理论与实践相结合

第三大部分：理论与实践相结合第三大部分：理论与实践相结合（教材第五至第九章）L概念2L概念2-基本内容卜土种美4-填制要求5•审棱、记账凭证一、原始凭证原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是会计核算的重要原始资料和重要依据。原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单等，不能作为原始凭证。原始凭证的基本内容原始凭证必须做到所记载的经济业务清晰、经济责任明确并具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。原始凭证的种类（1）外来原始凭证fL按照来源不同'（2）自制原始凭证（会计主体）、\（1）—被凭证原始凭证I2.按照填制手续及内容不同｛（2）累计凭证［（3）汇总凭证（1）通用凭证I3.按照格式不同（2）专用凭证（会计主体）原始凭证的填制要求原始凭证的填制必须符合一定的要求。（1）记录要真实（2）内容要完整

（3）手续要完备（签章）（4）书写要清晰、规范（小写怎么写，大写怎么写，详见基础班相应内容）（5）原始凭证必须注明用途（6）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件（7）不得涂改、刮擦、挖补原始凭证（重要）原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（8）填制要及时原始凭证的审核（1）审核原始凭证的真实性（2）审核原始凭证的合法性（3）审核原始凭证的合理性（4）审核原始凭证的完整性（5）审核原始凭证的正确性（6）审核原始凭证的及时性二、记账凭证记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，对经济业务按其性质加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据。记账凭证的基本内容（1）记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”。（2）填制记账凭证的日期。（3）记账凭证的编号。（4）经济业务事项的内容摘要。（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。（原始凭证无）（6）经济业务事项的金额。（7）记账标记。（8）所附原始凭证张数。（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。（无单位负责人的签章）记账凭证的种类借：库存现金

贷：金收款凭证借：银行存款■贷：按经济内容不同｛h付款凭证贷：库存现金Jj借,贷：银行存款记跟凭证A'c.转账凭证*借:.贷:「瓦复式凭证（收、付、转、通用凭证）w.按照填列方式不同＜Lh单式凭证（某项经济业务涉及到几个会计科目，就端制几张单式凭证。记账凭证的填制要求（1）内容完整（2）连续编号（3）记账凭证的书写（4）记账凭证的填制（5）记账凭证的更改除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。（6）记账凭证所列的内容（原始凭证分割单）（7）填制记账凭证时若发生错误应当重新填制1）填制时（未入账）一一应当重新填制。2）已登记入账的记账凭证错误更正（8）填制记账凭证时，应按行次逐行填写，不得跳行或留有空行记账凭证的审核为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容是：（1）内容是否真实（2）项目是否齐全（3）科目是否正确（4）金额是否正确（5）书写是否正确

「外来原始凭证［按来源分〈L自制原始凭证「一次凭证(原始凭证按埴制方法分，累计凭证I汇总原始凭证「通用凭证按格式不同分v＜专用凭证会计凭证〈1收款凭证(■按内容分4付款凭证,记账凭证〈转跟凭证七r复式凭证技填列方式分［单式凭证第六章会计账簿介绍以下八项内容：一、会计账簿的概念二、会计账簿的分类三、会计账簿的基本内容四、会计账簿的记账规则五、会计账簿的格式和登记方法六、对账七、查找记账错误的方法八、更正记账错误的方法一、会计账簿的概念会计账簿是指中一定格式账页组成的，以经过审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务事项的簿籍。二、会计账簿的分类会计账簿按用途分类序时账簿按用途分类<分类味簿备查簿会计账簿按账页格式分类两栏式:三栏式:普通日记账:特种日记账（哉国使用）总分类账簿明细分类账簿在主要跟簿中：无在主要眠簿中：不够详细借方贷方借方贷方余额全部经济业务普通日记账转账日记账按账页格式分类（金额列）借方贷方余额现金日记账银行存款日记!K现金日记账序时账簿按用途分类<分类味簿备查簿会计账簿按账页格式分类两栏式:三栏式:普通日记账:特种日记账（哉国使用）总分类账簿明细分类账簿在主要跟簿中：无在主要眠簿中：不够详细借方贷方借方贷方余额全部经济业务普通日记账转账日记账按账页格式分类（金额列）借方贷方余额现金日记账银行存款日记!K现金日记账银行存款日记跟总跟哓本、债权、债务明细账多栏式：（借方和贷方设若干专栏）现金日记账（V）银行存款日记跟（7）总账（w）收入、赛用明细蛛（7）会计账簿按外形特征分类

