会计信息的相关性与可靠性2解析

会计信息的相关性与可靠性会计信息的相关性与可靠性的关系及含义（一）会计信息、相关性、可靠性含义会计信息是指：能够通过帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果。或证实或更正先前的预期并在决策中起作用的信息。信息对决策的影响是通过提高决策者预测能力或提供对先前信息同时作用于二者因为关预期的反馈来实现。可靠性是指：当会计资料没有重要差错或偏向，能如实反映它所拟反映或应当反映的情况并能提供使用者作依据时，就具有了可靠性。因此,建议在满足可靠性的基础上,追求相关性。相关性是指：会计信息必须与使用者的决策相关，要对使用者有用，能够影响其决策。FASB指出：会计信息要与投资者、债权人等使用者的投资和信贷决策相关，就必须通过帮助其对过去、现在和将来事件的结果做出预测或者是证实或更正先前的期望，从而具备在决策中导致差别的能力。相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性。首先，它们共同构成会计信息的主要质量特征，有用的信息必须同时具备这两种质量，信息的相关性强，但不真实可靠，则会使投资者产生错误判断，甚至误导决策；反之，若会计信息的可靠性强，但相关性差，这样的信息再完整，再可靠，也无多大用处。其次，相关性与可靠性都是从信息使用者角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。再次，相关性与可靠性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。（二）相关性和可靠性二者的矛盾性和一致性相关性与可靠性常常又是矛盾的，体现在：1、历史与未来的矛盾。可靠性是面向历史的，它要求如实反映过去发生的经济事项；相关性更多的是面向未来，带有较多的估计和判断，强调预测价值、反馈价值，注重及时性。历史与未来、主观与客观这些对立的因素也就决定了可靠性与相关性无法完全兼容，决定了在某些情况下对两者的重要程度必须做出选择。2、及时与精确的矛盾。作为相关性的附属特征，及时性在保证财务信息有用性上扮演着举足轻重的角色。然而要提高及时性，财会人员必须减少耗时的认证、核算工作，代之以大量的主观估计、判断，迅速产生一些近似的财务指标来满足需要，这一作法从本质上说又损害了可靠性。3、相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠二要相关早已成为信息使用者和信息提供者的共识，我们必须对这两者都予以高度的重视。提高信息相关性的举措，绝不能以降低或失去可靠性为代价，而任何强化可靠性的做法，也绝不能离开相关性的导向。然而，鱼和熊掌不可得兼，相关性和可靠性不可能完全协调。对相关性和可靠性问题的实际处理，其难度明显地大于理论探讨。因此，要根据情况有所取舍。在可靠性的前提下，选择最相关的信息，也是近年来源源不断的公司财务欺诈案件给予我们的教训。相关性固然重要，但离开可靠性这个前提，会计信息如何能据以做出正确的决策?因此，在可靠性得到基本保证的前提下再尽量提高会计信息的相关性，直至最终实现会计信息的有用性应当是一种理想而现实的选择。二、如何理解会计信息的相关性和可靠性（一）相关性的内涵(1)信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力。（2）信息对策所起到的作用，是指将相关的信息输入预测过程，从而增加决策者的预测能力，证实或纠正过去的评价，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价（3）信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时提供给决策者，否则相关的信息也变成为不相关。（二）可靠性的要求（1）真实反映。信息要可靠：就必须真实反应其所拟反映或反映的交易或事项。（2）实质重于形式。信息如果要想真实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。（3）中立性。信息要可靠，就必须是中立的，也就是不带偏向的.(4)审慎，在有不确定因素的情况下做出所要求的估计时，在判断中加入一定程度的谨慎以便不虚计资产或收益，也不少计负债或费用。（5）完整性。信息要具有可靠性，就必须在中重要性和成本允许的范围内做到完整。