南开大学MBA课程会计学完整版课件

第一章会计概论

本章阐述会计是一个经济信息系统的观点；并简要论述了会计学的发展；说明各种经济业务在会计上的反映以及会计学的重要概念——会计方程式；在此基础上重点介绍会计学的逻辑前提——会计假设。1第一章会计概论本章阐述会计是一个经济信息系统第一节

会计信息

一、会计的定义会计是计量企业经济活动、处理经济信息，并将处理结果与决策者进行交流的信息系统。会计又被称为“商业语言”。2第一节会计信息一、会计的定义2二、会计的目标以恰当的形式反映受托责任及其履行情况；提供有助于决策的信息。3二、会计的目标以恰当的形式反映受托责任及其履行情况；3三、会计的分类财务会计—外部会计（初级、中级、高级）管理会计—内部会计（初级、高级）税务会计、成本会计等4三、会计的分类财务会计—外部会计（初级、中级、高级）4第二节

企业会计信息的使用者

一、企业外部的会计信息使用者

投资人债权人政府及其有关部门和社会公众5第二节企业会计信息的使用者一、企业外部的会计信息使用者二、企业内部的会计信息使用者

管理者职工代表大会6二、企业内部的会计信息使用者6第三节会计要素与会计方程式一、会计要素

会计对象——企业的资金运动。会计要素——会计对象的进一步分类。会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。7第三节会计要素与会计方程式一、会计要素7资产资产，是指过去的交易事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产是企业从事经营活动的经济基础。在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产等。8资产8负债负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

这种经济责任需要在将来（近期或远期）以资产或劳务偿付。一般包括长短期借款、应付帐款、应付票据、应付工资、应交税金、应付股利、预收货款等项目。

9负债9所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。这个要素表明了企业的产权归属关系，即产权归谁所有。一般包括投资者对企业的资金投入、资本公积金、留存收益等。

10所有者权益10收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入指企业在一个特定期间（会计期间或会计年度）中，通过销售产品（或商品）、提供劳务等经营业务实现的营业收入，是企业利润的来源。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

11收入11费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。在生产经营活动中，企业为了取得收入，必然发生人力、物力、财力的消耗。这种消耗就是企业的费用，应该从取得的收入中得到补偿。

12费用12利润

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润是企业在一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数，是这一时期实现的经营成果（或亏损）。利润的增加，会相应地表现为资产的增加或负债减少，其结果是所有者权益的增值。

13利润13二、会计方程式（一）资产、负债、所有者权益的数量关系

资产=权益或：资产=债权人权益+所有者权益或：资产=负债+所有者权益例：20000＝8000＋1200014二、会计方程式14（二）收入、费用和利润之间的数量关系

收入-费用=利润（或亏损）例：10000－9000＝1000

15（二）收入、费用和利润之间的数量关系15（三）六个会计要素之间的数量关系

期末资产=期末负债+期初所有者权益+利润或：期末资产=期末负债+期初所有者权益+（收入-费用）例：21000＝8000＋12000＋1000期末所有者权益

16（三）六个会计要素之间的数量关系16第四节

会计信息的产生

会计信息产生于对业务的会计处理。会计处理包括对会计信息的确认、计量、记录和报告。确认，就是分析判断一项业务是否属于会计业务，属于哪个会计要素的业务；（何时？何要素?）计量是计算确定一项会计业务的金额；（何金额？）记录是采用适当的方法和手段储存会计信息；报告是在对记录的会计信息进行整理和汇总的基础上向会计信息使用者披露整体性的会计信息。

17第四节会计信息的产生会计信息产生于对业务的会计处理。会计[例1-1]张洪先生投入资本80000元，在某大学校园内开办文具店。该企业拥有资产80000元；张洪先生因为投资而享有对该公司80000元的权益。会计方程式为：这笔业务导致资产和所有者权益同时增加。资产=负债+所有者权益银行存款=实收资本80000=8000080000=8000018[例1-1]张洪先生投入资本80000元，在某大学校园内开这笔业务导致一项资产（待摊费用）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。资产=所有者权益银行存款+待摊费用=实收资本80000=80000-12000+1200068000+12000=80000[例1-2]店面房月租1000元，预付1年的租金。交易后的会计方程式为：19这笔业务导致一项资产（待摊费用）增加，另一项资产（银行存款）

[例1-3]文具商店划出20000元，购买柜台等设备。交易后的会计方程式为：

这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。资产=所有者权益银行存款+待摊费用+固定资产=实收资本68000+12000=80000-20000+2000048000+12000+20000=8000020[例1-3]文具商店划出20000元，购买柜台等设

[例1-4]从批发公司购进10000元的文具，承诺10天后付款。交易之后的会计方程式为：这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+实收资本48000+12000+20000=80000100001000048000+10000+12000+20000=10000+8000021[例1-4]从批发公司购进10000元的文具，承

[例1-5]商店采购了2000元的日常用品，随即支付货款。交易后的会计方程式为：这笔业务对会计方程式的影响与例2、例3相同。资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+实收资本48000+10000+12000+20000=10000+80000-2000+200046000+12000+12000+20000=10000+8000022[例1-5]商店采购了2000元的日常用品，随即[例1-6]

归还对批发公司的欠款5000元，交易之后方程式组成如下：资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+实收资本46000+12000+12000+20000=10000+80000-5000-500041000+12000+12000+20000=5000+80000这笔业务导致资产和负债等额减少，不影响平衡关系。23[例1-6]归还对批发公司的欠款5000元，交易之后方程[例1-7]

签发5000元，十五天后付款的票据给批发公司，偿还余下所欠帐款。交易之后方程式变化为：这笔业务的发生使得负债内部结构发生变化，一项负债的增加导致另一项负债减少，而负债总额并没有受到影响。资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+应付票据+实收资本41000+12000+12000+20000=5000+80000-5000+500041000+12000+12000+20000=0+5000+8000024[例1-7]签发5000元，十五天后付款的票据给批发公司资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付帐款+应付票据+实收资本+营业收入41000+12000+12000+20000=0+5000+80000++12200