现金日记账订本！KY银行存款日记跟总账按外形特征分类活页眠*各种明细账卡片账►也是一种活页账►固定资产明细账三、会计账簿的基本内容封面扉页账页四、会计账簿的记账规则准确完整注明记账符号书写留空（重要）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。正常记账应使用蓝黑墨水或碳素墨水（重要）为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。特殊记账使用红墨水（重要）下列情况，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。会计记录中的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。按顺序连续登记结出余额过次承前不得刮擦涂改五、会计账簿的格式和登记方法现金日记账的格式和登记方法银行存款日记账的格式和登记方法总分类账的格式和登记方法。明细分类账的格式和登记方法备查账簿的格式和登记方法六、对账账证核对

原始凭证计跟簿记账凭证/账账核对核对总分类账簿的记录（试算平衡）总分类跟簿与所属明细分类跟簿核对（平行登记）账账核对J总分类跟簿与序时账簿核对明细分类跟簿之间的核对账实核对实库存现金实有数颔（盘点）银行对账单（核对）财产物贫实有数额（盘点）对方账面记录（核对）（账现金日记跟的余额实库存现金实有数颔（盘点）银行对账单（核对）财产物贫实有数额（盘点）对方账面记录（核对）银行存款日记账的余颔账实核对\财产物贫明细账的余额债权债务跟面余额七、查找记账错误的方法全面检查全面检查，在错账较多，而且有些错误通过试算平衡不能发现时，一般采用全面检查方。全面检查是将一定时期的全部账目进行检查核对。全面检查的方法：（1）正查法又称顺查法（2）反查法又称逆查法。个别检查记账发生错误，往往是由于会计人员疏忽和大意所致，因此，在正常情况下记错账往往不会很多，所以个别检查是比较常用的方法。个别检查就是针对错误的数字，进行抽查账目的方法，具体查找方法主要有：（1）差数法（2）尾数法（3）除2法（4）除9法八、更正记账错误的方法划线更正法适用于：记账凭证没有错误，只是账簿记录发生错误。更正方法：a.数字错误：例如：7980.00（正确是7890.00）。

