【制造企业所得税税收筹划研究（论文8800字）】

制造企业所得税税收筹划研究—以华祥苑茶业股份有限公司为例目录TOC\o"1-2"\h\u30413制造业的所得税税收筹划的案例分析报告——以华祥苑茶业股份有限公司为例 1271101华祥苑茶业股份有限公司所得税税收筹划风险控制理论 157441.1华祥苑茶业股份有限公司所得税税收筹划风险控制的内涵 1270121.2华祥苑茶业股份有限公司企业所得税纳税筹划的特征 1265313华祥苑茶业股份有限公司所得税管理现状分析 2171232.1华祥苑茶业股份有限公司公司简介 2156722.2华祥苑茶业股份有限公司收入管理现状 3171971.税收筹划风险的财务人员没有对需求方的需求进度定期审核。 3181512.3华祥苑茶业股份有限公司费用管理现状 3239652.4华祥苑茶业股份有限公司税收优惠政策情况 7193874华祥苑茶业股份有限公司企业所得税筹划情况 8252963.1华祥苑茶业股份有限公司收入筹划情况 8206593.2华祥苑茶业股份有限公司费用筹划的情况 8100665华祥苑茶业股份有限公司企业所得税所得税税收筹划风险控制的建议 10219025.1企业所得税税收筹划应注意的问题 10152985.2企业所得税所得税税收筹划风险控制的举措 1124799结论 1211023参考文献 131华祥苑茶业股份有限公司所得税税收筹划风险控制理论1.1华祥苑茶业股份有限公司所得税税收筹划风险控制的内涵税收筹划是指不以违反税法为前提条件，通过对经营活动、投资活动进行事先的预测与运筹，制定出一套适合企业自身发展的纳税操作方案，从而达到减少税收支出，实现企业经济效益最大化的一种财务管理活动。1.2华祥苑茶业股份有限公司企业所得税纳税筹划的特征（1）政策性企业在运行与发展的过程中展开税收筹划工作，在一定程度上需要全面遵守相应的法律法规，还高度展现出了税收的政策性导向。所以，企业积极开展税收筹划工作能够较好地节约税负成本，在手段上是合法的，工作开展的动机也是合理的。（2）择优性企业在开展税收筹划工作时，因为财务政策中的会计核算方式的选择性以及税收缴纳的弹性，企业怎样进行企业投资结构的优化、怎样按照相应税收规范积极选择机构设置，以及怎样按照税收的高低合理选择经营方式，都与企业的税款缴纳额度及税后取得的利润有很大的联系。税收筹划就是在多种方案计划中，找准最为合适的方案，从而全面为企业获取最大的利润。（3）实用性企业开展税收筹划工作，直接关系到企业与国家利益的调整，这在很大程度上反映了国家税收政策的明确目的和倾向性。企业应积极立足于时代发展的特征，结合自身发展的具体情况，全面掌握有利于企业运行与发展的税收财务基础知识，从而制定出具有高度针对性的税收筹划方案，注重工作展开的合理实用性。（4）整体效益性企业在运行与发展中积极应用税收筹划，不仅不能只注重纳税中税负的高低，而应当对整个企业的税负轻重予以高度的重视。此外，应高度衡量税收储蓄和税收增长的税收规划的全面性。企业需要在各种纳税方案中进行选择时，应该选择收入最高的方案，而不是纳税最低的方案。减轻企业税收负担只是提高企业整体经济效益的一个途径。（5）实效性积极在企业中应用税收筹划，在相应政策上对财务管理活动展开的时效性有明确规定，整个工作的展开财务管理工作人员必须按照国家颁布的税收政策的变化及时对企业的税收理财与财务管理工作做出相应的调整，防止出现使用过时的税收筹划方案。3华祥苑茶业股份有限公司所得税管理现状分析2.1华祥苑茶业股份有限公司公司简介华祥苑茶业股份有限公司，由邵氏建立，是福建安溪一个百年制茶世家，张天福有机茶叶生态基地与张天福老人合作建立。是国家农业产业化重点龙头企业和高新技术企业。