《农业企业会计学》配套教学课件

农业企业会计学【应考说明】第一章

总论第二章

货币资金的核算第三章

应收及预付款项的核算第四章

存货的核算第五章

对外投资第六章

固定资产的核算第七章

无形资产等其他资产的核算第八章

负债的核算第九章

所有者权益的核算第十章

收入、费用和利润的核算第十一章

会计报表

总论01第一章农业企业会计的涵义本质：是以提供农业财务信息为主的经济信息系统。它是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对农业企业生产经营过程中发生的一切经济业务进行真实、准确、完整和及时的确认和计量，并承担记录、计算和报告等任务的一种专业会计。理论基础：会计学原理会计的基本原理在农业企业会计学中具有指导作用，而农业企业会计则是在此基础上结合农业企业的实际所建立起来的研究方法。实践基础：核算与监督

为农业企业内部与外部的经济利益相关者提供可靠的财务信息。农业企业会计的特点农业企业与工业企业有相似之处，但由于动植物的具有独特的生命周期规律，因此农业企业会计又具备自身特点：①农业企业结转业务较多，劳动对象、劳动产品、劳动资料之间的转换频繁。②在产品占用资金量较大，且一般不易进行实地盘点。③生产计算期与生产周期不一致。④会计核算层次多，核算组织形式灵活设置农业企业会计要素会计要素：是指从大量经济业务中，将不同性质的业务内容加以分类，归纳出若干类具有独特性质的会计要素。包括：①资产：企业拥有或者控制的，能以货币计量的各种经济资源。②负债：企业所承担的，能以货币计量的，需以资产或劳务偿付的债务。③所有者权益：企业投资人对企业净资产的所有权。④收入：企业在销售产品活提供劳务等经营活动中实现的营业收入。⑤费用：企业在生产经营过程总所发生的各项耗费。⑥利润：企业在一定期间的经营成果。农业企业会计要素1、资产1.1、资产是由过去交易或者事项形成的1.2、资产是企业拥有或者控制的资源1.3、预期会给企业带来经济利益1.4、与该资源有关的经济利益很可能流入企业1.5、该资源的成本或者价值能够可靠计量农业企业会计要素流动资产非流动资产库存现金、银行存款应收账款、预付账款坏账准备、材料采购在途物资、原材料库存商品

存货跌价准备持有至到期投资、长期股权投资长期应收款、固定资产累计折旧、在建工程工程物资、固定资产清理无形资产、长期待摊费用待处理财产损益资产分类标准：一年内或者超过一年的营业周期资产

农业企业会计要素2、负债2.1、负债是由过去交易或者事项形成的2.2、预期会导致经济利益流出企业2.3、负债是企业承担的现时义务2.4、与该资源有关的经济利益很可能流出企业2.5、未来流出去的经济利益价值能够可靠计量农业企业会计要素负债分类标准：一年内或者超过一年的营业周期负债

流动负债非流动负债短期借款、应付账款预收账款、应付职工薪酬应交税费、应交利息其他应付款长期借款应付债券长期应付款农业企业会计要素3、所有者权益3.1、所有者权益是指由投资者投资进来，经企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。3.2、所有者权益一般情况下不需要偿还，所有者可以参与分红，只有清偿了所有的债务后，有剩余才可以把剩余的资产分给所有者。所有者权益投入资本资本公积盈余公积利润分配---未分配利润留存收益农业企业会计要素4、收入4.1、收入是企业在日常活动中形成的。4.2、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。4.3、收入会导致所有者权益的增加。4.4、与收入有关的经济利益很可能流入企业4.5、经济利益的流入导致企业的资产增加或者负债减少4.6、未来流入的经济利益价值能够可靠计量农业企业会计要素收入

主营业务收入：销售商品收入、提供劳务收入其他业务收入：销售多余材料、让渡资产使用权利得营业外收入：偶然性获得一些资金流入例2-1【判断】所有的资金流入都可以作为企业的收入（）[答案]错；收入确认：1、与销售有关；2、日常发生农业企业会计要素5、费用5.1、费用是企业在日常活动中形成的。5.2、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。5.3、费用会导致所有者权益的减少。5.4、与费用有关的经济利益很可能流出企业5.5、经济利益的流入导致企业的资产减少或者负债增加5.6、未来流出的经济利益价值能够可靠计量农业企业会计要素费用

生产损耗经营损耗生产成本制造费用劳务成本研发支出主营业务成本其他业务成本营业税税金及附加财务费用管理费用销售费用所得税费用期间费用损失营业外支出：偶然性的开支农业企业会计要素6、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净值、直接接入当期利润的利得和损失等。利润1、营业利润=收入-费用2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额-所得税费用农业企业会计的职能依据会计学的基本原理，农业企业会计主要职能包括：反映和监督。反映职能的特点：①从价值量进行反映农业企业的经济活动状况。②对发生的经济活动进行事中、事后反映，并为预测未来提供信息。③具有完整性、连续性和系统性。监督职能的特点：①利用价值指标来进行。②既有事中、事后监督，又有事前监督。