三、从我国会计现状看相关性与可靠性（一）不同时期不同的体制,经济发展水平会计环境是会计产生和发展的土壤，环境影响甚至决定着会计，正是由于各国政治、经济、文化的差异。尤其是经济因素，一国的经济状况决定了该国会计的发展水平。不同时期不同的体制,经济发展水平当市场经济发育不够完善，资本市场不够成熟，相关法律规定不够健全，新经济类型较少的情况下，会计信息的可靠性显得格外重要，这种情况下单独依靠客观环境本身，可靠性几乎是无法保证的，所以会计上就应当给予可靠性足够的重视。1、从受托责任观的会计目标出发，可靠性比相关性更重要。它认为,资源所有者将资源委托给受托者,同时赋予受托者以资源保管权和使,受托者接受委托者的委托,有权对资源进行用权独立自主的运营,通过有关组织规则和法律制度等约束机制,明确规定受托者和委托者的权力、责任和利益。在受托责任观下,强调委托者（股东、社会债权人、政府）、受托者（企业管理当局）的责任关系并要求会计人员以第三方身份客观地、公正地介入委托者、受托者之间的责任关系之中,反映受托经营责任及履行经营责任的情况。会计人员的行为不,只受会计准则约束，不受资源委托者和受托者的影响。因此,在相关性和可靠性中,受托责任观是更加强调可靠性。2、从决策有用观的会计目标出发，相关性比可靠性更重要。传统的受托责任观是强调可靠性，而决策有用观是更加关注相关性。使用者看来有用的会计信息应当既可靠又相关，相关性与可靠性是有用信息的前提，二者不可偏废。遗憾的是相关性和可靠性总是处于一种矛盾状态中，二者常常相互冲突，它们并非总在同一方向上影响会计信息决策有用性目标的实现。作为一种客观实在，会计信息本身并不能自动地协调相关性与可靠性以实现均衡，需要准则制定机构与信息提供者站在使用者的角度加以平衡。要在相关性和可靠性之间达到平衡，决定性的问题是如何最佳地满足使用者的决策需要。有时候会计信息非常相关但不是非常可靠；或者相反。此时通常利用最可靠信息中的最相关信息是恰当的。两者间的矛盾还可能由信息的及时性所引起，因为信息的延误使信息过时将影响它的相关性，在交易事项所包含的全部不确定性被解决之前报告交易或事项又影响其可靠性。真正相关而可靠的信息是难以取得的。一方面，面对数目众多，各有其特定信息需求的使用者，要想提供满足其所有特殊需要的、非常相关的信息是不可能的。另一方面，可靠性也具有某种程度的相对性，事后反映的特征，会计估计与职业判断的存在，多种计量手段和计量属性的并用都使得绝对客观可靠的信息也是难以取得的。因此，我们不能对会计信息相关性或可靠性寄予过高的期望；正确的做法只能是根据具体情况进行合理取舍，在一般情况下对二者予以同等重视。超越一定的限度片面强调某一方的改进，忽略特定的环境去孤立地谈论可靠性或相关性的提高都是不可取的。（二）同一时期,不同层面分析经济发展对相关性的影响相关性和可靠性还可以根据不同层次来进行分析。相关性的第1层次是由准则制定机构所控制。财务会计需要哪些信息（包括具体交易应提供哪些信息和企业作为整体应提供哪些信息即财务报表）都是由准则制定机构按照相关性的基本要求，即对决策有用来规定的。这是第一层次的相关性，也是根本的相关性。缺乏这种相关性，准则、制度和由他们规范的记录和报表等于无用。不过，在这一层次上，准则制定机构也要考虑可靠性，即如果不能计量或不能可靠的计量，那么，这种信息就应当予以排除。所以第一层次的相关性显然比可靠性重要。然而准则是要执行的，报表必须编制并加以审计，这时，就产生第2层次的相关性与可靠性。他们主要是由编表者、审计者左右的。这时，应当首先并着重关注可靠性。因为准则只规定相关性的账户和项目，而不能保证其金额是如实反映的。只有通过编表并审计了报表，确认其金额的可靠，相关性才能得到保证。否则，第一层次的相关项目到第二层次，一旦表现为不真实的金额，相关性就会落空。有关的报表项目变成误导决策的数字了。在这个意义上，第二层次可靠性比相关性重要。四、

提高会计信息可靠性与可靠性的措施（一）如何提高会计信息的可靠性1、完善财会法规体系,加大对管理当局财务造假的惩治力度。财务欺诈的一个可能原因是管理当局从不可靠的会计信息中获得的预期短期收益将超过其预期成本。具体到我国,曾涉嫌财务欺诈的上市公司高层管理人员,在中饱私囊之后并无人因此入狱,也鲜有人因此而受到刑事处罚。加大惩罚力度,可增加管理当局财务作假的机会成本。2、尽量减少会计政策的可选择空间,防止会计信息的技术性失真。经济活动中存在着许多不确定因素,为了转换不确定性,会计上需要一系列基本假设,也需要限定会计信息系统的处理对象。