增值税一般纳税人认定管理培训教材课件

增值税纳税人培训课件青山区国税局货劳税科二○一二年三月

1增值税纳税人培训课件青山区国税局货劳税科1目录一、前言二、一般纳税人认定如何办理三、票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统如何办理四、专用发票防伪税控系统发行如何办理五、增值税专用发票的管理规定

（1）专用发票领购如何办理（2）纳税人发票增量如何办理（3）不得领购开具专用发票规定（4）专用发票开具规定2目录一、前言2

目录（5）开具专用发票作废的规定（6）开具红字增值税专用发票的规定（7）专用发票报税如何办理（8）专用发票认证如何办理（9）不得作为进项税额的抵扣凭证规定（10）丢失已开具专用发票的处理规定六、专用设备和纸质专用发票缴销规定

七、增值税税率和免税、增值税纳税义务发生时间3目录（5）开具专用发票作废的规定3

前言一、前言在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应缴纳增值税。货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。4前前言销售货物：是指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务：是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。5前言销售货物：是指有偿转让货物的所有权。5

前言

办理税务登记证的初期，企业可以自行选定成为小规模纳税人或增值税一般纳税人。然后领购发票，进行财务核算，编制报表，再进行纳税申报。小规模纳税人的征收率为3%，一般纳税人的税率为17%（或13%）。如果达到一般纳税人的标准，就必须办理认定手续。

办理税务登记--发票领购--纳税申报--税款缴纳小规模纳税人与一般纳税人的主要区别是：前者只能使用普通发票，而后者主要使用增值税专用发票并能抵扣进项税额。6前言前言在财务核算上，小规模纳税人不甚健全，而一般纳税人的财务核算必须健全。纳税申报上，所填列纳税申报表格式与内容也不一致。

《征管法实施细则》二十四条规定：从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证证件之日起15日内，将其财务、会计制度或其财务、会计制度办法报送主管税务机关备案。以下主要讲解一般纳税人的各个涉税事项流程。7前言

一般纳税人认定1、新户认定：在办理营业执照之日起的30日内，办理税务登记证，并同时办理一般纳税人认定，认定时间为受理递交认定申请的当月1日。2、老户认定：办理营业执照之日起的30日之后，办理一般纳税人认定，认定时间为受理递交认定申请的次月1日。3、超标认定：为纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额达到或超过一般纳税人标准的，办理一般纳税人认定，认定时间为受理递交认定申请的次月1日。（工业：50万，商业：80万）摘自《增值税一般纳税人资格认定管理办法》总局2009年22号令8一般纳税人认定1、新户认定：一般纳税人认定认定流程：纳税人————办税服务厅————税源管理部门————税政部门————分管局长————办税服务厅————纳税人法定时限：20个工作日需提供资料：1、税务登记证副本。2、财务负责人和办税人员的身份证明及复印件。9一般纳税人认定认定流程：9一般纳税人认定3、会计人员的从业资格证明或与中介机构签订的代理记账协议及复印件。4、经营场所产权证明或租赁协议，或其他可使用场地证明及复印件。5、总局规定的其他有关材料——摘自湖北省国家税务局《涉税事项操作规程》按照《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）规定，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。（从2012年开始，医药行业实行准入制）10一般纳税人认定3、会计人员专用发票防伪税控系统发行规定

一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。初始发行，是指主管税务机关将一般纳税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡的行为。

1、企业名称（发生变化，向主管税务机关申请变更发行）2、税务登记代码（发生变化，向主管税务机关申请注销发行）3、开票限额（发生变化，向主管税务机关申请变更发行）4、购票限量（同上）5、购票人员姓名、密码（同上）6、开票机数量（同上）7、国家税务总局规定的其他信息（同上）11专用发票防伪税控系统发行规定一般纳税人领购专票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统1、纳税人票种核定申请表（一式两份），表上需盖纳税人公章和发票章印模。最终由分管局长审批通过并加盖局公章。（此项属税务行政许可）2、最高开票限额申请表（一式两份），亦即扩版。税源管理部门出具《增值税防伪税控最高开票限额实地调查表》，最终由分管局长审批通过并加盖局公章。（此项属税务行政许可）以上两种事项纳税人需填写《税务行政许可申请书》。税务机关出具《税务行政许可受理通知书》及《税务文书送达回证》。