安溪铁观音种植基地5000亩，信阳毛尖种植基地3700亩，国内现代加工基地近3万平方米，全面通过ISO9001国际质量管理体系和国家食品质量安全QS认证，十年来获得行业、省、国家级60多项重大荣誉。它在全国范围内发展了800多家独特的茶叶专卖店，并将产品销往海外。2.2华祥苑茶业股份有限公司收入管理现状企业所得税法规定，企业必须以合同约定的收款日期确认收入的实现。税收筹划风险根据设备的安装进度确认收入，同时还有5%-10%的质保金作为应收账款。因此，税收筹划风险在收入的确认时间上符合企业所得税法的规定。税收筹划风险的主营业务收入有两个要素决定：产品质量和需求方的需求进度。税收筹划风险一直对自己的产品质量要求很高，同时需求进度是由需方决定的，所以税收筹划风险在主营业务收入总量上没有筹划的空间。税收筹划风险在收入管理方面存在以下问题：1.税收筹划风险的财务人员没有对需求方的需求进度定期审核。1.税收筹划风险没有采取分期收款的方式，只是预留了一部分的质保金作为应收账款，这样会使一部分税款作为资金的使用价值没有得到充分发挥。2.3华祥苑茶业股份有限公司费用管理现状2.2.1费用现状税收筹划风险成本主要包括原材料成本、公用事业成本、固定资产折旧、管理成本、研发支出、财务成本、销售成本、人员薪资福利、各类营业税金及附加无形资产摊销等。从税收筹划风险的角度来看，原材料成本、固定资产折旧、管理成本和研发支出是总成本中最重要的四个组成部分。2.2.2固定资产折旧管理现状任何企业的固定资产都会有折旧的情况。一般来说，企业按照会计准则的规定将固定资产折旧分摊到成本中。因此，折旧费用是企业成本的重要组成部分，固定资产折旧年限和折旧方法的选择是企业所得税筹划的重点。企业采巧不同的折旧方法，或者缩短折旧年限，产生的折旧额会有很大差异。固定资产折旧额会影响企业的本期利润，因此，存在较大的筹划空间。（1）固定资产现状由表2.1可知，所得税税收筹划风险固定资产种类比较多，其中房屋建筑物和机械设备占固定资产总额的95.68%，属于典型的生产型企业。表3-1所得税税收筹划风险2018年固定资产情况表单位：万元项目房屋及建筑物机器设备运输工具其他合计期初余额18911.5010693.311899.079287.2031792.10本期増加额3932.499409.58148.4377.2513568.74购置-151.53111.5377.25340.31在建工程转392.359258.05--13191.53其他増加--36.90-36.90本期减少额--470.50-470.50处置或报废--470.50-470.50期末余额22845.9720102.921577.00363.4444891.35从表2.2中可看出，所得税税收筹划风险固定资产占总资产的比例運年提升，而这些固定资产华祥苑茶业股份有限公司的折旧额则是费用的主要构成部分，会对公司的税收产生较大的影响。由于公司募投项目全面达产，其公司的所有资产转入税收筹划风险总资产，导致2018年税收筹划风险总资产发生巨大变化。表3-2华祥苑茶业股份有限公司固定资产占总资产的比重单位：万元时间2016年2017年2018年固定资产净值16155.6325028.1137006.48总资产192673.39198249.06241531.71固定资产占总资产的比例8.38%11.62%15.32%（2）固定资产折旧方法选择企业可选用的固定资产折旧方法有；工作量法、年数总和法、年限平巧法和华祥苑茶业股份有限公司双倍余额递减法。税法规定企业选择年限平均法对固定资产计提折旧，其折旧费华祥苑茶业股份有限公司用准予扣除；也可采用其他折旧方法，但必须向税务机关提出申请，经过当地税华祥苑茶业股份有限公司务机关的审核和国家税务总局的批准才可使用。