会计的扩展职能：调整、分析、预测、决策。农业企业会计工作的组织

为了完成农业企业会计的任务，需要对农业企业会计的整个组织工作进行一定的规划，具体包括：

①农业企业会计机构的设置，可依据农业企业的规模进行设置，采用集中核算或设置车间成本核算，并设立主管企业财务工作的领导干部；②遵循《农业企业会计制度》开展会计工作；

③配备一定数量和素质好的会计从业人员，具有一定程度的会计工作能力。货币资金的核算02第二章货币资金：是一个经济社会用于价值储存和交换的媒介，是企业流动性最大的经济资源。是在农业企业的生产经营过程中以货币形态存在的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。货币资金现金现金是指企业库存的货币，其最突出的特点是一经进入持有者手中，不须经过任何变化就可直接使用。狭义：企业库存现金，即存放在财会部门由出纳员保管的现金。现金的使用范围依照《现金管理暂行规定》，企在以下范围内使用现金：

（1）职工工资津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定发给个人的各种资金；（4）各种劳保、福利费用等国家规定对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须携带的差旅费；

（7）现金支付限额在1000元以下的零星支出；（8）中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。现金的使用特点

1、为满足企业日常的零星开支，开户银行允许企业保留一定的库存现金。一般是按照企业3天至5天的零星开支为限；若为边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。

2、设置“现金”账户，由会计员根据记账凭证进行登记。现金账户属于资产账户，“借”为收入，“贷”为付出。（期末余额在借方，表示库存现金实有数额）现金的核算例2-1：大华农业企业销售产品100件，每件售价10元，共收现金1000元。根据收款凭证，记：

借：现金1000贷：营业收入1000现金的核算

例2-2：职工李平借差旅费2000元现金支付，根据借款单，编制会计分录如下：借：其他应收款2000贷：现金2000银行存款非现金结算，即转账结算，是通过银行将款项从付款单位的结算账户转到收款单位的结算账户。常用的银行转账结算方式：支票结算方式、托收承付、汇兑、委托收款设置“银行存款”账户进行核算。该账户属于资产账户。借方登记银行存款增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示企业存放在银行中的存款的实有数。支票结算方式凡是同城区域内，或者在银行已经开办同城票据交换业务的地区的单位之间，因商品交易、劳务供应以及其他款项往来的结算。①签发支票应写明收款单位（或收款人）名称、开出日期、用途、金额，并加盖公章和负责人印章。②金额起点为1000元（含1000元）。③付款有效期为10天。④签发支票使用墨汁或碳素墨水来填写。⑤签发人必须在其银行结算账户的余额内⑥存款人需要使用支票时向开户银行进行购买领用⑦存款人预留在银行的印鉴如有遗失，需要更换新印鉴时，应备函向开户银行说明情况，申请办理更换新印鉴的手续。托收承付结算方式定义：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。适用范围：必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应。优点：可以促进销货单位按合同及时发货；购货单位按合同及时付款。方式包括邮寄和电报两种，每笔金额起点为10000元。注意事项：①购货单位验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。②购货单位在承付期内未向银行表示拒绝付款，银行视为承付，并在承付期满的次日（法定节假日顺延）上午银行开始营业时扣款、划款。汇兑结算方式定义：付款单位委托开户银行将款项汇给外地收款单位或个人的一种结算方式。适用范围：企业与外地单位之间的资金调拨、清理旧欠、往来账款，以及采购货款的结算。方式包括信汇和电汇委托收款方式定义：收款人委托开户银行向付款人收取款项的结算方式。方式包括邮寄和电报两种适用范围：同城和异城结算特点：不受金额起点的限制①付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明应签收，并在3天之内审查债务证明是否真实，是否本单位债务，确认后通知银行付款。②付款单位在收到委托收款的通知次日起3天内，主动通知银行是否付款，若不通知，视为同意付款，银行在第4天划款。银行存款的核算例2—6：大华农业企业将投资者投入的现金250000元存入银行。会计分录：

借：银行存款250000元

贷：现金250000元银行存款的核算例2—8：支付货款10000元，开出转账支票。编制会计分录如下：借：应付账款100000元

贷：银行存款100000元银行存款的核对企业银行存款日记账的账面余额，与其开户银行转来的对账单的余额进行核对。若双方余额不一致，可能存在两个原因：①记账凭证登记错误或记账错误（双方均有可能）②存在未达账项未达账项：未达账项的类型：企业已收款记账，银行尚未收款尚未记账；企业已付款记账，银行尚未付款尚未记账；银行已收款记账，企业尚未收款尚未记账；银行已付款记账，企业尚未付款尚未记账。、为了消除未达账项的影响，需要编制“银行存款余额调节表”进行核对。银行存款余额调节表的编制【例1-1】甲公司2×12年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行存款对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。表1-1银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收，企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付，企业未付款400000减：企业已付，银行未付款4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000其他货币资金其他货币资金是指企业生产经营资金中，存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，但属于货币性资产的款项。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等。企业应设置“其他货币资金”账户，在该账户下，可按存款用途和性质设置明细分类账。借方登记银行存款增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示企业其他货币资金的实有数。