12票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统1、纳税人票种票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统（1）专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。（2）最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》。税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。13票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统（1）专用发票票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统3、开行防伪税控系统，填列《安装防伪税控系统企业基本信息登记表》（一式三份）和《防伪税控系统开具普通发票信息登记表》（一式两份），此两种表格均在货劳税终审。纳税人凭《安装防伪税控系统企业基本信息登记表》和《防伪税控系统开具普通发票信息登记表》到航天信息公司开通防伪税控系统，上“两卡”。可办理“一机一卡”或“一机多卡”14票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统3、开行防伪税票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统各地税务机关必须通过防伪税控发售子系统向一机多票企业发售普通发票，不得利用其他方式发售普通发票，也不得批准纳税人使用自印发票。

（摘自国税函【2007】507号）批准审核流程：纳税人————办税服务厅————税源管理部门————税政部门————分管局长————办税服务厅————纳税人法定时限：20个工作日15票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统各地税务机关必票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统《纳税人票种核定申请审批表》需提供的资料：1、税务登记证副本。2、财务负责人和办税人员的身份证明及复印件。3、发票专用章印模。

——摘自湖北省国家税务局《涉税事项操作规程》

——《中华人民共和国发票管理办法》第实十五条

——《中华人民共和国税收征收管理法》第二十一条16票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统《纳税人票种核票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统《增值税防伪税控系统最高开票限额审批》需提供资料：单笔销售业务、单台设备销售合同及其复印件和履行合同的证明材料（申请使用最高开票限额为十万元专用发票行政许可的，可不提供此项资料）——摘自湖北省国家税务局《涉税事项操作规程》——《国家税务总局关于实施税务行政许可若干问题的通知》——《中华人民共和国行政许可法》17票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统《增值税防伪税专用发票领购规定（一）

一、实行先纳税申报后发售专用发票。凡纳税人在增值税纳税申报期领购专用发票的，“发票发售岗”应先查询其是否有增值税纳税申报信息。对没有增值税纳税申报信息的，应要求纳税人进行增值税纳税申报后，再按规定发售专用发票。二、CTAIS系统对逾期未申报、欠税、违章未履行等三种违规行为设置了强制性停售专用发票锁定功能。凡存在逾期未申报、欠税、违章未履行等三种违规行为的纳税人，在违规行为未纠正前，严格执行停售专用发票的规定。18专用发票领购规定（一）一、实行先纳税申报后发售专用发专用发票领购规定（二）三、增加纳税人领购专用发票附报资料。增值税一般纳税人每次申请领购专用发票时（新认定纳税人初次购票除外），必须提交下列资料：1、已开具的最后一份纸质专用发票原件以及通过增值税防伪税控开票系统生成打印的上次《增值税专用发票开具情况汇总表》；2、上次领购并已开具且符合作废专用发票规定的所有纸质作废专用发票的全部联次原件；3.上次领购并开具的所有红字专用发票存根联及相应购买方所在地主管国税机关开具的《通知单》原件。19专用发票领购规定（二）三、增加纳税人领购专用发票附报专用发票领购规定（三）

四、新增增值税专用发票“验旧购新”的审核内容。增值税一般纳税人申请领购专用发票时,“发票发售岗”除按专用发票发售的原有规定进行审核和管理外,还应对第三条所规定的增值税一般纳税人提交的资料原件进行逐份审核。1、审核纳税人专用发票使用情况。根据纳税人报送的《增值税专用发票汇总表》，审验纳税人专用发票领、用、存情况，数量相符的，按差额发售专用发票的规定办理领购手续。

20专用发票领购规定（三）四、新增增值税专用发票“验旧购专用发票领购规定（四）2、审核纳税人上次作废的专用发票情况。“发票发售岗”根据纳税人报送的《增值税专用发票汇总表》中作废专用发票份数，审验纸质作废专用发票的联次是否齐全，作废专用发票份数是否一致；审核所有作废专用发票是否符合《增值税专用发票使用规定》第二十条的规定。审核不符的，分别不同情况处理：

21专用发票领购规定（四）2、审核纳税人上次作废的专用发专用发票领购规定（五）（1）作废发票缺联的，要求纳税人在当月补报作废专用发票全部联次，经“发票发售岗”审验，符合作废规定后，再发售专用发票。（2）对作废专用发票全部联次无法收回的，要求纳税人按作废专用发票票面税额调整纳税申报和缴纳税款。（3）对不符合《新规定》第二十条规定的，一律不得以作废专用发票处理，责成纳税人按作废专用发票票面税额调整纳税申报和缴纳税款。