+1220053200+12000+12000+20000=0

+5000+80000+12200[例1-8]

销售商品共获得12200元的货币资金收入，全部存入银行，该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生导致企业的资产增加和所有者权益的增加（暂时报告为收入）。在会计方程式的两侧同时增加一个相同的数量，平衡关系不变。25资产=负债+所有者权益银行+库存商品资产=负债+所有者权益银行存款+应收帐款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入53200+0+12000+40000+20000=5000+80000+12200+6100+610053200+6100+12000+12000+20000=5000+80000+18300[例1-9]

赊销商品，有6100元销售款尚未收回，商店允许这些顾客延期30天付款。该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生对会计方程式的影响与第8笔业务相似，都是资产与收入同时增加。不同之处这笔业务增加的资产不是银行存款，而是应收帐款。26资产=负债+所有者权益银行+应收帐款+库存商资产=负债+所有者权益银行存款+应收帐款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入53200+6100+12000+12000+20000=5000+80000+18300+5500-550058700+600+12000+12000+20000=5000+80000+18300[例1-10]

欠款客户交来5500元的支票偿还前欠商品价款，该交易对会计方程式的影响如下所示：请注意，我们并不在收到银行存款时确认收入，而是在提供服务时就已确认了应计的收入，这在会计上称为“权责发生制”。27资产=负债+所有者权益银行+应收帐款+库存商资产=负债+所有者权益银行存款+应收帐款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-营业费用58700+600+12000+12000+20000=5000+80000+18300-9600-960058700+600+2400+12000+20000=5000+80000+18300-9600[例1-11]

当期销售商品成本9600元；该交易对会计方程式的影响如下：这笔业务的发生，导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平衡关系不受影响。28资产=负债+所有者权益银行+应收帐款+库存商资产=负债+所有者权益银行存款+应收帐款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-营业费用58700+600+2400+12000+20000=5000+80000+18300-9600-1000-100057700+600+2400+12000+20000=5000+80000+18300-10600[例1-12]

当月两个雇员工资共计1000元，已经通过银行存款支付。这笔业务的发生导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费用的增加）。方程式的两侧同时减少相同的数量，平衡关系不受影响。

29资产=负债+所有者权益银行+应收帐款+库存商资产=负债+所有者权益银行存款+应收帐款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-营业费用57700+600+2400+12000+20000=5000+80000+18300-10600-600-60057100+600+2400+12000+20000=5000+79400+18300-10600[例1-13]张洪先生从企业提取600元用于个人生活。该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务导致企业资产和所有者权益同时减少，会计方程式平衡关系不受影响。30资产=负债+所有者权益银行+应收帐款+库存商资产=负债+所有者权益银行存款+应收帐款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-营业费用57100+600+2400+12000+20000=5000+79400+18300-10600-5000+500057100+600+2400+12000+20000=0+84400+18300-10600[例1-14]

张洪用私人存款代企业偿付了前欠批发公司的票据5000元，并将该款项转为追加投资额，该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生导致企业负债减少，所有者权益增加。变动之后会计方程式右侧的总额不变，平衡关系不受影响。31资产=负债+所有者权益银行+应收帐款+库存商资产=负债+所有者权益银行存款+应收帐款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入-营业费用57100+600+2400+12000+20000=0+84400+18300-10600+5000-500057100+600+2400+12000+20000=5000+79400+18300-10600[例1-15]公司代张洪承担其私人债务5000元。该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生使得企业的负债增加，所有者权益减少，但是等式右侧各项目总额不变，所以不影响等式的平衡关系。32资产=负债+所有者权益银行+应收帐款+库存商资产=负债+所有者权益银行存款+应收帐款+库存商品+待摊费用+固定资产=应付票据+张洪投资+赵泉投资+营业收入-营业费用57100+600+2400+12000+20000=5000+79400+18300-10600-11000+1100057100+600+2400+12000+20000=5000+68400+1100018300-10600[例1-16]张洪先生将其投资的一部分11000元转让给赵泉先生合伙经营，该交易对会计方程式的影响如下所示：这笔业务的发生导致所有者权益内部结构变动，但是所有者权益总额不变，会计方程式的的平衡关系也不会被破坏。33资产=负债+所有者权益银行+应收帐款+库存商会计业务总结根据经济业务对会计方程的影响可分为以下九种类型：1）一项资产增加，一项所有者权益增加；（例：1、8、9）2）一项资产增加，一项负债增加；（例4）3）一项资产增加，另一项资产减少；（例2、3、8、10、）4）一项负债减少，一项所有者权益增加；（例：14）5）一项负债减少，另一项负债增加；（例：7）6）一项负债减少，一项资产减少；（例：6）7）一项所有者权益减少，一项资产减少；（例：11、12、13）8）一项所有者权益减少，一项负债增加；（例：15）9）一项所有者权益减少，另一项资本增加。（例：16）

34会计业务总结根据经济业务对会计方程的影响可分为以下九种类型：资产=负债+所有者权益+收入－费用资产＋费用=负债+所有者权益+收入等式两侧同增同减；等式一侧一增一减35资产=负债+所有者权益+收入－费用35第五节

会计信息与环境的关系

一、会计假设作为会计核算对象的企业经营活动和会计核算所面临的环境都具有不确定性，因此，需要对会计核算对象及其环境作出必要的约束性规定，即建立会计假设，也称为会计核算的基本前提。

36第五节会计信息与环境的关系一、会计假设36会计主体假设企业应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量和报告（企业会计准则第一章第五条）这个规定确定了“会计主体”的范围。也就是说，会计反映的是一个特定企业的经营活动，既不包括企业所有者本人，更不包括其他企业的经营活动。37会计主体假设企业应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量和会计核算应当以企业持续、正常经营的生产经营活动为前提。简称持续经营。在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算。企业将会按照既定的用途使用现有的资产，同时将按原先承诺的条件去清偿债务。并应该采用与持续经营相适合的会计方法进行核算。持续经营假设38会计核算应当以企业持续、正常经营的生产经营活动为前提。简称持会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制财务会计报告分期假设的使用产生了收入和费用的分配需要

