新基层医疗卫生机构会计制度课件

新《基层医疗卫生机构会计制度》讲解榆中县基层医疗卫生机构核算中心方卫东段晓霞张永刚2015年5月新基层医疗卫生机构会计制度课件1文号及时间文号：财会[2010]26号发布日期：2010年12月29日实施：自2011年7月1日起施行新基层医疗卫生机构会计制度课件2制度框架：

第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明

制度框架：3第一部分

总说明一、制定的依据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及相关法律法规等。第一部分总说明一、制定的依据4二、适用范围适用于政府举办的独立核算的基层医疗卫生机构城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等二、适用范围5三、实行收付实现制。四、会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出五、会计科目：在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。三、实行收付实现制。6六、会计报告：

由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书组成。对外提供的财务报告应由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。六、会计报告：7第二部分会计科目会计科目共计五类35个总帐科目一、资产类（12个科目）1101

库存现金

6

112

应收医疗款2102

银行存款

7

114

其他应收款3103

零余额账户用款额度

8

121

库存物资4

104

其他货币资金

9

123

待摊支出5111

财政应返还额度

10

131

固定资产

11101

财政直接支付

11

133

在建工程

11102

财政授权支付

12

141

无形资产第二部分会计科目会计科目共计五类35个总帐科目8二、负债类（9个科目）13

201借入款14

202待结算医疗款15

203应缴款项16

206应付账款17

207预收医疗款18

208应付职工薪酬19

210应付社会保障费20

211应交税费21

221其他应付款二、负债类（9个科目）9三、净资产类（7个科目）22

301固定基金

26

305

财政补助结转（余）

30101固定资产占用

30501

财政基本补助结转

30102在建工程占用

30502财政项目补助结转（余）

30103无形资产占用

27306

其他限定用途结转（余）23302事业基金

28

308

结余分配24

303专用基金

30801

待分配结余25304本期结余

30802

提取专用基金

30803

事业基金弥补亏损三、净资产类（7个科目）10四、收入类

(4个科目)

五、支出类(3个科目)29401

医疗收入

33

501

医疗卫生支出

40101门诊收入

50101

医疗支出

40102住院收入

50102

公共卫生支出30402

财政补助收入

34

502

财政基建设备补助支出31

403

上级补助收入

35

506

其他支出32406

其他收入四、收入类(4个科目)五、支出类(3个科目11第三部分主要经济业务及会计科目使用说明

一、收入

（一）医疗收入，包括门诊收入、住院收入。

（二）财政补助收入。

（三）上级补助收入。

（四）其他收入。第三部分主要经济业务及会计科目使用说明一、收入12（一）401医疗收入

本科目下设“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目。

门诊收入应按照挂号收入、诊查收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗收入和其他门诊收入设置二级明细科目。住院收入应按照床位收入、诊查收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗收入和其他住院收入设置二级明细科目。上述药品收入下设西药、中成药、中草药明细科目，进一步明细核算。（一）401医疗收入131、不实行“收支两条线”管理（了解）①结算医疗款门诊借：库存现金应收医疗款贷：医疗收入住院（住院初，借：库存现金，贷：预收医疗款）借：预收医疗款库存现金（可能贷方）应收医疗款贷：医疗收入②期末结转借：医疗收入贷：本期结余1、不实行“收支两条线”管理（了解）142、实行“收支两条线”管理

①结算医疗款时，不确认医疗收入门诊借：库存现金应收医疗款贷：待结算医疗款住院借：预收医疗款库存现金（可能贷方）应收医疗款贷：待结算医疗款②在期末或规定的上缴时间借：待结算医疗款贷：应缴款项医疗收入2、实行“收支两条线”管理15③若上缴以后再收到财政专户返还借：应缴款项贷：银行存款借：银行存款贷：医疗收入④期末结转借：医疗收入贷：本期结余③若上缴以后再收到财政专户返还16（二）402财政补助收入

按照“人员经费补助收入”、“公用经费补助收入”、“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”设置明细账（二）402财政补助收入17①收到财政支付补助