897890.00盖章错误的更正方法：79S0.00正确的更正方法：吊980皿（红线）货盖章b.文字错误：例如：收回赛款（红线）（记！K规则中规定，书写一般只占格距的l/2a）红字更正法（1）会计科目发生错误A.适用于：记账凭证中的会计科目发生错误，从而账簿记录也发生错误。B.更正方法：a.用红字填写一张与错误的记账凭证内容完全相同的红字记账凭证，然后据此用红字记入账内。注意：摘要栏：冲销X月X日X号凭证错账。b.用蓝字再编写一张正确的记账凭证，据此用蓝字记入账内。注意：摘要栏：订正X月X日X号凭证账。如发生记账方向错误的记录，不能用改变记账方向的简单方法来更正，否则会使科目的发生额虚增，不能确切反映科目发生额的实际情况，因此，也必须采用上述方法进行更正。（2）金额发生错误A.适用于：记账凭证中的会计科目正确无误，只是错记的金额多于正确的金额。B.更正方法：用红字调减差额。注意：摘要栏：冲销X月X日X号凭证多记部分。补充登记法A.适用于：如果发现记账凭证填写会计科目正确无误，只是所记金额小于应记金额时。B.更正方法：用蓝字调增差额。注意：摘要栏：补记X月X日X号凭证少记部分。会计账簿错误更正总结记账凭证没有错误，只是账簿记录发生错误。——划线更正法（相关联接：记账凭证填制时（未入账）发生错误一一应当重新填制。记账凭证错误导致账簿错误（1）科目、方向等文字错误或只是借贷方金额同时多记一一红字更正法（2）只是借贷方金额同时少记一一补充登记法错账更正的三种方法，红字更正法和补充登记法都是用来更正因记账凭证错误而产生的记账差错，如果非因记账凭证的差错而产生的记账错误，只能用划线更正法更正。8.结账（1）结账的程序（2）结账的方法9.会计账簿的更换和保管（1）会计账簿的更换（2）会计账簿的保管第七章账务处理程序介绍每一种账务处理程序的：登记总账的依据优点缺点适用范围三种账务处理程序中，它们之间有许多共同点，但也存在着差异。其最大差异就是登记总账的依据和方法不同。一、记账凭证账务处理程序登记总账的依据：记账凭证优点是：账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，过程清楚，便于查对账目。缺点是：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，登记总账的工作量比较大，对于经济业务较多，经营规模较大的企业，记账凭证多，登记总分类账的工作过于繁重。适用范围：适用于规模小，经济业务较少且简单的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序登记总账的依据：汇总记账凭证优点：在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证通过汇总记账凭证汇总后于月末时一次登记总分类账，减少了登记总分类账的工作量，汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，又便于核对账目。缺点：定期填制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，工作量大且比较复杂；汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，因而不利于会计工作的分工核算。适用范围：汇总记账凭证账务处理程序一般适用于经营规模大、经济业务较多的经济单位，特别是收、付业务多而转账业务较少的单位。三、科目汇总表账务处理程序登记总账的依据：科目汇总表优点：由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减轻了登记总账的工作量，程序清楚，简明易懂，方便学，而且通过编制科目汇总表，可以对发生额进行试算平衡，及时发现错误，保证记账工作的质量。缺点：科目汇总表是按总账科目汇总编制的，它本身不能反映账户的对应关系，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务的过程，不便于查对账目。适用范围：科目汇总表账务处理程序一般适用于经营规模较大，经济业务较多，转账业务较多的单位。第八章财产清查介绍以下五项内容：一、财产清查的概念二、财产清查的种类三、财产的盘存制度四、财产清查的方法五、财产清查结果的处理一、财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实际结存数，查明实际结存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

‘1.清查目的：账实相符库存现金财产清查"2.清查内容：2.银行存款实物资产I4.往来款项j二、财产清查的种类,rl年终决算之前全面清查<L2.改变隶属等按清查的对彖和范围V局部清查财产清查<「1•定期清查N.按财产清查的时间V不定期清查三、财产的盘存制度生产型企业和商业批发企业通常使用永续盘存制；商业零售企业和饮食服务企业则使用定期实地盘存制。永续盘存制（1）永续盘存制的概念永续盘存制又称账面盘存制，它是设置存货明细分类账，逐笔或逐日连续登记存货的收人、发出数，并且随时计算确定其账面结存数的一种核算方法。（2）永续盘存制优缺点1）永续盘存制的优点永续盘存制的优点是加强了对存货的日常管理，通过存货明细账，可以随时反映各种存货的收、发、结存情况，并从数量和金额两个方面进行控制和监督。对账存数，可以通过盘点与实存数迸行核对，当发生存货溢余或短缺时，可以及时查清原因。2）永续盘存制的缺点永续盘存制的缺点是存货明细分类核算的工作量较大，需要耗用较多的人力和时间。与实地盘存制比较，永续盘存制在控制和保护存货安全方面，在为经营决策及时提供信息方面都具有明显的优越性。3）永续盘存制适用范围在实际工作中，一般企业都采用永续盘存制核算存货。实地盘存制（1）实地盘存制的概念