分期假设强化了会计信息的预计性质

分期假设是一惯性原则的基础

会计分期假设39会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制财务会计报告会计企业的会计核算应以人民币为记帐本位币业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记帐本位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。货币计量假设也有其局限性

货币计量假设40企业的会计核算应以人民币为记帐本位币货币计量假设40在各种会计环境因素中，企业的组织形式是重要的制约因素之一。在现代社会环境中，主要有三种企业组织形式：独资企业、合伙企业和股份公司。不同企业组织形式对会计有不同的要求。二、会计与企业组织形式41二、会计与企业组织形式41股份有限公司与前两种组织形式的最大差别在于，企业的所有者不需要参加经营管理。他们需要通过企业提供的财务报告了解和掌握自己所投资公司的经营状况和发展前景，从而判断投资的价值和收益。这种信息需求有力地推动了会计方法和会计理论的发展。可以这样说，当代会计方法和会计理论的重大发展，大多与股份公司的产生发展有直接的关系。

42股份有限公司与前两种组织形式的最大差别在于，企业的所有者不需三、会计规范会计准则

企业会计制度会计制度中小企业会计制度

金融企业会计制度43三、会计规范会计准则43林宏将其经营一个商店转让给他的朋友刘明。二人签订了一份《债权债务转让协定》。该协定的主要内容是：商店的营业执照、门脸和商店的字号由刘明使用，该商店在转让日（当年3月31日）以前的债权和债务由林宏承担。二人还办理了相关的工商变更手续。课堂讨论一谁的负债？谁的债权？此后，在刘明经营商店期间，有许多林宏经营期间的客户凭着商店的欠条向商店索要欠款，金额达到9万多元。44林宏将其经营一个商店转让给他的朋友刘明。二人签订了一份《债权案例一谁的负债？谁的债权？(续)刘明告诉这些债权人，他和林宏有协议，这些债务应该由林宏承担。但是林宏总是说现在没有钱，等有钱时再还。这些人就又找到刘明并提出，“欠条是以商店的名义写的，就应该由商店还帐。”后来，有一个林宏经营期间的债务人向商店偿还了5万元货款，刘明就将这5万元全部偿还给上述向林宏索要欠款的单位和个人。而林宏听说此事后，认为刘明无权处理这5万元，而应当按他们二人签订的协议将5万元还给林宏。

45案例一谁的负债？谁的债权？(续)刘明告诉这些债权人，他和林林宏经营期间的形成的债权债务在商店转让以后是否还是企业资产和负债？

刘明是否有权利以商店的名义用5万元偿还林宏经营期间的欠款？案例一谁的负债？谁的债权？(续)46林宏经营期间的形成的债权债务在商店转让以后是否还是企业资产和李大明和张天林合伙开办了一个生产特殊手工艺品的小鸟公司，两人分别向公司投入相同的资本，开业后由二人共同经营。课堂讨论二小鸟公司因为李大明承担了公司开业之前的大部分前期准备工作，二人为此约定，开业后第一年李大明和张天林按照75%：25%的比例分享当年盈利，以后各年度的盈利则由二人平均分享。47李大明和张天林合伙开办了一个生产特殊手工艺品的小鸟公司，两人课堂讨论二小鸟公司(续)小鸟公司经营两年之后停业。在这两年之中李大明和张天林谁也没有从小鸟公司分配过利润。在停业时，需要按照预先商定的方案进行分配。在确定分配金额时，他们碰到了一个问题。有一笔能够盈利40000元的业务，在第一年签订和执行合同，但是没有收取货款；第二年，该业务客户对小鸟公司部分产品的质量提出质疑，要求退货并赔偿损失。48课堂讨论二小鸟公司(续)小鸟公司经营两年之后停业。在这两年经过多方协调，小鸟公司同意少收10000元货款作为对客户的补偿，客户接受了这一条件，并支付了其余货款。该笔业务的盈利金额也因此下降为30000元。课堂讨论二小鸟公司(续)这30000元利润归属于不同年份，最后的分配结果会有比较大差别。（见下页表）49经过多方协调，小鸟公司同意少收10000元货款作为对客户的补分配方案第一年

第二年

利润合计

30000元利润归属第一年

实现利润

400004000080000李大明分配（75%、50%）

300002000050000张天林分配（25%、50%）

10000200003000030000元利润归属第二年

实现利润100007000080000李大明分配（75%、50%）

75003500042500张天林分配（25%、50%）2500350003750040000元利润归属第一年10000元损失归属第二年实现利润500003000080000李大明分配（75%、50%）

375001500052500张天林分配（25%、50%）12500150002750050分配方案第一年第二年利润合计30000元利润归属第一年课堂讨论二小鸟公司(续)讨论：1．你认为上述三个分配方案哪一个比较合理，为什么？2．通过上述不同的分配结果，你对会计信息有什么新认识？51课堂讨论二小鸟公司(续)讨论：51案例：化学材料公司

p30投资：（2003.1.2）周40吴40宋20其中：现金70％52案例：化学材料公司p30投资：（2003.1.2）522003.6.30银行存款从700000减至383000是否亏损？

