生产经营费用的分配和归集

第三章生产经营费用的归集和分配§1各项要素费用的归集和分配一、材料费用的分配材料费用包括企业生产经营过程中耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。企业耗用材料，根据审核后的领退料凭证，按照材料用途进行分配，将材料费用计入产品成本或期间费用。1/4/20231直接耗用于基本生产产品的，直接计入“基本生产”及其明细账的有关成本项目；直接用于辅助生产的材料，计入“辅助生产”及其明细账的成本项目；生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”；属于期间费用的，分别计入“营业费用”、“管理费用”及其明细账户。1/4/20232（一）原材料费用的归集和分配属于直接计入费用的，可根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材料项目；属于间接计入费用的，应选择适当的分配标准，在几种产品之间计算分配后，才能计入各种产品成本的原材料项目。1/4/20233原材料费用分配的标准有：按产品重量按产品体积按材料定额消耗量按材料定额费用比例1/4/202341.材料定额消耗量比例法其计算公式如下：

某种产品材料定额消耗量=某种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际消耗总量÷各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分摊的材料数量×材料单价例一：见27页

1/4/202352.材料定额费用比例法计算公式：某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额费用之和某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率例二：见28页1/4/20236原材料费用的分配，是通过“原材料费用分配表”进行的。根据原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的会计分录，并登记有关账簿。举例如下：P28借：基本生产－A产品27500－B产品16000辅助生产－锅炉车间900－机修车间450制造费用－基本生产车间140营业费用200管理费用80贷：原材料452701/4/20237（二）燃料费用的分配燃料费用分配和方法，与上述原材料费用分配的程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。所谓燃料费用的分配，是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途，计入成本、费用的过程。1/4/20238直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。辅助生产耗用燃料，基本生产车间、行政管理部门取暖耗用的燃料，先按辅助生产费用、制造费用和管理费用进行归集。如果燃料费用在产品成本中比重很小，可以直接在制造费用中进行核算。如果燃料分产品领用，应根据领退料凭证直接计入各该产品成本的“燃料计动力”成本项目。如果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同原材料相同。1/4/20239车间管理消耗的燃料费用、辅助生产耗用的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别计入“制造费用（基本生产）”、“辅助生产成本”、“管理费用”“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。已领用的燃料总额，应记入“燃料”账户的贷方。借：辅助生产－锅炉车间9000贷：燃料90001/4/202310（三三））低低值值易易耗耗品品费费用用的的分分配配低值值易易耗耗品品价价值值的的转转移移，，会会计计上上称称摊摊销销。。摊销销的的方方法法通通常常有有:一一次次摊摊销销法法、、分分次次摊摊销销法法和和五五五五摊摊销销法法根据据现现行行会会计计制制度度规规定定，，产产品品生生产产用用的的低低值值易易耗耗品品摊摊销销额额计计入入““制制造造费费用用””账账户户，，厂厂部部管管理理用用低低值值易易耗耗品品摊摊销销额额计计入入““管管理理费费用用””账账户户。。