关税概论培训课件

第一章关税概论第一节关税的概念第二节关税的分类第三节关税的起源与发展第四节税收的性质第五节关税在税收中的类属和关税的特点第一章关税概论第一节关税的概念1第一节关税的概念一、关税的定义关税是指由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。包含：（1）关税是一种国家税收，征收主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收第一节关税的概念一、关税的定义2（2）关税的课税对象是进出关境的货品（3）货物和物品必须是有形的物（4）关税纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人关税是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段，也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内经济的一种手段。（2）关税的课税对象是进出关境的货品3二、关境

关境即指适用于同一海关法或实行同一关税制度的领域。关境同国境，是一个立体概念，包括其领域内的领水、领陆和领空。在一般情况下，关境的范围等于国境，但对于关税同盟的签署国来说，其成员国之间货物进出国境不征收关税，只对来自和运往非同盟国的货物在进出共同关境时征收关税，因而对于每个成员国来说，其关境大于国境，如欧盟。

二、关境4

我国的关境范围是除享有单独关境地位的地区以外的中华人民共和国的全部领域，包括领水、领陆和领空。目前，我国的单独关境有香港、澳门和台湾、澎湖、金门、马祖单独关税区。在单独关境内，各自实行单独的海关制度。因此，我国关境小于国境。

5三、相关概念单独关境、海关监管区、海关边界等。三、相关概念6第二节关税的分类一、进口税、出口税和过境税（一）进口税1.含义进口关税是指一国以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。进口关税被各国公认是一种重要的经济保护手段。2.计征方法第二节关税的分类一、进口税、出口税和过境税7包括从价税、从量税、复合税、滑准税等。（1）从价税从价税是以货物、物品的价格为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。我国对进口货物征收进口关税主要采用从价税计税标准。计算公式：包括从价税、从量税、复合税、滑准税等。8应征税额＝进口货物的完税价格×进口从价税率例题：国内某公司向香港购进日本产丰田轿车10辆，成交价格合计为FOB香港140,000.00美元，实际支付运费7,000美元，保险费900美元。原产国日本适用最惠国税率25％，适用中国银行的外汇折算价格为1美元＝人民币6.98元，计算应征进口关税。应征税额＝进口货物的完税价格×进口从价税率9解答：审定完税价格为:140,000+7,000+900=147,900美元折算成人民币为：147,900×6.98＝1,032,342人民币应征进口关税税额＝完税价格×进口关税税率＝1,032,342×25%=258,085.5元解答：审定完税价格为:10（2）从量税从量税是以货物和物品的计量单位，如重量、数量、容量等作为计税标准，以每一计量单位的应征税额征收的关税。我国目前对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等类进口商品征收从量税。计算公式：应征税额＝进口货物数量×单位税额例题：国内某公司从香港购进柯达胶卷50,400卷（宽度35毫米，长度1.8米），成交价格合（2）从量税从量税是以货物和物品的计量单位，如重量、数量、容11计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币＝人民币0.98元；以规定单位换算表折算，规格“135/36”的彩色胶卷1卷＝0.05775平方米，适用最惠国税率28元/平方米。计算应征进口关税。计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外12解答：确定实际进口量：＝50,400卷×0.05775平方米/卷＝2,910.6平方米应征进口关税税额＝货物数量×单位税额＝2,910.6平方米×28元/平方米＝81,496.80元解答：确定实际进口量：13（3）复合关税复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。计算公式：应征税额＝进口货物数量×单位税额＋进口货物完税价格×进口从价税税率例题：国内某公司，从日本购进广播级电视摄像40台，其中20台从价价格为CIF境内某口岸4,000美元/台，其余20台从价价格为CIF境内某口岸5,200美元/台，已知适用中国银行的外汇折算价为1美元＝人民币7.71元。经（3）复合关税复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税14该货物关税税率为：完税价格不高于5,000美元/台的，关税税率为单一从价税35%;完税价格高于5,000美元/台的，关税税率为3％，再加上12,960元从量税从价税。请计算应征进口关税。该货物关税税率为：完税价格不高于5,000美元/台的，关税税15完税价格分别为人民币616,800和801,840元单一从价进口关税税额＝完税价格×进口关税税率＝616,800×35％＝215,880元复合进口关税税额＝货物数量×单位税额＋完税价格×关税税率完税价格分别为人民币616,800和801,840元16＝20×12,960元/台＋801,840×3%＝283,255.20元合计进口关税税额＝从价进口关税税额＋复合进口关税税额＝215,880＋283,255.20＝499,135.20元＝20×12,960元/台＋801,840×3%17（4）滑准税滑准税是预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。商品价格上涨，采用较低税率；商品价格下跌，采用较高税率。目的：保持该种商品国内价格稳定。（4）滑准税滑准税是预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税18（二）出口税出口关税是指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。目的：①增加财政收入。②限制重要的原材料大量输出，保证国内供应。③提高以使用该国原材料为主的国外加工产品的生产成本，削弱其竞争能力。④反对跨国公司在发展中国家低价收购初级产品。为鼓励出口，世界各国一般不征收出口税或仅对少数商品征收出口税。（二）出口税出口关税是指海关以出境货物、物品为课税对象所征收19计算公式：应征出口关税税额＝出口货物完税价格×出口关税税率出口货物完税价格＝FOB/（1+出口关税税率）目前，我国海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等部分出口商品征收出口关税。根据《关税条例》的规定，适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。关税概论培训课件20二、财政关税与保护关税财政关税亦称收入关税，是保护关税的对称。是以增加财政收入为主要目的而征收的关税。在历史上关税产生以后的一个很长时期内，征收关税的目的主要是为了统治阶级或国家的财政收入或宫廷享受。在交通孔道关卡、桥梁等处对往来客商征收关税是最方便而又充裕的税源。资本主义经济发展后，由于资本主义市场的激烈竞争，各国为了保护本国生产和经济的发展，利用关税作为保护手段才出现了保护关税，但财政关税仍然是国家财政收入的一个来源。二、财政关税与保护关税21三、正税与附加税正税即关税；附加税是正税的对称。指追随于正税按照一定比例征收的税。其纳税义务人与独立税相同，但是税率另有规定。附加税以正税的存在和征收为前提和依据。目前，东南亚国家和拉丁美洲国家较多采用各种附加税。四、其他分类（一）按征税依据分类三、正税与附加税22包括从价关税、从量关税、复合关税、选择关税、季节关税（二）按制定关税税则时的涉外关系分类固定关税、协定关税、自主关税、不自主关税（三）按进口货物国别来源或进口性质分类普通关税、协定关税、最低关税、优惠关税、最惠国关税、特惠关税、反倾销关税、反补贴关税、报复关税、惩罚关税等包括从价关税、从量关税、复合关税、选择关税、季节关税23第三节关税的起源与发展关税和非关税措施是衡量一个国家市场开放度的主要标志。关税是世界各国普遍征收的一个税种。

1985年3月7日，国务院发布《中华人民共和国进出口关税条例》。

1987年1月22日，第六届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过《中华人民共和国海关法》，其中第五章为《关税》。

