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文档简介
第三章
物流成本的核算学习目标:
物流成本核算的目的;物流成本核算中的问题;物流成本核算对象的构成要素;物流成本核算的传统方法;作业成本的核算方法3.1物流成本核算目的及存在问题—促进企业加强物流管理,提高管理水平;创新物流技术,提高物流效益。通过对物流成本计算,提高企业内部对物流重要性的认识。通过对每个客户物流成本的分解核算,为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。通过对某一具体物流活动的成本核算,弄清物流活动中存在的问题,为物流运营决策提供依据。通过对物流设备或机械成本核算,弄清其消耗情况,谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。按不同的物流部门组织计算,计算各物流部门的责任成本,评价各物流部门的业绩。物流成本核算中存在的问题:物流成本核算的目的不明确物流成本的会计核算方法不明确物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围
物流成本核算的标准不统一
缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员
3.2物流成本核算的对象物流成本核算对象是指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定期间和空间范围为条件而存在的成本核算实体。成本核算对象就是成本归集和分配的对象。即成本的发生者和承担者。
以某一种物流功能为对象;以某一物流部门为对象;以某一服务客户作为核算对象;以某一产品为对象;以企业生产的某一过程为对象;以某一物流成本项目为对象;以某一地区为对象;以某一物流设备和工具为对象;以企业全部物流活动为对象。3.2.1物流成本的核算对象
物流成本核算对象主要有以下几种:1、成本类项目类别物流成本
即对企业一定时期的物流费用使用其成本项目作为核算对象。包括物流功能成本和存货相关成本功能别物流成本核算是指以物流活动的功能为成本计算对象所进行的物流成本核算;存货相关成本指与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本和保险税收。
2、范围类别物流成本
范围别物流成本核算是指以物流活动的范围为成本计算对象。具体包括供应物流、生产物流、销售物流、退货物流、废弃物流等不同阶段的成本支出。3、形态类别物流成本
形态别物流成本核算是指以物流费用的支付形态为成本计算对象所进行的物流成本核算,具体包括委托物流费和企业内部物流成本
变动物流成本核算过程别核算功能别核算形态别核算企业内物流费计算委托物流费计算外企业支付物流费计算变动物流费计算运输费计算销售物流费计算生产物流费计算废弃物流费计算供应物流费计算物流管理费计算流通加工费计算固定物流费计算包装费计算装卸费计算保管费计算退货物流费计算企业物流成本核算体系制品别核算特殊物流成本核算责任物流成本核算地域别核算3.2.2物流流成成本本核核算算对对象象的的构构成成要要素素物流流成成本本计计算算对对象象的的构构成成要要素素主主要要是是::成本本费费用用承承担担实实体体;;成本本计计算算期期;;成本本计计算算空空间间1、成成本本费费用用承承担担实实体体是指指其其发发生生并并应应合合理理承承担担各各项项费费用用的的特特定定经经营营成成果果的的体体现现形形式式,,包包括括有有形形的的各各种种产产品品和和无无形形的的各各种种劳劳务务作作业业等等。。生产产企企业业::某某一一批批产产品品;;物流流企企业业::各各种种不不同同类类型型的的物物流流活活动动或或物物流流作作业业2、成本计计算期汇集生产产经营、、计算生生产经营营成本的的时间范范围。