存货内部控制管理

第七章存货内部控制

存货舞弊近年来上市公司影响较大的财务报表舞弊案:琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光等。造假的公司一般使用以下五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利：1、虚构收入2、虚假的时间差异3、隐瞒负债和费用4、虚假披露5、资产计价舞弊——存货高估构成资产计价舞弊的主要部分

存货的“奥秘”－－美国法尔莫公司会计报表舞弊

背景资料：从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产,同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。一次偶然的机会,这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面，但是，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品会招致严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大，以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，财务总监也卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。他们的做法是：先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺，是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员便将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。思考：一个以低于成本出售商品的公司怎么能赚钱呢？为什么注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？为什么不诚实的企业热衷于使用存货舞弊呢？存货及其构成存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。主要包括：原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品存货的特点1、种类、数量繁多而且存放分散2、流动性强3、在流动资产中所占金额较大4、计价方法多5、对净收益影响较大6、存货的物理性能和化学性能，常因气候变化、自然灾害和保管不善、堆放不好，发生性能变化或损坏，造成损失。存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。

1、准确确定存货数量比较困难。2、不同的存货计价方法会带来存货价值的差异。存货价值的操纵手法

1、虚构存货2、存货盘点操纵3、不恰当的存货资本化

企业存货管理中的常见弊端1、存货管理职责混乱；2、存货超储积压；3、存货处置不及时；4、存货核算方法的随意性；5、账实不符。存货内部控制制目标（一）经营目标确保库存合理理储备，防止止存货积压、、闲置，造成成浪费。对存货实行科科学保管，确确保数量齐全全、质量合格格。规范存货处置置，避免资产产流失。（二）财务目标节约储存成本本（三）合规目标保管符合国家家安全、消防防、环保等规规定。存货交易协议议符合合同法法。存货内部控制制关键点不相容职务分分离控制授权批准控制制存货取得、验验收与入库控控制存货的储存保保管控制存货领用与处处置控制存货计价控制制存货盘存控制制不相容职务分分离存货业务的请请购与审批，，审批与执行行分离；存货业务的采采购、验收与与付款；存货的保管与与清查；存货的保管与与相关会计记记录分离；存货发出的申申请与批准，，申请与会计计记录分离；；存货处置的申申请与批准，，申请与会计计记录分离；；存货的盘点应应由负责保管管、使用、记记账职能的职职员以及独立立于这些职能能的其他人员员共同进行；；业务归口办理理存货采购———采购部门存货的质量———质量部门门存货的数量验验收、保管、、发出——仓仓储部门存货的付款和和会计记录———财务部门门存货业务授权权批准制度（1）重大战战略性采购，，经董事会决决议后，由董董事长审批；；（2）采购政政策（包括库库存限额、采采购方式选择择、经济批量量等）和月度度采购计划，，由总经理召召开总经理办办公会议或授授权总经理决决定，并以文文件或其他形形式下达执行行；（3）按照规规定的程序办办理存货业务务，并在各环环节设置相关关的记录，填填制相应的凭凭证，建立完完整的存货登登记制度，加加强存货采购订单单、验收证明明、入库凭证证、保管记事事本、领发料料凭证、存货货清查盘盈或或盘亏报告表表等文件和凭证证的相互核对对工作。