1987年9月12日，国务院根据海关法从新修订并发布《中华人民共和国进出口关税条例》。

1992年3月18日国务院修订发布的《中华人民共和国进出口关税条例》。《中华人民共和国进出口关税条例》已经2003年10月29日国务院第26次常务会议通过,自2004年1月1日起施行。第三节关税的起源与发展24第四节税收的性质一、税收的定义税收是指国家对有纳税义务的个人和组织所征收的货币和实物。或税收是国家以其社会职能为依据参与国民收入分配的法定规范形式。人类参与社会生产的方式有三种：资产、劳动和社会公共管理。在社会再生产的过程中，税收属于分配环节。第四节税收的性质25国家参与分配的依据是参与生产。税收以国家提供社会公共事务参与社会生产为依据而进行的分配。是一种再分配。税收是伴随国家的产生而产生的。物质前提是社会有剩余产品，社会前提是有经常化的公共需要，经济前提是有独立的经济利益主体，上层条件是有强制性的公共权力。中国的税收是公元前594春秋时代鲁宣公实行“初税亩”从而确立土地私有制时才出现的。国家参与分配的依据是参与生产。26二、税收的特征（一）整体有偿性（二）规范性（三）法治性三、税收与国有企业上缴利润、国债、规费、财政性发行货币二、税收的特征27第五节关税在税收中的类属和特性一、税收的分类（一）中央税和地方税中央税：税源充沛、税基大、收入较高地方税：简称地税1.中央税包括：消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税；2.中央与地方共享税包括：增值税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税；第五节关税在税收中的类属和特性一、税收的分类283.地方税包括：营业税、土地增值税、印花税、城市建设维护税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、耕地占用税、屠宰税、筵席税、牧业税。（二）消费课税、收益课税与财产课税（三）定额税与定率税（四）从价税与从量税（五）价内税与价外税价内税是指在销售价款中已经包含的税，比如说营业税、消费税等。3.地方税包括：营业税、土地增值税、印花税、城市建设维护税、29价外税是指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税。（六）直接税与间接税直接税是指直接向个人或企业开征的税，包括对所得、劳动报酬和利润的征税。直接税与间接税相对应：间接税是对商品和服务征收的，从而只是间接地以公众为征税对象。间接税包括销售税，还有对财产、酒类、进口品和汽油等所征的税。直接税与间接税的分类方法是以税收负担能否转嫁为标准。价外税是指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税30差别：直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税义务人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种。属于直接税的这类税收的纳税人，不仅在表面上有纳税义务，而且也是实际上的税收承担者，即纳税人与负税人一致。目前，在世界各国税法理论中，多以各种所得税、房产税、遗产税、社会保险税等税种为直接税。直接税以归属于私人(为私人占有或所有)的所得和财产为课征对象，较之对流通中的商品或劳务的课税而言，有突出的优越之处。

差别：31直接税以归属于私人(为私人占有或所有)的所得和财产为课征对象，较之对流通中的商品或劳务的课税而言，有突出的优越之处：

1．直接税的纳税人较难转嫁其税负。

2．直接税税率可以采用累进结构，根据私人所得和财产的多少决定其负担水平；同时，累进税率的采用，使税收收入较有弹性，在一定程度上可自动平抑国民经济的剧烈波动。

3．直接税中的所得税，其征税标准的计算，可以根据纳税人本人及家庭等的生活

直接税以归属于私人(为私人占有或所有)的所得和财产为课征对象32状况设置各种扣除制度以及负所得税制度等，使私人的基本生存权利得到保障。因此，直接税较符合现代税法税负公平和量能纳税的原则，对于社会财富的再分配和社会保障的满足具有特殊的调节职能作用。状况设置各种扣除制度以及负所得税制度等，使私人的基本生存权利33二、关税的特性（一）课税对象为进出境的货物和物品（二）关税具有保护作用（三）关税具有涉外性（四）关税具有对外统一性（五）征税机关是海关二、关税的特性（一）课税对象为进出境的货物和物品34第二章关税制度第一节关税制度的概念第二节关税制度构成要素第三节关税立法与关税法律体系第二章关税制度第一节关税制度的概念35第一节关税制度的概念关税制度是关税政策的具体化、制度化、法制化。关税制度由关税征收制度、减免制度、保税制度、退税制度、缴纳制度、纳税争议复议制度和违法行为处罚制度等制度构成。关税制度是海关管理制度的核心制度，与进出口许可制度、进出口商品检验检疫制度等共同构成国家进出境货物与物品管理制度。第一节关税制度的概念关税制度是关税政策的具体化、制度化、法制36第二节关税制度构成要素一、纳税人贸易性商品的纳税人是经营进口货物的收货人、出口货物的发货人。具体包括：外贸进出口公司、工贸或农贸结合的进出口公司、其他经批准经营进出口商品的企业。

物品的纳税人包括：入境旅客随身携带的行李，物品的持有人；各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；馈赠物品及以其他方式入境个人物品的所有人；进口个人邮件的收件人。第二节关税制度构成要素一、纳税人37二、课税对象关税的征税对象是进出我国关境的货物和物品。“货物”指贸易性商品：“物品”包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运转工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入关境的个人物品。三、纳税环节判定货品是否进入境内使用,或是否产生纳税义务,有两个充分必要条件:

二、课税对象38（1）有关货物实际进入关境;

（2）该货物依法可以供境内使用或者实际上已有供境内使用的可能。四、课税标准从价税、从量税、复合税关税概论培训课件39五、税率（一）税率适用的规定进口税则分设：最惠国税率－－原产于共同适用最惠国待遇条款的WTO成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率目前给予我国最惠国待遇的国家共36个：欧盟25国（比利时、丹麦、英国、德国、法国、爱尔兰、意大利、卢森堡、荷兰、希腊、五、税率40葡萄牙、西班牙、奥地利、芬兰、瑞典、波兰、捷克、斯洛伐克、拉脱维亚、爱沙尼亚、立陶宛、匈牙利、马耳他、塞浦路斯、斯洛文尼亚）、挪威、瑞士、土耳其、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、哈萨克斯坦、日本、加拿大、澳大利亚和新西兰。协定税率－－原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率我国依据中国-东盟自由贸易区协定、中国-智利自由贸易区协定、《亚太贸易协定》、中国-葡萄牙、西班牙、奥地利、芬兰、瑞典、波兰、捷克、斯洛伐克、拉41巴基斯坦自由贸易区“早期收获”安排，对原产于东盟十国、智利、韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉国、巴基斯坦等国家的部分进口商品实行比最惠国税率更低的协定税率。特惠税率－－原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，适用特惠税率我国对原产于柬埔寨、缅甸、老挝、孟加拉国、也门、马尔代夫、萨摩亚、瓦努阿图、阿富汗、非洲部分国家等30多个最不发达国家的部分商品实行特惠税率。巴基斯坦自由贸易区“早期收获”安排，对原产于东盟十国、智利、42上述之外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。出口税则按进口税则列目方式确定出口税则税目，对部分出口商品实行暂定出口税率。1.进口税率对于同时适用多种税率的进口货物，在选择适用的税率时，基本原则是“从低适用”。关税概论培训课件43关税概论培训课件442.出口税率对于出口货物，出口暂定税率的执行优先于出口税率。（二）税率的实际运用《关税条例》规定，进出口货物应当适用海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率。六、征纳程序征收程序＆缴纳程序2.出口税率45第三节关税立法与关税法律体系一、全国人民代表大会及其常务委员会全国人民代表大会及其常务委员会是国家最高权力机关和常设机构，有权制定包括海关法、关税法在内的一切法律、法令。二、国务院国务院制定行政法规，如：《关税条例》三、海关总署第三节关税立法与关税法律体系一、全国人民代表大会及其常务委员46第三章关税纳税人第一节应税行为与关税纳税人第二节连带关税纳税人第三节关税纳税人的过渡第三章关税纳税人第一节应税行为与关税纳税人47第一节应税行为与关税纳税人一、应税行为

