变动成本法概论 5

第三章变动成本法第一节成本计算的含义及分类第二节变动成本法概述第三节变动成本法与完全成本法的区别第四节两种成本法分期营业利润差额的变化规律第五节变动成本法的优缺点及应用本章重点问题一、成本计算的含义及分类广义概念狭义概念成本计算的含义

狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。

广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计用广义概念！成本计算的主要分类(略)按成本计算的演化进程分类

按成本计算流程的不同分类

按成本计算时态的不同分类

按成本计算对象的类型不同分类

按成本计算规范性的不同分类

按成本计算手段的不同分类

常规成本计算中的重要分类●完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法●变动成本计算。即变动成本计算法，简称变动成本法按产品成本期间成本的划分口径和损益确定程序不同为标志分类第二节变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。一、变动成本法和完全成本法的概念成本生产成本非生产成本直接材料期间费用产品成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用完全成本法成本流程图

变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。成本生产成本非生产成本直接材料期间费用产品成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用变动成本法成本流程图二、变动成本本法的历史沿沿革（略）关于变动成本本法的起源，，国外会计专著的论述述众说不一。。变动成本法最初称直接成成本法英国称边际成成本法目前也有这种种称法三、变动成本本法的理论前前提★重新认识产品品成本和期间间成本的概念念★说明产品成本本只包括变动动生产成本的的依据★说明固定性制制造费用作为为期间成本的的依据需要回答以下下三个问题第三节变动动成本法与完完全成本法的的区别应用的前提条条件不同产品成本及期期间成本的构构成内容不同同销货成本及存存货成本的水水平不同销货成本的计计算公式不完完全相同损益确定程序序不同所提供的信息息用途不同一、应用的前前提条件不同同●变动成本法首首先要求进行行成本性态分分析●完全成本法首首先要求把全全部成本按其其发生的领域或经经济用途分类类二、产品成本本及期间成本本的构成内容容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用非生产成本：：管理费用销售费用财务费用共同的产品成成本变动生产成本本：直接材料直接人工变动制造费用用共同的期间成成本两法对固定性性制造费用的的处理不同完法做为产品品成本处理变法做为期间间成本处理【例3－1】固定性制造费费用即固定生产成本本三、销货成本本及存货成本本的水平不同同注意：由于两法单位位产品成本不不同，因此销销售成本、存存货成本的水水平不同【例3－2】完全成本法下下的期末存货货成本含固定性制造费费用变动成本法下下的期末存货货成本没有固定性制造费费用注意四、销货成本本的计算公式式不完全相同同变法和完法都都可以按此公公式计算！变法可以采用用此公式计算算！变法下：期初单位存货货成本＝本期单位产品品成本＝期末单位存货货成本＝完法下：期初单位存货货成本、本期单位产品品成本、期末单位存货货成本不一定定相等，取决于于前后期成本本水平及生产量量的变动完法不采用此此公式计算！五、损益确定定程序不同◆营业利润的计计算方法不同同◆所编制的利润润表格式及提提供的中间指指标有所不同◆计算出来的营营业利润有可可能不同◆营业利润的计计算方法不同同营业收入-营业成本-营业费用=营业利润营业毛利-营业费用=营业利润其中：营业成本=期初存货成本本+本期生产成本本-期末存货成本本营业费用即非非生产成本变法采用完法采用【例3－3】营业收入-变动成本-固定成本=营业利润贡献边际-固定成本=营业利润◆所编制的利润润表格式及提提供的中间指指标有有所不同变动成本法使使用贡献式利润表；完全全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表表标准式变通式简捷式