532003.6.30532003.12.31银行存款从383000减至239500是否为进一步亏损？542003.12.3154截至2009年4月30日，除ST本实B（200041）外，我国沪深两市共有1,624家2009年07月23日A、B股上市公司如期公布了2008年年度财务报告。通过对上市公司2008年年度财务报告进行综合分析，观察出我国经济运行存在以下显著特征：一是上市公司2008年增收不增利；二是上市公司存货、固定资产和银行贷款等资产减值损失巨大，一定程度上反映出企业产能过剩，结构不合理；三是新企业所得税法实施对上市公司业绩贡献显著；四是商业银行贷款增幅较大，上市公司资金比较充裕；五是我国虚拟经济规模较小尚未成熟，对实体经济发展的促进作用有待提升。我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告——财政部会计司55截至2009年4月30日，除ST本实B（200041）外，我1,624家上市公司2008年营业总收入同比增18.57%，2007年同比增幅24.07%，增幅下降了5.50个百分点。2008年净利润同比下降了17.34%，2007年同比增幅49.56%，增幅下降了66.90个百分点。2008年年末净资产同比增长8.03%，2007年同比增幅30.96%，增幅下降了22.93个百分点。1,624家上市公司2008年净资产收益率11.80%，比2007年(16.78%）下降了4.98个百分点，降幅达29.68%。以上分析表明，我国上市公司2008年业绩出现了大幅度下滑，主要是营业总成本增幅超出了营业总收入增幅5.05个百分点，其中营业成本、期间费用和资产减值损失大幅度高于2007年，呈现出了增收不增利的显著特征。561,624家上市公司2008年营业总收入同比增18.57%，第二章会计信息的记录与报告本章主要介绍会计信息的生成过程，即如何将企业各项经济业务的分散数据加以汇总、整理、加工，并形成具有一定质量特征的会计信息的过程。

57第二章会计信息的记录与报告本章主要介绍会计信第一节

经济业务、会计凭证、会计分录

一、会计业务

会计上的经济业务是指对企业产生一定后果的经济活动。会计上只将导致资产、负债、所有者权益发生变动的事项称作会计业务。58第一节经济业务、会计凭证、会计分录一、会计业务58二、会计凭证1.原始凭证2.记帐凭证3.凭证分类会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记载和证明经济业务发生和完成情况，并明确经济责任，作为记账依据的最初书面证明。

记账凭证，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用于记载会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证。

59二、会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，6060三、会计分录（记帐凭证内容）会计分录是指对每一项经济业务，分别列示出应记账户及其金额的记录，简称分录，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向及入账金额。

61三、会计分录（记帐凭证内容）61第二节

帐户和记帐方法

一、会计科目与帐户

会计科目是对会计要素进一步分类。会计帐户是按照会计科目开设的，进行会计记录的基础工具。62第二节帐户和记帐方法一、会计科目与帐户626363二、记帐方法

复式记账法，就是对发生的每一项经济业务，要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户进行记录。

借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，反映各帐户金额变动情况的一种复式记账法。DebitCredit

64二、记帐方法64在借贷记账法下，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映帐户记录内容的增减变化情况。其基本格式如下：左帐户名称右借方贷方帐户中的“借”“贷”二字仅仅作为记账符号，表示记帐的方向。但是究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。65在借贷记账法下，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方资产、费用类账户结构借方

账户名称

贷方期初余额×××本期增加额××：本期减少额××：：

66资产、费用类账户结构借方账户名负债、所有者权益、收入类账户结构借方

账户名称

贷方本期减少额×××：：期初余额×××本期增加额×××：67负债、所有者权益、收入类账户结构借方各类账户借、贷符号使用归纳资产+费用=负债+所有者权益+收入

借增贷

减贷

增借

减68各类账户借、贷符号使用归纳资产+费用=负债+所有（二）借贷记帐法的规则

有借必有贷，借贷必相等。企业在记录经济业务时，必须以相等的金额同时记录在一个（或几个）帐户借方和另外一个（或几个）帐户的贷方。69（二）借贷记帐法的规则69经济业务复杂多样，但它所引起的会计要素变化却是有规律的，不外乎第一章中介绍的九种类型。（P.17）

同时涉及一借一贷两个账户会计分录是简单分录。

许多复杂的经济业务可能涉及多个帐户。为了客观全面的记录这些业务，就需要编制同时涉及一借多贷或一贷多借多个帐户的复合会计分录。借贷记帐法示例（例2，P.37）70经济业务复杂多样，但它所引起的会计要素变化却是有规律的，不外第三节

期末调整和结帐

一、权责发生制为了结算当期的经营成果和期末财务状况，要求将会计主体持续不断的经营活动按照一定的规律划分成不同的会计期间。

由于商业信用的广泛存在，收入实现与货币资金流入、费用发生与货币资金流出不在同一会计期间。应该在货币资金实际流入流出的期间确认收入、费用，还是经济业务发生期间确认收入、费用？两个确认基础：收付实现制和权责发生制。71第三节期末调整和结帐一、权责发生制71收付实现制收付实现制（又称现金制），它是以货币资金收付行为是否发生作为收入、费用的确认标准。即：在收到货币资金时确认收入，支出货币资金时确认费用。72收付实现制收付实现制（又称现金制），它是以货币资金收付行为是权责发生制权责发生制（又称应计制）是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准。如果企业当期已具备了某项收取收入的权利，或承担了支付某项费用的责任，那么不论其款项是否收到或支付，都要确认为当期的收入或费用；同样，如果获取收入的权利与支付费用的责任不是由当期经营业务所产生，即使其款项在当期收到或支付，也不能确认为当期的收入或费用。

73权责发生制权责发生制（又称应计制）是以权利和责任的发生与否作例：某企业在期间Ⅰ开始营业，购进一批经销的商品，其成本为50,000元，货款尚未支付；企业在当期将所购进的商品全部售出，实现销售收入70,000元。当期尚未收到款项。期间Ⅱ，该企业收到商品销售收入的现款70,000元，存入银行。期间Ⅲ，企业通过银行支付期间I购入商品的成本50,000元。74例：某企业在期间Ⅰ开始营业，购进一批经销的商品，其成本为50确认基础会计期间合计期间Ⅰ期间Ⅱ期间Ⅲ收付实现制收入减：费用007000000500007000050000利润070000-5000020000权责发生制收入减：费用700005000000007000050000利润200000020000收付实现制只根据引起本期货币资金变动的经济业务来计算本期损益。权责发生制是按照经济业务是否真正发生为基础来确认收入、费用。75确认基础会计期间合计期间Ⅰ期间Ⅱ期间Ⅲ收付实现制收二、期末调整的内容