1.银行汇票：是汇款单位或个人将款项交给所在地银行，由银行签发汇票，给汇款单位持往外地办理转账或支取现金的一种票据。（科目：其他货币资金——银行汇票）2.银行本票：申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（科目：其他货币资金——银行本票）3.外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专用的款项。（科目：其他货币资金——外埠存款）4.在途货币资金：企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月终时尚未到达的款项。（科目：其他货币资金——在途资金。）其他货币资金银行汇票结算方式定义：汇款单位或个人将款项交给所在地银行，由银行签发汇票，给汇款单位持往外地办理转账或支取现金的一种结算方式。①适用范围：所有企事业、个体经济户及个人的各种款项的汇拨。②特点：可用于异地之间，也可用于同城结算，灵活方便，可转账可取现。③金额起点为5000元，有效期为一个月。④实行差额结算，结算金额可以≤票面金额，剩余金额会退回原转入账户。银行本票结算方式银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（银行本票的出票人与付款人为同一人）特点：适用于同城结算，见票即付，具有支付能力强、信誉度高、流转速度快的优点。定额本票的面值分别为1000元、5000元、10000元、50000元。银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（银行本票的出票人与付款人为同相同）付款期限：自出票日起最长不超过2个月，在付款期内，银行本票见票即付。申请人取得其他货币资金后，根据相应票据的回联记：

借：其他货币资金——银行本票存款贷：银行存款或现金支付货款时，记：借：某个账户

贷：其他货币资金——银行本票存款其他货币资金核算应收及预付款项的核算03第三章应收账款：是企业因销售产品，或提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项而形成的债权，应收账款一般具有三个特点：①基于商业信用的产生的；②是由于企业与外单位因销售产品和劳务提供而产生的；③企业应收账款的产生一般都有表明产品销售和劳务提供过程已完成、债权债务关系已成立的书面文件。应收账款①应收账款确认时间?应收账款应于销售收入实现时予以确认，即企业取得收取货款的权利时，确认应收账款。②应收账款的确认金额如何？我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及应收未收的增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。应收账款的入账价值=售价+增值税+代垫费用应收账款

③存在销售折扣时，如何进行计价处理？

商业折扣：是指企业在商品交易时，根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。·处理：扣除折扣部分后净额确认为应收账款

现金折扣：称销货折扣，是指企业为鼓励顾客在一定时期内尽早偿还货款，而让渡给顾客一定数额的款项。·处理：总价法、净价法、混合法应收账款（1）总价法：是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）的实际发生额（发票总金额）作为入账价值。例子3-1：大华农业企业销售农产品一批，货款为10000元，现金折扣条件为3/10、2/20，N/30，采用总价法记账，当销售成立，货款未收时，编制会计分录为：借：应收账款10000贷：营业收入10000若购货单位在10天内付款，则记：若购货单位在20天内付款，则记：借：银行存款9700 借：银行存款9800

销售折扣与折让300 销售折扣与折让200贷：应收账款10000贷：应收账款10000应收账款-现金折扣（1）总价法：是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）的实际发生额（发票总金额）作为入账价值。【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。1)甲公司销售实现时：借：应收账款---乙公司120000贷：营业收入100000应交税金—应交增值税(销项税额)17000银行存款30002)如果乙公司在10天内付款：借：银行存款118000

销售折扣与折让2000贷：应收账款---乙公司120000应收账款-现金折扣（2）净价法：是将实际发生额（实际售价）扣除最大现金折扣后的净额确认为应收账款（销售收入）的入账价值。例子3-1：大华农业企业销售农产品一批，货款为10000元，现金折扣条件为3/10、2/20，N/30，采用总价法记账，当销售成立，货款未收时，编制会计分录为：借：应收账款9700贷：营业收入9700若购货单位在10天内付款，则记：若购货单位在20天内付款，则记：借：银行存款9700借：银行存款9800贷：应收账款9700贷：应收账款9700

销售折扣与折让100应收账款-现金折扣（2）净价法：是将实际发生额（实际售价）扣除最大现金折扣后的净额确认为应收账款（销售收入）的入账价值。【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。1)甲公司销售实现时：借：应收账款---乙公司118000贷：营业收入98000应交税金---应交增值税(销项税额)17000银行存款30002)如果乙公司在10天内付款：借：银行存款118000贷：应收账款---乙公司118000应收账款-现金折扣

（1）坏账：坏账是指企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款项。（2）坏账损失：由于产生坏账而发生的损失。（3）产生坏账损失的主要原因：①债务人破产或死亡，及其破产或遗产清偿后，仍然不能收回应收账款；②债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回应收账款。（4）坏账损失的核算方法：企业可以采用直接转销法来确认坏账损失，也可以采用备抵法通过计提坏账准备来确认可能发生的坏账损失。（我国采用备抵法）