借：医疗卫生支出（待摊支出）直接支付

*

财政基建设备补助支出等直接支付零余额帐户用款额度授权支付（再从中支出）银行存款其他方式贷：财政补助收入②年度终了，按指标额度剩余数

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入③期末结余*同时借：固定资产、在建工程贷：固定基金①收到财政支付补助18（三）403上级补助收入

按照上级补助项目设置明细科目①收到补助借：银行存款贷：上级补助收入②期末结转（三）403上级补助收入19（四）406其他收入

包括：接受社会捐赠、利息收入、库存物资盘盈、资产处置收益（不含应上缴部分）、无法支付的应付款项等。

借：库存物资应付账款、其他应付款银行存款等贷：其他收入（四）406其他收入20二、支出（一）医疗卫生成本（二）财政基建设备补助支出（三）其他支出二、支出21（一）501医疗卫生支出

按照医疗支出和公共卫生支出设一级明细科目。按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”设置二级明细。

借：医疗卫生支出、待摊支出

贷：应付职工薪酬、应付社会保障库存物资

*银行存款（财政补助收入以外资金安排资本性支出、商业医保支出）*若利用资金安排资本性支出，则同时借：固定资产、在建工程贷：固定基金（一）501医疗卫生支出借：医疗卫生支出、待22（二）502财政基建设备补助支出

按照基建和设备购置的具体项目设置明细科目使用财政补助收入

借：财政基建设备补助支出——病房楼

贷：银行存款其他零余额账户用款额度授权支付财政补助收入

直接支付

同时：

借：固定资产、在建工程

贷：固定基金（二）502财政基建设备补助支出借：财政基建设备23（三）506其他支出

包括：对外捐赠、财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出等。借：其他支出贷：库存物资银行存款（三）506其他支出24三、资产

（一）流动资产（二）固定资产（三）无形资产三、资产25（一）103

零余额账户用款额度

实行国库集中支付的基础医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到尚未动用的零余额账户用款额度。

年末无余额，转入了“财政应返还额度”。（二）111财政应返还额度基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。（一）103零余额账户用款额度26①收到用款额度借：零余额帐户用款额度

贷：财政补助收入②年末零余额帐户用款额度注销借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度结转授权支付额度借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度③下年度恢复支付额度借：零余额帐户用款额度

贷：财政应返还额度①收到用款额度27（三）112“应收医疗款”①结算医疗款时，参看“医疗收入”②至少应于每年年末进行一次全面清查。对期限超过3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，及时查明原因，并报批后核销。

借：其他支出贷：应收医疗款已核销的医疗款在以后期间又收回的借：银行存款贷：其他收入*其他应收款也有清查、核销坏账的问题。（三）112“应收医疗款”28（四）121库存物资

包括：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料。按照“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目；

“药品”明细科目应设“药库”、“药房”，再分西药、中成药、中草药。（四）121库存物资29①取得借：库存物资贷：银行存款、零余额账户用款额度（采购，实际成本）其他收入（接受捐赠，同类市价）②发出（实际成本、计价方式）借：医疗卫生支出（待摊支出）贷：库存物资药房领用借：库存物资—药品—药房贷：库存物资—药品—库房结转销售成本借：医疗卫生支出贷：库存物资—药品—药房③盘盈——其他收入、盘亏——其他支出①取得30（五）131固定资产