生产企业业:产品品生产周周期或月月份、季季度等物流企业业:物流流环节运运作周期期,例如如:远洋洋运输按按照航次次周期;;配送和和运输以以及装卸卸搬运按按照合同同签订的的时间范范围;仓仓储按照照存货周周期。3、成本计计算空间间成本发生生并能组组织企业业成本计计算的地地点或区区域。1、物流流活动范范围的选选取:对对物流活活动空间间上的截截取;采采购购物流生生产物流流分分销物物流回回收物流流2、物流流功能范范围的选选取:对对物流功功能范围围的选取取。3、对物流流成本重重点控制制因素的的选取3.3物流成本本的核算算方法参照日本本运输省省流通对对策部制制定的《《物流成成本计算算统一标标准》,,并考虑虑我国物物流管理理的需要要,物流流成本可可以从以以下三种种方式来来规定计计算标准准(即规规定物流流成本的的归属)):按物流功功能按物流范范围按支付形形式物流成本本核算的的原则1)合法法性原则则(符合合成本支支出的范范围和标标准)2)可靠靠性原则则(成本本数据真真实、可可核查))3)分期期核算原原则(成成本核算算期与会会计帐务务期一致致)4)权责责发生制制原则((待摊费费用和预预提费用用)5)实际际成本原原则6)一致致性原则则7)重要要性原则则1、按物流流功能来来核算物物流成本本功能别物物流成本本核算是是指以物物流活动动的功能能为成本本计算对对象所进进行的物物流成本本核算,,即对企企业一定定时期的的物流费费用按其其功能环环节不同同进行分分类和归归集。包括运输输成本、、仓储成成本、装装卸成本本、包装装成本、、流通加加工成本本、物流流管理费费用2、按物流流活动范范围核算算范围别物物流成本本核算是是指以物物流活动动的范围围为成本本计算对对象所进进行的物物流成本本核算,,即对企企业一定定时期的的物流费费用按发发生于物物流活动动的不同同过程所所进行的的汇总和和归集。。具体包括括供应物物流费计计算、生生产物流流费计算算、销售售物流费费计算、、退货物物流费计计算、废废弃物物物流费计计算等。。3、按物流流形态核核算形态别物物流成本本核算是是指以物物流费用用的支付付形态为为成本计计算对象象所进行行的物流流成本核核算,具具体指::企业自家家物流费费委托物流流费外企业代代垫物流流费等项项目物流成本本的三维维核算模模式信息费等项目流通加工费仓储费装卸费运输费供应物流成本生产物流成本销售物流成本回收物流成本材料费人工费水电费办公费其他费废弃物流成本物流成本本核算的的一般程程序:明确物流流领域范范围确定物流流功能范范围审核费用用原始记记录确定成本本计算对对象确定成本本项目处理跨期期费用的的摊提工工作进行成本本归集和和分配设置和登登记成本本明细账账和计算算表3.4作业成本本核算ABC成本法的的产生,,最早可可以追溯溯到20世纪杰杰出的会会计大师师,美国国人埃里里克·科科勒教授授。科勒勒教授在在1952年编编著的《《会计师师词典》》中,首首次提出出了作业业、作业业帐户、、作业会会计等概概念。1971年,乔乔治·斯斯托布斯斯教授在在《作业业成本计计算和投投入产出出会计》》(ActivityCostingandInputOutputAccounting)中对“作作业”、、“成本本”、““作业会会计”、、“作业业投入产产出系统统”等概概念作了了全面系系统的讨讨论。这这是理论论上研究究作业会会计的第第一部宝宝贵著作作。但是是当时作作业成本本法却未未能在理理论界和和实业界界引起足足够的重重视。20世纪纪80年年代后期期,美国国芝加哥哥大学的的青年学学者库伯伯和哈佛佛大学教教授开普普兰注意意到美国国实业界界普遍感感到产品品成本住住处与现现实脱节节,成本本扭曲普普通存在在,且扭扭曲程度度令人吃吃惊,在在对美国国公司调调查研究究之后,,发展了了斯托布布斯的思思想,提提出了以以作业为为基础的的成本计计算(1988)(ActivityBasedCosting,简称ABC法)。作作业成本本法在过过去10年中受受到了广广泛的关关注,新新型的咨咨询公司司已经扩扩展了作作业成本本法的应应用范围围并研发发出相应应的软件件。