应收账款-坏账坏账准备=应收账款余额×坏账率+坏账准备借方余额-坏账准备贷方余额；应收账款-坏账管理费用借贷坏账准备借贷应收账款借贷发生坏账发生坏账预提坏账预提坏账

（1）计提坏账准备

2×10年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，坏账准备无余额，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10%，即100000元坏账准备。甲公司应编制如下会计分录:坏账准备=应收账款×坏账率+坏账准备借方余额-坏账准备贷方余额100000=1000000×10%借：管理费用100000贷：坏账准备100000应收账款-坏账

（2）实际发生坏账损失甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。甲公司应编制如下会计分录：

坏账准备余额70000（贷方）=100000（贷方）-30000（借方）借：坏账准备30000贷：应收账款30000应收账款-坏账

（3）计提下年坏账甲公司2×11年对丙公司的应收账款1000000元，计提15%坏账准备。甲公司应编制如下会计分录：

坏账准备=应收账款×坏账率+坏账准备借方余额-坏账准备贷方余额

80000

=1000000×15%+0-70000借：坏账准备80000贷：应收账款80000应收账款-坏账

家家乐食品有限公司2012年2月10日销售商品应收A公司的一笔应收账款1200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.300B.200C.350D.250【答案】B【解析】2012年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（1200-150）-850=200（万元）。应收账款-坏账

某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。

A.1000B.3000

C.5000D.7000【答案】C【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，“坏账准备”科目期末余额=（50000+20000）×10%=7000（元），年初坏账准备余额4000元，本年发生坏账损失2000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4000-2000=2000（元），坏账准备科目年末余额为7000元，本年应计提坏账准备=7000-2000=5000（元）。应收账款-坏账1、按承兑人不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票2、按是否载明利率：（1）带息票据：到期值为面值加上应计利息（2）不带息票据：到期值为面值应收票据应收票据应收票据的核算例：大华农业企业售给A工厂丙产品15000公斤，价款90000元，企业发出产品后，于当天收到A工厂签发承兑为期90天、面额90000元的商业承兑汇票一张。根据销货发票，编制会计分录如下：

借：应收票据90000

贷：营业收入90000应收票据的贴现贴现：是指票据持有人将不到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除银行贴现率计算的贴现利息，然后再余额付给持票人，实际上为银行对企业的短期贷款。2、贴现实收金额=到期价值-贴现利息公式：1、贴现利息=到期价值×贴现率×贴现期（算尾不算头）到期价值计算：不带息票据：到期价值

=票面价值带息票据：到期价值=票据面值+到期利息（票据面值×利率×期限）应收票据的贴现例：大华农业企业于1月28日持1月10日收到的面值50000元，无利息，期限90天的商业汇票一张，向银行申请贴现，银行年贴息率为12%，其贴现实收金额计算如下：贴现期=90-（28-10）=72（天）到期金额=50000（元）贴息=50000*12%*72÷360=1200（元）实得金额=50000-1200=48800（元）应收票据的贴现例：大华农业企业于1月28日持1月10日收到的面值50000元，年利息6%，期限90天的商业汇票一张，向银行申请贴现，银行年贴息率为12%，其贴现实收金额计算如下：贴现期=90-（28-10）=72（天）利息=50000*6%*90÷360=750（元）到期金额=50000+750=50750（元）贴息=50750*12%*72÷360=1218（元）实得金额=50750-1218=49532元预付账款

预付账款是企业为了将来获取商品或劳务，按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款，属于企业短期性债权。

属于资产类账户，借方登记预付账款数额和补付数额，贷方登记收进商品或劳务的金额。预付账款

例：大华农业企业为购买原材料，于5月5日按照协议预付给宏达公司货款15000元，开出支票1张，会计分录为：

借：预付账款——宏达公司15000

贷：银行存款150005月20日，购买宏达公司的原材料送达，验收入库，价款为20000元，增值税3400元，验收入库后：

借：原材料20000

应交税金——应交增值税（进项税额）3400

贷：预付账款——宏达公司23400内部往来款项

内部往来款项是农业企业与内部所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项。农业企业设置“内部往来”账户反映和监督内部应收款项的增减变化。

凡是农业企业与所属单位和农户的经济往来业务，都在该账户核算。即核算应收、预付款项，也核算应付以及暂收款项业务。内部往来款项

例：大华农业企业出售所属加工厂粮食一批，售价2000元，款项未付。

借：产成品2000

贷：内部往来——加工厂2000

向某农户提供脱粒服务，应收服务费350元，款项未付。

借：内部往来——某农户350

贷：营业收入350其他应收款

其他应收款为应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他应收、暂付款。主要包括：①备用金②应向职工收取的各种垫付款③应收赔款与罚款④应收租金⑤存出保证金（押金）其他应收款

