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广东省高等教育自学考试会计学专业（本科）学生毕业论文题目：上市公司会计信息披露失真问题探讨——基于“绿大地事件”的案例分析学生姓名：指导老师：准考证号：报考序号：二〇一四年月诚信声明我声明，所呈交的毕业论文是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文中的所有内容均真实、可信。毕业论文作者签名：签名日期：年月日

论文摘要上市公司披露的财务报告是投资者作出决策的重要依据。我国目前虽已建立起一个比较完整的财务报告披露制度，在一定程度上对会计信息质量起保障作用，但近年来频频曝出的一些会计信息舞弊案件说明上市公司会计信息披露还存在很大的问题，表现为信息披露不真实、不充分、不及时等现象，不仅误导投资者，也严重扰乱了证券市场的运行秩序，阻碍了资源配置功能的发挥。为此，本文以“绿大地事件“为对象，对其进行了比较全面的分析。论文首先介绍了绿大地事件的会计造假手段，接着，从内部治理结构缺陷、地方保护主义纵容造假、经济利益驱动、中介机构渎职、违约成本低和惩处力度不够、农业的弱质性与资本逐利之间的矛盾等方面对绿大地会计信息披露失真的原因进行深入探讨并针对绿大地会计信息披露失真的原因提出治理建议，希望对防范和治理会计信息披露失真问题有参考价值，以保证投资者的利益，确保证券市场的有效运行。关键词：会计披露信息失真绿大地造假目录1会计信息披露概论 会计信息披露概论1.1会计信息披露涵义及质量特征1.1.1涵义上市公司会计信息披露，是指上市公司从维护投资者利益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告，并向社会公众投资者公告。1.1.2披露的会计信息的质量要求上市公司向公众披露的会计信息必须具有一定的质量保证，才能满足证券市场“公平、公正、公开”的原则。2006年2月15日，财政部颁布修正后的《企业会计准则》，其中，对上市公司披露的会计信息质量提出可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等八大要求财政部.财政部.企业会计准则，经济科学出版社，2006年第一版：61.2

会计信息披露失真的理论界定上市公司披露的会计信息主要是供投资者投资决策所用的，这是会计信息披露的根本目的。凡不符合这一根本目的所披露的会计信息，即是失真的会计信息，包括：①虚构、编造的会计信息；②遗漏、隐瞒的会计信息；③误测、虚假允诺的会计信息；④迟滞、延时的会计信息。1.3会计信息披露失真的表现

（1）经济业务失真使得会计信息失真。有些企业单位,为了达到某种目的,采取虚列收入、乱挤乱列成本费用、支出和财产损失不及时记账等手段,虚报利润或亏损。

（2）会计核算资料失真使得会计信息失真。有的企业负责人和会计人员为达个人目的,将请客送礼、行贿、挥霍浪费等非法支出,采取打白条、伪造发票、收据等手段纳入合法支出项目中。

（3）财务会计制度不完善造成的会计信息失真。有些企业的资产账面价值不按有关制度进行计价,造成资产计价的伸缩性,不能如实反映企业的资产占有数。2绿大地会计信息披露失真案例分析2.1背景资料2.1.1公司背景云南绿大地生物科技股份有限公司成立于1996年6月，2001年3月以整体变更方式设立为股份有限公司，公司于2007年公司主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售。公司注册资本15108.71万元人民币，拥有苗木基地2.9万余亩，生产各绿化苗木500多种，是国内领先、云南省最大的特色苗木生产企业。2.1.2事件背景2007年12月21日，绿大地在中小板挂牌上市。2011年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4天后，中国证监会表示，早在2010年3月针对绿大地涉嫌信息披露违规对其立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为，同时证监会还表示绿大地在上市过程中存在重大的财务造假行为。2.2绿大地事件会计披露失真表现绿大地主要通过伪造合同、伪造单据和销售退回等手段虚构经济业务从而达到虚增利润和收入的目的。