做出某种使货品进出境的行为是产生关

税纳税义务的直接原因,这种行为我们称为

应税行为。二、关税纳税人

关税纳税人应当是做出使货品供境内使用或供境外使用的充分必要条件得以满足行为的行为人。（一）进出境货物的收发货人

第一节应税行为与关税纳税人一、应税行为

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应税货物供境内使用或供境外使用的申报行为使关税纳税环节的两个充分必要条件得以满足,该货物在向海关申报并被海关接受时产生关税纳税义务.货物供境内使用或供境外使用的申报称为纳税申报.向海关作纳税申报的进出口人是关税纳税人。（二）海关监管货物的保管人

在保管海关监管货物期间非因不可抗力造成其保管的海关监管货物损毁或者灭应税货物供境内使用或供境外使用的申报行为使关税纳税环节49失,负责保管该货物的仓库保管人应当为关税纳税人。（三）海关变卖的进出境货物的购买人海关依法变卖被没收的货物,以及海关作为强制措施处理滞报货品和以其价款充抵海关罚款而变卖的进出境货品,购买海关变卖的进出境货品的购买人是关税纳税人但海关依法强制变卖滞纳货物时,则不需要再确定关税纳税人。失,负责保管该货物的仓库保管人应当为关税纳税人。50第二节连带关税纳税人一、连带关税纳税人的概念共同承担同一关税纳税义务的两个或

两个以上关税纳税人。二、连带关税纳税人的种类报关代理人

报关经纪人

第二节连带关税纳税人一、连带关税纳税人的概念51第三节关税纳税人的过渡一、关税纳税人过渡的概念当关税纳税人变更,终止时,或关税纳税人虽尚未终止,但其财产已不足以履行关税纳税义务时,某些与关税纳税人有关系的第三人,作为新的关税纳税人有义务代替原关税纳税人缴纳关税.纳税义务转由新纳税人承担的现象,税法论著中称为纳税人的过渡。第三节关税纳税人的过渡一、关税纳税人过渡的概念52二、关税纳税人的过渡（一）关税纳税人改换名称

（二）关税纳税人与他人合并

（三）关税纳税人分立

三、准关税纳税人的过渡减免税货物和保税货物的收发货人，使用者，经营者撤销，解散，破产或者发生其他依法终止经营的，不发生准关税，纳税人过渡，原来的准关税纳税人成为关税纳税人，应当依法缴清税款。减免税货物和保税货物的收发货二、关税纳税人的过渡53人、使用者，经营者合并、分立时,如果合并、分立后的法人或其他组织不能依法享受减免税，或者不能继续进行保税业务的经营，不发生准关税纳税人的过渡。原来的准纳税人成为实际的关税纳税人，应当依法缴清税款；如果合并、分立后的法人或其他组织依法可以享受或者继续享受减免税待遇，或者可以继续进行保税业务的经营，则发生准纳税人的过渡。这种潜在的，准关税纳税义务将过渡给新的准关税纳税人。这时，只需到海关办理准纳税人的变更手续即可。人、使用者，经营者合并、分立时,如果合并、分立后的法人或其他54第四章海关估价第一节进口货物的价格准则第二节进口货物的价格审核第三节进口货物价格的确定第四节出口货物的完税价格第五节货物以外币计价时的完税价格折算第四章海关估价第一节进口货物的价格准则55第一节进口货物的价格准则一、价格准则的概念

价格准则是指海关应当以怎样的价格

作为海关价格。价格准则包括价格定义和价格构成要素两部分,分别是海关价格在质的方面的规定和量的方面的规定。二、价格定义价格定义是指海关应当以怎样形成的进口第一节进口货物的价格准则一、价格准则的概念

价格准则是指海关56货物的价格作为完税价。即是一个概念性的价格,还是由海关武断地确定的价格,或是由买卖双方确定的价格。进出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。——《中华人民共和国海关法》第五十五条:

成交价格(TransactionValue)是货物销售到进口国时实际已付或应付价格(thepriceactuallypaidorpayableforthegoodssoldforexporttothecountryofimportation)。

货物的价格作为完税价。即是一个概念性的价格,还是由海关武断地57三、价格构成要素

价格构成要素是指货物的完税价格中应当包括或者不应当包括哪些费用,即由哪些费用构成。进口货物的完税价格包括货物的货价,货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用,保险费。——《中华人民共和国海关法》第五十五条：

货价是货物出口销售到我国时货物自身的价格或价值,基本上相当于FOB贸易术语所代表的价格。其中基础是买卖双方商定的合同价格。但某些费用应当作某些调整，包括:应当计入货价中费用和不应当计入货价

的费用两类。三、价格构成要素

价格构成要素是指货物的完税价格中应当包括或58（一）货价

如果买方在合同价格以外另行支付了或应

当支付当下列费用,应当将其计入货价:

1.特许权使用费

特许权使用费(RoyaltiesandLicense

Fees)的范围包括买方为获得与进口货物相关的,受著作权保护的作品,专利,商标,专有

技术和其他权利的使用许可而支付的费用。

应当计入货价的费用。与被估价的进口货物有关，和作为该货物销售到我国的一项销售条件。（一）货价

如果买方在合同价格以外另行支付了或应

当支付当下592.除购买佣金以外的佣金和经纪费佣金是支付给代理人的劳动报酬。通常分为销售佣金（SELLINGCOMMISSION）和购买佣金（BUYINGCOMMISSION）。销售佣金也称卖方佣金，是卖方的代理人在为卖方兜揽顾客、征集订单、签订合同的活动中提供劳务而取得的报酬。计入进口货物的销售价格。购买佣金也称买方佣金，是买方的代理人在为买方寻找供应商，并将买方要求通知卖方、收集样品、检查货物，安排运输、2.除购买佣金以外的佣金和经纪费60保险等事宜的活动中提供劳务而取得的报酬。不计入进口货物的完税价格。经纪费（BROKERAGE）是指经纪人为买卖双方提供交易服务而得到的报酬。3.包装费4.与货物成为一体的容器费（装酒的酒瓶）5.卖方直接或间接从买方对被估货物进口后

转售,处置或使用而获得的利益6协助的费用

保险等事宜的活动中提供劳务而取得的报酬。不计入进口货物的完税61在合同价格中包括的下列费用,如果能够与货物价格相区分,应当将其从价格中扣除:

