会计学原理-第5章会计凭证

第五章会计凭证2023/1/31教学内容会计凭证概述记账凭证原始凭证凭证的传递与保管2023/1/32教学重点原始凭证记账凭证2023/1/33学习目标

明确会计凭证的分类熟悉会计凭证的基本内容掌握会计凭证的填制与审核2023/1/34第一节会计凭证的意义和种类会计凭证意义

会计凭证种类2023/1/35一、会计凭证的意义概念（P104）

会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。

2023/1/36经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿2023/1/37一、会计凭证的意义作用（P105）（1）会计凭证是会计核算的依据；（2）会计凭证是审核经济业务的依据；（3）会计凭证是分清经济责任的依据。

2023/1/38会计凭证的作用客观及时地反映经济业务的发生及完成情况监督各项经济业务的合法性

登记账簿的依据经济业务原始凭证填制取得审核填制记账凭证账簿

便于分清经济责任，可以加强经济管理中的责任制。2023/1/39按填制的程序和用途不同分二、会计凭证的种类原始凭证记账凭证2023/1/310二、会计凭证的种类(一)原始凭证

原始凭证是证明经济业务已经发生或完成，明确经济责任，具有法律效力的最初书面证明。2023/1/311

按取得的来源分原始凭证分类自制原始凭证外来原始凭证2023/1/312

自制原始凭证是由本单位经办业务的人员，在执行和完成某项经济业务时填制的凭证，如领料单、差旅费报销单等。1.自制原始凭证2023/1/313

外来原始凭证是在经济业务发生或完成时，从其他单位和个人取得的，如发票等。

2.外来原始凭证2023/1/314按编制的方法分原始凭证分类一次凭证累计凭证汇总凭证2023/1/315

记账凭证是根据原始凭证整理填制，反映记账要素，并据以登记账簿的凭证。

（二）记账凭证2023/1/316记账凭证按其用途可分

记账凭证分类专用凭证通用凭证

2023/1/317专用凭证按反映的经济业务内容的不同

记账凭证分类收款凭证

付款凭证转账凭证

2023/1/318记账凭证按其对经济业务反映方式的不同

记账凭证分类单式记账凭证复式记账凭证

2023/1/319第二节原始凭证

原始凭证的种类和格式

原始凭证的基本内容原始凭证的填制

原始凭证的审核2023/1/3201按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证外来原始凭证自制原始凭证原始凭证2按填制方法分类一、原始凭证的种类和格式2023/1/321

一次凭证是只登记一笔经济业务的凭证。原始凭证中大多数是一次凭证，如收料单、发货单、收据、借款单、银行结算凭证等。这种凭证单一，便于分类保管和使用，核算简单。1.一次凭证2023/1/322

累计凭证是在一定时期内，连续登记发生的相同经济业务的凭证，如限额领料单。

2.累计凭证2023/1/323

汇总凭证亦称原始凭证汇总表，是根据若干张反映相同经济业务的凭证经过汇总而填制的凭证，如工资结算汇总表、差旅费报销单等。3.汇总凭证2023/1/324第一节会计凭证概述

会计凭证的概念作用

会计凭证的种类2023/1/325

一次凭证是只登记一笔经济业务的凭证。原始凭证中大多数是一次凭证，如收料单、发货单、收据、借款单、银行结算凭证等。这种凭证单一，便于分类保管和使用，核算简单。1.一次凭证2023/1/326

累计凭证是在一定时期内，连续登记发生的相同经济业务的凭证，如限额领料单。

2.累计凭证2023/1/327

汇总凭证亦称原始凭证汇总表，是根据若干张反映相同经济业务的凭证经过汇总而填制的凭证，如工资结算汇总表、差旅费报销单等。3.汇总凭证2023/1/3281、原始凭证的名称；

2、填制凭证的日期；

3、填制和接受凭证的单位名称；

4、经济业务的内容摘要；

5、经济业务的数量、单价和金额；

6、经办人员的签名或盖章；

7、联次说明。二、原始凭证的基本内容2023/1/329原始凭证的基本内容原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件2023/1/330（一）各种凭证的书写要用蓝黑墨水（套写可用蓝色圆珠笔），文字要简要，字迹要清楚，易于辨认：