存货的取得、、验收与入库库控制一、取得控制制：1、采购存存货控制确定采购批量量和采购时点点确定取得的成成本——使存存货的各种总总成本最小2、制造存货货控制月度生产计划划生生产作作业计划制制造验验收会会计核算算存货的取得、、验收与入库库控制二、验收与与入库控制对入库存货的的质量、数量、、技术规格等方面进行检检查与验收，，保证存货符符合要求。（一）外购存存货入库前的的验收程序：：1、检查订货货合同协议、、入库通知单单、供货企业业提供的材质质证明、合格格证、运单、、提货通知单单等原始单据与待待检验货物之之间是否相符符。2、对拟入库库存货的交货货期进行检验验，确定外购购货物的实际际交货期与订订购单中的交货期是否一一致。3、对待验货货物进行数量量复核和质量量检验，必要要时可聘请外外部专家协助助进行。4、对验收后后数量相符、、质量合格的的货物办理相相关入库手续续，对经验收收不符合要求求的货物，应应及时办理退货货、换货或索索赔。5、对不经仓仓储直接投入入生产或使用用的存货，应应当采取适当当的方法进行行检验。验收与入库控控制（二）拟入库库的自制存货，生产部门组组织专人对其其进行检验，，只有检验合合格的产成品品才可以作为为存货办理入入库手续。（三）由生产产车间发出至至客户、实物不入库的的产成品，以及采购后后实物不入库库而直接发至至使用现场的的外购存货，，企业必须根根据实际情况况采取适当方方法办理出、、入库手续。。存货入库控制制（一）对于一一般固体形态态存货：公司仓库保管管部门要对存存货数量、质质量进行检验验，审核采购清单、产成品交付清清单及生产剩余存货货的退料清单单，并与实物一一一核对无误误后验收入库库，开具连续续编号入库凭单；入库单要有采采购经办人、、生产、工程程等部门经办办人、仓库保保管人签字；；采购负责人审审核采购清单单并签字，生生产、工程等等部门负责人人审核产成品品交付清单及及退料清单并并签字。存货入库控制制（二）对于液液体形态存货货：公司仓库保管管（储运）部部门负责计量量验收、接卸卸等工作，开开具入库单，，连续编号，，并填明品种种、数量、质质量标准、运运输方式等，，经部门负责责人审核签字字后，送相关关部门。计划部门负责责统计，编制制液体形态存存货日报表，，计划部门负负责人审核签签字。财务部门审核核入库单和液液体形态存货货日报表，确确认无误后记记入存货账表表。存货入库控制制（三）对于无无法入库保管管而直接运抵抵现场的存货货：公司计划、检检验、保管等等有关人员必必须到现场验验收；同时通知相关关领用部门、、使用部门接接货验收，办办理出、入库库手续。存货入库控制制点（四）对于损损耗：仓库保管部门门根据公司制定定的定额损耗耗规定，计算算定额损耗数数量，编制存货定额损耗耗表；计划部门审批是否符合合规定；财务部门审核批准的定定额损耗表，，按照会计制制度核销定额额内的存货损损耗。超出规定部分分，要查明原原因，追究有有关人员的责责任，报公司司经理审批，，人事、财务务等相关部门门按照批复意意见处理和处处置存货。存货入库控制制点（五）登记存存货账簿、表表公司仓库保管管员根据存货入库库单，建立仓库保管账簿簿（存货台账账），记录存货的的收、发、存存的数量及金金额；仓库保保管负责人审审核账簿并签签字。公司财务部门门会计人员审核采购发票票是否真实、、产成品交付付是否有质量量合格检验单单、退料清单单手续是否齐齐全、各类入入库单是否正正确，经审核核无误后，编编制记账凭证证，按照存货货分类登记账账、表；财务负责人负责审核凭证证、账、表并并签字。财务部门稽核核人员，每月定期到到仓库进行出出入库票据稽稽核。