公共部门经济学 卢洪友课件 第13章 其他课税

第十三章其他课税一、财产税类1.

财产税概述财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收。它以财产为课税对象，向财产的所有者征收。根据征收范围的不同，财产税可以分为一般财产税和特别财产税。一般财产税是对财产所有者某一时点所拥有的全部财产课征，税率多采用比例税率，同时纳税人多为个人；而特别财产税它就特别选定的某些类财产课征，比如土地税、房产税等。以课税对象为标准，财产税可以分为静态财产税和动态财产税。一般财产税和特别财产税都属于静态财产税；而动态财产税主要指财产转移税，它是对财产所有权变更征收，包括土地或房产交易税、遗产税及赠与税等。2.财产税优点符合税收的有支付能力原则有利于提高财产利用效率有助于促进社会公平3.财产税缺点纳税能力难以测度难以成为广泛的普及性税收收入弹性较小财产税有碍于资本的形成2.房产税房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。（1）纳税义务人房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。（2）征税对象房产税的征税对象为房产。房产税的征税范围不包括农村。税率从价计征：税率为1.2%；从租计征：税率为12%；对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂减按4%税率征收房产税计税依据从价计征：计税依据是房产原值一次减除10%～30%的扣除比例后的余值。从租计征：计税依据为房产租金收入。应纳税额计算从价计征全年应纳税额＝应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%从租计征

全年应纳税额＝租金收入×12%（个人为4%）3.车船税车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人应缴纳的一种税。纳税人在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定征税范围依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。税目车船税实行定额税率。应纳税额的计算与代收代缴应纳税额＝（年应纳税额÷12）×应纳税月份数购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。二、行为税类1.行为税概述所谓行为税是国家为了对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收。2.行为税特点具有较强的灵活性收入的不稳定性征收管理难度大调节及时2、印花税印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。纳税义务人印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。2．税目3．税率——比例税率和定额税率比例税率：适用于记载有金额的应税凭证。定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。4.应纳税额的计算适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：应纳税额＝计税金额×比例税率适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）3、契税契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。征税对象：契税征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为。纳税义务人：契税纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。税率：契税税率为3%-5%的幅度比例税率。应纳税额的计算：契税应纳税额=不动产的价格×税率三、资源税类1、资源税类概述所谓资源税类，是以各种自然资源及其级差收入为课税对象的一种税类。2.资源税类的特点征税范围较窄实行差别税额从量征收实行源泉课征3.资源税类的作用调节资源级差收入，有利于企业同一水平竞争加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆整体功能以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税资源税资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。纳税义务人：资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。税目：资源税的征税范围，目前只有7大类：（1）原油。（2）天然气。（3）煤炭。（4）其他非金属矿原矿。（5）黑色金属矿原矿。（6）有色金属矿原矿。（7）盐。税率：资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。应纳税额：从量定额：应纳税额＝课税数量×单位税额从价定率：应纳税额＝（不含增值税）销售额×税率 土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。税率——四级超率累进税率应税收入：包括货币收入、实物收入、其他收入扣除项目：计算土地增值额时准予从转让收入中扣除的项目。土地增值税应纳税额的计算增值额（计税依据）

土地增值额＝转让收入－扣除项目金额应纳税额的计算应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数4.城镇土地使用税城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。纳税义务人：城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。税率城镇土地使用税税率为有幅度的定额税率，是该土地所在地段的税率。不同地段单位税额有较大差别。经济落后地区，税额可适当降低。计税依据：城镇土地使用税以实际占用的土地面应纳税额全年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额四、特定目的税类1.特定税目概述所谓特定目的税，是国家为达到某种特定目的而设立的税种。特点：政策目的鲜明政策目的超过组织财政收入目的灵活性较大城市维护建设税城市维护建设税对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。纳税人：城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。税率：采用地区差别比例税率，分三档：市区税率为7%；县城、建制镇税率为5%；不在市、县城、镇对应税率为1%。计税依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。应纳税额的计算：应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额＋实纳营业税税额）×适用税率车辆购置税车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。征税对象和征税范围：车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。税率：统一比例税率10%计税依据：应税车辆的价格应纳税额的计算（1）购买自用

应纳税额＝支付的不含增值税价款和费用×10%（2）进口自用应纳税额＝组成计税价格×10%组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税（3）其他自用应纳税额＝最低计税价格×10%耕地占用税耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。纳税人：占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人征税范围：建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。税率：实行地区差别定额税率：每平方米5～50元应纳税额：应纳税额＝实际占用耕地面积（平方米）×适用定额税率烟叶税烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。纳税人：在中华人民共和国境内收购烟叶的单位征税范围：晾晒烟叶、烤烟叶应纳税额计算（1）收购烟叶应缴纳的烟叶税：应纳烟叶税税额＝烟叶收购金额×20%烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴（2）收购烟叶可抵扣的增值税：烟叶进项税额=收购价款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%船舶吨税《中华人民共和国船舶吨税暂行条例》，自2012年1月1日1起施行。征税范围：自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶。税率：定额税率；分为优惠税率和普通税率应纳税额的计算

应纳税额＝船舶净吨位×定额税率（元）教育费附加、地方教育附加教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费其应纳税额计算如下：应纳教育费附加或地方教育附加＝实纳增值税、消费税、营业税×征收比率（3%或2%）其中：教育