固定资产按原值核算，不计提折旧。

在建工程为归集费用的过渡科目，基本建设核算纳入会计核算。

设置“固定资产登记簿”、“固定资产卡片”进行明细核算。

在建工程科目：按照实际建设的项目设置明细科目。（五）131固定资产31①取得

借：财政基建设备补助支出

贷：财政补助收入

零余额帐户用款额度银行存款

同时

借：固定资产

贷：固定基金②后续支出资本化，先通过“在建工程”核算，再转入；修理费，借：待摊支出，贷：银行存款等①取得32③处置借：固定基金贷：固定资产借：银行存款贷：应缴款项其他收入④盘盈借：固定资产贷：固定基金盘亏，相反③处置33（六）133在建工程（七）141无形资产核算与固定资产类似（六）133在建工程34（八）其他科目1、101库存现金，每日终了，由出纳清查。溢余借：库存现金贷：其他应付款、其他收入短缺借：其他应收款、其他支出贷：库存现金2、102银行存款，至少每月核对一次，日记账—银行对账单，编制余额调节表。3、104其他货币资金，包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等。4、114其他应收款，包括其他应收、暂付款、定额备用金制度，年度终了清查。5、123待摊支出，本质上是支出，只是需要分期摊销。（八）其他科目35四、负债（一)应缴款项①“收支两条线”管理，上缴医疗款借：待结算医疗款贷：应缴款项②处置固定资产借：银行存款贷：应缴款项其他收入③上缴四、负债36（二）208应付职工薪酬①计算分配借：医疗卫生支出贷：应付职工薪酬②代扣代缴款项借：应付职工薪酬

贷：应付社会保障费应交税费（个人所得税）③支付借：应付职工薪酬贷：财政政补助收入直接支付零余额账户用款额度授权支付银行存款

其他方式（二）208应付职工薪酬37（三）其他科目1、201借入款，不得借入偿还期在1年以上（不含1年）的长期借款，不得发生融资租赁行为。2、211应交税费，主要涉及营业税、个人所得税、印花税等；发生印花税，借：其他支出，贷：库存现金。（三）其他科目38五、净资产（一）301事业基金

用于弥补亏损的净资产①年末结转借：结余分配——待分配结余贷：事业基金②补亏借：事业基金贷：结余分配——事业基金弥补亏损五、净资产39（二）专用基金

按规定提取或设置的具有专门用途的资金。取得有特定渠道，有专门用途和使用范围。包括：医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金①期末，提取专用基金借：医疗卫生支出（医疗风险基金）结余分配——提取专用基金（其他）贷：专用基金②使用借：专用基金

贷：银行存款（二）专用基金40（三）304本期结余、308结余分配（四）305财政补助结转（余）、306其他限定用途结转（余）（三）304本期结余、308结余分配41生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。12月-2212月-22Friday,December30,2022人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。12:20:0312:20:0312:2012/30/202212:20:03PM做一枚螺丝钉，那里需要那里上。12月-2212:20:0312:20Dec-2230-Dec-22日复一日的努力只为成就美好的明天。12:20:0312:20:0312:20Friday,December30,2022安全放在第一位，防微杜渐。12月-2212月-2212:20:0312:20:03December30,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年12月30日12:20下午12月-2212月-22精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。30十二月202212:20:03下午12:20:0312月-22让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。十二月2212:20下午12月-2212:20December30,2022这些年的努力就为了得到相应的回报。2022/12/3012:20:0312:20:0330December2022科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。12:20:03下午12:20下午12:20:0312月-22每天都是美好的一天，新的一天开启。12月-2212月-2212:2012:20:0312:20:03Dec-22相信命运，让自己成长，慢慢的长大。2022/12/3012:20:03Friday,December30,2022爱情，亲情，友情，让人无法割舍。12月-222022/12/3012:20:0312月-22谢谢大家！生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。12月-2212月-2242新《基层医疗卫生机构会计制度》讲解榆中县基层医疗卫生机构核算中心方卫东段晓霞张永刚2015年5月新基层医疗卫生机构会计制度课件43文号及时间文号：财会[2010]26号发布日期：2010年12月29日实施：自2011年7月1日起施行新基层医疗卫生机构会计制度课件44制度框架：

第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明

制度框架：45第一部分

总说明一、制定的依据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及相关法律法规等。第一部分总说明一、制定的依据46二、适用范围适用于政府举办的独立核算的基层医疗卫生机构城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等二、适用范围47三、实行收付实现制。四、会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出五、会计科目：在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。三、实行收付实现制。48六、会计报告：

由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书组成。对外提供的财务报告应由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。六、会计报告：49第二部分会计科目会计科目共计五类35个总帐科目一、资产类（12个科目）1101