1、不得使用未经国务院公布的简化字；

2、对阿拉伯数字要逐个书写清楚，不得连写；

3、属于套写的凭证，必须用双面复写纸套写一定要写透，不要上面清楚，下面模糊。

三、原始凭证的填制要求与填制方法2023/1/331（二）阿拉伯数字的书写要求

1、阿拉伯数字应当一个一个地书写，不得连笔书写。

2、阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度，一般可掌握在60度左右。

3、阿拉伯数字的高度占凭证横格高度的1/2为宜，并注意紧靠横格底线。

4、“6”的竖划应上提为一般数字的1/4，“7”、“9”的竖划可下拉出格一般数字的1/4。

三、原始凭证的填制要求与填制方法2023/1/332（三）汉字大小写数字的书写规范

1、汉字大写金额数字一律用如：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等；

2、大写金额数字到元或角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字；大写金额有分的，分字后不写“整”字。如：三、原始凭证的填制要求与填制方法￥471.90——人民币肆佰柒拾壹元玖角整2023/1/333（四）货币符号的书写规范

1、阿拉伯金额数字前面应当书写币种符号或者货币名称符号和币种符号，如“人民币”或者“￥”。

2、币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。

3、所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”代替。

4、大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称。三、原始凭证的填制要求与填制方法2023/1/334

（五）原始凭证的错误更正

1、各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，内容填写错误需要更正时，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。

2、作废的凭证应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

3、原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。三、原始凭证的填制要求与填制方法2023/1/335（六）银行票据的填写方法

1、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。

2、中文大写数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”字），在“角”之后可以不写“整”（或“正”字）。大写金额数字有“分”的，“分”之后不写“整”（或“正”字）。

三、原始凭证的填制要求与填制方法2023/1/3363、中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。4、阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。5、阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币“￥”符号。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写，造成分辨不清。三、原始凭证的填制要求与填制方法2023/1/337

6、票据的出票日期必须使用中文大写。在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。

如：2月15日，应写成：零贰月壹拾伍日

10月20日，应写成：零拾月零贰拾日三、原始凭证的填制要求与填制方法2023/1/338

7、票据出票日期使用小写填写的，银行不予以受理。大写日期未按规范填写的，银行可不予以受理。三、原始凭证的填制要求与填制方法2023/1/339主要原始凭证的填制1支票的填制2增值税发票的填制3借款单的填制4差旅费报销单的填制5普通发票的填制6银行汇票申请书的填制7银行汇票的填制

2023/1/340实训一支票的填写资料：

2009年3月28日，三星公司向联华超市购买办公用品一批，计15536.89元，以支票支付。要求：根据上述业务开出支票。2023/1/341实训二增值税发票的填写资料：

2009年3月25日，三星有限责任公司向建桥集团销售电脑10台，＠8500元，增值税税率为17%。货款以转账支票支付。要求：填写“增值税专用发票”。2023/1/342实训三借款单的填写资料：

2009年3月12日，职工李明因公出差经批准向财务科预借差旅费现金4500元。要求：填写“借款单”。2023/1/343实训四差旅费报销单的填制资料：职工李明去成都参加全国学术研讨会。伙食补助30元/天。要求：根据相关原始凭证填写差旅费报销单。2023/1/344实训五普通发票的填写资料：

2009年4月7日，上海市联华超市销售电脑桌100张给上海建桥学院。@280.39元，货款以现金支票支付。要求：填写“销售发票”、“支票’。2023/1/345实训六银行汇票申请书的填制资料：2009年4月17日，李明向上海市工商银行张扬路支行申请一张金额为15万元的银行本票，将其在农行的存款转入上海市光大银行东昌路支行。（李明身份证号码地址：上海市浦东新区张扬路1338号）要求：填制“银行本票申请书”。2023/1/346实训七银行汇票的填制资料：2009年4月7日，青山伟业有限公司(地址：青山市青山路1089号)向中国银行青山市支行(行号：29689)申请开出金额为85万元的汇票一张，向南京通达公司(银行账号)采购商品。银行审核后同意签发汇票。要求：填制银行汇票2023/1/347实训八商业承兑汇票的填制资料：

2009年4月3日，上海五环厂向南京四通公司采购丙材料一批，买价200000元，增值税税率为17%。材料已验收入库，货款开出为期4个月不带息的商业承兑汇票一张。要求：填制商业承兑汇票2023/1/348实训九产品入库单的填制资料：

2009年4月8日，上海五环厂第二生产车间将下列完工产品送存3号仓库：A产品1500件25元/件B产品500件9.5元/件C产品300件50元/件要求：填制“产品入库单”。2023/1/349（一）原始凭证审核的内容

1．对原始凭证内容合法性和合理性的审核。

2．对原始凭证填制完整性和正确性的审核。四、原始凭证的审核2023/1/350（二）原始凭证审核的结果处理

（1）如果发现凭证内容有问题，应及时通报有关部门领导，尽快查清，予以处理。（2）如果发现有违反填制要求，应及时责成有关人员或单位改正。

四、原始凭证的审核2023/1/351第三节记账凭证记账凭证的种类和格式记账凭证的基本内容记账凭证的编制汇总记账凭证的编制记账凭证的审核2023/1/352一、会计凭证的种类和格式

