短期经营决策的与评价培训教材

Chapter4

短期经营决策的分析与评价

1/3/20231教学目的：通过对本章的学习，了解决策的意义、分类及一般程序，明确经营决策分析中应考虑的成本概念，掌握进行短期经营决策的分析评价方法及其在生产经营决策中的应用。

教学内容：

一：预测与决策二：经营决策分析需考虑的特定成本概念三：企业主要的短期经营决策1/3/20232第一节：预测与决策预测概述决策概述1/3/20233一、预测分析概述预测的涵义预测的特点预测的程序预测的方法1/3/202341、预测的涵义预测（Forecast）是指用科学的方法预计、推断事物发展的必然性或可能性的行为，即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。

，是指企业根据现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系，对生产经营活动的未来发展趋势和状况进行的预计和测算。1/3/202352、预测的特点预见性

相对性

灵活性1/3/202363、预测的程序确定预测目标

收集和整理资料

选择预测方法

分析判断

检查验证

修正预测值

报告预测结论

1/3/202374、预测的方法

法：

(1)趋势分析法：简单移动平均法、加权平均法、趋势平均法等

(2)因果分析法：回归分析法和本-量-利分析法

法：统计调查法、专业评定法

1/3/20238二、决策概述决策的涵义决策的分类决策的程序1/3/202391、决策的涵义

决策就是决策人在现实条件下，为实现预定目标，拟订出多种可行性方案，并从中选择

的过程，即一个提出问题、分析问题、解决问题的过程。1/3/2023102、决决策的的分类类(1)按决策策时期期的长长短划划分决策：：考虑的的是怎怎样使使现有有资源源得到到合理理、有有效的的利用用，以以实现现最佳佳经济济效益益和社社会效效益，，如零零部件件的取取得方方式决决策等等。决策策：：考虑虑的的是是如如何何在在有有效效期期内内使使投投资资额额获获得得最最佳佳投投资资报报酬酬率率，，如如固固定定资资产产的的更更新新改改造造决决策策等等。。12/25/202211(2)按按决决策策的的层层次次划划分分决策策主要要解解决决企企业业全全局局性性的的以以及及同同外外部部环环境境有有密密切切联联系系的的战战略略性性重重大大问问题题。。决策策主要要解解决决人人、、财财、、物物等等资资源源的的准准备备、、组组织织、、计计划划、、控控制制等等问问题题。。决策策主要要解解决决日日常常作作业业任任务务中中的的业业务务问问题题。。12/25/202212(3)按按决决策策的的可可确确定定程程度度划划分分决策策指影影响响决决策策的的因因素素或或自自然然状状态态是是明明确确肯肯定定的的，，并并且且可可以以用用具具体体的的数数字字表表示示出出来来，，每每个个决决策策方方案案的的预预期期结结果果也也是是确确定定的的，，只只是是从从中中做做出出选选择择。。决策策又分分完完全全不不确确定定性性决决策策和和风风险险性性决决策策。。12/25/202213(4)按按决决策策的的形形态态、、性性质质划划分分决策策指可可以以按按一一定定的的程程序序、、处处理理方方法法和和标标准准去去做做出出决决策策，，又又称称为为常常规规决决策策。。决策策指不不能能按按常常规规办办法法处处理理的的一一次次性性决决策策，，又又称称为为非非常常规规决决策策。。解解决决企企业业生生产产经经营营中中不不是是经经常常重重复复而而是是偶偶发发性性的的问问题题，，如如竞竞争争对对手手突突然然降降价价等等。。12/25/2022143、、决决策策分分析析的的一一般般程程序序收集集有有关关资资料料执行行情情况况评评估估与与信信息息反反馈馈12/25/202215第二二节节：：经经营营决决策策分分析析需需考考虑虑的的特特定定成成本本概概念念经营营决决策策中中，，需需要要通通过过比比较较不不同同备备选选方方案案经经济济效效益益的的大大小小进进行行最最优优化化选选择择。。而而影影响响经经济济效效益益大大小小的的一一个个重重要要因因素素就就是是成成本本的的高高低低。。管管理理会会计计进进行行决决策策所所应应用用的的成成本本概概念念较较之之财财务务会会计计不不仅仅在在内内涵涵上上而而且且在在外外延延上上有有重重要要不不同同。。12/25/202216是指指在在决决策策分分析析过过程程中中，，选选取取某某个个方方案案而而放放弃弃其其他他方方案案所所丧丧失失的的，又又称称““择择机机代代价价””。。