对采购购、消耗和期期末库存的数数量、金额核核对无误后填填制稽核单，，经仓库保管管负责人签字字后，连同财财务入账联带带回财务予以以入账。存货货采用计划价价的，财务部部门每月核算算计划价与实实际价的材料料成本差异，，经部门负责责人审核后，，正确处理材材料成本差异异。存货仓储与保保管控制1、仓储计划控制制——根据销售售计划、生产产计划、采购购计划、资金金筹措计划等等制定，合理理确定库存存存货的结构和和数量；2、适当授权——存货领用用必须经过适适当授权，生生产部门根据据生产计划编编制领料单，，经授权人员员签字后，仓仓储保管部门门经检查手续续齐备后，办办理领用存货货；3、存货接触控制制——严格限制制未经授权人人员接触；4、存货登记——仓储保管管收到验收部部门送交的存存货和验收单单后，填制连连续编号的入入库通知单，，由交接各方方签字后留存存，并据以登登记存货实物物收发存明细细账簿；发出出存货后根据据领料单及时时登记存货收收发存明细账账簿，填制存存货出库单，，将一式多联联领料单及时时送交财务部部门；存货仓储与保保管控制5、存货保管——指定专人人负责并分类类编目进行，，对贵重物品品、生产用关关键备件、精精密仪器、危危险品等重要要存货的保管管、调用、转转移等实行严严格授权批准准，且在同一一环节有两人人或以上同时时经办。6、安全控制——按照国家家相关法律法法规要求，结结合存货具体体特征，建立立、健全存货货防火、防潮潮、防盗和防防变质等措施施，并建立责责任追究机制制；7、存货库存管理理——仓储保管管部门建立最低库存量报报警系统，或指定专人人逐日根据各各种材料采购购间隔期和当当日材料库存存量分析确定定应采购的日日期和数量，，或通过计算算机管理系统统重新预测材材料需求并重重新计算保险险存货水平和和经济采购量量，据此向采采购部门提出出申请；8、生产现场存货货控制——生产部门门加强对生产产现场的材料料、低值易耗耗品、半成品品等物资的管管理和控制，，根据生产特特点、工艺流流程等，生产产班组对转入入、转出存货货的品种、数数量以及生产产过程中废弃弃的存货等进进行登记。存货储存保管管控制要求业务操作操作人控制要求仓库选择设置主管部门经理提出仓库设置规划：材料仓库位置应方便生产使用；有利于安全保卫；考虑保管货物的物理性能和化学性能；有货物进出通道，有照明、防火、防水、防盗设施；合理的存货空间，易于发货、搬运、盘点。总经理批准仓库设置规划货物堆放保管员保持仓库清洁；采用立堆放方式；按存货品种、规格堆放，不同物理和化学性能的物品分开堆放；危险品隔离存放；划分保管区、待验区、不合格品区；堆放考虑先进先出，易于盘点；依分区及编号顺序排放；建立存货账及物料卡，物料标示朝外。货物保管保管员保管好仓库钥匙防止丢失；每月定期核对账物；发现物料变质及时报告；对半年以上的呆滞物品编制报表；当日进出货单当日登记入账，实时反映库存；保持仓库通风条件，定期检查通风设备和防火、防水、防盗设施，防止货物霉烂变质、失火、失盗。保管检查部门经理每月检查仓库和仓库保管员工作至少一次。主管副总经理每季抽查仓库和仓库保管员工作至少一次。总经理每年抽查仓库和仓库保管员工作至少一次。存货领用、发发出与处置控控制一、存货领用用与发出控制制领用发出存货货应填制的凭凭证——领料单和产品品出库单。企业生产部门门、基建部门门领用材料，，应当持有生生产管理部门门及其他相关关部门核准的的领料单。超超出存货领料料限额的，应应当经过特别别授权。存货的发出需需要经过相关关部门批准，，大批商品、、贵重商品或或危险品的发发出应当得到到特别授权。。仓库应当根根据经审批的的销售通知单单发出货物，，并定期将发发货记录同销销售部门和财财会部门核对对。存货领用与发发出控制存货发出的责责任人应当及及时核对有关关票据凭证，，确保其与存存货品名、规规格、型号、、数量、价格格一致。财务部门应当当针对存货种种类繁多、存存放地点复杂杂、出入库发发生频率高等等特点，加强强与仓储部门门经常性账实核核对工作，避免出现将将已入库存货货不入账或已已发出存货不不销账之情形形。账目记录：1、仓库保管管员：实时记记录材料领用用；月末，原原材料库汇总总向财务部门门报送领料单单，其他材料料一领一单向向财务部门报报送；2、财务部门门会计：按成成本核算规程程计算领用成成本；定期到到仓库点收料料单；及时进进行会计账务务处理。