一次次摊摊销销法法分分录录：：12/29/202211借：辅助生产产－锅炉车间间111－机修车间290制造费用－基基本生产车间间400贷：低值易耗耗品80112/29/202212二、外购动力力费用的分配配外购电力、蒸蒸汽等动力，，在付款时，，按理应按外外购动力的用用途，直接借借记有关成本本、费用账户户，贷记“银银行存款”账账户。但为贯贯彻权责发生生制，实际工工作中一般通通过“应付账账款”账户核核算。外购动力费用用的分配，是是指根据外购购动力费用的的用途，归入入不同账户的的过程。分配时，有仪仪表的按仪表表记录的数量量和单价计算算，没有仪表表的，可按生生产工时的比比例、机器功功率时数的比比率，或定额额消耗量的比比例分配。12/29/202213直接用于产品品生产的，应应计入“基本本生产成本””直接用于辅助助生产的，应应计入“辅助助生产成本””直接用于车间间管理的，应应计入“制造造费用”直接用于厂部部管理用的，，应计入“管管理费用”直接用于销售售机构的，应应计入“营业业费用”举例：见教材材31页12/29/202214三、工工资及及福利利费的的分配配（一））工资资总额额的组组成工资总总额是是指各各单位位在一一定时时期内内直接接支付付给本本单位位全部部职工工的全全部劳劳动报报酬总总额。。按国家家统计计局规规定，，工资资总额额由下下列各各部分分组成成：1、计计时工工资2、计计件工工资3、、奖金金4、津津贴和和补贴贴5、加加班加加点工工资6、特特殊情情况下下支付付的工工资在进行行工资资费用用核算算时，，应该该划清清工资资总额额组成成与非非工资资总额额组成成的界界限。。12/29/202215（二））工资资费用用分配配的核核算工资分分配是是指企企业发发放的的工资资，于于月末末按照照工资资用途途计入入有关关账户户的过过程。。工资费费用的的分配配，应应通过过工资资费用用分配配表进进行。。12/29/202216五、、计计提提职职工工福福利利费费的的核核算

根据规定，每一企业应按照职工工资总额的规定的一定比例（现行规定14%）提取应付福利费。计提的应福利费应按着工资的用途进行分配，但按医务人员及福利部门人员工资的一定比例计提的应福利费，应计入管理费用，而不应再计入应付福利费用列支。举例：12/29/202217四、、折折旧旧费费和和修修理理费费的的分分配配1.折旧：由于使用耗损，自然力影响，科技水平的提高，经济等因素的影响使得固定资产价值减少。2.折旧费：由于折旧而结转的那部分价值，这部分价值要计入成本。（作为费用转移到成本或有关费用中得到补偿的那部分价值）12/29/202218其计算公公式为：：年折旧率率＝（1－预计计净残值值率）÷÷经济使使用年限限×100%月折旧率率＝年折折旧率÷÷12月折旧额额＝固定定资产原原值×月月折旧率率〈二〉主主要折旧旧方法1.直线线法（平平均年限限法）是是将固定定资产的的应计折折旧额均均衡地分分摊到固固定资产产可使用用年限的的一种方方法。适适用于使使用均匀匀的设备备或房屋屋。12/29/202219折旧费一般不不单独设成本本项目，发生生时按使用部部门分别计入入不同账户。。分录为：借：辅助生产产－机修车间间制造费用－基基本生产车间间管理费用营业费用贷：累计折旧旧12/29/202220固定资产修理理费用按部门门分别计入不不同账户。数数额较大时可可采用待摊或或预提方式处处理。分录为：借：辅助生产产制造费用管理费用营业费用贷：银行存款款（预提费用用）12/29/202221五、利息费用用的分配采用预提方式式分配是：借：财务费用用贷：预提费用用采用支付时直直接计入财务务费用的方式式：借:财务费用用贷：银行存款款12/29/202222六、税金的的分配计算应交的的房产税、、车船使用用税、土地地使用税时时：借：管理费费用贷：应交税税金购买印花税税票是：借：管理费费用或待摊摊费用贷：银行存存款12/29/202223七、其他支支出的分配配包括：邮电电费、租赁赁费、外部部加工费、、无形资产产摊销、工工会经费、、上级管理理费等。发生时：借：：辅辅助助生生产产制造造费费用用营业业费费用用管理理费费用用待摊摊费费用用贷：：银银行行存存款款12/29/202224第二二节节待待摊摊费费用用和和预预提提费费用用的的归归计计和和分分配配一、、待待摊摊费费用用的的归归集集和和分分配配待摊摊费费用用特特点点：：先先支支付付、、发发生生，，后后分分期期摊摊入入成成本本、、费费用用。。