机会成本12/25/202217诺贝贝尔尔经经济济学学奖奖获获得得者者罗罗纳纳德德··科科斯斯(RonaldCoase)指指出出：：““任任何何一一种种行行为为的的成成本本都都包包括括行行为为主主体体如如不不能能接接受受特特定定的的决决策策而而可可能能获获得得的的收收益益。。””这这一一概概念念即即““机机会会成成本本””————由由于于进进行行某某项项行行为为而而放放弃弃的的另另一一项项行行为为所所能能带带来来的的收收益益。。12/25/202218例：某公公司现有有一空闲闲的车间间，既可可以用于于A产品品的生产产，也可可以用于于出租。。如果用用来生产产A产品品，其收收入为35000元，，成本费费用18000元，可可获净利利17000元元；用于于出租可可获租金金收入12000元。。在决策策中，如如果选择择用于生生产，则则必然放放弃出租租，可能能获得的的租金收收入12000元应作作为生产产A产品品的机会会成本。。注意：(1)机机会成本本产生于于公司的的某项资资产的。也就是是说，如如果一项项资产只只有唯一一用途，，则不能能产生机机会成本本。(2)机机会成本本仅仅只只是被放放弃方案案的潜在在收益，，而非，因而不不能据以以登记入入账。12/25/202219课堂小案案例假设现在在你面对对着三个个不同的的就业机机会，职职位A的的薪水为为60000元元，职位位B的薪薪水为62000元，，而职位位C的薪薪水达到到66000元元。除了了不同的的薪水以以外，你你还将根根据不同同的职位位所提供供的不同同的职业业发展前前景、个个人才能能与经验验的发展展与工作作的种类类对这三三个职位位进行进进一步的的估价。。假设你你对上述述这几方方面的评评估结果果为：职职位A为为8000元，，职位B为5000元元，职位位C只有有500元。12/25/202220此时选择择职位A的机会会成本是是元,是放放弃职位位B而放放弃的可可能的收收益。机会成本本应是各各种可能能的决策策中可能带来来的收益益。12/25/202221可供选择择的决策策备选方方案之间间预期成成本的差差额，也也称差别别成本。。广义的差别成本本是指方案间的的预期成成本差。。狭义的差别成本本是指方案下，，由于生生产能力力利用程程度不同同或产量量增减变变化而形形成的预预期成本本差，也也称增量量成本或或减量成成本差量成本12/25/202222例：公司司购置的的一台生生产设备备，原价价6万元元，累计计折旧1.8万万元，账账面净值值4.2万元，，现因故故拟作价价出售或或向外出出租，此此时该设设备的账账面价值值4.2万元即即为，它是由由过去决决策所引引起的成成本，现现时的决决策是无无法改变变的，所所以在分分析、评评价有关关方案的的经济性性时无需需加以考考虑。沉没成本沉没成本本是指已经发生生了并无法由现现在或将将来的任任何决策策所改变的成成本。可可见，沉沉没成本本是对现在或或将来的的任何决决策都无无影响的成本本。12/25/202223由某项项决策策而引引起的的未来来某一一时期期内需需要以以支付的的成本本。在经营营决策策中，，特别别是企企业资资金处处于紧紧张状状态，，支付付能力力受到到限制制的情情况下下，往往往会会选择择最小的的方案案来代代替总总成本本最低低的方方案。。付现成本12/25/202224例：某某服装装厂去去年11月月购进进一匹匹布料料，单单位购购价40元元/米米，目目前布布料市市价已已升到到50元/米。。今年年制定定布料料售价价时，，应以以哪个个成本本作为为分析析基础础？