例：职工李华借支1500元，采购回单位，持票报销差旅费1400元，余款100元退回。根据差旅费报销单，编制会计分录如下：

借：其他应收款——李华1500

贷：现金1500借：管理费用1400现金100贷：其他应收款——李华1500谢谢观看

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总论第二章

货币资金的核算第三章

应收及预付款项的核算第四章

存货的核算第五章

对外投资第六章

固定资产的核算第七章

无形资产等其他资产的核算第八章

负债的核算第九章

所有者权益的核算第十章

收入、费用和利润的核算第十一章

会计报表

应收及预付款项的核算03第三章应收账款应收账款：是企业因销售产品，或提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项而形成的债权，应收账款一般具有三个特点：①基于商业信用的产生的；②是由于企业与外单位因销售产品和劳务提供而产生的；③企业应收账款的产生一般都有表明产品销售和劳务提供过程已完成、债权债务关系已成立的书面文件。应收账款的确认①应收账款确认时间?应收账款应于销售实现时予以确认，即企业取得收取货款的权利时，确认应收账款。②应收账款的确认金额如何？我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及应收未收的增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。应收账款的入账价值=售价+增值税+代垫费用存在销售折扣时，如何进行计价处理？①商业折扣：是指企业在商品交易时，根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。·处理：扣除折扣部分后净额确认为应收账款②现金折扣：称销货折扣，是指企业为鼓励顾客在一定时期内尽早偿还货款，而让渡给顾客一定数额的款项。·处理：总价法、净价法、混合法(不影响应收账款)现金折扣的三种确认方法

（1）总价法：是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）的实际发生额（发票总金额）作为入账价值。例子3-1：大华农业企业销售农产品一批，货款为10000元，现金折扣条件为3/10、2/20，N/30，采用总价法记账，当销售成立，货款未收时，编制会计分录为：

借：应收账款10000

贷：营业收入10000

若购货单位在10天内付款，则记：

借：银行存款9700

销售折扣与折让300贷：应收账款10000农业企业会计要素1、资产1.1、资产是由过去交易或者事项形成的1.2、资产是企业拥有或者控制的资源1.3、预期会给企业带来经济利益1.4、与该资源有关的经济利益很可能流入企业1.5、该资源的成本或者价值能够可靠计量农业企业会计要素流动资产非流动资产库存现金、银行存款应收账款、预付账款坏账准备、材料采购在途物资、原材料库存商品

存货跌价准备持有至到期投资、长期股权投资长期应收款、固定资产累计折旧、在建工程工程物资、固定资产清理无形资产、长期待摊费用待处理财产损益资产分类标准：一年内或者超过一年的营业周期资产

农业企业会计要素2、负债2.1、负债是由过去交易或者事项形成的2.2、预期会导致经济利益流出企业2.3、负债是企业承担的现时义务2.4、与该资源有关的经济利益很可能流出企业2.5、未来流出去的经济利益价值能够可靠计量农业企业会计要素负债分类标准：一年内或者超过一年的营业周期负债

流动负债非流动负债短期借款、应付账款预收账款、应付职工薪酬应交税费、应交利息其他应付款长期借款应付债券长期应付款农业企业会计要素3、所有者权益3.1、所有者权益是指由投资者投资进来，经企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。3.2、所有者权益一般情况下不需要偿还，所有者可以参与分红，只有清偿了所有的债务后，有剩余才可以把剩余的资产分给所有者。所有者权益投入资本资本公积盈余公积利润分配---未分配利润留存收益农业企业会计要素4、收入4.1、收入是企业在日常活动中形成的。4.2、收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。4.3、收入会导致所有者权益的增加。4.4、与收入有关的经济利益很可能流入企业4.5、经济利益的流入导致企业的资产增加或者负债减少4.6、未来流入的经济利益价值能够可靠计量农业企业会计要素收入

主营业务收入：销售商品收入、提供劳务收入其他业务收入：销售多余材料、让渡资产使用权利得营业外收入：偶然性获得一些资金流入例2-1【判断】所有的资金流入都可以作为企业的收入（）[答案]错；收入确认：1、与销售有关；2、日常发生农业企业会计要素5、费用5.1、费用是企业在日常活动中形成的。5.2、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。5.3、费用会导致所有者权益的减少。5.4、与费用有关的经济利益很可能流出企业5.5、经济利益的流入导致企业的资产减少或者负债增加5.6、未来流出的经济利益价值能够可靠计量农业企业会计要素费用

生产损耗经营损耗生产成本制造费用劳务成本研发支出主营业务成本其他业务成本营业税税金及附加财务费用管理费用销售费用所得税费用期间费用损失营业外支出：偶然性的开支农业企业会计要素6、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净值、直接接入当期利润的利得和损失等。利润1、营业利润=收入-费用2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额-所得税费用农业企业会计的职能依据会计学的基本原理，农业企业会计主要职能包括：反映和监督。反映职能的特点：①从价值量进行反映农业企业的经济活动状况。②对发生的经济活动进行事中、事后反映，并为预测未来提供信息。③具有完整性、连续性和系统性。监督职能的特点：①利用价值指标来进行。②既有事中、事后监督，又有事前监督。