存货出库控制制（一）一般存存货领用：公司各使用部部门根据批准准的领料计划划，到仓库保保管部门开具具领料单，并并在领料计划划表加盖“已已领用”；仓库保管部门门根据领料单单，发出存货货；核对发出出的品种、数数量、规格、、型号及价格格，要有经办办人、领用人人、保管员、、保管负责人人签字，做到到单、料和账账相符。财务部部门审审核领领料单单，并并将成成本分分别记记入各各有关关部门门的费费用。。存货出出库控控制（二））销售售商品品出库库：公司销销售部部门办办理相相关合合规手手续后后，财财务部部门审审核销销售部部门开开具的的有关关票据据，并并根据据客户户付款款情况况，开开具到到款通通知书书，再再由财财务部部门或或授权权部门门根据据通知知书开开具发发票，，发货货通知知单要要连续续编号号，并并加盖盖财务务印章章生效效。仓库保保管部部门核核对商商品数数量与与发货货通知知单一一致后后发货货，并并填写写出库库日报报表。。厂区门门卫凭凭已加加盖财财务专专用章章的销销售出出库单单放行行。存货出出库控控制（三））通过过管线线出售售的液液体库库存商商品：公司仓仓库保保管部部门、、销售售部门门根据据管道道流量量表计计算发发出商商品数数量，，并核核对销销售合合同中中的购购货单单位、、品种种、数数量及及金额额，无无误后后，开开具销销售出出库单单，填填制销销售日日报表表；财务部部门审审核购购货合合同、、销售售出库库单销销售日日报表表，收收取款款项，，开具具发票票。存货处处置（一））存货货处置置控制制点对清查查中发发生的的盘盈盈、盘盘亏、、毁损损、报报废存存货，必须经过过技术部门门鉴定，对对符合处置置条件且在在授权范围围之内，由由公司授权权部门批准准处置。超超过处置权权限的报公公司领导审审批。对三年以上上无动态的的存货，由仓库保保管、供应应、生产、、销售、财财务及纪检检部门等组组成的联合合小组审核核后，列入入闲置存货货并分析造造成闲置的的原因，提提出防范措措施。公司联合小小组根据市市场情况或或评估结果果，确定闲闲置存货基基础价格，，通过拍卖卖、转让、、出售、出出租等方式式解决闲置置存货问题题。根据授授权批准处处置，签定定资产交易易协议，办办理资产出出售手续。。存货处置控控制（二）权衡衡利弊，合合理地进行行削价处理理对冷背呆滞滞、残损霉霉变的存货货，其削价幅幅度，应以以能否销售售出去为原原则；对于那些过过季积压或或预计未来来某一时间间能够由滞滞转畅的存存货，企业需要通通过机会损损失分析，，来确定有有无必要降降价处理，，以及降价价的幅度。。存货处置控控制机会损失分分析：削价损失的的净损失额额：M削削价损损失处理的的净损失额额K存存货货成本X削削价价幅度R再再投投资的日收收益率D待待机机销售的储储存天数存货处置控控制待机销售的的成本费用用增加额：：存货处置控控制求损益分界界点：存货处置控控制例：某企业一月月末存货200万元元已过时令令，要到10月初才才能进入下下一销售旺旺季。年借借款利率10%，年年保管率1.4%，，年耗损率率0.6%，现有客客户拟以150万元元买下全部部甲存货，，企业年平平均投资收收益率18%，企业业是否接受受这一订单单？存货处置控控制存货计价控控制目标：使各种存货货采用的计计价方法尽尽可能地使使计价结果果反映存货货的实际价价值，从而而使销货成成本的确定定更为准确确。企业应当根根据存货的的特点及企企业内部存存货流转的的管理方式式，确定存存货计价方方法，防止止通过人为为调节存货货计价方法法操纵当期期损益。计价方法一一经确定，，未经批准准，不得随随意变更。。目前企业可可采用的存存货计价方方法：个别计价法法先进先出法法月末一次加加权平均法法移动加权平平均法"郑百文"任意改变变存货核算算方法“郑州百文文”的前身身是郑州百百货文化用用品采购供供应站，l988年年12月股股份制试点点改制后定定名为郑州州市百货文文化用品股股份有限公公司，并向向社会公开开发行股票票。经中国国证监会批批准，“郑郑州百文””于1996年年4月18日在上海海证券交易易所挂牌交交易。公司主营营：百货文文化用品、、五金交电电、油墨及及印刷器材材、家具、、食品、针针纺织品、、日用杂品品。烟酒，，等等。上市一年后后，由于““郑州百文文”骄人的的业绩，不不仅使其股股价飚升，，也使“郑郑州百文””成为沪深深两市商贸贸股中的领领头羊。1998年3月11日日，公司公公布1997年年年报。