货物进口后基建,安装,装配,调试或技术服务的费用；

进口关税和国内税等税费；

货物进口以后的运输及其相关费用,保险费。二、运输及其相关费用,保险费1.运输费用

海运进口——卸货口岸

关税概论培训课件62陆运和空运进口——第一口岸,但如果运费付至目的地口岸,则国内段运费不予扣除2.运输相关的费用

3.保险费

关税概论培训课件63第二节进口货物的价格审核一、价格审核的意义（1）保证国家关税政策的贯彻实施（2）保证国家财政收入（3）维护市场经济的公平竞争（4）保证海关统计的准确（5）维护国家税法和海关的权威二、价格审查的主要内容（一）货物是否为销售进口或是否有价格－－不构成销售的被估货物第二节进口货物的价格审核一、价格审核的意义64免费交付的货物；由负责在进口国销售货物的中间商进口的货物；非独立法人分支机构进口的货物等。（二）申报价格是否真实、准确海关在对纳税人申报的价格是否真实,准确有怀疑时,应当书面将怀疑的理由告知纳税人,并要求其书面形式进一步说明,提供相关资料或其他证据。（三）申报价格是否符合价格定义免费交付的货物；65申报价格不符合价格定义的：1.对买方处置或使用进口货物规定有限制2.被估价货物的价格受到使其成交价格无法

确定的条件或因素的影响

3.卖方因买方转售,处置或使用被估货物

获得收益是否能合理确定

被估货物的成交价格是否成立的关键是,卖方因被估货物进口后的转售,处置或使用而获得的利益是否能够在一个合理的时间内予以确定

4.买卖双方为关联企业且这种关联关系影响成交价格成立申报价格不符合价格定义的：66⑴在彼此业务经营中任高级职员或董事;

⑵法律承认的经营合伙人;

⑶雇主和雇员;

⑷任何人直接或间接拥有,控制或持有两者百分之五或以上已发行并拥有表决权的股票或股份;

关联关系的概念:

⑸其中一方直接或间接地控制另一方;

⑹两者都直接或间接地受到同一(个)第三方的控制;

⑺直接或间接地控制同一(个)第三方;或

⑻同一家族的成员⑴在彼此业务经营中任高级职员或董事;

⑵法律承认的经营合伙人67《新估价法规》特别规定:独家代理人,独家经销人或者独家受让人,如果不符合前述8种关联关系的,不能认为买卖双方之间有关联关系。《新估价法规》特别规定:独家代理人,独家经销人或者独家受让人68第三节进口货物完税价格的确定一、一般进口货物的价格确定如果存在进口货物出口销售到中国的成交价格，则一般不受成交价格达成的时间的

影响。但如果该货物不存在成交价格，则应按被估货物进入我国关境时的时间和状态确定被估货物的完税价格。(一)相同货物和类似货物的成交价格

“相同货物”是指与被估货物在所有方面都

相同的货物,包括物理或化学的性质,质量和第三节进口货物完税价格的确定一、一般进口货物的价格确定69信誉,但表面上的微小差别或包装的差别允许存在。“类似货物”是指虽然不是在所有方面都相同,但具有类似的性质和类似的组成材料,从而具有同样的功能并且在商业上可以互换的货物。同时还应考虑货物的质量,信誉和商标。相同货物和类似货物除了其自身内在的性

质以外,还有其外部约束条件。包括:

必须在与被估货物同一出口国(生产者)生产；信誉,但表面上的微小差别或包装的差别允许存在。70必须与被估货物同时或大约同时进口;即被估货物申报进口之日的前后各45天以内;必须与被估货物的商业水平相同且进口数量基本一致;必须考虑与被估货物的运输距离和运输方式不同而在价格,成本和其他费用方面产生的差异。在被估货物的相同和类似货物的成交价格不存在时,倒扣价格(DeductiveValue)的方法是作为第三顺序选择的方法。

必须与被估货物同时或大约同时进口;即被估货物申报进口之日的前71（二）倒扣价格以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。“第一环节”是指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。（1）上述的销售价格应具备的条件

A．在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格；（二）倒扣价格72B．按照该货物进口时的状态销售的价格；

C．在境内第一环节销售的价格；

D．向境内无特殊关系方销售的价格；

E．按照该价格销售的货物合计销售总量最大。（2）倒扣价格方法的核心要素

A．按进口时的状态销售；

B．时间要素--满足“进口时或大约同时”即被估货物申报日前后各45天或各90天；

C．合计的货物销售总量最大。B．按照该货物进口时的状态销售的价格；

C．在境内第一环节销73（3）倒扣价格方法的倒扣项目

A．该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用；

B．货物运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费；

C．进口关税、进口环节税及其他国内税；

D．加工增值税。如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。（3）倒扣价格方法的倒扣项目

A．该货物的同级或同种类74（三）计算价格计算价格估价方法不是以在境内的转售价格作为基础，它是以发生在生产国或地区的生产成本作为基础价格的价格。1.计算价格方法的构成项目按有关规定采用计算价格法时进口货物的完税价格由以下各项目的总和构成：A．生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；B．向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用。（三）计算价格75C．货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。2.运用计算价格方法的注意事项如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，可以与倒扣法颠倒顺序使用。此外，海关在征得境外生产商同意并提前通知有关国家或者地区政府后，可以在境外核实该企业提供的有关资料。（四）合理价格C．货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。761.我国境内生产的货物在境内的销售价格;

2.可供选择的价格中较高的价格;

3.货物在出口地市场的销售价格和货物出口

到第三国或地区的货物的销售价格;

4.以与计算价格方法规定不同的方法确定的

价值或费用计算的价格;

5.最低限价或武断,虚构的价格。二、特殊进口货物的价格确定

1.我国境内生产的货物在境内的销售价格;

2.可供选择的价格77第四节出口货物的完税价格一、出口货物的价格准则

不应包括在完税价格中的费用

1.销售佣金

2.货物在输出地点装载后的运输及其相关

费用，保险费

3.出口税额完税价格=FOB/（1+出口关税税率）二、出口货物的价格审核同进口货物第四节出口货物的完税价格一、出口货物的价格准则

不应包括78三、出口货物的价格确定(一)相同货物的成交价格(二)类似货物的成交价格(三)计算价格(四)合理价格三、出口货物的价格确定79第五节货物以外币计价时的完税价格折算海关法规定应按该货物适用税率之日适

用的汇率折算成人民币。我国现行《关税条例》规定，海关应按海关填发关税缴款书之日国家外汇管理部门公布的《人民币外汇牌价表》的买卖中间价折合成人民币。第五节货物以外币计价时的完税价格折算海关法规定应按该货物适801.某企业以CIF成交方式购进一台砂光机,先预付设备款25000港币,发货时再支付设备价款40000港币,并另直接支付给境外某权利所有人专用技术使用费15000港币,此外,提单上列明THC费为500港币,该批货物经海关审定的成交价格为:

A.65500元港币B.65000元港币

C.80500元港币D.80000元港币1.某企业以CIF成交方式购进一台砂光机,先预付设备款250812.某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套适用的操作系统使用费USD80000。改批货物经海关审定的成交价格应为：A.USD702000B.USD682000C.USD680000D.USD6620002.某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价82第五章关税税率适用第一节海关税则制度第二节我国海关税则制度及税则归类第三节原产地规则第四节税率变更时税率的适用第五章关税税率适用83第一节海关税则制度一、海关税则海关税则(CustomsTariffs)，亦称为进(出)口税则,是一个国家以法律形式确定的按进出境商品不同类别排列的关税税率表。二、《商品名称及编码协调制度》及其

商品分类目录第一节海关税则制度一、海关税则84第二节我国海关税则制度及税则归类关税概论培训课件85第三节原产地规则一、原产地规则的含义“货物的原产地”（Theoriginofgoods）是指某一特定产品的原产国或原产地区，即货物的生产来源地。根据各国的原产地规则和国际惯例，原产国（地）是指某一特定货物的完全生产国（地）；当一个以上的国家（地区）参与了某一货物的生产时，那个对产品进行了最后的实质性加工的国家（地区）即为原产国（地）。第三节原产地规则一、原产地规则的含义86二、原产地的类别优惠原产地＆非优惠原产地

1、优惠原产地规则：优惠范围是原产地为受惠国的进口产品；它以双边或多边协定形式确定。

我国执行的优惠原产地规则：《亚太贸易协定》、《东盟框架协议》、《CEPA香港规则》、《CEPA澳门规则》《特别优惠关税待遇（非亚大洲的33个国家）》、《中巴自由贸易协议》、《中智自贸协定》等。二、原产地的类别872、非优惠原产地规则：自主制定，并遵循最惠国待遇原则：普遍、无差别地适用于所有最惠国进口产品。三、原产地认定标准

完全获得：完全在一个国家获得或生产。

实质性改变：《协调制度》中的某位数级税目改变、增值部分超过了所得货物价格的一定比例、加工后货物基本特征的主要工序。2、非优惠原产地规则：自主制定，并遵循最惠国待遇原则：普遍、881、优惠原产地认定标准

（1）完全获得标准

（2）从价百分比标准：

《亚太贸易协定》――增值部分不超过该货物FOB价的55%；原产于孟加拉国增值部分不起过65%；《东盟合作框架协议》――成员方增值部分不少于40%；或材料、零件、产物的总价值不超过所获产品的60%，且最后工序在成员方境内完成。

《港澳CEPA》――在港澳获得的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出总价>30%。1、优惠原产地认定标准

（1）完全获得标准

（2）从价百89《中巴自贸协定》――使用中国、巴基斯坦所占比例不得低于40%或增值部分不小于40%；

《中智自贸协定》――使用非成员方原产材料占货值小于60%。（3）直接运输协议

①运输未经非受惠国关境；即使途经非受惠国，也完全出于地理原因或商业运输的要求；

②非受惠国关境内未使用、交易和消费；《中巴自贸协定》――使用中国、巴基斯坦所占比例不得低于40%90③除简单处理外，未经任何其他处理；

④CEPA项下的进口货物应当从香港或澳门（可经香港）直运内地口岸（不能从香港外第三国转运）；

⑤《中智自贸协定》进入所过国家停留时间不得超过3个月。2、非优惠原产地认定标准（1）完全获得标准（2）“实质性改变”的标准：税则归类（四位编码）改变；税则改变不能反映实行改变的，以从价百分比、制造或加工工序等③除简单处理外，未经任何其他处理；

④CEPA项下的进口91为补充标准。（四）申报要求1、《亚太贸易协定》项下需提交受惠国政府指定机构签发的原产地证书正本，以过非受惠国的，需提供过境国家未加工证明及全程提单。

2、《中国-东盟合作框架协议》项下报关时要申明适用中国―东盟协定税率；

3、CEPA香港规则和澳门项下报关时要申明适用零关税税率；

香港产品，同时提供“香港海关查验报告”，为补充标准。92以证明适用绿色关税制度；4、巴基斯坦产品报关时要申明适用中巴自贸协定税率；

5、“特别优惠关税待遇”报关时申明适用特税关税

6、《中智自贸协定》主动提交智利签发出的原产地证书、提单、发票、报关单，申明适用中智自贸协定税率。

A、货经过其他国家的，须提供证明。B、展览货物的，在原产地证书上注明展览的名称和地点。以证明适用绿色关税制度；93C、未提供原产地证明或文件不符合的，收取保证金放行。规定期限内补交证明，逾期保证金转税。

D、原产于智利，价值不超过600美元可免交原产地证书。（五）原产地证明书

1、适用优惠原产地规则的原产地证明书（1）《亚太贸易协定》项下的原产地证书：一批一证；无证到货可90日补证；

（2）《东盟协议》的原产地证书

①有效期：4+2个月（延长以第三方转运为前提）；C、未提供原产地证明或文件不符合的，收取保证金放行。规定期限94②货值不超200美元，可不提供，但要提交制造商的声明；③“一批一证”；

④核查期间，收保证金放行

⑤无证到货，可在装运之后的1年内补发（3）CEPA原产地证书①“一批一证”；

②未再加工出具证明的签发机构是中国检验（香港）有限公司、澳门中国检验有限公司。②货值不超200美元，可不提供，但要提交制造商的声明；95③绿色关锁制度：香港海关查验并施加绿色关锁，进口时海关查验香港海关查验报告后直接放行。④实行海关联网管理。无法核对时，可担保放行，海关90天内核定证书真实性时退保或转税。

⑤对证书真实性质疑时，可经总署或深圳、拱北原产地管理办公室向香港海关、澳门海关或经济局提请核查，期间可等税担保放行（按最惠国或暂定税率核定税额）；

⑥澳门原产地证签发机构：澳门特区经济局。③绿色关锁制度：香港海关查验并施加绿色关锁，进口时海关查验96香港证签发机构：香港工贸署、总商会、工业总会、中华厂商联合会、中华总商会、印度商会。（4）中巴自由贸易区的原产地证：

①A4纸印制，有效期：6+2个月（延长以转运为前提）；

②无证到货，可在装运之后的1年内补发。

③展览期间留购同样可以协定税率。（5）“特别优惠关税待遇”：

①A4纸印制，有效期：180日；香港证签发机构：香港工贸署、总商会、工业总会、中华厂商联合会97②可提出核查，90天予以答复，逾期不享受特别优惠关税；

③核查期间，收保证金放行。

（6）中国-智利自由贸易区：

①提供英文并加盖“ORIGINAL”印章，有效期：1年，一证一单；

②可提出核查，收保证金放行；

③6个月内予以答复，俞期不享受特别优惠关税。2、适用于非优惠原产地规则的原产地证明书②可提出核查，90天予以答复，逾期不享受特别优惠关税；

98（1）进口被诉倾销产品相同的产品时，必须提供原产地证；加工进口也不例外。

（2）政策实施之前保税进口，内销时必需按照政策办理：交证。无证，则按照最高反倾销税率征税，或按照最高保证金征收比率收取现金保证金。

（3）注意：原产地证并非唯一判定原产地标准。

（六）对原产于台湾地区的部分进口鲜水果、农产品实施零关税

（1）自05年8月1日15种水果，07年3月20日19种农产品实施零关税（1）进口被诉倾销产品相同的产品时，必须提供原产地证；加工进99（2）运输要求：①台湾完全获得；