应计收入的记录应计项目应计费用的记录需要调整的账项预收收入的分配预收付项目预付费用的摊销

估计项目——折旧费用、坏帐准备等

76二、期末调整的内容如果从赚取收入行为发生到收取款项（即款项结算日）跨越两个或更多时期，就应该在期末按权责发生制的要求，对这类已经赚取、但因货币资金尚未收到而未入账的收入进行确认。例3，45页77如果从赚取收入行为发生到收取款项（即款项结算日）跨越两个或更如果从服务使用到支付款项跨越两个或更多时期，应该按照权责发生制要求，在期末对这类已经发生、但因货币资金尚未支付而未入账的费用进行确认。例4，45页78如果从服务使用到支付款项跨越两个或更多时期，应该按照权责发生预收收入是指已经收到货币资金，但尚未支付产品或提供服务而形成负债。如果本月部分地提供了产品或劳务，则有权利将相应比例的预收收入确认为本月已经实现的收入。例5，46页79预收收入是指已经收到货币资金，但尚未支付产品或提供服务而形成预付费用是指企业已经支付货币资金，但尚未使用对方提供的产品或服务而形成的一种债权。如果本月部分地使用或消耗了对方提供的产品或服务，则有责任将相应比例的预付费用确认为本月发生的费用。例6，47页80预付费用是指企业已经支付货币资金，但尚未使用对方提供的产品或估计项目企业在经营中都要使用大量的固定资产，随着时间的推移和固定资产的使用，资产的性能会不断的递减，因此应该分配负担固定资产成本。

为了完成上述的成本分配过程，就需要对固定资产的有效使用年限进行估计，从而计算估计使用年限内各期应该分担的折旧费用。这种建立在估计基础上确定的折旧费用就是一个估计项目。在企业的实际工作，估计项目涉及的范围非常大，例如无形资产摊销、坏帐准备、存货跌价准备等。例7，47页81估计项目企业在经营中都要使用大量的固定资产，随着时间的推移和三、结帐在会计期末将各个帐户的余额结清或结转下期的工作过程就是结帐。（图表2-11，45页）在确定各帐户记录无误的基础上，还要结清收入和费用帐户。也就是将收入和费用帐户记录数据汇总结转至“本年利润”帐户，从而计算确定当期的盈亏。（47页）结帐后帐户余额（图表2-12，48页）82三、结帐82结帐本年利润本期实现收入本期发生费用收入类帐户费用类帐户实现收入转出本期实现收入本期费用转出本期发生费用实现利润发生亏损结帐无余额无余额83结帐本年利润本期实现收入本期发生费用收入类帐户费用类帐户实现第四节编制财务报告财务报告是综合反映企业财务状况和经营成果的书面文件。财务会计核算的最终环节，就是要以财务报告的形式提供各种会计信息，为财务报告使用者提供信息服务。财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的主要会计信息都应纳入财务报表。

84第四节编制财务报告财务报告是综合反映企业财务状况和经营成果一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外传递财务信息的手段。根据《企业财务会计报告条例》的规定，财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告；年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书；会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。年度财务报告必须经过注册会计师的法定审计。85一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外传递财务信息的手段。（一）会计报表1．资产负债表，这是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。2．利润表，这是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。3．现金流量表，这是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。4．所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各个组成部分的增减变动情况。86（一）会计报表1．资产负债表，这是反映企业在某一特定日期财务（二）会计报表附注报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，主要说明企业应该对外报告、但是采用现行核算方法暂时无法计量的重要信息。随着企业经济业务日趋复杂化，以附注形式披露的表外事项呈现不断增加的趋势。87（二）会计报表附注报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表二、资产负债表

(balanceSheet)资产负债表的结构体现了“资产=负债+所有者权益”的结构资产负债表左方反映企业的各类资产；一般按其变现能力或流动性进行分类。资产负债表的右方反映对企业拥有的权益，一般按偿还的优先性排列。其中负债按其到期日先后进行排列，而所有者权益则按资本和留存收益分类。张洪公司的资产负债表88二、资产负债表(balanceSheet)资产负债表的结三、利润表(IncomeStatement)利润表可以全面反映企业的各项收入、成本和费用情况，表明企业的投入产出比例关系。还可以通过收入与当期费用的配比，确定企业在某一会计期间的利润或亏损，表明企业的经济效益的好坏。利用利润表可以评价企业的经营成果和投资收益，分析企业的盈利能力以及一定期间内的盈利趋势。张洪文具店的利润表89三、利润表(IncomeStatement)利润表可以全面四、现金流量表(CashFlowStatement)现金流量表用于说明企业财务状况变化的原因和变化过程。根据现金流量表可以分析了解财务状况和利润总额之间存在差异的原因和发展趋势。张洪文具店的现金流量表90四、现金流量表(CashFlowStatement)现金第五节

会计信息质量要求

一、可靠性

企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实的原始凭证、按照历史成本计价

91第五节会计信息质量要求一、可靠性91二、相关性

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

可靠性与相关性的矛盾：例：公允价值计量能保证相关性，但不能保证可靠性92二、相关性92三、明晰性

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

必要的内容需要通过报表附注进行说明93三、明晰性93四、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

94四、可比性94五、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。编制合并报表，依照的是实质重于形式原则95五、实质重于形式95融资租赁

融资租赁公司买入租出租金

（货款＋利息）A公司B公司96融资租赁融资租赁公司96六、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

七、稳健性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

97六、重要性97八、及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。保证会计信息的时效性（年报4月底前、月报次月7日前）

98八、及时性98第六节

盈利能力的基本分析

盈利能力指企业获取利润的能力。

盈利能力高低直接影响其投入企业的资本是否能够获得理想的回报，因此所有者非常关注企业的盈利能力分析。对企业的债权人来讲，企业利润是企业偿债资金的重要来源之一，所以盈利能力分析对债权人也十分重要。而对于企业的管理者而言，企业利润是衡量其经营业绩的主要指标，他们对盈利能力分析的重视程度不亚于企业的所有者和债权人。

99第六节盈利能力的基本分析盈利能力指企业获取利润的能力。第六节

盈利能力的基本分析(续)