年报报显示，公公司1997年度业业务迅速扩扩张，其销销售额在1996年年度比前一一年翻一番番的情况下下，1997年以惊惊人的速度度在1996年的基基础上又翻翻了一番。。与此同时时，每股收收益和净资资产收益率率均比1996年有有所增长。。进人1998年，局局势骤然急急转。“郑郑州百文””在1998年年度发生巨巨亏，净利润从从1997年年盈利7800余余万元变为1998年年亏损超过过5亿元元。一夜间，，一个绩优优股沦落为为巨亏股。。"郑百文"任意改变变存货核算算方法经过1997年非常常规发展之之后，堆砌砌在沙地上上的高楼再再也撑不住住了。虽然然公司管理理层越发地地想去“粉粉饰太平””，但其财财务报表反反映出的问问题也越来来越多，所所披露会计计信息的价价值也越发发受到了质质疑。在这种情况况下，公司司管理层想想通过改变变会计核算算方法来““渡过难关关”。公司司自上市后后一直采用用“先进先出出”的存货核算算方法，但但在1998年年报报中，却未未作任何说说明地将其其更变为“加权平均均法”，以以至于会计计报表信息息的可比性性荡然无存存。“郑州百文文”是一个个商业企业业，其企业业性质决定定了其流动动资产占公公司资产总总额的90%以上，，而存货又又在其中占占到40％％（根据公公司1997、1998年年年报计算得得出）。因因此，改变变存货的计计价方法对对资产总额额和利润总总额会产生生巨大影响响。“郑州州百文”是是为了尽可可能消除电电视机削价价风潮所带带来的购销销价格倒挂挂的窘境，，不得已而而出此下策策，以降低低期末的存存货价格。。由此，公公司的存货货金额从1997年年年底的13亿元下下降为1998年末末的3.4亿元。虽虽然，这个个结果有客客观因素的的作用（比比如业务量量急剧萎缩缩、主动消消化清理库库存等），，但是，会会计方法的的随意变更更，严重影影响了公司司资产的真真实价值，，令投资者者无法通过过前后期财财务报表的的对比，来来判别会计计报表信息息的真伪。。"郑百文"任意改变变存货核算算方法正是基于公公司管理层层的上述行行为，注册册会计师认认为：“公公司……缺缺乏可信赖赖的内部控控制制度，，会计核算算方法具有有较大的随随意性，………致使无无法取得充充分适当的的审计证据据”，因此此，对其1998年年年度报告告和1999年中期期报告均出出具了拒绝绝表示意见见的审计报报告。计提存货跌跌价准备控控制期末，公司财务部部门根据生产、、仓库保管管、采购、、销售部门门提供的有有关资料，，对存货进进行可变现现净值与账账面价值对对比，计算算差异，由由财务部提提出意见，，报公司领领导审批，，决定提取取存货跌价价准备。存在以下情情况之一时时，应当计计提存货跌跌价准备：：1、市价持持续下跌，，并且在可可预见的未未来无回升升希望；2、企业使使用该项原原材料生产产的产品成成本大于销销售价格；；3、因产品品更新换代代，原有库库存材料已已不适应新新产品的需需要，而该该材料的市市场价格又又低于其账账面成本；；4、因企业业所提供的的商品过时时或消费者者偏好改变变而使市场场的需求发发生变化，，导致市场场价格逐渐渐下跌；5、其他足足以证明该该项存货实实质上已经经发生减值值的情形。。盈余管理———资产减减值不可转转回《企业会计计准则第8号—资产产减值》第第十七条规规定：资产产减值损失失一经确认认，在以后后会计期间间不得转回回。采用公允价价值计量的的投资性房房地产、交交易性金融融资产（类类似旧准则则的“短期期投资”））不再考虑虑资产减值值问题；除除交易性金金融资产外外的金融工工具（包括括“可供出出售金融资资产”、原原“应收款款项、委托托贷款”））和存货资资产减值损损失允许转转回；权益益法核算的的长期股权权投资、固固定资产、、在建工程程、无形资资产（包括括商誉）的的资产减值值损失不允允许转回（（只能在处处置相关资资产后，再再进行会计计处理）。。为什么做出出这样的规规定？一组数据ST江纸200220032004净利润（亿元）-3.32-4.581.05计提减值准备（亿元）2.263.51转回减值准备（亿元）3.24上市公司的的很多实证证研究表明明，企业利利用减值准准备的计提提和冲回，，可以在各各会计期间间调节利润润给盈余管管理留出了了很大的空空间。