会计学：第9章费用和成本

学习目标第一节

费用及其分类第二节产品成本和期间费用的核算再回首（学习目标小结）会计词汇第九章费用和成本回总目录

1．定义成本和费用

2．比较费用与成本

3．了解费用的类别

4．理解和掌握费用的确认和计量

5．明确产品成本核算的要求和一般程序

6．了解产品成本计算的方法学习目标回章目录第一节费用及其分类一、费用的涵义二、费用与成本三、费用的分类四、费用的确认与计量五、成本流动与财务报表的关系回章目录一、费用的涵义与收入相类似，费用也有广义与狭义之分。广义的费用是指那些能导致企业经济利益流出的所有不利属性。广义的费用除日常经营活动中发生的经济利益流出外，还包括与企业日常经营活动无直接关系的损失。我国会计准则所规范的费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。——狭义的费用下一页上一页回章目录

损失与利得相对应，是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，属于那种不经过经营过程就会发生或不曾预料发生的企业经济利益的减少，如遭受的自然灾害导致的损失、处理固定资产净损失等。在会计报表中，损失通常以净额列示。在我国，损失一般称之为营业外支出。回节目录下一页上一页回章目录二、费用与成本（一）成本的概念下一页上一页回章目录成本理论成本实际成本理论成本是指在正常生产、合理经营条件下的社会平均成本，即生产商品的价值中物化劳动价值和活劳动价值的货币表现。实际成本是指按有关制度规定的成本开支标准和范围，根据实际生产过程中实际消耗的物化劳动的转移价值和活劳动所创造的价值中应纳入成本范围的那部分价值计算出的成本。（二）费用与成本的关系

联系：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。即生产成本是相对于一定的产品而言发生所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行而形成的。回节目录下一页上一页回章目录

区别：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一会计期间。三、费用的分类费用按照经济用途进行分类，划分为应计入产品成本的费用（简称成本费用）和不应计入产品成本的费用（简称期间费用）两大类。成本费用直接材料直接人工其他直接费用间接费用直接费用制造费用期间费用管理费用销售费用财务费用生产成本回节目录下一页上一页回章目录四、费用的确认与计量按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认

回节目录下一页上一页回章目录按系统、合理的分摊方式确认直接作为当期费用确认五、成本流动与财务报表的关系费用资产负债表利润表产品成本：→存货(在产品销售前作为一项资产)当产品销售被转入利润表时→营业成本(一项费用)直接材料直接人工其他直接费用制造费用期间费用：销售费用----------------------------------------------→销售费用管理费用----------------------------------------------→管理费用财务费用----------------------------------------------→财务费用图9-1成本流动与财务报表关系图下一页上一页回目录进入第2节第二节

产品成本和期间费用的核算一、产品成本核算的要求和一般程序二、成本和费用的会计处理回章目录一、产品成本核算的要求和一般程序（一）正确划分各种费用支出的界限

1.划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限；

2.划清产品制造成本与期间费用的界限；

3.划清本期产品与下期产品应负担的费用界限；

4.划清各种产品之间的费用界限；

5.划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限。下一页上一页回章目录（二）选择适当的产品成本计算方法产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本核算对象，来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。其特点是：成本核算对象一般只是企业的最终完工产品；成本计算期与每月的会计报告期一致；生产费用全部由完工产品负担。

品种法分批法分步法产品成本计算方法产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。其特点是：成本核算对象是工作号所列的一件或一批产品；成本计算期是生产周期；一般不需要分配在产品成本。

产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。其特点是：成本核算对象是最终完工产品及其所经过的各个加工步骤，除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。下一页上一页回章目录（三）成本核算的一般程序

1.对费用进行确认，确定产品成本的核算范围。

2．将应计入本期产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出各种产品成本。

3．对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品成本和本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种完工产品成本。

完工产品成本(产成品成本)=期初在产品成本＋本期生产费用-期末在产品成本

4．结转已销售产品的成本。

1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）。

2.在产品成本按年初数固定计算。

3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。

4.约当产量法。

5.在产品成本按定额成本计算。

6.定额比例法。下一页上一页回目录回节目录本期发生的费用产品生产成本期间费用直接材料直接人工间接费用管理费用销售费用筹资费用直接费用直接计入“生产成本”账户归集发生时“制造费用”账户归集发生时归集发生时归集发生时“管理费用”账户“销售费用”账户“财务费用”账户期末直接转入当期损益“本年利润”账户期末按某种标准分配计入图9-1费用的归集与分配下一页上一页回目录二、成本和费用的会计处理举例:【例9-1】设正正公司，本期发生的的有关费用的业务如下：

（1）12月6日，为生产101#产品领用甲种材料2000公斤，每公斤160元；为生产102#产品领用乙种材料1000公斤，每公斤100元。借：生产成本——101#产品 320,000——102#产品 100,000

贷：原材料——甲材料320,000——乙材料100,000下一页上一页回章目录（2）12月10日，以现金支付生产车间文具用品费用800元，增值税136元。借：制造费用 800

应交税费——应交增值税(进项税额)136

贷：库存现金 936（3）12月12日，以银行存款预付半年设备保险费3600元。借：预付账款——设备保险费3,600

贷：银行存款 3,600下一页上一页回章目录（4）12月15日，从银行提取现金248,140元，以备发放职工薪酬。借：库存现金 248,140

贷：银行存款 248,140借：应付职工薪酬 248,140

贷：库存现金 248,140（5）12月15日，以现金发放本月份应发职工薪酬248,140元.下一页上一页回章目录（6）12月31日，结算本月份应付的职工薪酬，其用途和数量如下：生产工人薪酬制造101#产品生产工人薪酬 160,000