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、指明应记账户名称、方向、金额，并直接作为记账依据的会计凭证。原始凭证记账凭证账薄填制程序：根据原始凭证主要内容：会计分录主要用途：登记账簿依据填制2023/1/353一、记账凭证的种类和格式（一）专用凭证（二）通用凭证（三）复式记账凭证（四）单式记账凭证（五）汇总记账凭证2023/1/354（一）专用凭证1．收款凭证和付款凭证

收、付款凭证是用来记录库存现金和银行存款收、付款业务的记账凭证。2．转账凭证

转账凭证是用来记录除库存现金、银行存款收、付业务以外的其他经济业务的记账凭证。

2023/1/355经济业务发生（如：收回销货款）引起企业资金增加编制收款凭证（用于现金和银行存款收入业务的凭证）金现回收收回银行存款2023/1/356收款凭证的格式2023/1/357经济业务发生（如：缴纳税金）引起企业资金减少编制付款凭证（用于现金和银行存款付出业务的凭证）付出现金款存行银出付2023/1/358付款凭证的格式2023/1/359企业资金增减变化经济业务发生（如：完工产品入库）不引起编制转账凭证（不涉及现金和银行存款收付业务的凭证）2023/1/360转账凭证的格式2023/1/361（二）通用凭证有些小型企业会计人员较少，业务较为简单，为了简化凭证编制，只使用一种记账凭证即通用凭证（格式与转账凭证相同），记录发生的各种经济业务。

2023/1/362记账凭证

年月日第号

摘要

会计科目借方金额贷方金额记账符号总账科目明细科目百十万千百十元角分十万千百十元角分合计金额

会计主管记账稽核出纳制单

2023/1/363（三）复式记账凭证复式记账凭证是一张凭证上至少登记两个相互对应的会计科目的凭证。优点：是可以把一项经济业务完整地表现在1张凭证上，便于与所附的原始凭证对照分析经济业务的合法合理性；且填写方便，附件集中，便于凭证的分析和审核。缺点：是不便于分工记账，也不便于科目汇总。专用凭证和通用凭证都是复式记账凭证。2023/1/364（四）单式记账凭证单式记账凭证是在一张记账凭证上只登记一个会计科目的凭证。一笔经济业务如果涉及几个会计科目，就要填制几张会计凭证。单式记账凭证分散、数量多，一般适用于业务工作量大、会计人员较多的单位。2023/1/365（五）汇总凭证汇总凭证是一定时期根据分录凭证汇总编制的记账凭证。它简化登记总账的手续，也为日常分析提供资料。汇总凭证按其内容不同，一般分为全部汇总凭证和分类汇总凭证。2023/1/366（1）记账凭证的名称；（2）填制凭证的日期和编号；（3）填制单位的名称；（4）经济业务内容摘要；（5）账户名称、记账方向和金额；（6）过账备注；（7）所附原始凭证张数和其他有关资料；（8）填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他指定人员审核签章。二、记账凭证的内容2023/1/367记账凭证的基本内容记账凭证名称记账凭证编号填制凭证的日期经济业务内容摘要会计分录（科目、方向、金额）所附原始凭证张数相关人员签名盖章2023/1/368三、记账凭证的填制（一）填制的要求（二）填制的方法（三）填制步骤2023/1/369（一）填制的要求1．依据要正确2．内容要全面3．填写要规范4．填制要及时2023/1/370（二）填制的方法1．填制日期一般是填写记账凭证当天的日期，根据需要也可填写经济业务发生时的日期或月末日期。2．摘要经济业务摘要应与所属原始凭证的内容相符，文字表述准确，简明扼要。2023/1/371（二）填制的方法3．会计科目（账户）列明一级科目、二级科目或明细科目。会计科目（账户）和明细科目要写全称，不能省略，以便日后核查。2023/1/372（二）填制的方法4．金额（１）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。（２）所有以元为单位（其他货币种类为该货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。2023/1/373（二）填制的方法5．编号采用多种凭证的要分类编号，每月从第1号编起，例如收字第1号，付字第1号，转字第1号。一笔复杂的会计分录要编制多张记账凭证的，采用“分数编号法”。只采用一种通用记账凭证的，可按编制凭证的先后顺序编号，每月从第1号编起。2023/1/374（二）填制的方法6．附件记账凭证一般都有原始凭证或其他资料作为附件，需要在记账凭证上注明其张数。一张原始凭证所列支出由几个单位共同负担，要开具原始凭证分割单。结账和更正错误的记账凭证，不附原始凭证。2023/1/375（二）填制的方法7．责任人员签字记账凭证编制完毕，与所属原始凭证核对后，由有关人员签字或盖章。2023/1/376（三）填制步骤第一步：复核原始数据，确认原始凭证的合法性、真实性、正确性。第二步：分析业务事项，确定应借、应贷科目，不能自定会计科目或随意改变会计科目的核算内容。第三步：认真填列记账凭证。第四步：将所附的原始凭证粘贴在记账凭证的背面。2023/1/377收款凭证