22专用发票领购规定（五）（1）作废发票缺联的，要求纳税人专用发票领购规定（六）3、审核纳税人开具红字专用发票情况。审核纳税人所有开具的红字专用发票是否取得了购买方所在地主管税务机关开具的《通知单》，《通知单》填开内容是否规范，红字专用发票与《通知单》是否一一对应。

纳税人没有取得《通知单》或不依照《通知单》开具红字专用发票的，一律按红字专用发票票面税额调整纳税申报和缴纳税款。

23专用发票领购规定（六）3、审核纳税人开具红字专用发票专用发票领购规定（七）4、全部资料审核无误的,在上次已开具的最后一份纸质专用发票原件上加盖“同意领购专用发票”专用章（红），资料原件退还纳税人。

“同意领购专用发票”专用章实行“专人专章、按人编号”管理。

24专用发票领购规定（七）4、全部资料审核无误的,在上次专用发票领购规定（八）5、“发票发售岗”遇有不得发售发票的情况，应在其《发票领购薄》“发票违章记录”栏注明违章时间及应补税信息，同时下达《责令限期改正通知书》并通知相关税务所（税源管理科）。各税务所（税源管理科）负责督促纳税人于次月按规定调整纳税申报和补缴税款，并在《发票领购薄》的“发票违章记录”栏注明已申报补税信息。“发票发售岗”在发售发票时，应审核《发票领购薄》的“发票违章记录”栏，如有违章补税信息，无“已申报补税”记录的，仍不得发售发票。25专用发票领购规定（八）5、“发票发售岗”遇有不得发纳税人发票增量填写《增值税纳税人发票增量申请表》一般纳税人增量流程：纳税人——办税服务厅文书受理岗——办税服务厅文书受理岗——办税服务厅主任岗——防伪税控管理岗——防伪税控发行岗——税务所——纳税人法定时限：即办事项。26纳税人发票增量填写《增值税纳税人发票增量申请表》26不得领购开具专用发票规定（一）

一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。一、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。二、有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。27不得领购开具专用发票规定（一）一般纳税人有下列情形之不得领购开具专用发票规定（二）

三、有下列行为之一，经税务机关责令限期改正仍未改正的：

1、虚开增值税专用发票；2、私自印制专用发票；3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；4、借用他人专用发票；5、未按本规定开具专用发票；6、未按规定保管专用发票和专用设备；①未设专人保管专用发票和专用设备；②未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；③未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；④未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；8、未按规定接受税务机关检查。28不得领购开具专用发票规定（二）三、有下列行为之一，经税务专用发票开具规定（一）

一、一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。二、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。（向消费者个人销售货物或者应税劳务的）三、增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。四、销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

29专用发票开具规定（一）一、一般纳税人销售货专用发票开具规定（二）

五、专用发票应按下列要求开具，对不符合要求的专用发票，购买方有权拒收。1、项目齐全，与实际交易相符；2、字迹清楚，不得压线、错格；3、发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

4、按照增值税纳税义务的发生时间开具。

(不得提前也不得滞后开具)30专用发票开具规定（二）五、专用发票应按下列要求开销售货物或者提供应税劳务清单使用规定

一、一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。二、汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。

31销售货物或者提供应税劳务清单使用规定

一、一开具专用发票作废规定（一）一、一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。二、作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。32开具专用发票作废规定（一）一、一般纳税人在开具专用发开具专用发票作废规定（二）三、作废条件是指同时具有下列情形的：1、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；2、销售方未抄税并且未记账；抄税是指：报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。3、购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

四、已经过认证的增值税专用发票一律不得进行作废处理。33开具专用发票作废规定（二）三、作废条件是指同时具有下开具红字增值税专用发票规定（一）

一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、销售折让、开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理。（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单），并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理。

34开具红字增值税专用发票规定（一）一般纳税人取得专开具红字增值税专用发票规定（二）（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。（三）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

35开具红字增值税专用发票规定（二）（二）购买开具红字增值税专用发票规定（三）

（四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

36开具红字增值税专用发票规定（三）（四）因开开具红字增值税专用发票规定（四）（五）发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法，通知单第二联交代开税务机关。