库存现金

6

112

应收医疗款2102

银行存款

7

114

其他应收款3103

零余额账户用款额度

8

121

库存物资4

104

其他货币资金

9

123

待摊支出5111

财政应返还额度

10

131

固定资产

11101

财政直接支付

11

133

在建工程

11102

财政授权支付

12

141

无形资产第二部分会计科目会计科目共计五类35个总帐科目50二、负债类（9个科目）13

201借入款14

202待结算医疗款15

203应缴款项16

206应付账款17

207预收医疗款18

208应付职工薪酬19

210应付社会保障费20

211应交税费21

221其他应付款二、负债类（9个科目）51三、净资产类（7个科目）22

301固定基金

26

305

财政补助结转（余）

30101固定资产占用

30501

财政基本补助结转

30102在建工程占用

30502财政项目补助结转（余）

30103无形资产占用

27306

其他限定用途结转（余）23302事业基金

28

308

结余分配24

303专用基金

30801

待分配结余25304本期结余

30802

提取专用基金

30803

事业基金弥补亏损三、净资产类（7个科目）52四、收入类

(4个科目)

五、支出类(3个科目)29401

医疗收入

33

501

医疗卫生支出

40101门诊收入

50101

医疗支出

40102住院收入

50102

公共卫生支出30402

财政补助收入

34

502

财政基建设备补助支出31

403

上级补助收入

35

506

其他支出32406

其他收入四、收入类(4个科目)五、支出类(3个科目53第三部分主要经济业务及会计科目使用说明

一、收入

（一）医疗收入，包括门诊收入、住院收入。

（二）财政补助收入。

（三）上级补助收入。

（四）其他收入。第三部分主要经济业务及会计科目使用说明一、收入54（一）401医疗收入

本科目下设“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目。

门诊收入应按照挂号收入、诊查收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗收入和其他门诊收入设置二级明细科目。住院收入应按照床位收入、诊查收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗收入和其他住院收入设置二级明细科目。上述药品收入下设西药、中成药、中草药明细科目，进一步明细核算。（一）401医疗收入551、不实行“收支两条线”管理（了解）①结算医疗款门诊借：库存现金应收医疗款贷：医疗收入住院（住院初，借：库存现金，贷：预收医疗款）借：预收医疗款库存现金（可能贷方）应收医疗款贷：医疗收入②期末结转借：医疗收入贷：本期结余1、不实行“收支两条线”管理（了解）562、实行“收支两条线”管理

①结算医疗款时，不确认医疗收入门诊借：库存现金应收医疗款贷：待结算医疗款住院借：预收医疗款库存现金（可能贷方）应收医疗款贷：待结算医疗款②在期末或规定的上缴时间借：待结算医疗款贷：应缴款项医疗收入2、实行“收支两条线”管理57③若上缴以后再收到财政专户返还借：应缴款项贷：银行存款借：银行存款贷：医疗收入④期末结转借：医疗收入贷：本期结余③若上缴以后再收到财政专户返还58（二）402财政补助收入

按照“人员经费补助收入”、“公用经费补助收入”、“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”设置明细账（二）402财政补助收入59①收到财政支付补助

借：医疗卫生支出（待摊支出）直接支付

*

财政基建设备补助支出等直接支付零余额帐户用款额度授权支付（再从中支出）银行存款其他方式贷：财政补助收入②年度终了，按指标额度剩余数

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入③期末结余*同时借：固定资产、在建工程贷：固定基金①收到财政支付补助60（三）403上级补助收入

按照上级补助项目设置明细科目①收到补助借：银行存款贷：上级补助收入②期末结转（三）403上级补助收入61（四）406其他收入

包括：接受社会捐赠、利息收入、库存物资盘盈、资产处置收益（不含应上缴部分）、无法支付的应付款项等。

借：库存物资应付账款、其他应付款银行存款等贷：其他收入（四）406其他收入62二、支出（一）医疗卫生成本（二）财政基建设备补助支出（三）其他支出二、支出63（一）501医疗卫生支出