包括括：：预预付付租租金金、、预预付付保保险险费费、、预预付付报报刊刊订订阅阅费费、、低低值值易易耗耗品品摊摊销销等等。。支付付款款项项时时：：借借：：待待摊摊费费用用贷：：银银行行存存款款或或现现金金每月月摊摊销销时时：：借借：：辅辅助助生生产产制造造费费用用管理理费费用用贷：：待待摊摊费费用用例题题见见35页页12/29/202225二、预预提费费用的的归集集和分分配预提费费用特特点：：先分分月计计入成成本、、费用用，在在以后后月份份才支支付。。包括：：预提提短期期借款款利息息、预预提应应付租租金、、预提提固定定资产产修理理费等等。例题见见35页实际支支付时时的分分录：：借：预预提费费用贷：银银行存存款预提时时的分分录：：借：辅辅助生生产制造费费用管理费费用贷：预预提费费用12/29/202226第三节辅辅助生生产费用用的归集集和分配配辅助生产产指为基基本生产产车间、、企业行行政管理理部门等等单位而而进行的的产品生生产和劳劳务供应应。一、辅助助生产费费用的归归集通过“辅辅助生产产”账户户进行的的。一般般应按车车间及产产品或劳劳务的种种类设置置明细账账。账内内按照成成本项目目或费用用设置专专栏，进进行明细细核算。。其制造费费用有两两种不同同的核算算方法：：（一）不不通过““制造费费用”账账户核算算的方法法。在这种情情况下，，辅助生生产费用用明细账账的格式式见下表：：12/29/202227(二)通通过“制制造费用用”账户户核算的的方法应通过设设置“制制造费用用”账户户归集。。对于直接接用于辅辅助生产产产品或或劳务的的费用，，直接计计入或间间接计入入“辅助助生产””账户的的借方。。对于辅辅助生产产车间发发生的其其它费用用，则先先在“制制造费用用——辅辅助生产产车间””账户借借方进行行归集，，然后直直接或间间接的分分配转入入相应的的“辅助助生产””账户的的借方。。本章前二二节各项项费用分分配，在在辅助生生产的制制造费用用通过““制造费费用”账账户进行行核算的的情况下下，有关关的会计计分录如如下：见见38页页12/29/202228二、辅助助生产费费用的分分配（一）辅辅助生产产提供可可以入库库的产品品借：原材材料低值易耗耗品贷：辅助助生产（二）辅辅助生产产提供不不能入库库的产品品或劳务务如：水、、电、气气、风等等产品或或运输、、修理等等劳务，，则应按按照其提提供的产产品劳务务数量，，在各收收益对象象之间进进行分配配。借：基本本生产（（制造费费用）营业费用用管理费用用贷：辅助助生产12/29/202229注意：辅助生产车车间之间相相互提供劳劳务或产品品时，应首首先在各辅辅助生产车车间进行费费用的相互互分配，然然后再对辅辅助生产车车间以外的的各受益单单位分配费费用。其分配方法法有：交互互分配法、、计划成本本分配法、、代数分配配法、直接接分配法和和顺序分配配法。12/29/2022301.交互分分配法例：某厂设设供水、供供电两个辅辅助生产车车间，在为为基本生产产车间提供供产品的同同时也相互互提供产品品。第一次分配配，先根据据各辅助生生产车间、、部门相互互提供劳务务的数量和和交互分配配前的费用用分配率，，进行一次次交互分配配；第二次分配配，将各辅辅助生产车车间、部门门交互分配配后的实际际费用，即即交互分配配前的费用用加上交互互分配转入入的费用，，减去交互互分配转出出的费用，，再按提供供劳务的数数量，在辅辅助生产车车间、部门门以外的各各受益单位位之间进行行分配。12/29/202231例：：本本月月供供水水车车间间发发生生费费用用2000元元，，供供水水量量25000米米3，其中中供供电电车车间间耗耗用用5000米米3;供供电电车车间间发发生生费费用用3500元元，，供供电电量量14000千千瓦瓦时时，，其其中中供供水水车车间间耗耗用用4000千千瓦瓦时时。。该该厂厂辅辅助助生生产产车车间间的的制制造造费费用用不不通通过过““制制造造费费用用””账账户户核核算算，，采采用用交交互互分分配配法法分分配配辅辅助助生生产产费费用用，，编编制制辅辅助助生生产产费费用用分分配配表表及及会会计计分分录录如如下下：：见见ＰＰ４４４４12/29/202232优点：先进行行交互分配，，再对外分配配，计算结果果比较准确缺点：交互分分配前的费用用分配率计算算依据不足12/29/2022332.按计划成成本分配法内容是对其他他辅助生产车车间和基本车车间、管理部部门一律按实实际耗用数量量和计划单位位成本计算分分配。计划分分配额与实际际费用之间的的成本差异直直接转入“管管理费用”。。