员应先将库存现金收、付款凭证及提现的银行存款付款凭证全部登记入账，并结出余额。（2）清查前，出纳人员必须在场。清查时现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。对现金的清查除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理规定，如是否有白条抵库、现金库存是否超过核定的限额、有无坐支现金、是否有挪用现金等。（3）盘点结束应根据盘点结果编制“库存现金盘点报告表”，并由清查人员和出纳人员签名盖章，作为重要的原始凭证。一现金清查是指对库存现金的盘点与核对，确定账存数与实存数是否相符。现金清查是为了确保库存现金的安全，企业除实行钱账分管制度外，出纳员还应在每日和每月终了时根据日记账的合计数，结出库存现金余额，并与库存现金实有数核对，必须做到账实相符。知识链接现金清查结果的核算（一）现金清查结果现金清查结果有两种情形，一是账实相符；二是账实不符，账实不符包括长款（盘盈）和短款（盘亏），长款是指现金实有数大于库存现金日记账的结存数。短款是指现金实有数小于库存现金日记账的结存数。二现金清查结果的核算（二）现金长短款的核算1．账户的设置现金长款与短款通过设置“待处理财产损溢”账户进行核算。该账户属于资产类账户，核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏及毁损的价值。账户的结构如下：借方待处理财产损溢贷方未处理的现金短款未处理的现金长款处理转出现金长款处理转出现金短款

无余额该账户应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”明细账进行明细核算。二现金清查结果的核算（二）现金长短款的核算2．现金长短款的核算在现金清查工作中,对于发现的现金长款与短款,应及时查明原因,并进行相应的账务处理。首先是调账，无论是长款还是短款，调账后，应账实相符。若长款，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；若短款，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。其次，查明长短款原因，经批准后作相应的处理。现金长款属于多收或少付的长款，应退还或补付给对方；属于无法查明原因，经批准后计入“营业外收入——盘盈利得”账户。现金短款，属于工作失职造成的，由责任人赔偿，应计入“其他应收款”账户或“库存现金”账户；如果是无法查明原因造成的，经批准后,应计入“管理费用”账户。二（二）现金长短款的核算2．现金长短款的核算（1）现金长款的账务处理。【例2-13】黔华公司2015年7月25日的现金清查中，长款80元。根据库存现金盘点表，会计分录和收款凭证分别如下：借：库存现金 80

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80现金清查结果的核算二表2-21库存现金盘点表现金清查结果的核算（二）现金长短款的核算2．现金长短款的核算（1）现金长款的账务处理。【例2-14】黔华公司2015年7月29日，25日的现金长款无法查明原因，经批准计入“营业外收入”账户。会计分录和转账凭证如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

80

贷：营业外收入——盘盈利得 80二（二）现金长短款的核算2．现金长短款的核算（2）现金短款的账务处理。【例2-15】黔华公司2015年07月22日的现金清查中，短款120元，库存现金盘点表及会计分录和记账凭证如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢120

贷：库存现金

120现金清查结果的核算二表2-24库存现金盘点报告表现金清查结果的核算（二）现金长短款的核算2．现金长短款的核算（2）现金短款的账务处理。【例2-16】2015年7月25日，22日的现金短款是出纳顾昊的责任，由其赔偿，顾昊交出赔款。二表2-26收据借：其他应收款 120

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 120借：库存现金 120

贷：其他应收款——顾昊

120任务五库存现金日记账的登记库存现金日记账的设置一企业为了详细反映现金收支及结存情况，应设置库存现金日记账进行序时记录。库存现金日记账通常采用三栏式账页，即借方（收入）、贷方（支出）、余额（结余），从外表形式看，库存现金日记账要求采用订本账。库存现金日记账的登记二企业的库存现金日记账由出纳员负责登记。（一）库存现金日记账的登记依据登记库存现金日记账根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证、部分银行存款付款凭证（提现业务）进行登记。（二）库存现金日记账的登记步骤库存现金日记账的登记步骤如下：首先，登记期初余额；其次，根据经济业务发生时间