2.2.1伪造合同，虚构交易

首先绿大地公司注册了一些由其实际控制或掌握银行账户的关联公司，这些公司存在的意义就在于拥有各种不同的公章，而拥有这些公章就可以制造各种合同、发票。有了这些公章后，绿大地再利用相关银行账户操控资金流转，通过伪造合同的手段虚构交易业务，虚增收入和利润。公司的主营业务为苗木，绿大地通过伪造的合同虚构受控公司之间的苗木交易，资金在各个受控公司之间周转，最终又回到了绿大地，进出之间虚增了营业收入2.96亿元。

2.2.2伪造银行单据虚构银行交易

2004年，绿大地对五家供应商发生了数千万元的采购和支付。但在其提供的会计凭证中，通过支票付款的只附有支票存根，无银行转账回单，且有一半支票存根上填写的收款方与银行实际资金去向不明。其目的是以虚假采购的方式将资金流出，再通过其控制的五家关联公司将资金转回，虚增销售收入和利润。

2.2.3通过销售退回虚构经济业务

在绿大地成功上市后，大客户陆续退回其购买的苗木，而这些销售合同是其在上市前所签，营业收入及净利润均体现在上市前的财务报表中，上市后无故发生销售退回，绿大地难逃"虚增收入、虚增利润"的嫌疑。因此，中审亚太会计师事务所对绿大地2008年、2009年的销售退回出具了保留意见。绿大地2010年在接受监管层层调查中承认，2008年苗木销售退回2348万元，并由此追溯调减2008年2348万元营业收入和1153万元净利润；而2009年苗木销售退回金额更高达1.58亿元净利润。由此可以看出绿大地通过虚构经济业务虚增收入。

此外，绿大地还通过购买土地的方式虚增资产，并把"市面报价60元的苗木估算成300元"的手段高估存货，与中介机构串通，隐瞒企业问题，使得绿大地通过财务造假手段顺利上市。

2.3绿大地会计信息披露失真的原因2.3.1内部治理结构存在缺陷原则上股东会、董事会、监事会和经理层理应分别履行其权力机构职能、决策职能、监督职能和执行董事会决策的经营职能，形成权责分明、协调运转、有效遏制的治理机构。然而，绿大地公司从成立直至2009年，一直由何学葵一人担任董事会董事长以及总经理两个职务。从2010年4月开始，董事会秘书也由董事长来兼任，公司的监事会，其人事任免权实质上仍归何学葵操控，董事长在董事会处于绝对主导地位，其权利无法得到有效制衡。绿大地公司上市后，公司高管大幅度更换。公司最初成立至案发时的董事会成员，除董事长何学葵外仅存两人；监事会成员全部变更；一年内连换两任财务总监并先后三次更换会计师事务所，这就从侧面证实了其公司内部治理结构失效。董事会成员与财务总监只由王跃光一人担任，独立董事郑光亚就任董事长一职并代行董事会秘书职责，都违背了公司治理机制的设计原则。公司治理结构的巨大缺陷，为公司财务报表造假的丑闻埋下了伏笔。2.3.2地方保护主义纵容造假原则上，地方政府对于地方上市企业应有直接的监管责任，但是实际操作中，由于上市公司为地方政府增加税收成为地方政府的重要政绩，因此地方政府出于自身利益考虑普遍愿意给予本地上市公司一些照顾。所以，地方政府在云南绿大地公司上市过程中不遗余力全程保驾。何学葵被捕前,绿大地曾以公司名义向云南省政府书面求援，在案发前后,有关地方领导也曾多次赴京,与证监会高层会晤,企图让绿大地逢凶化吉。案件立案调查后,地方政府消极应付,调查人员面临很大阻力，举步维艰，就连公安机关对董事长何学葵的逮捕方案也被地方多次驳回。地方保护主义纵容了证券犯罪行为的发生，损害投资者的利益，更为内幕交易、权利寻租提供了土壤。2.3.3经济利益驱动通过上市攫取巨大经济利益是绿大地铤而走险的根本。由于我国对公司上市管制较严格，公司为了达到上市的目的不惜通过“财务美化”等等手段达到目的。云南绿大地公司本不具备A股上市条件，其上市前连续三年亏损，在何学葵董事长、蒋凯西、财务总监、庞明星、财务顾问等筹划下，通过造假符合上市要求。上市成功的云南绿大地公司一次性募集资金3.46亿元成为A股市场苗木绿化企业的龙头何学葵以过亿身价跻身2009年度胡润富豪榜。绿大地也一跃成为A股市场苗木绿化龙头企业。另外"公司上市的利益链条中，不仅包含公司本身，中介机构、地方政府均牵涉其中。作为中介机构的会计师事务所、保荐机构、律师事务所等，从中获得不菲的中介费用，为自身利益能够得到保证，这些既具备专业素养、又熟知企业情况的中介机构，也选择了对会计造假的无视，甚至主动出谋划策，为造假企业上市护航。2.3.4中介机构渎职PIO过程在我国要经过会计师事务所、律师事务所和保荐机构等的审计审核,这也是防止企业上市财务欺诈的屏障。绿大地造假手段欺诈手法并非高深莫测,投行的专业人士、注册会计师、律师只要仔细用心就能发现某些端倪。但是这些手段却接连"瞒过"了会计师事务所、律师事务所、保荐机构、中国证监会发行审核委员会等道道关卡。只是由于方方面面的渎职和纵容，绿大地最终达到欺诈上市的目的。绿大地大股东还与券商、证券公司、保荐人联合操控，三者以不正当的手段操纵会计信息来进行对他们有利的决策，最终使小投资者受害。