②台澎金马直运大陆或者经过港澳转运大陆。

（七）原产地预确定制度

由直属海关确定

150天内预确定决定并通知。条件：进口与确定所依据的原产地规则、实施和条件不发生变化。二、税率的适用

（2）运输要求：100（一）税率适用的原则（二）税率的实际运用

进出口货物，应按接受申报日的税率征税。

特例

１、提前申报的，适用运输工具申报进境日（进口）税率；２、进口转关，适用指运地海关接受申报日税率；

３、出口转关，适用启运地海关接受申报日税率；

４、集中申报货物，适用每次进出口（申报（一）税率适用的原则101进出境）日税率；５、超限未报被依法变、卖的进口货物，适用运输工具申报进境日税率；６、违反规定需追征税款的进出口货物，适用违反行为发生日税率；不能确定是选择发现日税率。７、已放行保税货物、减免税货物、租赁货物、暂时进出境货物，下列行为需交纳税款的，适用海关再次接受申报日或核准日的税率（共性：批准）进出境）日税率；102（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税仓储货物转入国内销售的；（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（4）暂准进出境货物经批准不复运出／进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。（1）保税货物经批准不复运出境的；103第四节税率变更时税率的适用第四节税率变更时税率的适用104第六章关税减免

我国海关的关税减免

第六章关税减免105对进出口货物关税予以减征或者兔征的简称。我国的关税减免共有3种类型：一是法定减免；二是特定减免；三是临时减免。一、法定减免税法定减免税是指根据《海关法》、《关税条例》的规定，进出口货物可以享受的减免关税的优惠。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。包含以下进出口货物、物品：对进出口货物关税予以减征或者兔征的简称。106（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物；（二）无商业价值的广告品和货物样；（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；（四）在海关放行前遭受损坏或者损失的货物；（五）进出境运输工具运载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；（六）中华人民共和国缔结或者参加的国际（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物；107条约规定减征、免征关税的货物、物品；（七）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。二、特定减免税特定减免税是指海关根据国家的政策规定，对特定地区、特定用途和特定企业给予的减免关税和海关代征的优惠，也称政策性减免税。包含以下项目：（一）外商投资项目投资额度内进口自用设备条约规定减征、免征关税的货物、物品；108（二）外商投资项目投资总额外进口自用设备（三）国内投资项目进口设备（四）贷款项目进口物资（五）特定区域物资（六）科教用品（七）科技开发用品（八）残疾人专用品（九）救灾捐赠物资（十）扶贫慈善捐赠物资（二）外商投资项目投资总额外进口自用设备109三、临时减免税临时减免税是指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税。一般实行“一案一批”。关税概论培训课件110海峡两岸海运协议（全文）

新华网台北１１月４日电海峡两岸关系协会会长陈云林４日与台湾海峡交流基金会董事长江丙坤在台北签署了《海峡两岸海运协议》。全文如下：

为实现海峡两岸海上客货直接运输，促进经贸交流，便利人民往来，海峡两岸关系协会与财团法人海峡交流基金会就两岸海运直航事宜，经平等协商，达成协议如下：

一、经营资格

双方同意两岸资本并在两岸登记的船舶，经许可得从事两岸间客货直接运输。海峡两岸海运协议（全文）111二、直航港口

双方同意依市场需求等因素，相互开放主要对外开放港口。

三、船舶识别

双方同意两岸登记船舶自进入对方港口至出港期间，船舶悬挂公司旗，船艉及主桅暂不挂旗。

四、港口服务

双方同意在两岸货物、旅客通关入境等口岸管理方面提供便利。

五、运力安排

双方按照平等参与、有序竞争原则，根据市场需求，合理安排运力。二、直航港口112六、税收互免

双方同意对航运公司参与两岸船舶运输在对方取得的运输收入，相互免征营业税及所得税。

七、海难救助

双方积极推动海上搜救、打捞机构的合作，建立搜救联系合作机制，共同保障海上航行和人身、财产、环境安全。发生海难事故，双方应及时通报，并按照就近、就便原则及时实施救助。

八、辅助事项

双方在船舶通信导航、证照查验、船舶检验、船员服务、航海保障、污染防治及海事纠纷调处等方面，依航运惯例、有关规范处理，并加强合作。六、税收互免113九、互设机构

双方航运公司可在对方设立办事机构及营业性机构，开展相关业务。

十、联系主体

（一）本协议议定事项，由海峡两岸航运交流协会与台湾海峡两岸航运协会联系实施。必要时，经双方同意得指定其他单位进行联系。

（二）本协议其他相关事宜，由海峡两岸关系协会与财团法人海峡交流基金会联系。

十一、协议履行及变更

（一）双方应遵守协议。协议附件与本协议具有同等效力。九、互设机构114（二）协议变更，应经双方协商同意，并以书面方式确认。

十二、争议解决

因适用本协议所生争议，双方应尽速协商解决。

十三、未尽事宜

本协议如有未尽事宜，双方得以适当方式另行商定。

十四、签署生效

本协议自双方签署之日起四十日内生效。

本协议于十一月四日签署，一式四份，双方各执两份。

海峡两岸关系协会财团法人海峡交流基金会会长陈云林董事长江丙坤（二）协议变更，应经双方协商同意，并以书面方式确认。115附件：海峡两岸直航船舶、港口安排

依据本协议第一条、第二条，议定具体安排如下：

一、两岸资本并在香港登记的船舶比照直航船舶从事两岸间海上直接运输，在进出两岸港口期间，其船舶识别方式比照《港台海运商谈纪要》有关香港船舶的规定。

二、目前已经从事两岸试点直航（境外航运中心）运输、两岸三地集装箱（货柜）班轮运输、砂石运输的两岸资本权宜船，经特别许可，可按照本协议有关船舶识别等规定，从事两岸间海上直接运输。

三、双方现阶段相互开放下列港口：附件：海峡两岸直航船舶、港口安排116大陆方面为六十三个港口，包括：丹东、大连、营口、唐山、锦州、秦皇岛、天津、黄骅、威海、烟台、龙口、岚山、日照、青岛、连云港、大丰、上海、宁波、舟山、台州、嘉兴、温州、福州、松下、宁德、泉州、肖厝、秀屿、漳州、厦门、汕头、潮州、惠州、蛇口、盐田、赤湾、妈湾、虎门、广州、珠海、茂名、湛江、北海、防城、钦州、海口、三亚、洋浦等四十八个海港，以及太仓、南通、张家港、江阴、扬州、常熟、常州、泰州、镇江、南京、芜湖、马鞍山、九江、武汉、城陵矶等十五个河港。

台湾方面为十一个港口，包括：基隆（含台北）、高雄（含安平）、台中、花莲、麦寮、布袋（先采专案方式办理）等六个港口，以及金门料罗、水头、马祖福澳、白沙、澎湖马公等五个“小三通”港口。