在在今年年制定定布料料售价价时，，从历历史成成本考考虑，，按48元元/米米出售售。可可获8元利利润；；但从从重置置成本本考虑虑，反反而亏亏损2元。。在这时时的定定价决决策时时，应应使用用布料料的重重置成成本。。重置成本按照的市场场价格格购买买目前前所持持有的的某项项资产产所需需支付付的成成本。。12/25/202225相关成成本是是对决决策有有影响响的各各种形形式的的未来来成本本，如如差量量成本本、机机会成成本、、付现现成本本等。。无关成成本是是对决决策没没有影影响，，在决决策时时不予予考虑虑成本本，如如沉没没成本本等。。相关成本与无关成本相关成成本与与无关关成本本的区区分并并不是是绝对对的。。有些成成本在在某一一决策策方案案中是是相关关成本本，而在另另一决决策方方案中中却可可能是是无关关成本本。12/25/202226第三节节：企企业主主要的的短期期经营营决策策短期经经营决决策的的常用用方法法短期经经营决决策的的类型型12/25/202227经常采采用的的决策策方法法有：：差量量分析析法、、边际际贡献献分析析法、、成本本无差差别点点分析析法、、概率率分析析法等等。一、短短期经经营决决策的的常用用方法法12/25/202228企业进进行不不同方方案的的比较较、选选择的的过程程，实实质是是选择择最大大收益益方案案的过过程，，最大大收益益是在在各个个备选选方案案收入入、成成本比比较中中产生生的。。当两两个备备选方方案具具有不不同的的预期期收入入和预预期成成本时时，根根据这这两个个备选选方案案间的的差量量收入入、差差量成成本计计算的的差量量损益益进行行最优优方案案选择择的方方法，，就叫叫差量量分析析法。。差量分析法12/25/202229应注意的是是，差量分分析法仅适适用于两个个方案之间间的比较，，如果有多多个方案可可供选择，，在采用差差量分析法法时，只能能分别两个个两个地进进行比较、、分析，逐逐步筛选，，选择出最最优方案。。差量分析的的方法，可可以应用于于企业的各各项经营决决策。例如如:是出售售半成品还还是出售完完工产品、、亏损或不不盈利的产产品是否继继续生产、、不需用的的机器设备备是出售还还是出租等等。12/25/202230边际贡献分分析法是在在分类的基础础上，通过过比较各备备选方案边边际贡献的的大小来确确定最优方方案的分析析方法。边际贡献分析法传统会计认认为只有当当收入大于于完全成本本时，才形形成贡献；；而管理会会计则认为为只要收入入大于变动动成本，就就会形成贡贡献。因为为，固定成成本总额在在相关范围围内并不随随业务量的的增减变动动而变动，，收入减变变动成本后后的差额（（即边际贡贡献）越大大，则减去去不变的固固定成本后后的余额也也就越大。。也就是说说，的大小，反反映了备选选方案对企企业利润目目标所作贡贡献的大小小。12/25/202231在成本按性性态分类基基础上，任任何方案的的总成本都都可以用Y=a+bx表述。所谓谓成本无差差别点是指指在该业务务量水平上上，两个不不同方案的的相等，但当当高于或低低于该业务务量水平时时，不同方方案就具有有了不同的的业务量优优势区域。。利用不同同方案的不不同业务量量优势区域域进行最优优化方案的的选择的方方法，称为为成本无差差别点分析析法。成本无差别点分析12/25/202232概率分析法法就是对企企业经营中中的诸多因因素（如产产品售量、、变动成本本、固定成成本等），，在一定范范围内的变变动程度作作出估计，，从而把影影响决策的的各种现象象都考虑进进去，因而而使决策更更加接近于于实际情况况。