一、总资产利润率

＝净利润平均资产总额张洪商店总资产利润率＝8270=9.49%（80000+94220）/2这个指标具有较强的可比性，不仅能用于企业自身不同时期的比较（纵向比较），同时也能在同一时期与本行业水平进行比较（横向比较）。从中发现经营中存在的问题，进而采取相应对策。小型商业零售业盈利能力评价标准这个指标用于衡量企业利用其资产获取利润的能力

100第六节盈利能力的基本分析(续)一、总资产利润率＝净利润第六节

盈利能力的基本分析(续)二、销售利润率

=净利润销售收入销售利润率表示净利润在销售收入中所占的比重，该比率也可以解释为企业每1元（或每百元）销售收入所实现的净利润额。张洪文具店销售利润率=45.19%101第六节盈利能力的基本分析(续)二、销售利润率=净利润销售销售利润率高的企业不一定具有较高的总资产报酬率。因为总资产报酬率可以分解为销售利润率与总资产周转率之积，即：总资产利润率＝（净利润/销售收入）×（销售收入/资产总额）＝销售利润率×总资产周转率第六节

盈利能力的基本分析(续)102销售利润率高的企业不一定具有较高的总资产报酬率。因为总资产报张洪文具店总资产利润率＝45.19%×21.01%＝9.49%第六节

盈利能力的基本分析(续)103张洪文具店总资产利润率＝45.19%×21.01%第六节盈第六节

盈利能力的基本分析(续)

三、净资产收益率

=净利润净资产张洪文具店净资产收益率＝

10.34%

根据表2-6提供的信息，张洪文具店的净资产收益率达到10.34%，已经超过了行业优秀水平6.9%，说明该商店在经营过程中获得了理想的收益。

104第六节盈利能力的基本分析(续)三、净资产收益率=净利润第六节

盈利能力的基本分析(续)

四、成本费用利润率

=净利润成本费用总额该比率表示每1元成本费用投入所带来的利润，即投入产出率。这个指标越高，表明企业获取一定税前利润所付出的代价越小。张洪文具店成本费用利润率＝82.45%，明显高于行业优秀水平。105第六节盈利能力的基本分析(续)四、成本费用利润率=净利课堂讨论（一）2002年末，梅茵苗圃公司栽种的一批圣诞树已经长了4年，苗圃已经为每棵树投入了3元的成本。一位批发商提出了每棵树4元的报价，并且他自己负责包括砍伐、捆扎、运输在内的所有费用。而苗圃公司的经理认为，让这批树再长1年，可以卖到每棵8元的价格，而需要支付的成本仅仅是每棵0.5元，所以他拒绝了该批发商的报价。2002年末，在资产负债表中应该按照什么价值列报这批树的价值？为什么？106课堂讨论（一）2002年末，梅茵苗圃公司栽种的一批圣诞树已经东方公司在5年前以180万元的价格购买了一栋办公楼，并且投入60万元进行装修。预计可以使用20年。今年，一外商有意与东方公司组建合资企业，并同意东方公司以办公楼作价投资。该办公楼经评估确认现行重置成本为300万元。课堂讨论（二）但是，东方公司了解到，根据市政府的计划，明年将对其所在地区实行重点开放政策。107东方公司在5年前以180万元的价格购买了一栋办公楼，并且投入课堂讨论（二）该办公楼恰好位于即将开发的黄金地段，因此其价值还有大幅度升值的潜力。于是东方公司没有接受外商的合资意向。分析：在今年年末的资产负债表中应该按照什么价值列报办公楼的价值？为什么？108课堂讨论（二）该办公楼恰好位于即将开发的黄金地段，因此其价值第三章流动资产

本章导读：流动资产，包括货币资金、短期投资（交易性金融资产）、应收款项、存货等，本章将介绍这些资产的核算与管理。

109第三章流动资产本章导读：流动资产，包括货币资金、短期投资产主要包括：货币资金、应收项目、存货、投资（包括短期投资和长期投资）、固定资产、无形资产。其中：货币资金、短期投资、应收项目、存货为流动资产。流动资产减存货为速动资产。110资产主要包括：110第一节

货币资金的核算与管理

货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资产中流动性最强的资产。

做好货币资金的核算与管理，对合理使用货币资金，加速资金周转，加强对单位货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全都具有重要作用。

111第一节货币资金的核算与管理货币资金是指单位所拥有的现金、一、现金现金可以分为狭义的现金和广义的现金。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金包括库存现金、银行存款和其他能够用于立即支付并且能被接受的票证。本章中的现金是指狭义的现金，即库存现金。112一、现金现金可以分为狭义的现金和广义的现金。112（一）现金管理的有关规定（二）现金的核算1．现金的分类核算2．现金的序时核算（三）现金的清查现金清查的主要方法是实地盘点，即将库存现金实有数与现金账面余额进行核对，做到日清月结，保证账款相符。113（一）现金管理的有关规定113二、银行存款（一）银行转帐结算方式

1．支票结算方式2．银行汇票结算方式3．商业汇票结算方式4．银行本票结算方式5．委托收款结算方式6．汇兑结算方式7．托收承付结算方式114二、银行存款（一）银行转帐结算方式114（二）银行存款的核算银行存款的总分类核算通过“银行存款”账户进行。银行存款序时核算通过“银行存款”日记账进行。

115（二）银行存款的核算115（三）银行存款的清查-核查对帐单未达账项——企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项

银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项银行存款余额调节表116（三）银行存款的清查-核查对帐单未达账项——企业与银行一方已三、其他货币资金

其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。主要包括企业汇往外地银行开立采购专户的外埠存款；企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款，以及信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种货币资金等。117三、其他货币资金其他货币资金是企业在经营过程中四、货币资金的内部控制制度（一）货币资金管理的岗位分工及授权批准（二）现金和银行存款的日常管理（三）票据及有关印章的管理（四）监督检查制度118四、货币资金的内部控制制度（一）货币资金管理的岗位分工及授权五、货币资金周转率的分析货币资金是流动性最强的资产，不存在无法变现的财务风险，随时可以用于支付结算；但同时又是各项资产中盈利能力最低的资产。企业的货币资金持有量增加，会导致风险和盈利能力同时下降。因此，持有货币资金的目的是为了防范风险，而不是为了提高盈利能力。货币资金的持有量并非越多越好，周转也并非越快越好；而应该按照风险和盈利能力达到均衡状态的要求来确定和评价货币资金的持有量和周转速度。