1、作业成成本法的的有关概概念作业作业是企企业在生生产或服服务过程程中消耗耗人力、、物力、、财力的的经济活活动。资源资源是作作业所消消耗的人人力、物物力和财财力的总总和。企业中一一项资源源只用于于一种物物流作业业时,成成本分配配归集到到一种作作业中,,相对来来说简单单;当一一项资源源用于多多种作业业活动时时,成本本分配就就要复杂杂一些,,必须通通过资源源动因把把资源的的消耗准准确的分分配到相相应的作作业中。。成本动因因成本动因因(CostDrivers),又译译作成本本驱动因因素,是是导致成成本发生生的各种种原因,,是具有有相同性性质的某某一类重重要的事事项进行行的度量量,是对对作业的的量化表表现。按照其对对成本的的形成及及其在成成本的分分配中的的作用可可以分为为:资源动因因:作业成本本计算的的第一阶阶段,反反映了某某项作业业对资源源的消耗耗情况。。作业量量的多少少决定着着资源的的耗用量量,而资资源的耗耗用高低低和最终终产品的的产量没没有直接接关系。。例如:人人工小时时、机器器小时、、准备次次数、搬搬运次数数、定购购次数等等。作业动因因:成本本计算的的第二阶阶段动因因。主要要将各成成本库中中的成本本在各产产品之间间进行分分配。反反映了产产品消耗耗作业的的情况,,是作业业被最终终产品消消耗的原原因和方方式作业中心心和作业业成本库库作业中心心:成本本归集和和计算的的基本单单位,由由一项或或一组性性质相近近的作业业组成。。相当于于工序作作业成本本库。由于作业消耗耗资源,所以以作业中心也也可以看作是是一个资源成成本库,即作作业成本库。。2、作业成本法法的基本原理理是:产品耗用作业业,作业耗用用资源;生产产导致作业的的产生,作业业导致成本的的发生。作业成本法以以作业为费用用核算对象,,通过资源动动因的确认、、计量,将资资源费用归集集到作业中,,形成作业成成本;再通过过作业动因的的确认和计量量将作业成本本归集到产品品或劳务中,,最终形成产产品或劳务的的成本。作业成本模型型:ABC成本法引入了了许多新概念念,下图显示示了作业成本本计算中各概概念之间的关关系。资源按按资源动因分分配到作业或或作业中心,,作业成本按按作业动因分分配到产品。。分配到作业业的资源构成成该作业的成成本要素,多多个成本要素素构成作业成成本库,多个个作业构成作作业中心。作作业动因包括括资源动因和和成本动因,,分别是将资资源和作业成成本进行分配配的依据。资源A资源B资源CA’B’C’产品作业中心成本作业池资源动因成本动因传统成本计算算方法:资源间接成本直接成本分配计入直接计入产品3、作业成本法法的程序应用作业成本本法核算企业业物流并进而而进行管理可可分为如下四四个步骤:界定企业物流流系统中涉及及的各个作业业在进行作业界界定时,要依依据实际发生生的作业为准准则。确认企业物流流系统中涉及及的资源每项作业必涉涉及相关的资资源,与作业业无关的资源源应从物流核核算中剔除确认资源动因因,将资源分分配到作业如包装一件产产品用电0.05度,机器开动动1分钟。确认作业动因因,将作业成成本分配到产产品或服务中中作业成本分配配率=该作业业中心作业成成本总额/该该中心的成本本动因量化总总和某产品应承担担的某项作业业成本分配额额=该产品消消耗某作业量量总和×该项项作业成本分分配率4、作业成本法法的优点能提供准确、、全面的物流流成本信息,,减少了成本本信息的失真真,提高了管管理效率。按作业成本法法计算的物流流成本对物流流间接费用的的分配不是采采用单一的分分配标准,而而是根据各种种物流间接费费用的作业性性质和特点采采取不同的分分配标准。有利于责任划划分,拓展了了成本核算的的范围传统会计方法法不能对物流流和供应链改改造工程活动动进行物流成成本核算,应应用作业成本本法核算物流流费用,避免免了传统核算算方法中物流流费用模糊,,责任不清的的现象。作业成本法使使成本管理和和控制成为可可能,优化了了业绩评价
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