从这个意义上说，绿大地案件也突显了目前新股发行中重重审批环节的结构性缺陷，每个审核环节以为其他审核环节能够堵住漏洞，自己不必来"作恶人"，甚至在利益面前选择睁一只眼闭一只眼，最终使大规模的造假行为一路通行。2.3.5违约成本低和惩处力度不够财务造假本质上是一种违约，而经济主体是否会选择违约，将本着成本收益的原则，主要看一旦事件败露要承担的违约成本的高低。根据我国刑法规定，“在招股说明书、认股书、公司、企业债券募集办法中隐瞒重要事实或编造重大虚假内容，发型股票或者公司、企业债券，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处五年一下有期徒刑或者拘役，并处或者单处非法募集资金金额1/100以上5/100以下罚金。”也就是说，绿大地及何学葵最多被罚1731万元，何学葵或许再获刑5年，但她持有的股票值却有八亿多。面对如此高额的收衣和如此低的风险，企业难免会存侥幸心理，铤而走险。而虽然参与造假的保荐人、律师、注册会计师、发审机构都要受到处罚，但相比其获得的数千万、数百万的中介费用，这些处罚是如此的苍白无力。2.3.6农业的弱质性与资本逐利之间的矛盾

由于农业行业经营受自然因素等许多不可控因素的影响，抗风险能力较弱，投资回报期也较长。农业整个行业的比价效应相对较低，即使是像绿大地这样的生态农业，自身附加值也不高。当农业公司进入资本市场后，公司股东希望公司上市所募集的资金在短时间内迅速收到成效，但是行业本身的弱质性注定了农业上市公司不可能出现暴利。这样，处于矛盾中的农业上市公司为了保证收益水平，造假或许成了他们最好的选择。