实地盘存制就是在期未通过盘点实物，来确定存货实际库存数量，并据以倒算出发出存货成本和销售或耗用成本的一种方法。它用于工业企业时，又称“以存计耗制”或“盘存计耗制”；它用于商品流通企业时，又称“以存计销制”或“盘存计销制”。（2）实地续盘存制优缺点1）实地盘存制的优点在实地盘存制下，由于平时对发出和结存的存货不作数量记录，可以简化日常核算工作。2）实地盘存制的缺点采用实地盘存制对存货进行核算主要有以下几个缺点：不能随时反映存货的发出和结存状况。存货成本和销售成本的计算不够准确，不利于对资产的管理。由于用以存计销或已存计耗的方法来倒算销售成本或耗用成本，这就把非销售或非生产耗用的一些存货损耗、差错损失和短缺等，全部挤入销售或耗用成本之中，从而削弱了对存货的控制和监督作用，影响了成本计算的明晰性和正确性。它只适用于定期结转销售或耗用成本，而不能随时结转销售或耗用成本。（3）实地盘存制适用范围由于实地盘存制存在上述缺点，它一般只适用核算那些价值低和数量不稳定、损耗大的鲜活商品。四、财产清查的方法实库存现金实有数额（盘点）银行对账单（核对）财产物赍实有数额（盘点）对方!K面记录（核对）（账现金日记账的余额实库存现金实有数额（盘点）银行对账单（核对）财产物赍实有数额（盘点）对方!K面记录（核对）N.银行存款日记跟的余颔账实核对〈财产物哓明细眠的余颔封.债权债务账面余额库存现金的清查（1）库存现金清查方法跟实（盘点）库存现金日记眠的余颔►库存现金实有数额（2）库存现金盘点报告表“库存现金盘点报告表”是用于调整账簿记录的原始凭证，银行存款的清查（1）银行存款清查方法

账（核对）实银行存款日记跟的余额►银行对眠单企业已收，银行未收。未i±账项J旗企业已付，银行未付。T3.银行已收，企业未收。凭证未达4.银行已付，企业未付。企业与银行之间的未达账项主要有以下四种情况：企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项。如企业收到外单位的转账支票，送存银行，对账前银行尚未入账的款项。企业已付款入账，而银行尚未付款入账的款项。如企业已开出转账支票后企业记银行存款减少，而持票人尚未到银行办理转账。银行已收款入账，而企业尚未收款入账的款项。如企业委托银行收到货款，银行已登记入账，企业尚未收到银行的通知，而未入账。银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项。如企业委托银行代付的水电费，银行已付款入账，而企业尚未收到银行通知，还未入账。（2）要求会编制银行存款余额调节表（3）银行存款余额调节表“银行存款余额调节表”只是起着对账的作用，不能作为会计核算的原始凭证。实物资产的清查方法（1）实物资产清查的方法眠实（盘点）财产物贫明细跟的余额,►财产物贫实有数额实物资产的清查方法通常有以下几种：（一）实地盘点法（二）技术推算法（2）调整账簿记录的原始凭证“实存账存对比表”一是调整账簿记录的原始凭证，“财产物资清查盘存单”不是调整账簿记录的原始凭证。往来款项的清查方法（1）往来款项的清查的方法一般是采用发函询证的方式与对方单位核对账目的方法进行。（2）往来款项清查表“往来款项清查表”不是调整账簿记录的原始凭证。总结：对于财产清查所编制的表格中（1）能作为原始凭证调账的有：库存现金盘点报告表、账存实存对比表。（2）不能作为原始凭证调账的有：库存现金盘点表、财产物资清查盘存单、银行存款余额调节表、往来款项清查表。五、财产清查结果的处理设置“待处理财产损益”账户。下设明细账户待处理流动资产损益和待处理固定资产损益