双方同意视情增加开放港口。大陆方面为六十三个港口，包括：丹东、大连、营口、唐山、锦州、117第七章海关代征进口环节税

第一节增值税第二节消费税第三节船舶吨税第七章海关代征进口环节税118第一节增值税一、含义增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增值税的起征额为人民币50元，低于50元的免征。进口环节的增值税以组成价格作为计税价格，征税时不得抵扣任何税额。应纳增值税税额＝增值税组成价格×增值税税率第一节增值税一、含义119增值税组成价格＝进口关税完税价格＋进口关税税额＋消费税税额二、税率我国的增值税应税货物全部从价定率计征，其基本税率为17%，但对于一些关系到国计民生的重要物资，其增值税税率较低为13%。下列各类货物增值税税率为13%：1．粮食、食油植物油；2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、增值税组成价格＝进口关税完税价格＋进口关税税额＋消费税税额120石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3．图书、报纸、杂志；4．饲料、化肥、农药、农机、农膜；5．国务院规定的其他货物。石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；121第二节消费税一、含义消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。进口环节消费税的起征额为人民币50元，低于50元的免征。计算公式：（按从价定率征收）应纳税额=组成计税价格×消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）第二节消费税一、含义122二、征收的范围（应征消费税的商品共有四类11种）四类：第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）二、征收的范围123第三节船舶吨税一、含义船舶吨税是对在中国港口行驶的外国籍船舶、外商租用的中国籍船舶，以及中外合营企业使用的中外国籍船舶征税。二、船舶吨税的计税依据和税率船舶吨税以船舶注册净吨位为计税依据，净吨位尾数不足0.5吨的不计，达到或超过0．5吨的按1吨计。船舶吨税按船舶净吨位大小分等级设置单位税额，每一等级又都分为一般吨税和优惠吨税。第三节船舶吨税一、含义124无论是一般吨税还是优惠吨秋，又分别按90天期和30天期制定吨税税额。三、船舶吨税的征收管理船舶吨税由船舶使用人（船长）或其委托的外轮代理公司为纳税人。船舶吨税分为90天期缴纳与30天期缴纳两种办法，由纳税人于申请完税时自行填报。海关根据纳税人的申报，经审核后，按其申报的缴纳用眼计征船舶吨税。无论是一般吨税还是优惠吨秋，又分别按90天期和30天期制定吨125船舶吨税纳税人，在海关签发吨税缴款书之次日起7日内向指定银行缴清税款。逾期未缴纳的，则要按日征收滞纳金。纳税人缴清船舶吨税后，海关填发船舱吨税执照，交纳税人收存。船舶吨税纳税人，在海关签发吨税缴款书之次日起7日内向指定银行126例题：某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为1,239.50美元，其适用中国银行的外汇折算价为1美元＝人民币6.5718元。已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%，计算应征增值税税额。例题：127解答：（1）将外币折算成人民币1239.5x6.5718=8145.75元（2）计算关税税额应征关税税额=完税价格x关税税率=8145.75x12%=977.49元（3）计算消费税税额应征消费税税额=【（完税价格+关税税额）÷（1-消费税税额）】x消费税税率解答：128=【（8145.75+977.49）÷（1-10%）】x10%=10136.93x10%=1013.69元（4）计算增值税税额应征增值税税额=（完税价格+关税税额+消费税税额）x增值税税率=（8145.75+977.49+1013.69）x17%=1723.28元=【（8145.75+977.49）÷（1-10%）】x129滞纳金按照规定，海关征收的关税、进口环节增值税和消费税、船舶吨税，如纳税义务人或其代理人逾期缴纳税款的，应缴纳税款滞纳金。其计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳的关税税额×0.5‰×滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳的进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数滞纳金按照规定，海关征收的关税、进口环节增值税和消费税、船舶130根据《海关法》的规定，进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之起15日内缴纳税款；逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。（1）在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算。（2）缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。（3）如果税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定节假日不予扣除。（4）滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定节假日一并计算。根据《海关法》的规定，进出口货物的纳税义务人131例题：某进出口公司进口一批货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸US$8，000．00。已知该批货物应征关税税额为23，240．00，应征增值税税额为人民币15，238．80元。海关于2011年3月3日（星期四）填发《海关专用缴款书》，该公司于2011年3月29日缴纳税款。现计算应征的滞纳金。

例题：132税款缴纳期限为：3.4~3.18日滞纳期限为：3.19~3.29日共滞纳11天所以，计算如下(23,240.00+15,238.80)×0.5‰×11=211.63元税款缴纳期限为：3.4~3.18日133第八章差别关税第一节反倾销税第二节反补贴税第三节保障措施第八章差别关税134第一节反倾销税一、反倾销税的含义反倾销税（anti-dumpingduty）是为抵制外国商品倾销进口，保护国内相关产业而征收的一种进口附加税，即在倾销商品进口时除征收进口关税外，另外加征反倾销税。二、征收反倾销税的法定条件一国对原产于他国的进口产品征收反第一节反倾销税一、反倾销税的含义135倾销税，一般须满足以下几个条件：（1）受调查产品的出口价格低于正常价值；（LessThanNormalValue）（2）生产“同似产品”的、进口国某一国内产业受到法定的损害；（3）低价出口与进口国国内产业之损害两者之间存在因果关系；三、计算公式反倾销税税额=关税完税价格×反倾销税税率倾销税，一般须满足以下几个条件：136第二节反补贴税反补贴税是进口国为了抵制出口国的补贴，保护本国国内产业，对被认定出口补贴并对本国国内相关产业构成损害的进口产品征收的一种临时性特别税。所谓补贴，是指出口国（地区）政府或者公共机构提供的并为接受者带来利益的财政资助、收入和价格支持。计算公式：反补贴税=关税完税价格×反补贴税税率第二节反补贴税反补贴税是进口国为了抵制出口国的补贴，保137第三节保障措施保障措施是指进口国在进口激增并对国内相关产业造成严重损害或严重损害威胁时，采取的进口限制措施。保障措施针对的是公平贸易条件下的进口产品。