概率分析法12/25/202233在采用概率率分析法时时，应按以以下步骤进进行：（1）确定定与决策结结果有关的的变量；（2）确定定每一变量量的变化范范围；（3）凭决决策者假定定或以历史史资料为依依据，确定定每一变量量的概率；；（4）计算算各变量相相应的联合合概率；（5）将不不同联合概概率条件下下的结果加加以汇总，，得到预期期值。12/25/202234二、短期经营决决策的类型型生产什么生产多少生产与否亏损产品的的处理剩余生产能能力的处理理12/25/2022351、生产什什么产品的的决策分析析在短期决策策中，企业业的生产经经营能力不不会改变，，产品经济济效益的高高低，主要要取决于产产品总额的大小小，所以一一般根据边边际贡献选选择能提供供最大边际际贡献额的的产品进行行生产。例：企业现现有生产能能力为3万万机器小时时，可以用用来生产甲甲产品，也也可用来生生产乙产品品，有关资资料见下表表，要求确确定企业生生产哪种产产品最为有有利。12/25/202236分析：固定定成本是无无关成本，，可不予考考虑。计算算边际贡献献的大小。。的边际贡献献总额比要多万元，选择择产品。12/25/2022372、、多多种种产产品品生生产产数数量量决决策策当企企业业选选定定生生产产的的产产品品不不只只一一种种时时，，由由于于不不同同产产品品盈盈利利能能力力不不同同，，如如何何确确定定产产品品的的最最佳佳数数量量组组合合，，使使得得现现有有经经济济资资源源得得到到充充分分、、合合理理使使用用，，又又使使企企业业盈盈利利水水平平达达到到最最高高，，这这就就成成了了决决策策者者进进行行多多项项产产品品生生产产数数量量决决策策的的核核心心。。12/25/202238例：：某某企企业业生生产产甲甲、、乙乙两两种种产产品品，，它它们们的的售售价价、、成成本本资资料料及及约约束束条条件件如如表表所所示示。。要要求求确确定定该该企企业业应应如如何何安安排排甲甲、、乙乙两两种种产产品品的的生生产产，，才才能能使使企企业业获获利利最最大大。。12/25/202239解：根据据所所给给资资料料列列出出问问题题的的约约束束条条件件和和目目标标函函数数。。设设生生产产甲甲产产品品X1件，，乙乙产产品品X2件，，边边际际贡贡献献总总额额为为M，则则目目标标函函数数M=，约约束束条条件件为为：：；；X1≤500，，X1，X2＞0。。将约约束束条条件件在在坐坐标标图图中中画画出出，，确确定定可可行行性性区区域域，，见见图图。。直线线L1：,直线线L2：,直线线L3：X1=500根据据约约束束条条件件确确定定的的可可行行性性区区域域为为图图形形OABCD12/25/202240甲产品X1乙产品X2800600600900L2L1L35000ABCD12/25/202241求出可行性区区域各顶点的的坐标，并将将顶点坐标值值代入目标函函数，目标函函数值最大者者所对应的产产销量即为最最优解。各点点的坐标为：：A(,),B(,),C(,),D(0,600),O(0,0)。代代入目标函数数M=25X1＋30X2，得到C(300,400)为为最优解，M=19500。12/25/2022423、自制外购购决策企业生产产品品所需要的零零部件，既可可以自行制造造，也可以从从市场上购买买，究竟采用用采用哪种方方式获得生产产所需的零部部件，需要对对两种方案的的成本进行比比较。12/25/202243例：假设某企企业的零部件件可自制，也也可外购。若若外购，购买买量在2000件以下时时，每件买价价为12元，，购买量在2000件以以上时，每件件买价为10元。若自制制，单位变动动性制造成本本为7元，固固定成本为9000元。。现要求确定定企业是自制制还是外购。。分析：在零部部件不同需要要量情况下分分别进行分析、选择，，即。12/25/202244解：设以X代代表某零部件件需要量在2000件以以下时自制与与外购方式的的成本分界点点，以Y代表表某零部件需需要量在2000件以上上时自制与外外购方式的成成本分界点，，则：=12X=10Y解得：X=(件)Y=(件)12/25/202245零部件件需要量(件)成本(元)9000200030001800012/25/202246以上计计算见见图：：从图可可以看看出，，当零零部件件需要要量在在件以下下时，，外购购成本本低于于自制制成本本，应应选择择外购购方式式；当当零部部件需需要量量在－件和件以上上时，，自制制成本本低于于外购购成本本，应应选择择自制制方式式；当当零部部件需需要量量在件时，，外购购成本本低于于自制制成本本，应应选择择外购购方式式。12/25/2022474、亏亏损产产品处处理的的决策策企业同同时生生产经经营几几种产产品时时，按按完全全成本本法计计算，，可能能有的的产品品盈利利而有有的产产品则则发生生亏损损，对对于亏亏损产产品如如何处处理呢呢？是是停产产还是是继续续生产产，此此时需需要按按照变变动成成本法法来看看产品品能否否提供供边际际贡献献。如如果不不能，，则停停产；；如能能，说说明该该产品品有获获利能能力，，可以以分担担企业业一部部分固固定成成本。。12/25/202248例：某某企业业生产产甲、、乙、、丙三三