账务处理（1）盘盈：批准处理前，账实相符借：（盘存科目）贷：待处理财产损益报经批准后转销借：待处理财产损益贷：（损益科目等）（2）盘亏:批准处理前，账实相符借：待处理财产损益贷：（盘存科目）报经批准后转销借：（损益科目等）贷：处理财产损益盘盈的批准后相关损益盘盈现金计入“营业外收入”盘盈存货冲减“管理费用”盘盈固定资产贷记“营业外收入”。盘亏的批准后相关损益（1）库存现金盘亏如因工作人员失职所致，应由责任人赔偿，索赔时应计入“其他应收款”账户。丢失被盗以及无法查明原因的属于管理责任应增加“管理费用”；自然灾害非人为可控制的因素入“营业外支出”（2）存货盘亏或毁损能确定过失人的，或者能向保险公司索赔的应计入“其他应收款”账户对于可收回的残值，计入“原材料——残料”对于入库后管理不善造成的定额内的自然损耗或收发计量差错“管理费用”属于非常事故损失所造成计入“营业外支出”（3）固定资产盘亏能确定过失人的，或者能向保险公司索赔的应计入“其他应收款”账户扣除赔偿部分列作“营业外支出”第九章财务会计报告本章介绍了以下内容：一、财务会计报告概述介绍以下三项内容财务会计报告的概念财务会计报告的构成财务会计报告的编制要求二、资产负债表介绍以下三项内容资产负债表的概念资产负债表的格式资产负债表的编制方法

会计从业资格考试辅导三、利润表会计基础会计从业资格考试辅导三、利润表会计基础介绍以下三项内容利润表的概念利润表的格式利润表的编制方法一、财务会计报告概述（①概念、②构成、③财务编制要求）1.财务会计报告的概念务会计报告是指单位根据经过审核的会计跟簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流煎的文件-赍产负债表利润表现金流量表企业财务会计报告的构成财务会计报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。（四表一注）企业至少应当按年编制财务会计报告。按财务会计报告编报期间的不同，财务会计报告分为年度财务会计报告和中期财务会计报告中期财务会计报告是指以中期为基础编制的财务报告（包括短于一个完整的会计年度的报告期间，可以是一个月、一个季度或者半年等），如月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告。〔.赍产员债表（财务状况、一定日期、时点报表、静态报表）（同会计利润表（经营成果、一定期间、时期报表、动态报表）要素）财务会计报岁3.现金流重表（四表一注八所有者权益变动表附注L年度财务报告月度财务报告会计分期叫才务报告——►技端报期间的不同2.中期季度财务报告半年度财务报告财务会计报告的编制要求（1）真实可靠（2）相关可比（3）全面完整（4）编报及时（5）便于理解二、资产负债表

资产负债表的概念（1）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末等）财务状况的会计报表。（2）资产负债表的依据资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表的格式（1）资产负债表的格式目前，国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。根据我国会计准则的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方。1）左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：2）右方负债及所有者权益各项目，一般按求偿时间先后顺序排列：负债在先，按求偿时间先后顺序排列：所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列：L流动资产1.哓产Y（按流动性大小排列）I土非流动赍产赍产员债表）r（眠户式）］N.负债1.流动负债（按求偿权先后排列）f.非流动员债所有者权益仲按留在企业的永久性程度由大到小排列资产负债表的编制方法（因为资产负债表为时点报表，所以根据余额来填列，不是根据发生额填列。）（要求会简单的资产负债表的编制）资产负债表的资料来源资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中：资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表的“期末余额”主要是通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成，其资料来源有以下几个方面：（1）根据总账科目余额填列1）资产负债表中有些项目可直接根据有关总账科目的期末余额填列。如“应收票据”、“短期借款”。2）资产负债表中有些项目需要根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列；“未分配利润”项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。（2）根据总账所属明细账科目余额计算填列1）资产负债表中的“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”和“预付账款”项目应根据相关总账所属明细账科目余额计算填列。

收就根据收销售活动中形成的付就根据忖仲采购活动中形成的资产就根据借方负债就根据贷方应收账款明细账期末借方余颔合计应收眠款VJE收账款明细账期末借方余颔合计1.应眩账款明细账期末贷方余颔合计预收跟款VN.鞭收账款明细账期末贷方余额合计L