所得税税收筹划风险选择年限平均法对固定资产提折旧，具体的折旧情况如表2.3所示：表3-3华祥苑茶业股份有限公司税收筹划风险固定资产折旧方法类别折旧方法折旧年限残值率年折旧率厂房、办登室等建筑物年限平均法20-303.00%2.20-3.80数控切割机等机械设备年限平均法12-203.00%3.80-19.20运输设备年限平均法63.00%16.00其他设备年限平均法53.00%19.20资料来源:税收筹划风险年报编制由表2.4可知，所得税税收筹划风险固定资产折旧额逐年増长，与折旧额占怠成本的比重不成正比，因为税收筹划风险对主要固定资产采用加速折旧法计提折旧，导致前期比重较大，而后期越来越小。表3-4华祥苑茶业股份有限公司固定资产巧旧衡占总成本的比重单位：万元时间2016年2017年2018年固定资产折旧额5803.276765.087885.82折旧额占总成本的比重17.99%21.64%10.97%资料来源：税收筹划风险财务报表（3）固定资产折旧存在的问题固定资产的折旧额主要是由折旧年限、折旧方法和预计净残值兰个因素共同决定的，预计净残值的筹划空间较小。因此，选择不同的折旧方法和利用加速折旧政策进行筹划是固定资产筹划的重要手段。公司固定资产折旧存在的问题如下：所得税税收筹划风险的固定资产分为四大类，均使用年限平均法计提折旧，没有对固定资产进行细分，不能准确反映资产的现状，更没有考虑到公司设备更新换代的实际情况，相当于放弃了税收资本的时间价值，提前多纳税，与企业的经营目标不一致。因此，税收筹划风险的固定资产折旧筹划空间较大。所得税税收筹划风险生产火电钢结构和风电塔筒的板材数控切割设备，属于长期使用且常年处于高腐蚀和强震动的状态，符合税法中明文规定的固定资产加速折旧的相关条件。而公司并没有申请享用加速折旧优惠政策，即采用缩短折旧年限方式增加固定资产的折旧额。2.2.3研发费用管理现状（1）研发投入现状为了公司的可持续发展，提升公司的产品档次和竞争力，税务筹划风险研发团队致力于100万千瓦火电机组大功率风电设备结构、制造工艺和锅炉岛结构产品的研发。在提高产品技术和质量的同时，降低了成本，提高了企业经济效益。公司秉承创新发展、以人为本、诚信经营、质量第一的发展理念，不断加大研发投入，加强产学研合作，加强自主知识产权的创新和应用，逐步掌握石材行业技术。具体情况如表2.5所示：表3-5华祥苑茶业股份有限公司税收筹划风险研发投入情况2018年2017年变动比例研发人员数量（人）2352340.43%研发人员数量占比31.32%31.73%-0.41%研发投入金额（元）35,145,040.7012,179,767.69188.55%研发投入占营业收入比例3.41%2.96%0.45%研发投入资本化的金额（元）4,478,821.59519,646.58761.90%资本化研发投入占比11.74%3.27%8.47%资料来源：所得税税收筹划风险年报表2.5可知,虽然所得税税收筹划风险近年的研发人数没有大的变化,但是从研发投入的金额来看,2018年比2017年增加近2300万元,增速为188.55%｡同时研发投入取得了阶段性成果,取得了各项发明以及实用新型专利,满足资本化确认条件,使得研发投入资本化金额出现大幅度増长,2018年比2017年增加761.90%,说明公司足够重视研发投入所带来的经济效益和税收利益｡所得税税收筹划风险管理费用中研发支出所占比例如表2.6所示：表3-6所得税税收筹划风险管理费用与研发费用占比表单位：万元项目2018年2017年2016年金额占比金额占比金额占比管理费用4672.25-2978.47-2507.66-其中:研发费用3513.500.751217.980.41901.880.36资料来源：所得税税收筹划风险财务报表计算编制（2）所得税税收筹划风险研发支出的筹划问题所得税税收筹划风险的财务报表中没有关于研发支出的费用明细表，只有统计的总数额。