制造102#产品生产工人薪酬 40,000

车间管理人员薪酬 16,800

厂部管理人员薪酬

31,340

合 计 248,140元借：生产成本——101#产品 160,000——102#产品 40,000

制造费用 16,800

管理费用 31,340

贷：应付职工薪酬 248,140下一页上一页回章目录（7）12月31日，摊销应由本月份负担的预付设备保险费600元。借：制造费用 600

贷：预付账款——设备保险费600（8）12月31日，预提短期借款利息300元。借：财务费用 300

贷：其他应付款——应付利息300（9）12月31日，按照规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间部分为7,200元，企业管理部门为2,400元。借：制造费用 7,200

管理费用 2,400

贷：累计折旧 9,600下一页上一页回章目录（10）12月31日，将本月份发生的制造费用按照生产工人薪酬比例分配计入产品成本。（见表9-1）。产品名称分配标准：生产工人薪酬制造费用分配率分配金额101#产品102#产品160,00040,000

20,3205,080合计200,0000.127*25,400表9-1本月制造费用=800+16,800+600+7,200=25,400元下一页上一页回章目录101#产品应分配的制造费用=160,000×0.127=20,320(元)102#产品应分配的制造费用=40,000×0.127=5,080(元)借：生产成本——101#产品 20,320——102#产品 5,080

贷：制造费用 25,400下一页上一页回章目录（11）12月31日，结转本月份完工入库产成品的实际成本。101#产品1000件，本月全部完工，并验收入库（假设101#产品尚有期初余额69,360元）；102#产品全部未完工。产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计101#产品102#产品1000件320,000100,000160,00040,00020,3205,080500,320145,080合计

420,000200,00025,400645,400表9-2 本期费用计算表101#完工产品实际成本=期初在产品成本+本期生产费用-期末在产品成本=69,360+(320,000+160,000+20,320)-0=569,680元下一页上一页回章目录项目101#产品总成本（1000件）单位成本直接材料直接人工制造费用375,400172,00022,280375.4172.022.28合计569,680569.68表9-3 产品生产成本计算表

下一页上一页回章目录20×8年摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计121期初余额55,40012,0001,96069,36069,3606生产用料320,000320,000389,36031生产工人薪酬160,000160,000549,36031分配制造费用20,32020,320569,68031结转完工产品成本(1000件)569,680-31月末在产品成本------表9-4 生产成本明细账产品名称：101#产品

产量：1000件

下一页上一页回章目录下一页上一页回章目录表9-5 生产成本明细账产品名称：102#产品 产量：件20×8年摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计121期初余额-----6生产用料100,000100,000100,00031生产工人薪酬40,00040,000140,00031分配制造费用5,0805,080145,08031合计100,00040,0005,080145,080145,08031月末在产品成本100,00040,0005,080145,080145,080借：库存商品（产成品）——101#产品569,680

贷：生产成本——101#产品 569,680（12）12月8日售给A工厂102#产品200件，每件售价600元，货款120,000元和应收取增值税20,400元尚未收到。借：应收账款——A工厂 140,400

贷：主营业务收入——102#产品 120,000

应交税费——应交增值税(销项税额)20,400（13）12月9日以银行存款支付广告费9,100元。借：销售费用 9,100

贷：银行存款 9,100该项经济业务发生后，应作如下会计分录：下一页上一页回章目录（14）12月15日，收到A工厂还来前欠货款120,000元，当即存入银行。借：银行存款 120,000

贷：应收账款——A工厂 120,000（15）12月20日售给B公司101#产品500件，每件售价1,000元，货款500,000元和应收取增值税85,000元，当即收到存入银行。借：银行存款 585,000

贷：主营业务收入——101#产品 500,000

应交税费——应交增值税(销项税额)85,000下一页上一页回章目录（16）12月30日售给C公司101#产品200件，每件售价1,000元；102#产品150件，每件售价600元。共计货款290,000元，增值税49,300元，当即收到货款及税金249,300元存入银行，其余90,000元尚未收到。借：应收账款——A工厂 90,000

银行存款 249,300

贷：主营业务收入——101#产品 200,000——102#产品 90,000

应交税费——应交增值税(销项税额)49,300下一页上一页回章目录（17）12月31日，结转本月份售出产品的生产成本。101#产品售出700件，每件生产成本800元，计560,000元；102#产品售出350件，每件生产成本400元，计140,000元。本月份出售两种产品的生产成本共700,000元。该公司对销售发出和月末结存的库存商品（产成品）采用先进先出法计价。该公司库存商品（产成品）明细账见表9-6、9-7。下一页上一页回章目录表9-6 库存商品（产成品）明细账产品名称：101#产品 单位：件，元20×8年摘要收入发出结存月日数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额121期初余额1000800800,00020销售500500800400,00030销售200300800240,0001231完工入库1000569.68569,6803001000800569.68240,000569,68031本月发生额及月末余额1000569.68569,680700800560,0001300809,68031期初余额3001000800569.68240,000569,680下一页上一页回章目录表9-7 库存商品（产成品）明细账产品名称：102#产品

单位：件，元下一页上一页回章目录20×8年摘要收入发出结存月日数量单位成本金额数量单位成本金额数量单位成本金额121期初余额500400200,00020销售200300400120,00030销0001231完工入库---------31本月发生额及月末余额350400140,00015040060,00031期初余额15040060,000该项经济业务发生后，应作如下会计分录：借：主营业务成本——101#产品560,000 ——102#产品140,