会计的扩展职能：调整、分析、预测、决策。农业企业会计工作的组织

为了完成农业企业会计的任务，需要对农业企业会计的整个组织工作进行一定的规划，具体包括：

①农业企业会计机构的设置，可依据农业企业的规模进行设置，采用集中核算或设置车间成本核算，并设立主管企业财务工作的领导干部；②遵循《农业企业会计制度》开展会计工作；

③配备一定数量和素质好的会计从业人员，具有一定程度的会计工作能力。货币资金的核算02第二章货币资金：是一个经济社会用于价值储存和交换的媒介，是企业流动性最大的经济资源。是在农业企业的生产经营过程中以货币形态存在的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。货币资金现金现金是指企业库存的货币，其最突出的特点是一经进入持有者手中，不须经过任何变化就可直接使用。狭义：企业库存现金，即存放在财会部门由出纳员保管的现金。现金的使用范围依照《现金管理暂行规定》，企在以下范围内使用现金：

（1）职工工资津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定发给个人的各种资金；（4）各种劳保、福利费用等国家规定对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须携带的差旅费；

（7）现金支付限额在1000元以下的零星支出；（8）中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。现金的使用特点

1、为满足企业日常的零星开支，开户银行允许企业保留一定的库存现金。一般是按照企业3天至5天的零星开支为限；若为边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。

2、设置“现金”账户，由会计员根据记账凭证进行登记。现金账户属于资产账户，“借”为收入，“贷”为付出。（期末余额在借方，表示库存现金实有数额）现金的核算例2-1：大华农业企业销售产品100件，每件售价10元，共收现金1000元。根据收款凭证，记：

借：现金1000贷：营业收入1000现金的核算

例2-2：职工李平借差旅费2000元现金支付，根据借款单，编制会计分录如下：借：其他应收款2000贷：现金2000银行存款非现金结算，即转账结算，是通过银行将款项从付款单位的结算账户转到收款单位的结算账户。常用的银行转账结算方式：支票结算方式、托收承付、汇兑、委托收款设置“银行存款”账户进行核算。该账户属于资产账户。借方登记银行存款增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示企业存放在银行中的存款的实有数。支票结算方式凡是同城区域内，或者在银行已经开办同城票据交换业务的地区的单位之间，因商品交易、劳务供应以及其他款项往来的结算。①签发支票应写明收款单位（或收款人）名称、开出日期、用途、金额，并加盖公章和负责人印章。②金额起点为1000元（含1000元）。③付款有效期为10天。④签发支票使用墨汁或碳素墨水来填写。⑤签发人必须在其银行结算账户的余额内⑥存款人需要使用支票时向开户银行进行购买领用⑦存款人预留在银行的印鉴如有遗失，需要更换新印鉴时，应备函向开户银行说明情况，申请办理更换新印鉴的手续。托收承付结算方式定义：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。适用范围：必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应。优点：可以促进销货单位按合同及时发货；购货单位按合同及时付款。方式包括邮寄和电报两种，每笔金额起点为10000元。注意事项：①购货单位验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。②购货单位在承付期内未向银行表示拒绝付款，银行视为承付，并在承付期满的次日（法定节假日顺延）上午银行开始营业时扣款、划款。汇兑结算方式定义：付款单位委托开户银行将款项汇给外地收款单位或个人的一种结算方式。适用范围：企业与外地单位之间的资金调拨、清理旧欠、往来账款，以及采购货款的结算。方式包括信汇和电汇委托收款方式定义：收款人委托开户银行向付款人收取款项的结算方式。方式包括邮寄和电报两种适用范围：同城和异城结算特点：不受金额起点的限制①付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明应签收，并在3天之内审查债务证明是否真实，是否本单位债务，确认后通知银行付款。②付款单位在收到委托收款的通知次日起3天内，主动通知银行是否付款，若不通知，视为同意付款，银行在第4天划款。银行存款的核算例2—6：大华农业企业将投资者投入的现金250000元存入银行。会计分录：

借：银行存款250000元

贷：现金250000元银行存款的核算例2—8：支付货款10000元，开出转账支票。编制会计分录如下：借：应付账款100000元

贷：银行存款100000元银行存款的核对企业银行存款日记账的账面余额，与其开户银行转来的对账单的余额进行核对。若双方余额不一致，可能存在两个原因：①记账凭证登记错误或记账错误（双方均有可能）②存在未达账项未达账项：未达账项的类型：企业已收款记账，银行尚未收款尚未记账；企业已付款记账，银行尚未付款尚未记账；银行已收款记账，企业尚未收款尚未记账；银行已付款记账，企业尚未付款尚未记账。、为了消除未达账项的影响，需要编制“银行存款余额调节表”进行核对。银行存款余额调节表的编制【例1-1】甲公司2×12年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行存款对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。表1-1银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收，企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付，企业未付款400000减：企业已付，银行未付款4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000其他货币资金其他货币资金是指企业生产经营资金中，存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，但属于货币性资产的款项。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等。企业应设置“其他货币资金”账户，在该账户下，可按存款用途和性质设置明细分类账。借方登记银行存款增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示企业其他货币资金的实有数。