例：依依上例例，该该企业业供水水车间间计划划成本本为0.11元/每立立方米米，供供电车车间计计划单单位成成本为为0.30元/千瓦瓦时。。分配配表及及会计计分录录如下下：12/29/202234辅助生生产实实际成成本是是根据据各辅辅助生生产分分配前前的费费用加加上本本车间间消耗耗其他他辅助助生产产提供供的劳劳务应应转入入的费费用。。供水车车间实实际成成本＝＝2000+1200＝＝3200元供电车车间实实际成成本＝＝3500+550＝4050元元12/29/202235计划成本分分配法下，，辅助生产产费用只分分配一次，，而且劳务务的计划单单位成本事事前制定，，简化工作作量。辅助生产的的成本差异异都计入管管理费用，，使得各受受益单位负负担的费用用均不含成成本差异，，便于分析析和考核受受益单位的的成本。但要注意，，应尽可能能使计划单单位成本比比较准确。。12/29/2022363.代数数分配法法是用代数数中的解解联立方方程的原原理，计计算确定定辅助生生产车间间提供产产品或劳劳务的单单位成本本，按各各个受益益部门耗耗用产品品或劳务务的数量量，分配配辅助生生产费用用的一种种方法。。举例：见见46页页12/29/202237分配结果最准准确。如果辅助生产产部门较多，，未知数较多多，计算工作作比较复杂。。适合成本会会计电算化的的企业。12/29/2022384.直接分配配法是指各辅助生生产车间的实实际费用，只只是在各基本本生产车间和和管理部门之之间按其受益益数量进行分分配。对于各各辅助生产车车间相互提供供的产品和劳劳务，则不进进行分配。例题：见48页12/29/2022395.顺序分分配法是指各辅助助生产车间间分配费用用按收益多多少的顺序序排列，收收益少的排排在前面，，先行分配配;收益多多的排在后后面，再行行分配。后后列车间负负担前列车车间分配转转入的费用用，但不再再向前列车车间分配费费用。举例：p4912/29/202240第四四节节基基本本生生产产车车间间制制造造费费用用的的归归集集和和分分配配一、、制制造造费费用用的的归归集集基本本生生产产的的制制造造费费用用是是指指基基本本生生产产车车间间为为组组织织和和管管理理生生产产而而发发生生的的应应该该计计入入产产品品成成本本，，但但没没有有专专设设成成本本项项目目的的各各项项生生产产费费用用。。12/29/202241内容包括括：第一、间间接用于于产品生生产的各各项费用用。第二、直直接用于于产品生生产，但但管理上上不要求求或核算算上不便便于单独独核算，，因而没没有专设设成本项项目的各各项费用用。第三、基基本生产产车间为为组织和和管理生生产而发发生的费费用。12/29/202242制造费费用的的核算算，是是通过过“制制造费费用””账户户进行行核算算的，，按车车间设设置明明细账账，账账内按按照费费用项项目设设置专专栏，，分别别反映映各车车间或或部门门各项项制造造费用用的支支出情情况。。经过过前述述各项项费用用的分分配，，基本本生产产车间间发生生的制制造费费用已已在““制造造费用用”账账户及及明细细账户户的借借方归归集完完成，，在月月末应应分配配计入入所生生产的的产品品成本本中去去。12/29/202243二、制造费费用的分配配基本车间只只生产一种种产品，制制造费用属属直接费用用；生产多多种产品属属间接费用用。分配方方法：（一）按生生产工时比比例法这是按各种种产品所用用生产工时时的比例分分配制造费费用的一种种方法。制造费用分分配率=制制造费用总总额÷车间间生产产品品工时总额额某种产品应应分配额=该种产品品生产工时时×分配率率12/29/202244举例：见表3—18、表表3—19分录：借：基本生产产——A产品品8220——B产品5480贷：制造费用用1370012/29/202245（二）生产工工资分配法按计入各种产产品成本的生生产工人实际际工资的比例例分配制造费费用的方法。。该方法与生产产工时比例法法原理相同。。（三）机器工工时比例法按各种产品生生产时所用机机器设备运转转时间的比例例分配制造费费用的方法。。该方法适用用于产品生产产的机械化程程度高的车间间。其方法与前两两种方法原理理相同。12/29/202246（四四））按按年年度度计计划划分分配配率率分分配配法法按照照年年度度开开始始前前确确定定的的全全年年都都适适用用的的计计划划分分配配率率分分配配制制造造费费用用的的方方法法。。这种种分分配配方方法法要要以以定定额额工工时时为为分分配配标标准准。。另另外外，，这这种种方方法法主主要要适适用用于于季季节节性性生生产产企企业业。。