保障措施分为临时保障措施和最终保障措施。临时保障措施不超过200天，并计入保障措施总期限。临时保障措施采取增加关税形式。事后调查不成立，增收的关税应立即退还。最终保障措施一般不超过4年，仍需延长实施期限的，全部实施期限不得超过10年。第三节保障措施保障措施是指进口国在进口激增并对国内相关138第九章关税征纳程序一、税款缴纳（一）缴纳地点和方式缴款地点：应在进出境向海关缴纳，经批准，也可在属地缴纳。缴款方式：柜台支付或网上支付（二）缴纳凭证税款＆滞纳金：纳税义务人凭“海关专用缴款书”向银行缴纳。第九章关税征纳程序一、税款缴纳139二、税款退还（一）退税范围1、已征税进口货物，因品质或规格原因原状退运出境的进口货物；2、已征税出口货物，因品质或规格原因原状退运进境的出口货物；（但需退还出口退税）3、已征税出口货物，因故未装运申请退关的；4、已征税放行的短装、短卸进出口货物，二、税款退还140如发货人、承运人或保险人对短少部分退赔相应款项，可退短少部分的已征税额；5、已征税放行的质变、残损、规格不符进出口货物，如发货人、承运人或保险人退赔款项，可退该部分已征税额。6、海关误征多缴的；（二）退税的期限及要求：纳税人发现多缴税款，缴税之日起1年内，可书面要求海关退还多缴税款并加算银行同期活期利息，进口增值税已予抵缴如发货人、承运人或保险人对短少部分退赔相应款项，可退短少部分141的不予退还；滞纳金不予退还。计息标准为退还书填发日的利率；海关受理后30日内查实；纳税人收到通知后，3个月内办理退税手续。退税率是当初征税日的税率。三、税款追征和补征（一）追征和补征税款的范围：1、货物放行后，海关发现少征或漏征的；2、因纳税人违规少征或漏征的；的不予退还；滞纳金不予退还。1423、监管货物监管期内因故改变用途，按照规定需要补征的。（二）追补征税款的期限和要求1、放行后，海关发现少征或漏征税款的，缴税日或放行日起1年内，补征税款。2、纳税人违规少征或漏征税款的，缴税日或放行日起3年内，追征税款；并加征少征或漏征税款0.5‰的滞纳金（缴税日或放行日至发现日）。3、监管货物因纳税人违规造成少征或漏征税款的，同（2）。3、监管货物监管期内因故改变用途，按照规定需要补征的。143四、延期纳税进出口前，向申报纳税所在地直属海关提出延期纳税申请，附缴税计划和相关材料。实际进出口时，要求先放行的，应提供税款担保。延期不得超过6个月，期内不交滞纳金；逾期则交延期届满日至缴税日止0.5‰的滞纳金。四、延期纳税144第十章关税强制执行、关税担保与保全一、关税强制执行纳税义务人超过缴税期限3个月，海关可以采取强制扣缴和变价抵扣两种方法强制征收。1、强制扣缴：海关自行或通过法院从纳税人开户行或其它金融机构强制扣缴应纳税款到中央国库中。强制扣缴以纳税人在银行有存款为前提，否则将无法实际执行。第十章关税强制执行、关税担保与保全一、关税强制执行1452、变价抵缴：海关将关税纳税人的有关货物变卖，以所得价款缴纳应纳关税的行政强制行为。变价抵缴属于直接强制行为。变卖所得价款缴纳关税有余额的，应将余额交还纳税人。变卖所得价款不足以缴纳关税时，海关有权继续追缴不足部分税款。变价抵缴一般是在有关货物尚未放行时执行。2、变价抵缴：海关将关税纳税人的有关货物变卖，以所得价款缴纳146二、关税担保1、概念关税担保是指为保障关税的征收，海关要求或准予以设定财产确保在一定期限内履行其关税纳税义务的行政行为。2、种类《海关法》明确规定的海关事物担保的种类有保证、现金和质押三种。（1）保证二、关税担保147保证是以关税纳税人以外的第三人作为保证人，向海关承诺履行关税纳税义务的承诺。保证属于人的担保。（2）现金作为担保的现金称为保证金。保证金屑于物的担保。物的担保，是以纳税人或第三人的特定财产作为履行纳税义务的一种担保，关税担保通常采取收取保证金的方式。《海关法》规定的保证金包括人民币和可自由兑换货币。保证是以关税纳税人以外的第三人作为保证人，向海关承诺履行148（3）质押质押，亦称质权，是海关为担保关税纳税义务而占有纳税人或第三人的财产。《海关法》明确规定可以出质的财产包括汇票、本票、支票、债券、存单。以汇票、本票、支票、债券、存单等有价证券出质的担保，也属于物的担保。（4）其他财产和权利3、关税担保的范围

（1）海关归类、估价不明确，要求提前放行货物的；（3）质押149（2）办理通关手续的进出口货物不能交验有关单证（如发票、合同、装箱清单等），而货物已运抵口岸亟待提取或发运，要求海关先放行货物，后补交有关单证的；（3）正在向海关申请减兔税手续，而货物已运抵口岸，亟待提取或发运，要求海关缓办进出口纳税手续，先期放行货物的；（4）实行关税后纳制的货物；（5）申请缓纳税款的；（6）暂时进出口货物；（2）办理通关手续的进出口货物不能交验有关单证（如发票、合同150第十一章关税纳税争议及复议一、行政争议争议，即是对某事物有不同的看法，有异议。

行政争议，是指在行政活动中行政主体的相对当事人对行政主体的行政行为合法性或适当性有异议，亦称行政纠纷。行政争议与一般争议相比较有以下几个特点：（1）行政争议各方当事人中至少有一方是国家行政机关第十一章关税纳税争议及复议一、行政争议151（2）行政争议是由于国家行政机关的行政管理活动而引起的（3）行政争议的焦点是行政机关的行政管理活动是否合法或适当二、关税纳税争议

海关行政争议可以分为关税纳税争议、不服海关处罚的争议和不服其他海关行为的争议。关税纳税争议又称纳税纠纷，对进出境货品的原产地的确定、税则归类、税率变更时税率的适用、完税价格的审定、汇（2）行政争议是由于国家行政机关的行政管理活动而引起的152率适用、关税税额的确定、关税减免（包括应否征收关税）、追征、补征和退还、关税强制执行措施等征收关税的行为是否合法或适当，都可能引起关税纳税争议。产生关税纳税争议的原因主要有以下几个方面：1．海关公务员未能严格依法行政；2．一些海关公务员业务索质不高，对海关征收关税所依据的法律、法规理解有错误；率适用、关税税额的确定、关税减免（包括应否征收关税）、追征、1533．相对当事人缺乏法律知识和法律意识；4．由于我国目前法制尚不完善，法律、法规的规定不明确、缺乏透明度；三、关税纳税争议复议我国解决行政争议的途径有两条：司法方法和行政方法。由人民法院按司法程序解决行政争议的方法为行政诉讼；由行政机关按行政程序解决行政争议的方法为行政复议。3．相对当事人缺乏法律知识和法律意识；154演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！155

第一章关税概论第一节关税的概念第二节关税的分类第三节关税的起源与发展第四节税收的性质第五节关税在税收中的类属和关税的特点第一章关税概论第一节关税的概念156第一节关税的概念一、关税的定义关税是指由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。包含：（1）关税是一种国家税收，征收主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收第一节关税的概念一、关税的定义157（2）关税的课税对象是进出关境的货品（3）货物和物品必须是有形的物（4）关税纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人关税是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段，也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内经济的一种手段。（2）关税的课税对象是进出关境的货品158二、关境

关境即指适用于同一海关法或实行同一关税制度的领域。关境同国境，是一个立体概念，包括其领域内的领水、领陆和领空。在一般情况下，关境的范围等于国境，但对于关税同盟的签署国来说，其成员国之间货物进出国境不征收关税，只对来自和运往非同盟国的货物在进出共同关境时征收关税，因而对于每个成员国来说，其关境大于国境，如欧盟。

二、关境159

我国的关境范围是除享有单独关境地位的地区以外的中华人民共和国的全部领域，包括领水、领陆和领空。目前，我国的单独关境有香港、澳门和台湾、澎湖、金门、马祖单独关税区。在单独关境内，各自实行单独的海关制度。因此，我国关境小于国境。

160三、相关概念单独关境、海关监管区、海关边界等。三、相关概念161第二节关税的分类一、进口税、