相对于其他行业，农业造假操作也更方便。一是计量缺乏标准化，比如生物的成长情况，测算起来很有难度，库存量无从考证，只能是企业主说了算，另外，工业企业如遇到火灾，库存毁了很容易量化，但在农业中，像绿大地这样的企业，前期因旱灾遭遇重大损失，其苗木遭遇灾害，存活率究竟有多少，根本难以计量，这为审计工作造成了很大的阻碍。二是在农业中，会计核算不规范，由于采购、销售存在诸如打白条的现象，导致潜在的很多东西并不能通过报表的形式完全体现，这就为造假提供了可操作的空间。2.4解决会计信息披露问题的对策治理会计信息披露失真，提高会计信息披露质量，对投资者具有重大的意义。本文针对绿大地会计信息披露失真的原因提出以下治理建议：2.4.1强化公司治理，健全内控体系解决云南绿大地公司内部治理问题的关键在于保护投资人的切身利益，健全相关法律法规及其制度运行环境建设工作，根据企业内部控制规范的相关规定完善公司内部控制整体框架、评估系统和工作规程、通过持续规范云南绿大地公司股东大会、董事会和监事会做到董事会规模适度，内外部董事与独立董事结构合理，健全独立董事选择与任用机制建设。董事会成员应具备行业与专业经验，独立董事应代表中小投资者的利益参与公司决策，履行职责，制止违法违规行为，发挥独立董事的积极作用，明确岗位职责权限与业务程序，不相容职务有效分离，建议董事长与总经理分开设置，落实民主集中制，重大事项科学决策，整体运行规范有序，建立企业内控部构建企业内部控制整体框架，从岗位设置、组织架构、人力资源、信息沟通、风险评估与应对等方面进行完善，由董事会直接领导，更加有利于完善公司治理结构。2.4.2转变政府职能，削弱地方保护主义要摆脱地方保护主义，需转变政府职能，将其对市场经济的直接管理的权利，改为间接的管理。一方面，目前我国政府对于地方官员的考核标准有很大一部分权重是经济指标。只要一个地区的GDP有所提高，就认为这个地区的政绩突出，而官员自身则会得到提拔和任用。在这样的体制下，地方官员无不以经济指标为优先考虑的因素，采用各种手段主抓经济。这就要求我们在考核地方政绩的时候，不能仅仅基于经济发展，更要均衡各方利益，保证人民的根本权益，保证环境治理，保证经济的长期可持续发展。不能只抓经济，更不能为了保经济而不加节制的给予上市公司优惠。另一方面，应把地方政府从公司上市的流程中剔除。目前运行的地方政府推荐上市制度无形中给予了政府参与公司上市的权利，要想彻底摆脱这种干预，只能取消发审委制度，由广大投资者来决定公司的上市价格，由交易所来决定公司是否能够上市。唯有如此，才能真正摆脱地方保护，还市场以公平。2.4.3加强法律监督，加大对违法行为的处罚力度应尽快完善证券法及相关法规中各责任主体民事责任的规定。一方面应扩大责任主体范围，将公司发起人、主要股东、经营负责人、会计机构负责人等涉及不实会计信息提供的人员均纳入责任主体范围；另一方面扩大请求权主体的范围，将请求权主体明确为由于依赖不实会计信息而遭受损失的人。补充制定针对企业的惩处条款，使企业因提供不实会计信息而受到的惩罚超过其信息披露成本，从而解决成本驱动导致的会计信息不实。另一方面应补充制定针对经营者的惩处条款，对经营者的行为予以限制约束，使其受到的惩罚超过其因制造和提供不实会计信息而所能获得的边际利益。2.4.4加大执法力度，追究中介机构连带责任金融监管机构务必要加强对上市公司多方面的监管，规范上市公司董事、监事会及公司高管行为规范，严格监察实际控制人的行为，从而提高上市公司信息披露透明度，加强信息披露的真实性、有效性，使得上市公司做到真实、完整地面向公众披露财务信息，力争扫清监管真空。证券监察机构同司法机关应一同加大上市公司的违规案件的执法处罚力度。对于涉案的会计师事务所、律师事务所以及保荐人等应公开曝光，同时严格按照相关规定进行处罚。完善民事责任赔偿机制，让这些参与财务造假等违规行为的中介机构也要对其行为追究民事赔偿责任。2.4.5防止农业上市公司滥用会计估计