为使使其免于被被清盘的危危机，上市市公司利用用资产减值值准备操纵纵利润进行行防范，粉粉饰经营业业绩，进行行盈余管理理，调整年年度利润和和均衡股利利分配。问题一第8号准则则的出台是是否完全封封死上市公公司通过资资产减值转转回手段操操纵利润的的通道？为什么？解答：第8号准则则的出台并并未能完全全封死上市市公司利润润操纵的主主通道。因为新准则则并未明确确针对存货货、短期投投资、应收收款项等项项目的减值值准备能否否冲回的问问题。企业业中除非流流动资产外外，流动资资产中应收收账款和存存货的比例例也相当大大，利用应应收账款和和存货进行行盈余管理理的操作性性仍然很大大。一组数据：：从2003年的的实证研究究数据看，，1101家上市市公司计提提了减值准准备，其中中8项项减值准备备净额主要要由坏账准准备、固定定资产减值值准备、存存货跌价准准备和长期期投资减值值准备构成成，分别占占总计提净净额的78.45%、13.34%、6.57%和4.21%，坏账准备和和存货跌价价准备两项项占到了总总额的85%咸阳偏转2005年关于计计提资产减减值准备的的议案中计计提“存货货跌价准备备”的决定定是：“公公司库存抵抵账商品相相机，由于于市场原因因已很难变变现，应全全额计提跌跌价准备，，其原账面面价值727万万元，已提提跌价准备备674万元，，决定补提提跌价准备备53万万元。””由此可见，，《企业会会计准则》》（2007）实施施后，坏账准备和和存货跌价价准备的计计提与冲回回可能成为为上市公司司利润操纵纵的主通道道。因此，新资资产减值准准则只阻止止了固定资资产和长期期股权投资资减值准备备转回操控控利润，企企业仍然可可以通过坏坏账准备、、存货跌价价准备、短短期投资跌跌价准备（（可供出售售金融资产产）进行盈盈利操控，，上市公司司未来财务务信息失真真的现象仍仍然存在。。问题二如何评价资产减值准准备不可转转回这一规规定？问题二一方面，资资产减值准准备不允许许转回的规规定将在某某种程度上上压缩上市市公司利用用减值准备备进行利润润操纵的制制度空间；；王建新（2007））通过对2001-2004年我国上上市公司长长期资产减减值转回行行为的分析析发现：如如果不允许许长期资产产减值转回回，减值转转回公司的的净利润将将下降40.53%，资产将将减少0.42%；；长期资产产减值转回回金额与公公司盈利水水平、当年年是否亏损损显著负相相关，与公公司是否扭扭亏显著正正相关。另一方面，，资产减值值准备不可可转回不利利于即时反反映企业资资产的真实实价值，由由于其价值值量大，在在很大程度度上左右着着管理当局局作出决策策，当一项项资产的价价值得以恢恢复时，财财务报表上上不能即时时反映，严严重影响企企业的财务务状况和经经营成果，，进一步影影响企业的的筹资能力力，制约企企业的发展展。存货盘存存控制存货盘存存方法：：永续盘存存制定期盘存存制各自的优优缺点？？平时要求求保持良良好的永永续盘存存记录，，同时进进行必要要的定期期和分批批的实地地盘点，，以防止止永续盘盘存制下下账存数数和实存存数可能能不相符符的情况况。存货盘存存控制盘点时间间：企业员工工休假期期间、由由于某种种原因生生产停工工期间、、存货量量的低水水平期间间、年末末或资产产负债表表编制日日前某一一个方便便的月底底；参与人员员：供应、存存储、财财务、生生产等部部门有关关人员；；对于特殊殊存货可可以考虑虑聘请专专家采用用特殊方方法进行行盘点；；存货的盘盘盈、盘盘亏应及及时编制制盘点表表，分析原原因，提提出处理理意见，，经相关关部门批批准后，，在期末末结账前前处理完完毕；编制连续续编号的的盘点标标签或填填写盘点点清单。。存货盘存存控制分类盘点点清查：：公司仓库库保管部部门根据据存货的的性质，，不定期期按分类类盘点存存货，对对不同类类别的存存货采取取不同时时点（每每天、周周、月、、季）自自行清查查。并将将清查的的结果与与财务部部门的账账表数据据核对，，发现存存货的短短缺、毁毁损、呆呆滞，并并出具残残次冷背背存货报报告单，，报公司司经理审审核。全面盘点点清查：：公司根据据实际情情况，每每年至少少进行一一次全面面清查，，年底必必须进行行清查。。存货全全面清查查由财务务部门牵牵头组织织，保管管部门、、使用部部门负责责实物盘盘点，由由独立于于保管和和使用部部门之外外的人监监督盘点点，填写写盘点表表，并与与实物账账册、财财务账表表核对。。不相符符的要查查明原因因，报公公司经理理审核。。