119五、货币资金周转率的分析119第二节

应收款项的核算与管理

以信用方式开展经济业务是企业获得资产和收入的重要来源，由此产生的短期应收款项代表了企业的一项重要资产。应收款项具有较强的流动性，能增强企业的短期偿债能力。

应收款项也会面临款项无法收回的风险，从而导致企业资产和利润的减少，最终影响企业的经营活动。

短期应收款项主要包括应收票据、应收帐款、预付帐款和其他应收款等。

120第二节应收款项的核算与管理以信用方式开展经济业务是企业一、应收票据本节所介绍的应收票据仅限于企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。这种票据可以背书转让，当企业需要资金时，还可以持未到期商业汇票到银行贴现。121一、应收票据本节所介绍的应收票据仅限于企业持有的、尚未到期兑为了反映企业应收票据的增减变动情况，应设置“应收票据”账户进行总分类核算。该账户属于资产类账户，其借方登记企业收到的商业汇票票面金额；贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无法收回的票面金额；这个账户的余额在借方，反映期末尚未到期的应收票据金额。（二）应收票据的核算122（二）应收票据的核算122（三）应收票据的贴现

应收票据贴现是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书向金融机构转让票据的行为。也就是说，应收票据贴现是企业融资的一种方式，企业将未来获取现金的权力“转让”给银行，以提前获取所需资金。

123（三）应收票据的贴现应收票据贴现是指持有票据的企业在票据到根据《票据法》三十七条的规定，“背书人以背书转让汇票后，即承担保证其后所持汇票承兑和付款的责任。”已贴现的商业承兑汇票到期时，若出票人或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。所以，企业在将商业承兑汇票贴现后，仍负有可能承担支付票款的责任，这种责任最终取决于付款人的行为。会计上把这种责任称为“或有负债”。会计准则规定，贴现商业承兑汇票所产生的或有负债应当在资产负债表的补充资料中予以说明。124根据《票据法》三十七条的规定，“背书人以背书转让汇票后，即承二、应收帐款应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。125二、应收帐款应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和为了核算企业应收销售业务款项的增减变动及结存情况，需要设置“应收账款”帐户。该账户属于资产类账户，它的借方登记应向购货单位收取的销货款，贷方登记已收回的销货款。其借方余额表示购货单位尚未归还的帐款。该账户应按往来单位设置明细分类账。例11，85页

126为了核算企业应收销售业务款项的增减变动及结存情况，需要设置“三、预付账款

预付账款是指企业因业务需要而按照购货合同规定，预先支付给销货方的款项。

预付账款与应收账款都属于企业的债权，但两者产生的原因不同，应收账款是企业向购货方收取的款项；预付账款则是企业预先付给供货方的款项。企业为核算预付货款的支出和结算情况，应设置“预付账款”账户，该账户属于资产类账户。为具体反映预付货款的结算情况，应按照供应单位名称设置明细账。127三、预付账款预付账款是指企业因业务需要而按照购货合同规定，四、其它应收款其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。

其他应收款中的备用金是指企业拨付给内部用款单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项，可分为一次性备用金和定额备用金。企业根据内部用款单位日常零星开支的需要，核定备用金定额，按定额预付备用金，在限额内周转使用。

128四、其它应收款其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以五、坏账的核算商品经济中经营风险的普遍存在和商业信用的广泛采用，不可避免地会发生某些欠款人因各种原因不能到期如数偿付所欠债务，使企业的应收款项有一部分不能收回。这些无法收回的应收款项，会计上称为坏账。如果有确凿证据表明应收款项不能收回应该确认为坏帐损失。129五、坏账的核算商品经济中经营风险的普遍存在和商业信用的广泛采确认坏账损失的两个条件：一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；二是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。130确认坏账损失的两个条件：一是因债务人破产或死亡，以其破产财产按照会计制度的规定，企业应该采用备抵法核算坏帐损失。

备抵法是依据收入与费用相互配比的原则，按期估计坏账损失，提取坏账准备金，并计入当期损益。当确认坏账时，将坏账损失冲减已提取的坏账准备金。常用的估计坏帐方法

1.销货百分比法

2．应收款项余额百分比法3.帐龄分析法——坏帐准备计算表

131按照会计制度的规定，企业应该采用备抵法核算坏帐损失。备抵企业可以根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，自己选择确定坏帐准备的提取方法和比率，其中，应收款项余额百分比法的计算公式如下：当年坏账准备提取额=应收账款期末余额×坏账准备率+提取前坏账准备的借方余额–提取前坏账准备贷方余额132企业可以根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况第一年末提取坏帐准备第二年末提取准备前坏帐准备帐户余额第二年末提取坏帐准备第二年末提取准备后坏帐准备帐户余额第三年末提取准备前坏帐准备帐户余额第三年末冲回多余的坏帐准备第三年末提取准备后坏帐准备帐户余额坏帐准备10500800025004700720040006000920035005700例3-16，P89133第一年末提取坏帐准备第二年末提取准备前坏帐准备帐户余额第二年六、对应收帐款的分析（一）应收帐款周转率的分析旭日公司应收帐款周转率计算表应收账款周转率=年赊销收入净额