按照医疗支出和公共卫生支出设一级明细科目。按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”设置二级明细。

借：医疗卫生支出、待摊支出

贷：应付职工薪酬、应付社会保障库存物资

*银行存款（财政补助收入以外资金安排资本性支出、商业医保支出）*若利用资金安排资本性支出，则同时借：固定资产、在建工程贷：固定基金（一）501医疗卫生支出借：医疗卫生支出、待64（二）502财政基建设备补助支出

按照基建和设备购置的具体项目设置明细科目使用财政补助收入

借：财政基建设备补助支出——病房楼

贷：银行存款其他零余额账户用款额度授权支付财政补助收入

直接支付

同时：

借：固定资产、在建工程

贷：固定基金（二）502财政基建设备补助支出借：财政基建设备65（三）506其他支出

包括：对外捐赠、财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出等。借：其他支出贷：库存物资银行存款（三）506其他支出66三、资产

（一）流动资产（二）固定资产（三）无形资产三、资产67（一）103

零余额账户用款额度

实行国库集中支付的基础医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到尚未动用的零余额账户用款额度。

年末无余额，转入了“财政应返还额度”。（二）111财政应返还额度基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。（一）103零余额账户用款额度68①收到用款额度借：零余额帐户用款额度

贷：财政补助收入②年末零余额帐户用款额度注销借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度结转授权支付额度借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度③下年度恢复支付额度借：零余额帐户用款额度

贷：财政应返还额度①收到用款额度69（三）112“应收医疗款”①结算医疗款时，参看“医疗收入”②至少应于每年年末进行一次全面清查。对期限超过3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，及时查明原因，并报批后核销。

借：其他支出贷：应收医疗款已核销的医疗款在以后期间又收回的借：银行存款贷：其他收入*其他应收款也有清查、核销坏账的问题。（三）112“应收医疗款”70（四）121库存物资

包括：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料。按照“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目；

“药品”明细科目应设“药库”、“药房”，再分西药、中成药、中草药。（四）121库存物资71①取得借：库存物资贷：银行存款、零余额账户用款额度（采购，实际成本）其他收入（接受捐赠，同类市价）②发出（实际成本、计价方式）借：医疗卫生支出（待摊支出）贷：库存物资药房领用借：库存物资—药品—药房贷：库存物资—药品—库房结转销售成本借：医疗卫生支出贷：库存物资—药品—药房③盘盈——其他收入、盘亏——其他支出①取得72（五）131固定资产

固定资产按原值核算，不计提折旧。

在建工程为归集费用的过渡科目，基本建设核算纳入会计核算。

设置“固定资产登记簿”、“固定资产卡片”进行明细核算。

在建工程科目：按照实际建设的项目设置明细科目。（五）131固定资产73①取得

借：财政基建设备补助支出

贷：财政补助收入

零余额帐户用款额度银行存款

同时

借：固定资产

贷：固定基金②后续支出资本化，先通过“在建工程”核算，再转入；修理费，借：待摊支出，贷：银行存款等①取得74③处置借：固定基金贷：固定资产借：银行存款贷：应缴款项其他收入④盘盈借：固定资产贷：固定基金盘亏，相反③处置75（六）133在建工程（七）141无形资产核算与固定资产类似（六）133在建工程76（八）其他科目1、101库存现金，每日终了，由出纳清查。溢余借：库存现金贷：其他应付款、其他收入短缺借：其他应收款、其他支出贷：库存现金2、102银行存款，至少每月核对一次，日记账—银行对账单，编制余额调节表。3、104其他货币资金，包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等。4、114其他应收款，包括其他应收、暂付款、定额备用金制度，年度终了清查。5、123待摊支出，本质上是支出，只是需要分期摊销。（八）其他科目77四、负债（一)应缴款项①“收支两条线”管理，上缴医疗款借：待结算医疗款贷：应缴款项②处置固定资产借：银行存款贷：应缴款项其他收入③上缴四、负债78