存货盘存存控制对于不同同形态的的存货，，要采取取不同的的方式进进行清查查。做到到清点准准确、计计量真实实、检尺尺合格。。固体形态态的存货货，实物物部门按按照数量量逐一清清点记录录。液体形态态的存货货储运部部门根据据检尺计计算存货货量或按按照计量量表的数数量统计计存货量量。气体形态态的存货货根据计计量表统统计存货货量。存存货的数数量盘点点表要由由仓库保保管部门门或储运运部门负负责人审审核确认认。蓝田股份份：农业业第一股神话破破灭2002年1月月12日日，蓝田田3名高管和7名中层层干部被被抓；1月23日，蓝蓝田股份份全线跌跌停，以5．89元收收盘；2004年11月，瞿兆玉因因提供虚虚假财务务报告和提供虚虚假注册册资本罪罪被判处有有期徒刑刑2年。。戳穿“蓝蓝田神话话”的学学者是中中央财经经大学财财经研究究所女研研究员刘刘姝威2001年，她她以一篇篇600字的内内参短文文在证券券界引起起了强烈烈的反响响，她揭揭开了蓝蓝田的黑黑盖子，，同时也也使自己己卷入一一场始料料不及的的风波。。文章发发表后，，刘姝威威接到了了法院传传票并受受到死亡亡威胁，，曾一度度处于孤孤立无援援的境地地。直到到“蓝田田”被查查处，刘刘姝威的的生活才才恢复正正常。凭凭着这篇篇短文和和对真相相的执著著，她被被评为““2002年年年度经济济人物””。蓝田股份份——最最精致的的假货蓝田股份份公司1996年6月月上市，，证券代代码600709，现现已退市市。鼎盛盛时期的的蓝田股股份曾被被誉为““中国农农业第一一股”、、“中国国农业产产业化旗旗帜”，，创造了了中国农农业企业业罕见的的“蓝田田神话””：总资资产规模模从上市市前的2.66亿元发发展到2000年末的的28.38亿亿元，增增长了10倍，，历年年年报的业业绩都在在每股0.60元以上上，最高高达到1.15元，即即使遭遇遇1998年特特大洪灾灾，每股股收益也也达到不不可思议议的0.81元元。蓝田田股份在在中国上上市公司司中一直直是一个个谜，堪堪称最精精致的假假货：多多次财务务造假，，一直受受到市场场人士的的怀疑和和证监会会的调查查，却在在很长时时间里经经得起专专家的挑挑剔，农农业专家家、农业业管理官官员对蓝蓝田的经经营和业业绩一般般都没有有太多异异议，而而监管部部门一直直难以查查到蓝田田股份财财务造假假的直接接证据。。蓝田股份份可能的的造假手手法是多计存货货价值、、多计固固定资产产、虚增增销售收收入、虚虚减销售售成本。鱼塘里的的业绩神神话蓝田股份份上市后后的业绩绩增长令令人惊叹叹，该公公司1995年年净利润润2743.72万元元，1996年年上市当当年翻番番实现5927万元，，1997年至至1999年三三年分别别为14261.87万元、、36472.34万万元和54302.77万元元。蓝田田股份的的业绩增增长就似似“放卫卫星”，，几乎年年年实现现翻番增增长，直直到2000年年后才出出现萎缩缩，降至至43162.86万万元。蓝田股份份的业绩绩主要来来自“神奇””的鱼塘塘效益，原总经经理瞿兆兆玉曾在在去年3月称，，几年来来产品始始终处于于不愁销销的状态态。瞿兆兆玉介绍绍，洪湖湖有100万亩亩水面可可以开发发，蓝田田股份现现在只开开发了30万亩亩，而高高产值的的特种养养殖鱼塘塘面积只只有1万万亩，这这种精养鱼塘塘每亩产产值可达达3万元元，是粗放放经营的的10倍。据有关关报道称称，蓝田田股份在在精养鱼鱼塘推行行高密度鱼鱼鸭配套套养殖技技术，每亩平平均产成成鱼由350公公斤提高高到1000公公斤，加加上养鸭鸭收入，，每亩平平均收入入由1400元元提高到到近万元元，养殖殖成本降降低20%.另另外，蓝蓝田股份份在洪湖湖饲养的的红心野野鸭蛋供供不应求求，实现现原料自自给后，，每枚可可增加毛毛利0.3元。。精养鱼塘塘每亩水水面产值值达3万万元，考考虑到水水产品的的价格，，意味着着蓝田一一亩水面面至少要要产3000公公斤鱼，，每平方方米水面面下要有有50～～60公公斤鱼在在游动，，这么大大的密度度氧气供供应是大大问题，，恐怕只只有在实实验室里里才能做做得到。。存货周周转率最最低的1998年也达达到4.49，，最高的的1995年甚甚至达到到10.82，，意味着着蓝田股股份从购购买鱼苗苗到鱼儿儿长大并并卖出最最多只要要80天天的时间间。