应收账款平均余额

134六、对应收帐款的分析旭日公司应收帐款周转率计算表应收账款周转旭日公司2002年应收帐款周转率15.05次，在行业良好值之上，没有达到行业的优秀值。但是比2001年的15.97次减少了0.92次。应收帐款速度下降，需要从信用政策和应收帐款的收帐工作效率两个方面进行分析。相反，若应收账款周转率过高，则通常表明企业信用政策过严，只对少数信誉较好的客户赊销，或者给予客户的赊销期限较短。其结果也可能削弱企业市场的竞争能力，使得销售量下降，利润减少。135旭日公司2002年应收帐款周转率15.05次，在行业良好值之可以用平均收账期来描述应收账款的周转速度。平均收帐期=365应收账款周转率平均收账期表示收回应收账款平均所需要的天数，此天数越多，表明应收账款周转速度越慢。旭日公司应收帐款平均收帐期旭日公司2002年的平均收账期比2001年有所增加。需要结合其他原因，并对照行业平均水平进行深入分析。136可以用平均收账期来描述应收账款的周转速度。平均收帐期=3（二）应收帐款的质量分析应收帐款质量，指应收帐款转化为货币资金的可能性。1．对债权的帐龄进行分析

2．对债务人的构成进行分析

（1）分析债务人的区域构成

（2）分析债务人的所有权性质和企业组织形式

（3）分析债权企业与债务人的关联状况

3．对形成债权的内部经手人构成进行分析

137（二）应收帐款的质量分析137课堂讨论彩湖农业技术推广中心前任会计马某趁单位财务管理混乱之机，借一些人购买种子、化肥之名套取银行存款到中心提取现金，或利用开票、收款、记帐等工作之便，先后采取汇总收款单据时的少计金额，填制记帐凭证时多填金额等手段作案20余次，贪污公款50000多元。马某还利用掌管报销差旅费、下乡补贴、夜班津贴的机会，采取虚列出差事由和出差人员名单，虚报下乡人次，加大津贴金额，伪造单据、模仿中心主任签字、偷盖主任印鉴等手段作案50多起，贪污现金43000多元。

138课堂讨论彩湖农业技术推广中心前任会计马某趁单位财务管理混乱之课堂讨论更有甚者，马某还采取虚增银行存款、然后转入自己在推广中心的往来户头，再支取现金的手段贪污公款130000余元。累计贪污22万多元。现在马某已经受到法律的制裁。前任主任也因为管理不严受到处分。讨论：（1）从管理角度分析，产生上述问题的主要原因是什么？（2）想要从根本上杜绝上述问题，彩湖中心应该采取那些制度性措施？139课堂讨论更有甚者，马某还采取虚增银行存款、然后转入自己在推广第三节

存货

一、存货的概念

存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者处在生产过程，以及在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。正确核算存货，是企业正确计量损益的前提。

140第三节存货一、存货的概念140二、存货的种类和范围

（一）存货的种类1．制造业存货（1）原材料；（2）委托加工材料；（3）包装物和低值易耗品；（4）在产品及自制半成品；（5）产成品.2．商品流通企业存货

3．其他行业存货

（二）存货的范围——企业对存货具有法定所有权141二、存货的种类和范围（一）存货的种类141三、存货的数量核算（一）定期盘存制在盘存中通过现场实物的盘点来确定期末存货量，并据以计算出销货成本和期末存货成本的一种存货盘存制度。

本期存货发出量

=期初存货量+本期存货收入量—期末存货量

142三、存货的数量核算142（二）永续盘存制对存货按品名、规格设置明细帐，逐笔或逐日地登记收入、发出数量并可随时计算其结存数的一种存货盘存制度。

在没有发生丢失和被盗、损失的情况下，存货帐户的余额应当与实际库存相符。

期末存货量=期初存货量+本期存货收入量-本期存货发出量143（二）永续盘存制对存货按品名、规格设置明细帐，逐笔或逐日地登在永续盘存制下也要求在每个会计期末对存货进行实地盘点，查明存货盘盈、盘亏以及毁损、变质等情况及原因。并根据具体情况分别进行处理，以保证账实相符和正确计量、报告本期的期末存货。在永续盘存制下，还要不要进行实地盘点？！144在永续盘存制下也要求在每个会计期末对存货进行实地盘点，查明存四、取得存货的计价

（一）外购存货的计价

取得存货的计价是确定本期销售成本和期末存货成本的基础。根据现行会计制度的规定，存货在取得时，应当按照实际成本入帐。

由于企业存货来源于不同渠道，因此其实际成本的确定包括不同的项目。

145四、取得存货的计价（一）外购存货的计价1451.外购存货的买价现行会计制度的规定，企业“购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其它费用，作为实际成本”。在实际工作中，应根据企业的具体情况以及各成本项目的重要程度来确定是否将其计入存货成本。1461.外购存货的买价现行会计制度的规定，企业“购入的存货，按买采购人员的差旅费，专设采购机构的经费，零星市内运输费，企业供应部门和仓库经费不计入材料的采购成本。147采购人员的差旅费，专设采购机构的经费，零星市内运输费，企业供商品流通企业中，流通费用在企业经营性支出中占很大比例。为了对这项费用进行及时有效的控制，需要单独记录和核算流通费用。因此采购过程中发生的买价以外的采购费用和仓储等费用，一般不计入库存商品的采购成本，而是作为营业费用，直接计入当期损益。148商品流通企业中，流通费用在企业经营性支出中占很大比例。为了对生产存货主要包括产成品、半成品和在产品。生产存货的计价应该以产品的生产成本为计算依据。生产成本的基本构成：1.直接材料2.直接人工生产部门支出3.制造费用

2.生产存货的计价——生产成本的计算原材料，也称直接材料。它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。

生产工人工资和福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。它是指直接参加生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。制造费用，它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费等）。1492.生产存货的计价——生产成本的计算原材料，也称直制造费用本月发生的制造费用分配转出制造费用月初在产品成本本月发生直接材料直接人工

制造费用

生产成本150制造费用本月发生的制造费用分配转出制造费用月初在产品成本成本核算的一般程序

6．

将完工产品成本转入“产成品”账户。5．分配完工产品和月末在产品费用，计算出完工产品的总成本和单位成本。4．分配制造费用。3．分配辅助生产费用。2．将各项费用计入各成本计算对象。1．确定成本核算对象。151成本核算的一般程序5．分配完工产品和月末在产品费用，计五、

发出存货计价

个别计价法先进先出法(FIFO)加权平均法移动加权平均法后进先出法(LIFO)×152五、发出存货计价个别计