年度度计计划划分分配配率率=年度度制制造造费费用用计计划划总总额额÷÷年年度度各各种种产产品品计计划划产产量量的的定定额额工工时时总总额额某月月某某种种产产品品应应负负担担的的制制造造费费用用=该月月该该种种产产品品实实际际产产量量的的定定额额工工时时数数××年年度度计计划划分分配配率率12/29/202247例题题：：某某车车间间全全年年制制造造费费用用计计划划64000元元，，全全年年计计划划产产量量为为甲甲产产品品2500件件，，乙乙产产品品1200件件;单单位位产产品品工工时时定定额额为为甲甲产产品品4小小时时，，乙乙产产品品5小小时时，，三三月月份份实实际际产产量量为为甲甲产产品品250件件，，乙乙产产品品110件件，，该该月月实实际际制制造造费费用用为为8000元元。。有有关关制制造造费费用用分分配配如如下下：：甲产产品品年年度度计计划划产产量量的的定定额额工工时时=2500件件××4小小时时/件件=10000小小时时乙产产品品年年度度计计划划产产量量的的定定额额工工时时=1200件件××5小小时时/件件=6000小小时时12/29/202248制造费用年年度分配率率=64000元\(10000+60000)小小时=4元元/件甲产品该月月实际产量量定额工时时=250×4=1000（小时时）乙产品该月月实际产量量定额工时时=110×5=550小时3月份甲产产品负担的的制造费用用=1000小小时×4元/小时时=4000元3月份乙产产品负担的的制造费用用=550小时时×4元元/小时=2200元该车间3月份分配配转出的制制造费用为为6200元。有关账户登登记结果如如下图：12/29/202249原材料、应应付工资、、累计折旧等等制制造费用基基本生产本月发生3月初余额额3月初余额额150020000800080003月份分配配额62006200月末余额30012/29/202250第五节废废品损损失和停停工损失失的归集集和分配配一、废品品损失的的归集和和分配废品损失失是指生生产过程程中发生生的各种种废品所所形成的的报废损损失和修修复费用用。生产过程程中的废废品指因因生产操操作原因因，造成成不符合合规定的的技术标标准，不不能按原原定用途途使用，，或需经经加工修修理才能能使用的的在产品品、半成成品或产产成品，，而无论是是在生产产过程中中发现的的，还是是在入库库后发现现的，都应包包括在内内。废品可分分为不可可修复废废品和可可修复废废品12/29/202251“废品损失””账户登记不可修复复登登记废料回收收的价值；废品的生产赔赔偿的数额和和分配成本和可修复复转转出的数数额废品的修复费费用报废损失－－－不可修复废废品的生产成成本扣除残料料价值后的损损失；可修复费用－－－可修复废废品在修复过过程中发生的的修理费用。。12/29/202252（一）不可修修复废品损失失的归集和分分配为了归集和分分配不可修复复废品损失，，必须首先计计算废品的生生产成本，扣扣除回收的残残料价值、应应收赔偿款，，确定废品净净损失，然后后计入该种产产品的生产成成本。废品的生产成成本确定方法法一般有按废品所耗实际际费用计算和和按废品所耗耗定额费用计算两种。12/29/2022531.按按废品品所耗耗实际际费用用计算算的方方法在废品品报废废时根根据废废品和和合格格品发发生的的全部部实际际费用用，采采用一一定的的分配配方法法在废废品和和合格格品之之间进进行分分配，，计算算出废废品的的实际际成本本，从从“基基本生生产””账户户的借借方转转入““废品品损失失”账账户的的贷方方。例题：：见59页页（1））结转转废品品实际际生产产成本本借：废废品损损失－－A产产品1250贷：基基本生生产－－原材材料项项目500－燃料料和动动力项项目240－工资资及福福利费费项目目360－制造造费用用项目目15012/29/202254（2））回收收废品品残料料价值值借：原原材料料120贷：废废品损损失－－A产产品120（3））废品品净损损失转转入该该种合合格品品成本本借：基基本生生产－－A产产品－－废品品损失失项目目1130贷：废废品损损失－－A产产品11302.按按废品品所耗耗定额额费用用计算算的方方法按废品品的数数量和和各项项费用用定额额计算算废品品的定定额成成本，，再将将废品品定额额成本本扣除除废品品残值值或应应收赔赔偿额额，即即为废废品损损失，，而不不考虑虑废品品实际际发生生费用用。