37开具红字增值税专用发票规定（四）（五）发专用发票报税规定一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。报税是指：纳税人持IC卡或者IC卡和软盘向税务机关报送开票数据电文。因IC卡、软盘质量等问题无法报税的，应更换IC卡、软盘。因硬盘损坏、更换金税卡等原因不能正常报税的，应提供已开具未向税务机关报税的专用发票记账联原件或者复印件，由主管税务机关补采开票数据。38专用发票报税规定一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税专用发票认证规定(一)一、用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。二、认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。认证是指:税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。认证相符，是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。

39专用发票认证规定(一)一、用于抵扣增值税进项税额的专专用发票认证规定(二)

三、专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。四、增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，应当在开具之日起180天内进行认证，并于认证当月向主管税务机关申报抵扣，未经认证通过的不得申报抵扣进项税额。40专用发票认证规定(二)三、专用发票抵扣联无法认证的，

不得作为进项税额的抵扣凭证规定经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。1、无法认证：是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。2、纳税人识别号认证不符：是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。3、专用发票代码、号码认证不符：是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。41

不得作为进项税额的抵扣凭证规定经认证，有下列情形之不得作为进项税额的抵扣凭证规定经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。1、重复认证。是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证。2、密文有误。是指专用发票所列密文无法解译。

42不得作为进项税额的抵扣凭证规定经认证，有下列情形之一不得作为进项税额的抵扣凭证规定3、认证不符。是指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。认证不符不含：纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符。4、列为失控专用发票。是指认证时的专用发票已被登记为失控专用发票。43不得作为进项税额的抵扣凭证规定3、认证不符。是指纳税丢失已开具专用发票的处理规定（一）一、一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；

44丢失已开具专用发票的处理规定（一）一、一般纳税人丢失丢失已开具专用发票的处理规定（二）二、一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。45丢失已开具专用发票的处理规定（二）二、一般纳税人丢失丢失已开具专用发票的处理规定（三）三、一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；四、一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。五、一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。46丢失已开具专用发票的处理规定（三）三、一般纳税人丢失专用设备和纸质专用发票缴销规定

一、一般纳税人注销税务登记，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。二、主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。专用发票的缴销，是指主管税务机关在纸质专用发票监制章处按“V”字剪角作废，同时作废相应的专用发票数据电文。三、被缴销的纸质专用发票应退还纳税人。47专用设备和纸质专用发票缴销规定一、一般纳税人注销税增值税税率和免税、增值税纳税义务发生时间增值税税率和免税：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。

（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：

1.粮食、食用植物油；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院规定的其他货物。

（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（四）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。

（五）小规模纳税人增值税征收率为3%。

48增值税税率和免税、增值税纳税义务发生时间增值税税率和免税：4增值税税率和免税、增值税纳税义务发生时间下列项目免征增值税:

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。

49增值税税率和免税、增值税纳税义务发生时间下列项目免征增值税:增值税税率和免税、增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间：（一）采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天（此条2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整）。（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

50增值税税率和免税、增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生增值税税率和免税、增值税纳税义务发生时间（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

51增值税税率和免税、增值税纳税义务发生时间（四）采取预收货款方增值税纳税义务发生时间

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。谢谢大家！52增值税纳税义务发生时间（七）纳税人发生本细则第四条第（三）演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！增值税纳税人培训课件青山区国税局货劳税科二○一二年三月

54增值税纳税人培训课件青山区国税局货劳税科1目录一、前言二、一般纳税人认定如何办理三、票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统如何办理四、专用发票防伪税控系统发行如何办理五、增值税专用发票的管理规定

（1）专用发票领购如何办理（2）纳税人发票增量如何办理（3）不得领购开具专用发票规定（4）专用发票开具规定55目录一、前言2

目录（5）开具专用发票作废的规定（6）开具红字增值税专用发票的规定（7）专用发票报税如何办理（8）专用发票认证如何办理（9）不得作为进项税额的抵扣凭证规定（10）丢失已开具专用发票的处理规定六、专用设备和纸质专用发票缴销规定

七、增值税税率和免税、增值税纳税义务发生时间56目录（5）开具专用发票作废的规定3

前言一、前言在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应缴纳增值税。货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。57前前言销售货物：是指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务：是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。58前言销售货物：是指有偿转让货物的所有权。5

前言

办理税务登记证的初期，企业可以自行选定成为小规模纳税人或增值税一般纳税人。然后领购发票，进行财务核算，编制报表，再进行纳税申报。小规模纳税人的征收率为3%，一般纳税人的税率为17%（或13%）。如果达到一般纳税人的标准，就必须办理认定手续。