限定会计处理对象,是为了防止无限制地拓宽财务会计的边界,导致会计信息披露日益庞杂,在提高相关性的同时导致会计信息可靠性受到削弱。会计信息系统的一系列程序、方法的存在,制约着单一会计数据的可靠性,却未必能够必然衍生出最终整体会计信息的可靠性,因为其间会计人员的估计、判断等人为因素和不确定性大量存在。因此,事前通过公共契约如会计准则或会计制度等形式对会计信息的可靠性提出基本要求、降低使用者决策过程中所面临的不确定性、保护投资者的利益,不失为一种现实的选择。3、提高会计人员的诚信道德水平,增强其专业胜任能力。这其中,提高会计人员的诚信道德水平尤为重要,当前会计信息被人们广泛地用于经济决策和日常经营管理,完全是由于社会各界对会计信息予以充分的信任和肯定。会计信息成了现代企业的生命,而会计诚信是会计的生命,朱镕基总理的“不做假账”道出了会计真谛。（二）改进会计信息的相关性1、坚守职业道德有用的、理想的会计信息就是要兼顾其相关性和可靠性，这就要求会计职业人必须有较高的职业道德水平。事实上，如果会计人员从善意的角度在提供相关的信息时，只要不是有目的地误导或恶意地造假，即使信息可靠性不强，多数使用者还是很宽容的(除非是造成灾难性的社会后果)事实上，如果会计人员从善意的角度在提供相关的信息时，只要不是有目的地误导或恶意地造假，即使信息可靠性不强，多数使用者还是很宽容的(除非是造成灾难性的社会后果)。迄今为止，很少有为此将这些善意的会计人员诉诸于法律的案例，多数被社会所痛斥的其实都是一些恶意的行为，如域外的安然———安达信，域内的银广厦———中天勤，这些事件极大地冲击了会计人员独立、公正的职业形象。如果有人把它归罪于“决策有用”会计目标的定位，而解释为由于强调了相关性而不得已牺牲了可靠性，这只不过是造假者辩解的借口。正如有学者指出的，“公允价值”其实并不影响可靠性，关键是“公允价值”不公允，恶意地利用“公允价值”，责任不在“公允价值”而在于使用“公允价值”的人。“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”，这个会计人员最起码的职业道德都需要一国总理来呼吁,可见当今社会会计诚信体系已衰竭到何种程度,会计信息可靠性问题之所在也不言自明。在人们呼吁会计不做假账的同时，还必须谨防会计人员职业道德问题的另一种表现，那就是信息占用，会计人员可以利用信息生产的优势，减少作为“公共物品”的会计信息的数量，通过订立私人合同与特定利益集团交易而获利，导致财富不公平的转移。2、增强专业判断提高会计信息的相关性和可靠性，会计人员不仅要有“心”而且要有“力”，“心”是指职业道德，“力”就是指在会计实践中会计人员表现的专业判断能力。什么样的信息有用，什么时间提供更有用，如何提供更明晰，这就涉及会计人员的专业判断；如何在可供选择的会计程序和方法中选择能使信息更为可靠的会计程序和方法，这也涉及会计人员的专业判断；如何避免在考虑到会计信息可靠性时，不恰当地过滤掉那些虽不太可靠但却非常相关的信息，这也涉及会计人员的专业判断。会计如果缺乏足够的专业判断能力，无论会计准则多么详实，即使是以规则为基础制定的会计准则，它也不可能穷尽所有现实的经济事项（因为经济生活中新生事物会不断地出现），在任何时候会计人员的专业判断都是非常重要的。3、改进财务会计报告财务报告作为企业会计信息系统最终产品，是企业信息传输并公开化的一个重要途经。计算机技术和网络技术的发展使会计信息及时、便捷地提供成为可能。计算机强大的运算功能使得较为复杂的会计方法的使用不再有客观的障碍，突破了空间界限又使得企业会计信息传递的成本变低。剩下的就是会计人员如何把可能变成现实，提供社会期望的那些有价值(相关性和可靠性)的信息4、加强会计监管会计信息是资本市场基础建设的一个重要组成部分，它会影响到资本市场的稳定和社会资源的配置。由于资本市场的竞争性本质，它还会诱导一些企业提供相关性和可靠性不强甚至是误导性的会计信息。当然，注册会计师审计无疑是保证会计信息质量、提高会计信息相关性和可靠性的一个重要手段，注册会计师按照审计准则对上市公司经理人提供的财务报告的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表意见，可以在一定程度上有助于强化信息的相关性和可靠性。五、结论综上所述,会计信息的相关性与可靠性即是对立又是统一的。从我国现状也存在很大的不确定性的经济现实，我们不能对会计信息相关性或可靠性寄予过高的期望；正确的做法只能是根据具体情况进行合理取舍，在一般情况下对二者予以同等重视。我们应该遵循会计法规及其办法预