例题：：见60页页12/29/202255（二二））可可修修复复废废品品损损失失的的归归集集和和分分配配可修修复复废废品品返返修修之之前前发发生生的的生生产产费费用用，，不不必必计计算算其其废废品品生生产产成成本本，，而而应应留留在在““基基本本生生产产””总总账账和和所所属属有有关关产产品品成成本本明明细细账账上上不不必必转转出出。。在返返修修过过程程中中发发生生的的各各项项费费用用，，根根据据前前述述各各种种费费用用分分配配表表，，在在““废废品品损损失失””借借方方进进行行归归集集。。若若有有残残值值或或应应收收赔赔款款，，从从““废废品品损损失失””贷贷方方转转入入““原原材材料料””或或““其其他他应应收收款款””账账户户，，然然后后将将其其净净损损失失从从““废废品品损损失失””账账户户的的贷贷方方，，转转入入““基基本本生生产产””账账户户及及所所属属成成本本明明细细账账中中的的““废废品品损损失失成成本本项项目目””。。12/29/202256发生修理理费用时时：借：废品品损失贷：有关关科目收回残料料时：借：原材材料贷：废品品损失应收赔偿偿款时：：借：其他他应收款款－－××××贷：废品品损失结转净损损失时：：借：基本本生产贷：废品品损失12/29/202257二、停工损损失的归集集和分配停工损失是是指企业基基本车间或或班组因停停工而发生生的费用，，包括人工工费、机物物料消耗、、燃料和动动力、折旧旧和管理费费。12/29/202258下列停工费费用不作为为“停工损损失”处理理：非常损失造造成的连续停工一一个月以上上或全厂连连续停产10天以以上的季节性停工工期间的费费用设置“停工工损失”（（结构构见P62）账务处理如如下：12/29/202259发生生时时：：借：：停停工工损损失失贷：：有有关关账账户户应收收赔赔偿偿时时：：借：：其其他他应应收收款款－－－－×××××贷：：停停工工损损失失结转转净净损损失失时时：：借：：基基本本生生产产贷：：停停工工损损失失12/29/202260第六节节生生产费费用在在完工工产品品与在在产品品之间间归集集和分分配企业在在生产产过程程中发发生的的各项项生产产费用用，经经过在在各种种产品品之间间进行行归集集和分分配以以后，，应计计入本本月各各种产产品成成本的的生产产费用用，都都已集集中反反映在在“基基本生生产””账户户及其其所属属各种种产品品成本本明细细账中中。为了计计算产产品成成本，，还应应该加加上期期初在在产品品成本本，然然后将将其在在本期期完工工产品品和期期末在在产品品之间间进行行分配配，计计算出出本月月完工工产成成品成成本。。见下页页例题题。12/29/202261项目原材料燃料和动力工资和福利费制造费用合计月初在产品费用45007002200360011000本月费用1260038008900670032000合计171004500111001030043000本月完工产成品成本月末在产品成本12/29/202262月初在产产+本月月生=本月月完工+月月末末在品费用产产费用用产产品品成本产产品成本本月初在产产+本本月生生－月末末在=本月月完工品费用产产费费用产产品成本本产产品品成本无论采用用哪一种种分类方方法，都都必须先先取得在在产品数数量的核核算资料料12/29/202263一、在产产品数量量的核算算应先划分分那些属属于在产产品，那那些不属属于在产产品。广义的在在产品：：没有完完成全部部生产过过程，不不能作为为商品销销售的产产品。狭义的在在产品：：就某一一车间、、某一生生产步骤骤来讲，，在产品品包括尚尚在该车车间或该该生产步步骤加工工中的那那部分在在产品，，车间或或生产步步骤完工工的半成成品不包包括在内内。在产品数数量的核核算，一一方面要要做好在在产品收收发结存存的日常常核算工工作，另另一方面面。要做做好在产产品定期期清查工工作，保保证账实实相符。。12/29/202264二、生产费费用在完工工产品和月月末在产品品之间的分分配方法注意下列各各种方法的的概念和使使用条件（一）不计计算在产品品成本法就是虽然月月末有在产产品，但不不计算在产产品成本的的方法。该方法是用用于各月月月末在产品品数量很少少的产品。。（二）在产产品成本按按年初数固固定计算法法这种方法是是用于各月月末在产品品数量较小小，或者在在产品数量量较大，但但各月之间间变化不大大的产品。。