1.银行汇票：是汇款单位或个人将款项交给所在地银行，由银行签发汇票，给汇款单位持往外地办理转账或支取现金的一种票据。（科目：其他货币资金——银行汇票）2.银行本票：申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（科目：其他货币资金——银行本票）3.外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专用的款项。（科目：其他货币资金——外埠存款）4.在途货币资金：企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月终时尚未到达的款项。（科目：其他货币资金——在途资金。）其他货币资金银行汇票结算方式定义：汇款单位或个人将款项交给所在地银行，由银行签发汇票，给汇款单位持往外地办理转账或支取现金的一种结算方式。①适用范围：所有企事业、个体经济户及个人的各种款项的汇拨。②特点：可用于异地之间，也可用于同城结算，灵活方便，可转账可取现。③金额起点为5000元，有效期为一个月。④实行差额结算，结算金额可以≤票面金额，剩余金额会退回原转入账户。银行本票结算方式银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（银行本票的出票人与付款人为同一人）特点：适用于同城结算，见票即付，具有支付能力强、信誉度高、流转速度快的优点。定额本票的面值分别为1000元、5000元、10000元、50000元。银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（银行本票的出票人与付款人为同相同）付款期限：自出票日起最长不超过2个月，在付款期内，银行本票见票即付。申请人取得其他货币资金后，根据相应票据的回联记：

借：其他货币资金——银行本票存款贷：银行存款或现金支付货款时，记：借：某个账户

贷：其他货币资金——银行本票存款其他货币资金核算应收及预付款项的核算03第三章应收账款：是企业因销售产品，或提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项而形成的债权，应收账款一般具有三个特点：①基于商业信用的产生的；②是由于企业与外单位因销售产品和劳务提供而产生的；③企业应收账款的产生一般都有表明产品销售和劳务提供过程已完成、债权债务关系已成立的书面文件。应收账款①应收账款确认时间?应收账款应于销售收入实现时予以确认，即企业取得收取货款的权利时，确认应收账款。②应收账款的确认金额如何？我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及应收未收的增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。应收账款的入账价值=售价+增值税+代垫费用应收账款

③存在销售折扣时，如何进行计价处理？

商业折扣：是指企业在商品交易时，根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。·处理：扣除折扣部分后净额确认为应收账款

现金折扣：称销货折扣，是指企业为鼓励顾客在一定时期内尽早偿还货款，而让渡给顾客一定数额的款项。·处理：总价法、净价法、混合法应收账款（1）总价法：是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）的实际发生额（发票总金额）作为入账价值。例子3-1：大华农业企业销售农产品一批，货款为10000元，现金折扣条件为3/10、2/20，N/30，采用总价法记账，当销售成立，货款未收时，编制会计分录为：借：应收账款10000贷：营业收入10000若购货单位在10天内付款，则记：若购货单位在20天内付款，则记：借：银行存款9700 借：银行存款9800

销售折扣与折让300 销售折扣与折让200贷：应收账款10000贷：应收账款10000应收账款-现金折扣（1）总价法：是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）的实际发生额（发票总金额）作为入账价值。【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。1)甲公司销售实现时：借：应收账款---乙公司120000贷：营业收入100000应交税金—应交增值税(销项税额)17000银行存款30002)如果乙公司在10天内付款：借：银行存款118000

销售折扣与折让2000贷：应收账款---乙公司120000应收账款-现金折扣（2）净价法：是将实际发生额（实际售价）扣除最大现金折扣后的净额确认为应收账款（销售收入）的入账价值。例子3-1：大华农业企业销售农产品一批，货款为10000元，现金折扣条件为3/10、2/20，N/30，采用总价法记账，当销售成立，货款未收时，编制会计分录为：借：应收账款9700贷：营业收入9700若购货单位在10天内付款，则记：若购货单位在20天内付款，则记：借：银行存款9700借：银行存款9800贷：应收账款9700贷：应收账款9700

销售折扣与折让100应收账款-现金折扣（2）净价法：是将实际发生额（实际售价）扣除最大现金折扣后的净额确认为应收账款（销售收入）的入账价值。【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购货方垫付的运费3000元，交易附有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。1)甲公司销售实现时：借：应收账款---乙公司118000贷：营业收入98000应交税金---应交增值税(销项税额)17000银行存款30002)如果乙公司在10天内付款：借：银行存款118000贷：应收账款---乙公司118000应收账款-现金折扣

（1）坏账：坏账是指企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款项。（2）坏账损失：由于产生坏账而发生的损失。（3）产生坏账损失的主要原因：①债务人破产或死亡，及其破产或遗产清偿后，仍然不能收回应收账款；②债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回应收账款。（4）坏账损失的核算方法：企业可以采用直接转销法来确认坏账损失，也可以采用备抵法通过计提坏账准备来确认可能发生的坏账损失。（我国采用备抵法）