但是从上表中可明显发现，公司逐渐加大了研发力度，越来越多的将资金投入到企业的研发当中，2018年的比重甚至达到75%。经过计算可知，公司将从事专业研发人员的工资以及科研专用固定资产和设备的折旧直接计入职工薪酬和固定资产折旧科目，并没有做具体的分离和单独核算，因此，没有被计入加计扣除项目，间接造成了税款的多缴，存在筹划空间。公司对研发的投入速度和比例过快，没有制定相关研发投入金额的计划，没有对其进行合理安排。由表2.6可知，2016年到2018年税收筹划风险的研发费用数额和占比均逐年上升，且上升的幅度较大，说明税收筹划风险在研发支出的投入情况较好。但是，研发投入需要大量的资金，研发支出増速过快会占用企业正常运营所需的资金流，不利于企业的发展。2.4华祥苑茶业股份有限公司税收优惠政策情况2.3.1所得税优惠现状所得税税收筹划风险目前享受企业所得税优惠的情况可以概括为以下几个方面；第一，2018年税收筹划风险被国家认定为节能型高新技术企业，可享受15%的企业所得税优惠税率，时间为一年；第二，作为不征税收入，公司获得了部分国债利息收入；第三，所得税税收筹划风险有部分技术转让所得的项目，其转让收入的总额为655万元；第四，税收筹划风险研发投入项目的最终成果大部分都是专利技术，属于无形资产，可按无起资产成本前150%摊销。2.3.2税收优惠政策上存在问题总结所得税税收筹划风险在享受税收优惠政策上存在的问题，主要有以下三方面：第一，税收筹划风险没申报各种专项资金，没有申请政府的财政拨款。税收筹划风险从2016年12月至2018年12月，实用新型专利12项，申报国家发明专利２项，同时取得国家实用新型专利11项。公司凭借突出的研发能力，目前也实施自主研发项目12项。所有研发项目的投入均属于企业自有资金，加大了公司的资金皮为。第二，公司所有固定资产常年处于高腐蚀、强振动状态，因此公司可以申请缩短设备折旧周期。目前，公司不享受这一优惠政策，也不使用它来确定可以加速折旧的固定资产。此外，公司的会计人员没有按性质区分各种固定资产，导致固定资产提前折旧不足。4华祥苑茶业股份有限公司企业所得税筹划情况3.1华祥苑茶业股份有限公司收入筹划情况企业所得税的缴纳方式在税法中有严格具体的要求:每月或每季度预缴一部分税款，同时提交预缴申报表，年底后计算税额，次年前5个月内进行最终结算，少补退税。无论企业盈利还是亏损，都要向税务机关提交纳税申报表，预缴税款，而且预缴时间必须在月份或者季度终了的15日内。从某种角度来看，企业推迟缴纳税款也相当于获得了一笔暂时性的收入，也在收入筹划的范围之内。1.公司应每季度预缴企业所得税，并于每季度结束后第15天预缴税款。它不仅可以推迟预付款，还可以获得货币的时间价值。1.公司财务管理人员应按合同约定的日期确认收入。他们也可以通过双方协商分期确认收入，尽可能推迟部分收入的确认时间，利用货币的时间价值(TimeValueofMoney)为企业创造更多的收入，增强企业竞争力。2.所得税税收筹划风险可提高质保金的比例，合理推迟质保金收取的时间，在遵循税法和企业会计准则的前提下，多记应收账款，同时也可将部分应收账款计入坏账准备或资产减值损失，降低每个季度的收入和利润额，减少预缴税额，汇算清缴时间应定为每年五月的最后一天，获取资金的时间价值。3.2华祥苑茶业股份有限公司费用筹划的情况3.1.1固定资产折旧筹划调整方案（1）折旧年限调整为６年税法规定：采取缩短折旧年限方法，最低折旧年限不得低于预计使用寿命的华祥苑茶业股份有限公司60%。强度大、常年处于高腐蚀、强震动状态的固定资产可通过缩短折旧年限方式对该设备计提折旧。