中级会计师考试《会计实务》考点合并现金流量表格doc

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2018年中级会计师考试《会计实务》考点：归并现金流量表

归并现金流量表

归并现金流量表是综合反应母公司及其所有子公司构成的公司

公司在必然会计时期现金和现金等价物[1]流入和流出的报表。现金

流量表作为一张主要报表已经为世界上一些主要国家的会计实务所

采纳，归并现金流量表的编制也成为各国会计实务的重要内容。

现金流量表要求依据收付实现制反应公司经济业务所惹起的现金流入和流出，其有关经营活动产生的现金流量的编制方法有直接法和间接法两种。现金流量表准则明确规定公司应该采纳直接法列示经营活动产生的现金流量。在采纳直接法的状况下，以归并利润表有关

项目的数据为基础，调整得出本期的现金流入和现金流出;分别经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量等三大类，反应公司公司在必然会计时期的现金流量状况。

归并现金流量表的编制原理、编制方法和编制程序与归并财产欠债表、归并利润表的编制原理、编制方法和编制程序同样。即第一编制归并工作稿本，将母公司和所有子公司的个别现金流量表各项目的数据所有过入同一归并工作稿本;其次依据当期母公司与子公司以及子公司互相之间发生的影响其现金流量增减改动的内部交易，编制相应的抵销分录，经过抵销分录将个别现金流量表中重复反应的现金流入量和现金流出量予以抵销;最后，在此基础上计算出归并现金流量表的各项目的归并金额，并填制归并现金流量表。归并现金流量表增补资料，既能够以母公司和所有子公司的个别现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司互相之间发生的内部交易对归并现金流量表的影响后进行编制，也能够直接依据归并财产欠债表和归并利润表进行编制。

一、编制归并现金流量表时应进行抵销办理的项目

现金流量表作为以单个公司为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司自己和子公司自己反应其在必然会计时期的现金流入和

现金流出。在以个别现金流量表为基础计算的现金流入和现金流出项目的加总金额中，也必然包含有重复计算的要素，所以，编制归并现金流量表时，也需要将这些重复的要素予以剔除。

编制归并现金流量表时需要进行抵销办理的项目，主要有：(1)母公司与子公司、子公司互相之间当期以现金投资或收买股权增添的投资所产生的现金流量;(2)母公司与子公司、子公司互相之间当期取

得投资利润收到的现金与分派股利、利润或偿付利息支付的现金;(3)母公司与子公司、子公司互相之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;(4)母公司与子公司、子公司互相之间当期销售商品所产生的

现金流量;(5)母公司与子公司、子公司互相之间办理固定财产、无形财产和其余长久财产回收的现金净额与购建固定财产、无形财产和其余长久财产支付的现金等。

(一)公司公司内部当期以现金投资或收买股权增添的投资所产

生的现金流量的抵销办理

母公司直接以现金对子公司进行的长久股权投资或以现金从子公司的其余所有者(即公司公司内的其余子公司)处收买股权，表现为

母公司现金流出，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列

示。子公司接受这一投资(或办理投资)时，表现为现金流入，在其个

别现金流量表中反应为筹资活动的现金流入(或投资活动的现金流

入)。从公司公司整体来看，母公司以现金对子公司进行的长久股权

投资实质上相当于母公司将资本拨付手下核算单位，其实不惹起整个公司公司的现金流量的增减改动。所以，编制归并现金流量表时，应该在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长久股权投资所产生的现金流量予以抵销。

(二)公司公司内部当期获得投资利润收到的现金与分派股利、利

润或偿付利息支付的现金的抵销办理

母公司对子公司进行的长久股权投资和债权投资，在拥有时期收到子公司分派的现金股利(利润)或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为获得投资利润收到的现金列示。子公司向母公司分派现金股利(利润)或支付债券利息，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反应为分派股利、利润或偿付利息支付的现金，从整个公司公司来看，这类投资利润的现金支出，其实不惹起整个公司公司的现金流量的增减改动。所以，编制归并现金流量表时，应该在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期获得的投资利润收到的现金与子公司分派股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。

(三)公司公司内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销办理

母公司与子公司、子公司互相之间当期以现金结算应收款项或对付款项等债权与债务，表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其余与经营活动有关的现金或支付其余与经营