而同样是是在湖北北养鱼，，武昌鱼鱼在招股股说明书书中称，，公司6.5万万亩鱼塘塘的武昌昌鱼，养养殖收入入每年五五六千万万元，单单亩产值值不足1000元。蓝田股份份创造了了武昌鱼鱼30倍倍的鱼塘塘养殖业业绩，其其奇迹有有多少可可信度？？审计困难难：蓝田股份份大量的的交易是是通过现现金交易易进行的的，采取取了“坐坐收坐支支”的办办法，审审计师难难以从收收款的角角度验证证收入的的真实性性，而对对面积达达300余万亩亩的洪湖湖里的水水产品存存货进行行盘点，，也极其其困难；；需要作作为重点点审计领领域的固固定资产产，不是是人们熟熟知的房房屋建筑筑物、机机器设备备等，而而是相当当大的部部分投入入在了水水、土改改造方面面，为审审计师确确认固定定资产的的存在性性和价值值带来了了极大的的困难。。沈阳华伦伦所一位位负责人人在2002年年1月接接受证券券时报记记者采访访时说：：“蓝田田资产不不实的问问题，当当时我们们也不清清楚，我我们提出出要求做做评估，，并且按按照评估估的意见见加以认认定。至至于虚报报利润，，我们并并不是专专家，鱼鱼塘到底底有多少少鱼，到到底能卖卖出多少少钱，我我们只能能借助专专家的评评估、预预测。我我们当时时去的时时候，也也要求公公司做评评估。监督与检检查存货业务务内部控控制监督督检查的的内容：：1、存货货相关岗岗位及人人员的设设置情况况2、存货货业务授授权批准准制度的的执行情情况3、存货货收发、、保管制制度的执执行情况况4、存货货处置制制度的执执行情况况5、存货货会计核核算制度度的执行行情况案例：存存货内部部控制某企业仓仓库保管管员负责责登记存存货明细细帐，以以便对仓仓库中的的所有存存货项目目的验收收、发、、存进行行永续记记录。当当收到验验收部门门送交的的存货和和验收单单后，根根据验收收单登记记存货验验收单。。平时，，各车间间或其他他部门如如果需要要领取原原材料，，都可以以填写领领料单，，仓库保保管员根根据领料料发出原原材料。。公司辅辅助材料料的用量量很少，，因此领领取辅助助材料时时，没有有要求使使用领料料单。各各车间经经常有辅辅助材料料剩余（（根据每每天特定定工作购购买而未未消耗掉掉，但其其实还可可再为其其他工作作所用的的），这这些材料料由车间间自行保保管，无无须通知知仓库。。如果仓仓库保管管员有时时间，偶偶尔也会会对存货货进行实实地盘点点。根根据上述述描述，，回答以以下问题题：（（1）你你认为上上述描述述的内部部控制有有什么弱弱点？并并简要说说明该缺缺陷可能能导致的的错弊。。

（2）针对对该企业业存货循循环上的的弱点，，提出改改进措施施。思考题1、为什么企企业喜欢利用用存货进行财财务舞弊？其其舞弊手法主主要有哪些？？2、存货内部部控制目标是是什么？3、存货验收收与入库控制制环节的控制制措施有哪些些？4、如何加强强存货处置控控制？5、简述存货货盘点制度的的具体措施9、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。12月-2212月-22Friday,December23,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。23:43:3723:43:3723:4312/23/202211:43:37PM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。12月-2223:43:3723:43Dec-2223-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。23:43:3723:43:3723:43Friday,December23,202213、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。12月-2212月-2223:43:3723:43:37December23,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。23十二月月202211:43:37下午午23:43:3712月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月2211:43下下午12月-22