若税收筹划风险事前提交了有关变更折旧年限的申请，则通过申请审核后可将预计使用寿命改为６年。经华祥苑茶业股份有限公司计算，各年的折旧額与抵税现值如表3.1所示：表4-1华祥苑茶业股份有限公司新方案的抵扣税额现值单位：万元年度折旧费用税率抵扣税额现值系数现值2014191.66725%47.9170.90542.3652015191.66725%47.9170.82039.2922016191.66715%28.7500.74421.3902017191.66715%28.7500.67619.4352018191.66715%28.7500.61417.6532019191.66725%47.9170.55826.738合计1150-230.000-167.872资料来源：华祥苑茶业股份有限公司财务报表由上文可知，所得税税收筹划风险的优惠期间还没结束，目前不适用缩短折旧年限。但是，如果结合固定资产折旧方法的选择，即在将预期使用年限改为6年的基础上，结合华祥源茶叶有限公司优惠期内的平均使用年限法计提折旧，优惠期前后使用年数总和法，将会增加企业华祥源茶叶有限公司的税收抵免效果，给企业带来更多的税收收入。具体方案如表3.2所示：表4-2华祥苑茶业股份有限公司固定资产折旧筹划具体方案单位：万元年度折旧费用税率抵扣税额现值系数现值2014328.57125%81.1430.90573.3392015272.8125%68.4530.8256.131201695.83315%13.3750.74410.的5201795.83315%13.3750.6769.717201895.83315%13.3750.6148.8262019260.1225%65.0300.558287合计1150-258.751-195.995资料来源：所得税税收筹划风险财务报表不同的固定资产折旧方法和折旧年限会给华祥苑茶业股份有限公司带来不同的税收抵免效果，两种方法结合带来的税收抵免效果也不同，比华祥苑茶业股份有限公司有更多的规划空间。结合税收筹划风险的具体情况，给出的筹划措施如下：第一，在税收优惠期间，公司仍使用年限平均法，只是把折旧年限适当延长至12年。第二，在优惠期结束前，提前申请其他折旧方法和折旧年限，等到申请通过华祥苑茶业股份有限公司后，再结合缩短折旧年限，将原来的10年改为6年。华祥苑茶业股份有限公司在实施筹划过程中，改变折旧方法或者变更折旧年限都需要事前与税务部口华祥苑茶业股份有限公司沟通，取得税务机关的认可后才能实施，并且在当年的会计报表附注中给予说明。3.1.2研发费用的筹划措施在研发过程中，研发办公室或厂房会有折旧。研发设备属于企业华祥苑茶业股份有限公司的固定资产，需要计提折旧。研发人员的工资和福利费用应计入研发费用。根据税务筹划风险年报，公司费用不计入研发费用，从而减少研发费用加上华祥苑茶业股份有限公司的扣除基数，规划空间更大。在具体的会计核算中，应把研发场地和设华祥苑茶业股份有限公司备的折旧额以及研发团队人员的工资福利直接计入研发费用中，増大加计扣除的华祥苑茶业股份有限公司基数，直接减少计税基础，间接影响应纳税额。首先，税收计划风险应该将设备和研发场所的折旧与设备的总折旧分开。同时，华祥苑茶业股份有限公司应将研究人员的工资和福利从工资总额中分离出来，分别计算，以获得具体、准确的金额。其次，单独设备和研发场地的折旧以及研究人员的工资和福利计入研发费用，这不仅降低了华祥苑茶业股份有限公司的折旧总额，而且充分利用了减免优惠政策，合理降低了税前收入，从而为企业华祥苑茶业股份有限公司带来了更高的税收收入。5华祥苑茶业股份有限公司企业所得税所得税税收筹划风险控制的建议5.1企业所得税税收筹划应注意的问题5.1.1正视企业税收筹划的风险正如寸有所长，尺有所短。