应收账款-坏账坏账准备=应收账款余额×坏账率+坏账准备借方余额-坏账准备贷方余额；应收账款-坏账管理费用借贷坏账准备借贷应收账款借贷发生坏账发生坏账预提坏账预提坏账

（1）计提坏账准备

2×10年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，坏账准备无余额，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10%，即100000元坏账准备。甲公司应编制如下会计分录:坏账准备=应收账款×坏账率+坏账准备借方余额-坏账准备贷方余额100000=1000000×10%借：管理费用100000贷：坏账准备100000应收账款-坏账

（2）实际发生坏账损失甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。甲公司应编制如下会计分录：

坏账准备余额70000（贷方）=100000（贷方）-30000（借方）借：坏账准备30000贷：应收账款30000应收账款-坏账

（3）计提下年坏账甲公司2×11年对丙公司的应收账款1000000元，计提15%坏账准备。甲公司应编制如下会计分录：

坏账准备=应收账款×坏账率+坏账准备借方余额-坏账准备贷方余额

80000

=1000000×15%+0-70000借：坏账准备80000贷：应收账款80000应收账款-坏账

家家乐食品有限公司2012年2月10日销售商品应收A公司的一笔应收账款1200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.300B.200C.350D.250【答案】B【解析】2012年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（1200-150）-850=200（万元）。应收账款-坏账

某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。

A.1000B.3000

C.5000D.7000【答案】C【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，“坏账准备”科目期末余额=（50000+20000）×10%=7000（元），年初坏账准备余额4000元，本年发生坏账损失2000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4000-2000=2000（元），坏账准备科目年末余额为7000元，本年应计提坏账准备=7000-2000=5000（元）。应收账款-坏账1、按承兑人不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票2、按是否载明利率：（1）带息票据：到期值为面值加上应计利息（2）不带息票据：到期值为面值应收票据应收票据应收票据的核算例：大华农业企业售给A工厂丙产品15000公斤，价款90000元，企业发出产品后，于当天收到A工厂签发承兑为期90天、面额90000元的商业承兑汇票一张。根据销货发票，编制会计分录如下：

借：应收票据90000

贷：营业收入90000应收票据的贴现贴现：是指票据持有人将不到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除银行贴现率计算的贴现利息，然后再余额付给持票人，实际上为银行对企业的短期贷款。2、贴现实收金额=到期价值-贴现利息公式：1、贴现利息=到期价值×贴现率×贴现期（算尾不算头）到期价值计算：不带息票据：到期价值

=票面价值带息票据：到期价值=票据面值+到期利息（票据面值×利率×期限）应收票据的贴现例：大华农业企业于1月28日持1月10日收到的面值50000元，无利息，期限90天的商业汇票一张，向银行申请贴现，银行年贴息率为12%，其贴现实收金额计算如下：贴现期=90-（28-10）=72（天）到期金额=50000（元）贴息=50000*12%*72÷360=1200（元）实得金额=50000-1200=48800（元）应收票据的贴现例：大华农业企业于1月28日持1月10日收到的面值50000元，年利息6%，期限90天的商业汇票一张，向银行申请贴现，银行年贴息率为12%，其贴现实收金额计算如下：贴现期=90-（28-10）=72（天）利息=50000*6%*90÷360=750（元）到期金额=50000+750=50750（元）贴息=50750*12%*72÷360=1218（元）实得金额=50750-1218=49532元预付账款

预付账款是企业为了将来获取商品或劳务，按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款，属于企业短期性债权。

属于资产类账户，借方登记预付账款数额和补付数额，贷方登记收进商品或劳务的金额。预付账款

例：大华农业企业为购买原材料，于5月5日按照协议预付给宏达公司货款15000元，开出支票1张，会计分录为：

借：预付账款——宏达公司15000

贷：银行存款150005月20日，购买宏达公司的原材料送达，验收入库，价款为20000元，增值税3400元，验收入库后：

借：原材料20000

应交税金——应交增值税（进项税额）3400

贷：预付账款——宏达公司23400内部往来款项

内部往来款项是农业企业与内部所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项。农业企业设置“内部往来”账户反映和监督内部应收款项的增减变化。

凡是农业企业与所属单位和农户的经济往来业务，都在该账户核算。即核算应收、预付款项，也核算应付以及暂收款项业务。内部往来款项

例：大华农业企业出售所属加工厂粮食一批，售价2000元，款项未付。

借：产成品2000

贷：内部往来——加工厂2000

向某农户提供脱粒服务，应收服务费350元，款项未付。

借：内部往来——某农户350

贷：营业收入350其他应收款

其他应收款为应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他应收、暂付款。主要包括：①备用金②应向职工收取的各种垫付款③应收赔款与罚款④应收租金⑤存出保证金（押金）其他应收款

例：职工李华借支1500元，采购回单位，持票报销差旅费1400元，余款10