办理税务登记--发票领购--纳税申报--税款缴纳小规模纳税人与一般纳税人的主要区别是：前者只能使用普通发票，而后者主要使用增值税专用发票并能抵扣进项税额。59前言前言在财务核算上，小规模纳税人不甚健全，而一般纳税人的财务核算必须健全。纳税申报上，所填列纳税申报表格式与内容也不一致。

《征管法实施细则》二十四条规定：从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证证件之日起15日内，将其财务、会计制度或其财务、会计制度办法报送主管税务机关备案。以下主要讲解一般纳税人的各个涉税事项流程。60前言

一般纳税人认定1、新户认定：在办理营业执照之日起的30日内，办理税务登记证，并同时办理一般纳税人认定，认定时间为受理递交认定申请的当月1日。2、老户认定：办理营业执照之日起的30日之后，办理一般纳税人认定，认定时间为受理递交认定申请的次月1日。3、超标认定：为纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额达到或超过一般纳税人标准的，办理一般纳税人认定，认定时间为受理递交认定申请的次月1日。（工业：50万，商业：80万）摘自《增值税一般纳税人资格认定管理办法》总局2009年22号令61一般纳税人认定1、新户认定：一般纳税人认定认定流程：纳税人————办税服务厅————税源管理部门————税政部门————分管局长————办税服务厅————纳税人法定时限：20个工作日需提供资料：1、税务登记证副本。2、财务负责人和办税人员的身份证明及复印件。62一般纳税人认定认定流程：9一般纳税人认定3、会计人员的从业资格证明或与中介机构签订的代理记账协议及复印件。4、经营场所产权证明或租赁协议，或其他可使用场地证明及复印件。5、总局规定的其他有关材料——摘自湖北省国家税务局《涉税事项操作规程》按照《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）规定，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。（从2012年开始，医药行业实行准入制）63一般纳税人认定3、会计人员专用发票防伪税控系统发行规定

一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。初始发行，是指主管税务机关将一般纳税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡的行为。

1、企业名称（发生变化，向主管税务机关申请变更发行）2、税务登记代码（发生变化，向主管税务机关申请注销发行）3、开票限额（发生变化，向主管税务机关申请变更发行）4、购票限量（同上）5、购票人员姓名、密码（同上）6、开票机数量（同上）7、国家税务总局规定的其他信息（同上）64专用发票防伪税控系统发行规定一般纳税人领购专票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统1、纳税人票种核定申请表（一式两份），表上需盖纳税人公章和发票章印模。最终由分管局长审批通过并加盖局公章。（此项属税务行政许可）2、最高开票限额申请表（一式两份），亦即扩版。税源管理部门出具《增值税防伪税控最高开票限额实地调查表》，最终由分管局长审批通过并加盖局公章。（此项属税务行政许可）以上两种事项纳税人需填写《税务行政许可申请书》。税务机关出具《税务行政许可受理通知书》及《税务文书送达回证》。

65票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统1、纳税人票种票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统（1）专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。（2）最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》。税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。66票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统（1）专用发票票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统3、开行防伪税控系统，填列《安装防伪税控系统企业基本信息登记表》（一式三份）和《防伪税控系统开具普通发票信息登记表》（一式两份），此两种表格均在货劳税终审。纳税人凭《安装防伪税控系统企业基本信息登记表》和《防伪税控系统开具普通发票信息登记表》到航天信息公司开通防伪税控系统，上“两卡”。可办理“一机一卡”或“一机多卡”67票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统3、开行防伪税票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统各地税务机关必须通过防伪税控发售子系统向一机多票企业发售普通发票，不得利用其他方式发售普通发票，也不得批准纳税人使用自印发票。

（摘自国税函【2007】507号）批准审核流程：纳税人————办税服务厅————税源管理部门————税政部门————分管局长————办税服务厅————纳税人法定时限：20个工作日68票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统各地税务机关必票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统《纳税人票种核定申请审批表》需提供的资料：1、税务登记证副本。2、财务负责人和办税人员的身份证明及复印件。3、发票专用章印模。