借方科目：年月日收字第

摘要贷方科目

金额记账符号总账科目明细科目百十万千百十元角分00合计金额000

会计主管记账稽核出纳制单银行存款

应收账款

收回A公司前欠货款

6000000

20093

11

36

￥

6

00000张静

【例6-１】2009年3月15日，通过银行收回A公司前欠货款600000元。

2023/1/378付款凭证

贷方科目：年4

月15日付字第号

摘要

借方科目

金额记账符号总账科目明细科目十万千百十元角分0合计金额0会计主管记账稽核出纳制单银行存款

应交税费

上交税金500000

2009

42￥

500000张静

【例6-２】2009年4月15日以银行存款5000元上交税金。2023/1/379转账凭证

年月日转字第38号

摘要

会计科目借方金额贷方金额记账符号总账科目明细科目百十万千百十元角分十万千百十元角分甲材料合计金额会计主管记账稽核出纳制单

原材料

材料验收入库

8000000

2009420翟文

8000000

材料采购￥8000000

￥800000

【例6-３】2009年4月20日，上月采购的甲材料80000元验收入库。

2023/1/380记账凭证

年月日第54

号

摘要

会计科目借方金额贷方金额记账符号总账科目明细科目百十万千百十元角分十万千百十元角分合计金额

会计主管记账稽核出纳制单

银行存款向银行借款

5000000

2009420翟文

5000000

短期借款￥5000000

￥5000000

【通用凭证】2009年4月20日，企业向银行借入8个月借款50000元，存入银行。

2023/1/381课堂练习：根据下列经济业务填制记账凭证2009年4月16日，某企业如下经济业务：1、接银行通知，收到新华公司前欠的货款98300元。2、从银行提取现金8000元备用。3、委托银行支付水电费15000元。4、向A厂采购材料一批，买价50000元，增值税8500元。材料入库，货款尚未支付。5、向银行借入为期5个月的借款200000元。6、仓库发出甲材料85000元用于C产品生产。7、用现金购买办公用品950元。8、计提生产用固定资产折旧35000元，管理用固定资产折旧25000元。2023/1/382四、汇总记账凭证的编制（一）编制的要求

（二）填制的方法（三）全部汇总记账凭证的编制举例（略）2023/1/383（一）编制的要求1．

依据正确的记账凭证——编制汇总记账凭证时，要依据审核正确的记账凭证。

2．定期编制汇总记账凭证——如每日、5日、10日编制1次，并将凭证装订成册，作为登记总账的依据。3．汇总所有记账凭证

——应对汇总范围内的全部记账凭证，不重不漏地进行汇总。2023/1/384（二）编制的方法采用全部汇总和分类汇总编制汇总记账凭证的方法是：1．记账凭证归类2．汇总（１）直接相加汇总。（２）登记统计汇总。2023/1/385（三）全部汇总记账凭证的编制举例

采用全部汇总和分类汇总编制汇总记账凭证的方法是：1．记账凭证归类2．汇总（１）直接相加汇总（２）登记统计汇总3．试算平衡4．编制汇总记账凭证

2023/1/386（三）全部汇总记账凭证的编制举例

1．记账凭证归类

采用全部汇总，应将一定时期的全部记账凭证按主要会计科目逐一归类，如按“银行存款”、“库存现金”等科目归类。采用分类汇总，可将一定时期的全部记账凭证按经济业务性质归为库存现金、银行存款和转账三类凭证，也可按记账凭证的种类归为收款、付款和转账三类凭证。2023/1/387（三）全部汇总记账凭证的编制举例

2．汇总（１）直接相加汇总——将每个相同会计科目相同方向的发生额直接相加，将汇总的发生额填写在汇总草表上。（２）登记统计汇总——设置汇总底表，按会计科目的顺序填写会计科目；然后，按每类记账凭证的顺序号，将其会计科目的发生额逐笔登记在底表的相应会计科目栏；全部登记完毕，加计每个会计科目发生额，并加计全部会计科目发生额。2023/1/388（三）全部汇总记账凭证的编制举例

3．试算平衡对汇