贡献式利润表（标准式）

传统式利润表

营业收入营业收入

减：变动成本减：营业成本

变动生产成本

期初存货成本

变动销售费用

本期生产成本

变动管理费用

可供销售的商品生产成本

变动财务费用

变动成本合计

期末存货成本

贡献边际

营业成本合计

减：固定成本

营业毛利

固定性制造费用

减：营业费用

固定销售费用

销售费用

固定管理费用

管理费用

固定财务费用

财务费用

固定成本合计

营业费用合计

营业利润营业利润贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）

贡献式表（简捷式）

营业收入营业收入营业收入

减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本

变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际

变动销售费用减：变动非生产成本减：期间成本

变动管理费用贡献边际

固定性制造费用费用

变动财务费用减：固定成本

销售费用

变动成本合计

固定性制造费用

管理费用

贡献边际

固定销售费用

财务费用

减：固定成本

固定管理费用

期间成本合计

固定性制造费用

固定财务费用

固定销售费用

固定成本合计

固定管理费用

固定财务费用

固定成本合计

营业利润营业利润

营业利润贡献式利润表表的中间指标标是“贡献边际”传统式利润表表的中间指标标是“营业毛利”◆计算出来的营营业利润有可可能不同看【例3－4】【例3－5】，比较变法、、完法不同期期间的营业利利润，此结论论成立！六、所提供的的信息用途不不同完全成本法提提供的信息：：1.能揭示外界公公认的成本与与产品在质的的方面的归属关系2.有助于促进企企业扩大生产产，刺激其增增产的积极性变动成本法提提供的信息：：【例3－6】【例3－7】2.有助于加强成成本管理，强强化预测、决决策、计划、、控制和业绩考核核等职能3.能够促进以销销定产，减少少或避免因盲盲目生产而带带来的损失1.能够提供科学学反映成本与与业务量之间间、利润与销销售量之间有关量量的变化规律律从反映利润与与销售量之间间的关系看：：变动成本法下下：能够反映映营业利润与与销售量之间间的规律性联系完全成本法下下：不能，会会出现怪现象象销售量上升，，营业利润可可能下降销售量下降，，营业利润却却可能上升销售量不变，，营业利润却却可能变动【例3－7】【例3－6】由于变动成本本法要求区分分变动成本与与固定成本，可将其其分解落实到到有关责任单单位，便于开展业绩考考核评价，调调动各有关单单位降低成本的积极性性；而完全成成本法则可能能歪曲各部门努力降低低成本的真实实业绩。从降低成本的的角度看：【例3－8】第四节两种种成本法分期期营业利润差差额的变变动规律两种成本法分分期营业利润润差额的含义义导致两种成本本法分期营业业利润出现狭狭义差额的原原因分析广义营业利润润差额的变化化规律广义差额简算算法一、两种成本本法分期营业业利润差额的的含义两种成本法营营业利润的广广义差额的计计算公式为：：显然，不同期期间两种成本本法营业利润润的广义差额额可能大于、、也可能小于于或者等于零零。其中，不不等于零的差差额称为狭义义差额。二、导致两种种成本法分期期营业利润出出现狭狭义差差额的原因分分析分析原因主要要应考虑单价、销售量、非生产成成本、变动生生产成本和固定生产成本等因素。销售收入产生生的影响无论在哪种成成本法下，单单价和销售量均为已知常常数，计算出出来的销售收收入是完全相同的，，不会导致营业利润润出现狭义差额。非生产成本产产生的影响无论在哪种成成本法下，非非生产成本都属于期间间成本，只是是在计入利润润表的位置和补偿偿途径方面有有形式上的区区别，所以不会对两种成本法法分期营业利利润是否出现狭义差差额产生影响响。变动生产成本本产生的影响响无论在哪种成成本法下，变变动生产成本均属于其其产品成本的的组成部分，，没有什么区别别，因而也不可能使分期营业利润出现现狭义差额固定生产成本本产生的影响响固定生产成本本(固定性制造费费用)，分期营业利利润出现差额的根本原因是：●两种成本计算算法计入当期期利润表的固固定生产成本本的水平出现了差差异●完全成本法下下期末存货吸吸收的固定生生产成本与期期初存货释放的固固定生产成本本之间产生了了差异【例3－9】122.225.78.18:8080/eol兴发公司案例例1.兴发公司只生生产一种产品品甲，20×6年的生产量为为3000件，固定制造造费用全年合合计为24000元，每件产品品的成本如下下：直接材料12元直接人工8元变动制造费用6元成本项目完全成本法变动成本法直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用单位产品成本3426单位产品成本本计算表128681286

2.兴发公司20X6年产品甲的生生产量为3000件，销售量为为2000件，每件售价价为50元，变动销售售费用为每件件1.0元，变动管理理费用为每件件0.6元，固定销售售费用共计2800元，固定管理理费用共计4000元。假定期初初产品存货为为零，期末产产品存货为1000件，其他成本本资料见上表表。两种成本本计算法下编编制的损益表表如下表所示示。销售收入（50×2000）