——摘自湖北省国家税务局《涉税事项操作规程》

——《中华人民共和国发票管理办法》第实十五条

——《中华人民共和国税收征收管理法》第二十一条69票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统《纳税人票种核票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统《增值税防伪税控系统最高开票限额审批》需提供资料：单笔销售业务、单台设备销售合同及其复印件和履行合同的证明材料（申请使用最高开票限额为十万元专用发票行政许可的，可不提供此项资料）——摘自湖北省国家税务局《涉税事项操作规程》——《国家税务总局关于实施税务行政许可若干问题的通知》——《中华人民共和国行政许可法》70票种的核定、最高开票限额申请及开行防伪税控系统《增值税防伪税专用发票领购规定（一）

一、实行先纳税申报后发售专用发票。凡纳税人在增值税纳税申报期领购专用发票的，“发票发售岗”应先查询其是否有增值税纳税申报信息。对没有增值税纳税申报信息的，应要求纳税人进行增值税纳税申报后，再按规定发售专用发票。二、CTAIS系统对逾期未申报、欠税、违章未履行等三种违规行为设置了强制性停售专用发票锁定功能。凡存在逾期未申报、欠税、违章未履行等三种违规行为的纳税人，在违规行为未纠正前，严格执行停售专用发票的规定。71专用发票领购规定（一）一、实行先纳税申报后发售专用发专用发票领购规定（二）三、增加纳税人领购专用发票附报资料。增值税一般纳税人每次申请领购专用发票时（新认定纳税人初次购票除外），必须提交下列资料：1、已开具的最后一份纸质专用发票原件以及通过增值税防伪税控开票系统生成打印的上次《增值税专用发票开具情况汇总表》；2、上次领购并已开具且符合作废专用发票规定的所有纸质作废专用发票的全部联次原件；3.上次领购并开具的所有红字专用发票存根联及相应购买方所在地主管国税机关开具的《通知单》原件。72专用发票领购规定（二）三、增加纳税人领购专用发票附报专用发票领购规定（三）

四、新增增值税专用发票“验旧购新”的审核内容。增值税一般纳税人申请领购专用发票时,“发票发售岗”除按专用发票发售的原有规定进行审核和管理外,还应对第三条所规定的增值税一般纳税人提交的资料原件进行逐份审核。1、审核纳税人专用发票使用情况。根据纳税人报送的《增值税专用发票汇总表》，审验纳税人专用发票领、用、存情况，数量相符的，按差额发售专用发票的规定办理领购手续。

73专用发票领购规定（三）四、新增增值税专用发票“验旧购专用发票领购规定（四）2、审核纳税人上次作废的专用发票情况。“发票发售岗”根据纳税人报送的《增值税专用发票汇总表》中作废专用发票份数，审验纸质作废专用发票的联次是否齐全，作废专用发票份数是否一致；审核所有作废专用发票是否符合《增值税专用发票使用规定》第二十条的规定。审核不符的，分别不同情况处理：

74专用发票领购规定（四）2、审核纳税人上次作废的专用发专用发票领购规定（五）（1）作废发票缺联的，要求纳税人在当月补报作废专用发票全部联次，经“发票发售岗”审验，符合作废规定后，再发售专用发票。（2）对作废专用发票全部联次无法收回的，要求纳税人按作废专用发票票面税额调整纳税申报和缴纳税款。（3）对不符合《新规定》第二十条规定的，一律不得以作废专用发票处理，责成纳税人按作废专用发票票面税额调整纳税申报和缴纳税款。

75专用发票领购规定（五）（1）作废发票缺联的，要求纳税人专用发票领购规定（六）3、审核纳税人开具红字专用发票情况。审核纳税人所有开具的红字专用发票是否取得了购买方所在地主管税务机关开具的《通知单》，《通知单》填开内容是否规范，红字专用发票与《通知单》是否一一对应。

纳税人没有取得《通知单》或不依照《通知单》开具红字专用发票的，一律按红字专用发票票面税额调整纳税申报和缴纳税款。

76专用发票领购规定（六）3、审核纳税人开具红字专用发票专用发票领购规定（七）4、全部资料审核无误的,在上次已开具的最后一份纸质专用发票原件上加盖“同意领购专用发票”专用章（红），资料原件退还纳税人。