举例：12/29/202265产品成本计计算单项目原材料燃料和动力工资和福利费制造费用合计月初在产品费用45007002200360011000本月费用1260038008900670032000合计171004500111001030043000本月完工产品成本1260038008900670032000月末在产品成本4500700220036001100012/29/202266（三）在产产品成本按按所耗原材材料费用计计算法采用这种方方法，月末末在产品只只计算其所所耗的原材材料费用，，不计算工工资及福利利费、制造造费用等加加工费用，，即产品的的加工费用用全部由完完工产品承承担。原材料分配配时，可采采用定额比比例法、约约当产量法法、定额成成本法等。。举例：这种方法适适用于各月月末在产品品数量较多多，各月在在产品数量量变化较大大，但原材材料费用在在成本所占占比重较大大的产品。。12/29/202267产品成成本计计算单单项目原材料燃料和动力工资及福利费制造费用合计月初在产品费用（定额成本）30003000本月费用1200020080050013500合计1500020080050016500本月完工产品成本1250020080050014000月末在产品成本（定额成本）250012/29/202268(四)在产产品成成本按按完工工产品品成本本计算算采用这这种方方法时时，在在产品品同时时完工工产品品分配配费用用。这种方方法适适用于于月末末在产产品已已接近近完工工，或或尚未未入库库的产产品。。举例：：见65页页（五））约当当产量量法约当产产量是指根根据期期末在在产品品的投投料和和加工工程度度，将将在产产品按按一定定标准准折合合成相相当于于完工工产品品的数数量。。12/29/202269约当产产量比比例法法，就就是将将起初初在产产品成成本和和本期期发生生的生生产费费用的的总和和，按按完工工产品品和期期末在在产品品的约约当产产量的的比例例进行行分配配，以以计算算本期期完工工产品品成本本和期期末在在产品品成本本的一一种方方法。。这种方方式用用于月月末在在产品品数量量较多多，各各月末末在产产品数数量变变化也也较大大，且且产品品成本本中原原材料料费用用与工工资及及福利利费用用等加加工费费用所所占全全部成成本的的比重重相差差不多多的产产品。。当产量量比例例法的的一般般核算算程序序如下下：12/29/202270在产产品品约约当当产产量量=∑（（各各阶阶段段在在产产品品数数量量××该该阶阶段段完完工工程程度度））某项项费费用用分分配配率率=期初初在在产产品品该该项项费费用用+本本期期该该项项生生产产费费用用完工工产产品品产产量量+在在产产品品约约当当产产量量完工工产产品品负负担担该该项项费费用用=产产成成品品数数量量××该该项项费费用用分分配配率率在产产品品负负担担该该项项费费用用=在在产产品品约约当当产产量量××该该项项费费用用分分配配率率上述述公公式式中中，，原原材材料料费费用用分分配配率率的的计计算算所所根根据据的的在在产产品品约约当当产产量量应应按按照照投料程度来确定，而对对于加工费用用（工资、制制造费用等））的分配率所所依据的在产产品约当产量量，是按照在在产品加工程度来确定。举例：12/29/202271某产品本月完完工24件，，在产品10件，其中5件一次投入入原材料60%，已加工工40%，另另5件原料一一次投足，已已加工80%。在产品投料程程度计算的约约当产量：（5×60%+5×100%）件=8件在产品按加工工程度计算的的约当产量：：（5×80%+5×40%）件=6件某产品成本计计算单见下表表：12/29/202272项目月初在产品费用本月费用合计分配率本月完工产品成本月末在产品成本数量金额数量金额①②③④⑤⑥⑦⑧原材料26003800640020024480081600燃料和动力费用500700120040249606240工资及福利费1100310042001402433606840制造费用1300230036001202428806720合计550099001540012000340012/29/202273采用约当产产量法分配配各项费用用，除了确确定在产品品数量外，，关键在于于正确确定定在产品的的投料程度度以及在产产品的加工工程度。12/29/2022741.投料程程度的确定定产品生产过过程中，原原材料投入入方式不同同，其在产产品投料程度的的确定方式式也不同。。具体分为：：在在生产开开始时一次次投料①在生产过程程中陆续投投料其中又分为为：与与产品加加工程度相相同②与产品加工工程度不同同③与产品加工工程度不同同时，其在在产品投料料程度按下下列方法计算：：例题见P78如果原材料料在各道工工序开始时时一次投入入，则在产产品的投料料程度计算算如下所示示：某道工序在在产品投料料程度＝前道工序累累计原材料料费用定额额＋本工序原材材料费用定定额完工产品原原材料费用用定额12/29/202275原材材料料在在生生产产开开始始时时一一次次投投足足，，可可看看作作是是投投料料程程度度100％％。。