100000减：销售成本

期初存货成本

加：本期生产成本（34×3000）

可供销售的产品成本

减：期末存货成本（34×1000）

销售成本合计010200010200034000

68000销售毛利减：营业费用

销售费用（1.0×2000+2800）

管理费用（0.6×2000+4000）

营业费用合计营业利润

4800520032000

1000022000损益表（完全全成本法）损益表（变动动成本法）销售收入

100000减：变动成本

变动生产成本（26×2000）

变动销售费用（1.0×2000）

变动管理费用（0.6×2000）

变动成本合计边际贡献减：固定成本固定制造费用

固定销售费用

固定管理费用

固定成本合计营业利润

52000200012002400028004000

5520044800

3080014000为什么会有8000元的利润差额额？成本生产成本非生产成本直接材料期间费用产品成本利润表产品销售成本本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用完全成本法成本流流程图1286834×300048005200034×300034×2000=6800034×1000=3400010000×3000收入1000002200034000成本生产成本非生产成本直接材料期间费用产品成本利润表产品销售成本本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用变动成本法成本流流程图1286848005200026×300026×3000×30003400026×2000=5200026×1000=26000收入10000014000260003.假设兴发公司司20×6至20×8年连续三年产产品甲的销售售量均为3000件，但三年的的生产量分别别为3000件、4000件和2000件。单位产品品成本资料如如下表所示，，固定制造费费用假定每年年均为24000元。为简便起起见，假定销销售费用和管管理费用全部部为固定成本本，每年合计计均为10000元。产品售价价每件50元。20X6年初产品存货货为零。根据据以上资料，，兴发公司20×6至20×8年两种成本计计算法下的损损益表如下表表所示。项目20×6年20×7年20×8年销售收入减：销售成本

期初存货成本加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本

销售成本合计销售毛利减：销售和管理费用营业利润150000

01020001020000102000480001000038000150000

01280001280003200096000540001000044000150000

32000760001080000108000420001000032000

损益表（完全全成本法）损益表（变动动成本法）项目20×6年20×7年20×8年销售收入减：变动成本

变动生产成本边际贡献减：固定成本

固定制造费用

销售和管理费用

固定成本合计营业利润

150000

7800072000

24000100003400038000

150000780007200024000100003400038000150000

7800072000

24000100003400038000项目20×6年20×7年20×8年合计营业利润：

完全成本法（见上表）

变动成本法（见上表）营业利润差额营业利润调节：

期末存货吸收固定制造费用

期初存货吸收固定制造费用

营业利润差额

38000380000

000

44000380006000

600006000

3200038000-6000

06000-6000

1140001140000

600060000完全成本法和和变动成本法法的营业利润润调节表三、广义营业业利润差额的的变化规律（2）如果a末＞a初，则△P＞0，P完＞P变（3）如果a末＜a初，则△P＜0，P完＜P变一般规律（1）如果a末＝a初，则△P＝0，P完＝P变（1）如果x末＞0；x初＝0；则P完＞P变（2）如果x末＝0；x初＞0；则P完＜P变（3）如果x末＝0；x初＝0；则P完＝P变（4）如果产销绝绝对平衡，则则P完＝P变（5）如果产销相相对平衡，则则P完与P变不一定相等特殊规律四、广义差额额简算法第五节变动动成本法的优优缺点及该法法在实实践中的应用用变动动成成本本法法的的优优缺缺点点变动动成成本本法法的的应应用用一、、变变动动成成本本法法的的优优缺缺点点优点点★变动动成成本本法法能能够够揭揭示示利利润润和和业业务务量量之之间间的的正正常常关关系系，有有利利于于促促使使企企业业重重视视销销售售工工作作★变动动成成本本法法可可以以提提供供有有用用的的成成本本信信息息，，便便于于科科学学的的成本本分分析析和和成成本本控控制制★变动动成成本本法法提提供供的的成成本本和和收收益益资资料料，，便便于于企企业业进进行行短期期经经营营决决策策★采用用变变动动成成本本法法可可以以简简化化成成本本核核算算工工作作变动动成成本本法法的的优优缺缺点点缺点点★变动动成成本本法法所所计计算算出出来来的的单单位位产产品品成成本本，，不不符符合合传统统的的成成本本观观念念的的要要求求★变动动成成本本法法不不能能适适应应长长期期决决策策的的需需要要★采用用变变动动成成本本法法会会对对所所得得税税产产生生一一定定的的影影响响二、、变变动动成成本本法法的的应应用用(略)第一一种种观观点点采采用用“双轨轨制制”第二二种种观观点点采采用用“单轨轨制制”第三三种种观观点点采采用用“结合合制制”主张张采采用用结结合合制制结合合制制用变变动动成成本本法法组组织织日常常核核算算，对对产产品品成成本、