会计准则赋予农业上市公司管理层进行会计估计判断的权利，同时也给他们留下了进行会计造假的空间。各项资产减值准备项目成了农业上市公司会计造假的主要对象。虽然我国的会计准则关于减值准备计提的内容在形式上与国际会计准则基本相同，但是实际运用的效果却不尽如人意。也可以说，正是这些减值准备政策的存在，使其成为企业调节盈亏的“蓄水池”。在实际工作中，利用可收回金额与账面价值的差额计提减值准备很难操作，对计提金额的合理性也很难验证，这就滋生了利润的操作空间。从各种会计造假案例中不难看出，减值准备并不仅仅是管理者按照会计准则计算出的一个数字，其背后隐藏的是公司的业绩目标，大股东的价值取向、当地政府的财政意志和各种中介机构的收益目标之间的较量。当农业上市公司利用一次性计提大额减值准备进行巨额冲销时，很可能意味着其过去存在高估经营业绩和资产的行为。因此，加强对会计估计的审计，加大会计估计信息的披露力度，有利于报表使用者自己判断会计估计的合理性，减少投资损失。2.4.6建立有效的监督约束机制一是完善注册会计审计制度，国家一方面要提高注册会计师队伍的素质，提高注册会计师的职业道德水平和执业质量，另一方面应对注册会计师的服务质量进行抽查，严惩违反职业道德及执业规范执业的行为。二是加强国家行政干预。财政机关、审计机关、证券监督管理机关等政府机关应加强对不实会计信息的监管和处罚力度，同时应建立不实信息查询网，让企业和社会公众可随时查询提供不实会计信息的企业及责任人员，增加企业、经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本；另外可以根据具体情况适当采用会计委派制等政府干预形式，通过政府的综合管制来改善会计信息失真的状况。2.4.7重视新闻媒体的外部监督作用在当今人民的日常生活中，新闻媒体发挥着越来越重要的作用。很多依靠个人力量难以解决的事情，一旦通过媒体曝光，就会引起政府乃至社会的强烈关注。我们应利用新闻媒体在信息传播方面的广泛性、便捷性，充分发挥新闻媒体的社会监督作用，赋予其对上市公司的财务异常予以提出疑问和跟进报道的权利，为新闻媒体的监督提供良好的外部环境。因此，鼓励尽可能多的媒体参与到上市公司制度性建设的监管，这样不仅能够提高上市公司信息披露的效率，也能够最大程度的保证虚假披露和媒体同上市公司合谋的情况的发生。采用立法的形式保护媒体的采访权，在如实报道和披露上市公司情况下，保证媒体不受上市公司的制约，从而刺激媒体对于参与上市公司监管，披露上市公司信息的主动性。2.5小结本文基于绿大地财务造假案例进行分析，在研究了前人关于相关案例的研究成果的基础之上，从绿大地公司财务造假的手段入手分析，指出了绿大地公司存在的问题，进而指出了上市公司财务造假事件的普遍原因。最后，针对分析得到的原因有针对性的给出了关于金融市场监管和防范财务造假案件的意见和建议。3结束语会计信息披露的完善过程就是上市公司日益透明化、信息公平、对等的获得过程，是市场经济不断朝着公开、公平、公正的方向迈进的过程。上市公司应该处于证券市场各方的公开监督之下，消除利益的驱使，才有助于上市公司和证券市场的相互促进和健康有序的发展，才能形成上市公司、证券市场、广大投资者三赢的局面。与此同时，作为市场监管者的政府应该保证证券市场上上市公司信息披露等各方面的相关立法的完善，加强监督，确保上市公司信息披露的真实性，杜绝绿大地类似事件的发生，切实保障广大投资者的利益。致谢经历了三年的自考，终于把所有的科目修完。而今天，我又完成了我的毕业论文设计。一时之间不懂如何表达自己的心情，只能说是感谢吧，感谢国家有这样的自考政策，感谢暨南大学，感谢一起自考的同学的陪伴和支持。为了使自己生活充实，也为了给自己的自考生活画上圆满的句号。我怀着强烈的热忱，竭力完成毕业论文设计。本次论文设计期间，我本着认真严谨的态度和求真务实的作风，力