活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量表中作为支付其余与经营活动有关的现金或收到其余与经营活动有关的现金列示。从整个公司公司来看，这类现金结算债权与债务，其实不惹起整个公司公司的现金流量的增减改动。所以，编制归并现金流量表时，应该在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。

(四)公司公司内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销办理

母公司向子公司当期销售商品(或子公司向母公司销售商品或子公司互相之间销售商品，下同)所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商品、供给劳务收到的现金列示。

子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反应为购买商品、接受劳务支付的现金。从整个公司公司来看，这类内部商品购销现金进出，其实不会惹起整个公司公司的现金流量的增减改动。所以，编制归并现金流量表时，应该在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司互相之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。

(五)公司公司内部办理固定财产等回收的现金净额与购建固定

财产等支付的现金的抵销办理母公司向子公司办理固定财产等长久财产，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为办理固定财产、无形财产和其余长久财产回收的现金净额列示。子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反应为购建固定财产、无形财产和其余长久财产支付的现金。从整个公司公司来看，这类固定财产办理与购买的现金进出，其实不会惹起整个公司公司的现金流量的增减改动。所以，编制归并现金流量表时，应该在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司互相之间办理固定财产、无形财产和其余长久财产回收的现金净额与购建固定财产、无形财产和其余长久财产支付的现金互相抵销。

二、报告期内增减子公司

(一)增添子公司

母公司因追加投资等原由控制了开一个公司即实现了公司归并。

在编制归并现金流量表时，应该划分同一控制下的公司归并增添的子

公司和非同一控制下的公司归并增添的子公司两种状况。

1.因同一控制下公司归并增添的子公司，在编制归并现金流量表

时，应该将该子公司归并当期期初至报告期末的现金流量归入归并现

金流量表。

2.因非同一控制下公司归并增添的子公司，在编制归并现金流量

表时，应该将该子公司购买日至报告期末的现金流量归入归并现金流

量表。

(二)办理子公司母公司在报告期内办理子公司，应将该子公司当期期初至办理日的现金流量归入归并现金流量表。

三、归并现金流量表中有关少量股东权益项目的反应

归并现金流量表编制与个边现金流量表比较，一个特其余问题就是在子公司为非全资子公司的状况下，波及子公司与其少量股东之间的现金流入和现金流出的办理问题。

关于子公司与少量股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个公司公司来看，也影响到其整体的现金流入和流出数目的增减改动，必然在归并现金流量表中予以反应。子公司与少量股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包含：少量股东对子公司增添权益性投资、少量股东依法从子公司中抽回权益性投资、子公司向其少量股东支付现金股利或利润等。为了便于公司公司归并财务报表使用者认识掌握公司公司现金流量的状况，有必需将与子公司少量股东之间的现金流入和现金流出的状况独自予以反应。

关于子公司的少量股东增添在子公司中的权益性投资，在归并现金流量表中应该在“筹资活动产生的现金流量”之下的“汲取投资收到的现金”项此刻“此中：子公司汲取少量股东投资收到的现金”项目反应。

关于子公司向少量股东支付现金股利或利润，在归并现金流量表中应该在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分派股利、利润或偿付利息支付的现金”项此刻“此中：子公司支付给少量股东的股利、利润”项目反应。关于子公司的少量股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在归并现金流量表应该在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其余与筹资活动有关的现金”项目反应。

需要说明的是，在公司归并当期，母公司购买子公司及其余营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其余营业单位在购买日拥有的现金和现金等价物应该互相抵销，差别两种状况分别办理：

1.子公司及其余营业单位在购买日拥有的现金和现金等价物小

于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其余营业单位在购买日拥有的现金和现金等价物后的净额在“获得子公司及其余营业单位支付的现金净额”项目反应，应编制的抵销分录为：借记”获得子公司及其余营业单位支付的现金净额”项目，贷记“年初现金及现金等价物余额”项目。

2.子公司及其余营业单位在购买日拥有的现金和现金等价物大

于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其余营业单位在购买日拥有的现金和现金等价物后的净额在“收到其余与投资活动有关的现金”项目反应，应编制的抵销分录为：借记“获得子公司及其余营业单位支付的现金净额”项目和“收到其余与投资活动有关的现金”项目，贷记“年初现金及现金等价物余额”项目。

四、归并现金流量表格式

归并现金流量表的格式综合考虑了公司公司中一般工商公司和