所得税税收筹划是一把双刃剑，它的存在给企业带来收益的同时也带来很大风险。比如税收法律政策变动风险、企业长期经营风险，经济起伏波动风险。第一我们必须正视风险，采取必要措施，规避风险、减少风险。第二我们要坚持风险收益均衡原则，不能盲目追求短暂利益而忽视企业长久发展。如果企业没有足够的税收筹划风险意识，将影响到企业整个税收筹划的效果。5.1.2合法合理的运用税收筹划很多人认为所得税税收筹划只是将偷税、逃税披上一层华丽的外衣，并不认为是一种合法的节税行为。税收筹划是以遵守税收法律法规为前提，注重成本效益，合理合法是税收筹划的基本原则。企业在进行所得税税收筹划时要严格遵守各项政策法规，做到不乱摊销成本费用，不乱调减利润。5.1.3提高税收筹划人员的能力国务院发展研究中心马骏在2017年9月18日做客凤凰产业时说，“中小企业代表了98%的企业，占据中国GDP的60%。”中国工商总局统计2018年全年新增市场主体1480万，注册资本30万亿，这样的庞大的数据显示，我们的企业正处于飞速增长时期。但是截止到目前，在中小企业中开展税收筹划的数目并不多，水平并不高。我们迫切需要提高税收筹划专业人员的业务能力和职业道德素质。5.2企业所得税所得税税收筹划风险控制的举措5.1.1利用税额抵免优惠政策我国在制定税收政策时，考虑到环保效益，为节约能源资源，对一些具有节华祥苑茶业股份有限公司能减排效果的专用设备设定了优惠条目。因此，在采购前应收集税务筹划风险，华祥苑茶业股份有限公司应了解所需设备的基本情况和优惠条件。花香园茶叶有限公司在对比优惠表、综合评价性价比后，应选择既能满足企业需求又能为企业后期节税的设备。5.1.2充分利用固定资产加速折旧优惠政策企业固定资产种类繁多，对其进行分类和管理是非常必要的。每个企业将有不同的分类标准。税收筹划风险应根据用途和优惠情况的不同，将那些允许加速折旧华祥苑茶业股份有限公司的固定资产专门分类，独自管理。同时针对不同分类的固定资产，应选择合适的华祥苑茶业股份有限公司折旧方法，巧求效益最大化。5.1.3其他筹划的调整方案所得税税收筹划风险应尽可能申请更多的金融资金，获取更多的资本流动，充分利用资金的使用价值，进一步提高公司的科研创新能力。通过研发，使产品结构不断优化，品种增加，使企业在未来的市场竞争中处于优势地位。税收筹划风险管理层应重视税收优惠政华祥苑茶业股份有限公司策的变化，培养公司财务管理人员的税收筹划意识，及时关注优惠政策变化，同时适当调整筹划方案。结论本文运用大量篇幅，以所得税税收筹划风险为例，从各个方面和角度对税收筹划的现状进行分析和解读，并总结出以下三个结论：第一，收入筹划方面：企业应根据自身的实际倩况，尽量延迟收入的确认时间及汇算清缴的时间，争取更多的资金流，最大程度的获得资金的时间价值。第二，在成本规划方面:计算并选择合适企业的固定资产折旧方法，明确区分研发费用与折旧费用、工资薪金、研发费用的支出，增加研发费用的扣除。第三，优惠政策:从企业本身的角度出发，根据实际需要，考虑到特种设备的特殊性，其投资可以用于税收抵免。那么在与生产经营没有冲突的前提下，自然可以优先选择性价比最高的专用设备；利用固定资产加速折旧政策对固定资产进行分类管理。

参考文献程雪琴.税务筹划中的税务风险控制研究[J].财会学习,2018,204(30):157+159.王顺安.企业税务筹划活动中的风险控制研究[J].纳税,2018,No.196(16):37.温立辉.企业重组中税收筹划管控风险的研究[J].纳税,2018,12(26):43-43.陈默.我国中小企业税收筹划风险与防范研究[J].中国集体经济,2018(9):84-86.姜洪.我国制造业企业跨国并购的风险研究[J].价值工程,2018.宋庆锋.税收筹划在企业财务管理中的应用研究[J