“同意领购专用发票”专用章实行“专人专章、按人编号”管理。

77专用发票领购规定（七）4、全部资料审核无误的,在上次专用发票领购规定（八）5、“发票发售岗”遇有不得发售发票的情况，应在其《发票领购薄》“发票违章记录”栏注明违章时间及应补税信息，同时下达《责令限期改正通知书》并通知相关税务所（税源管理科）。各税务所（税源管理科）负责督促纳税人于次月按规定调整纳税申报和补缴税款，并在《发票领购薄》的“发票违章记录”栏注明已申报补税信息。“发票发售岗”在发售发票时，应审核《发票领购薄》的“发票违章记录”栏，如有违章补税信息，无“已申报补税”记录的，仍不得发售发票。78专用发票领购规定（八）5、“发票发售岗”遇有不得发纳税人发票增量填写《增值税纳税人发票增量申请表》一般纳税人增量流程：纳税人——办税服务厅文书受理岗——办税服务厅文书受理岗——办税服务厅主任岗——防伪税控管理岗——防伪税控发行岗——税务所——纳税人法定时限：即办事项。79纳税人发票增量填写《增值税纳税人发票增量申请表》26不得领购开具专用发票规定（一）

一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。一、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。二、有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。80不得领购开具专用发票规定（一）一般纳税人有下列情形之不得领购开具专用发票规定（二）

三、有下列行为之一，经税务机关责令限期改正仍未改正的：

1、虚开增值税专用发票；2、私自印制专用发票；3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；4、借用他人专用发票；5、未按本规定开具专用发票；6、未按规定保管专用发票和专用设备；①未设专人保管专用发票和专用设备；②未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；③未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；④未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；8、未按规定接受税务机关检查。81不得领购开具专用发票规定（二）三、有下列行为之一，经税务专用发票开具规定（一）

一、一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。二、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。（向消费者个人销售货物或者应税劳务的）三、增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。四、销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

82专用发票开具规定（一）一、一般纳税人销售货专用发票开具规定（二）

五、专用发票应按下列要求开具，对不符合要求的专用发票，购买方有权拒收。1、项目齐全，与实际交易相符；2、字迹清楚，不得压线、错格；3、发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

4、按照增值税纳税义务的发生时间开具。

(不得提前也不得滞后开具)83专用发票开具规定（二）五、专用发票应按下列要求开销售货物或者提供应税劳务清单使用规定

一、一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。二、汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。

84销售货物或者提供应税劳务清单使用规定

一、一开具专用发票作废规定（一）一、一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。二、作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。85开具专用发票作废规定（一）一、一般纳税人在开具专用发开具专用发票作废规定（二）三、作废条件是指同时具有下列情形的：1、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；2、销售方未抄税并且未记账；抄税是指：报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。3、购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

四、已经过认证的增值税专用发票一律不得进行作废处理。86开具专用发票作废规定（二）三、作废条件是指同时具有下开具红字增值税专用发票规定（一）

一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、销售折让、开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理。（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单），并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理。

87开具红字增值税专用发票规定（一）一般纳税人取得专开具红字增值税专用发票规定（二）（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。（三）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

88开具红字增值税专用发票规定（二）（二）购买开具红字增值税专用发票规定（三）

（四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

89开具红字增值税专用发票规定（三）（四）因开开具红字增值税专用发票规定（四）（五）发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法，通知单第二联交代开税务机关。

90开具红字增值税专用发票规定（四）（五）发专用发票报税规定一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。报税是指：纳税人持IC卡或者IC卡和软盘向税务机关报送开票数据电文。因IC卡、软盘质量等问题无法报税的，应更换IC卡、软盘。因硬盘损坏、更换金税卡等原因不能正常报税的，应提供已开具未向税务机关报税的专用发票记账联原件或者复印件，由主管税务机关补采开票数据。91专用发票报税规定一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税专用发票认证规定(一)一、用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。二、认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。认证是指:税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。认证相符，是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。

92专用发票认证规定(一)一、用于抵扣增值税进项税额的专专用发票认证规定(二)

三、专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。四、增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，应当在开具之日起180天内进行认证，并于认证当月向主管税务机关申报抵扣，未经认证通过的不得申报抵扣进项税额。93专用发票认证规定(二)三、专用发票抵扣联无法认证的，

不得作为进项税额的抵扣凭证规定经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。1、无法认证：是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。2、纳税人识别号认证不符：是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。3、专用发票代码、号码认证不符：是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。94

不得作为进项税额的抵扣凭证规定经认证，有下列情形之不得作为进项税额的抵扣凭证规定经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。1、重复认证。是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证。2、密文有误。是指专用发票所列密文无法解译。