在在计计算算原原材材料料分分配配率率时时，，期期末末在在产产品品约约当当产产量量就就是是在在产产品品的的实实际际结结存存数数。。就是是说说，，有有多多少少在在产产品品，，在在分分配配原原材材料料费费用用时时，，就就按按多多少少件件在在产产品品与与完完工工产产品品一一起起分分配配原原材材料料。。12/29/202276原材材料料是是在在生生产产过过程程中中陆陆续续投投入入，，并并且且与与产产品品完完工工程程度度一一致致，，则则用用于于分分配配原原材材料料费费用用的的投投料料程程度度与与用用于于分分配配加加工工费费用用的的加加工工程程度度是是相相同同的的。。就是是说说，，可可以以按按在在产产品品的的加加工工程程度度来来确确定定各各阶阶段段在在产产品品约约当当产产量量分分配配原原材材料料费费用用及及加加工工费费用用。。12/29/202277如果原材料在在生产过程中中陆续投入，，并且与加工工程度不一致致，应该根据据各种在产品品在各个工序序或阶段的累累计原材料费费用定额，除除以完工产品品原材料费用用定额来确定定原材料投料料程度。某道工序在产产品投料程度度＝前道工序累计计原材料费用用定额＋本工序原材料料费用定额××50%完工产品原材材料费用定额额本工序的原材材料费用定额额乘以50％％，是因为该该工序中各件件在产品的投投料程度也不不同。为了简简化，都按平平均投料程度度的50%计计算。12/29/202278例：某企业的的某产品由两两道程序组成成，原材料陆陆续投入，并并且与产品加加工程度不一一致。各工序序原材料消耗耗定额为：第第一道工序70kg，第第二道工序40kg，共共为110kg。其在产产品投料程度度应为：第一道工序投投料程度＝（70kg××50％）/110kg＝31.82％第二道工序投投料程度＝（70+40kg×50％）/110kg＝81.82％％根据计算出来来的各工序投投料程度分别别乘以各工序序的在产品数数量，即可算算出作为原材材料费用分配配标准的在产产品约当产量量。12/29/202279例：某某企业业的某某产品品由两两道程程序组组成，，原材材料在在各工工序开开始时时一次次投入入。各各工序序原材材料消消耗定定额为为：第第一道道工序序70kg，第第二道道工序序40kg，共共为110kg。其其在产产品投投料程程度应应为：：第一道道工序序投料料程度度＝70kg/110kg＝＝63.64％％第二道道工序序投料料程度度＝（70+40））kg/110kg＝100％根据计计算出出来的的各工工序投投料程程度分分别乘乘以各各工序序的在在产品品数量量，即即可算算出作作为原原材料料费用用分配配标准准的在在产品品约当当产量量。12/29/2022802.加工程程度的确定定（1）如果果分布在各各工序的在在产品数量量比较均衡衡，各工序序上生产工工时定额相相差不大，，各工序在在产品加工工程度均按按50％计计算。即期期末在产品品实际结存存数量乘以以50％，，即是在产产品约当产产量。（2）如果果产品需经经若干工序序加工，各各工序产品品加工程度度不一致，，则按各工工序在产品品加工程度度分别计算算，然后加加总确定期期末在产品品约当产量量。各工序序加工程度度一般根据据单位产品品定额工时时计算。某道工序在在产品加工工程度＝前道工序累累计单位产产品工时定定额＋本工序单位位产品工时时定额×50%完工产品单单位产品工工时定额12/29/202281根据上述各各工序的加加工程度，，分别乘以以各工序期期末结存在在产品数量量，即可确确定期末在在产品约当当产量，用用于分配燃料和和动力、工工资及制造造费用等加加工费用。见例题17－18，，P68－－7012/29/202282（六）在产品品按定额成本本计算具体做法：月末在产品成成本按定额成成本计算，该该种产品的全全部生产费用用（月初在产产品费用+本本月生产费用用），减去按定额成本计计算的月末在在产品成本，余额作为本本月完工产品品成本。每月月生产费用脱脱离定额的节节约差异和超超支差额全部部由本月完工工产品成本负负担。12/29/202283适用条件：各项消耗定定额或费用定定额比较准确稳稳定，而且各各月末产品数量变变化不大的产产品。注意意：采用该方法法，确定月末末在产品的成本是关关键。月末在产品定定额成本的