上市公司内部控制审计对财务报表的影响

Word参考资料，下载后可编辑上市公司内部控制审计对财务报表的影响摘要：本文对内部操纵审计的目标进行讨论，然后分析了内部操纵审计与财务报告审计相结合的工作安排。在现阶段注册会计师要主要把精力放在应对内部操纵设计型缺陷的审计思路和具体方法上，为推动我国企业内部操纵制度的全面建立起到应有的作用。关键词：内部操纵审计；财务报表审计；风险评估由于我国真正开始注重内部操纵的时间并不长，企业内操纵度建设与内控水平的提高需要一个循序渐进的过程。因此，怎样有效开展内部操纵审计工作，怎样在实践层面规划优化审计程序，发觉内部操纵缺陷，对企业与财务报告相关的内部操纵的有效性进行合理评估并发表意见，成为我们需要认真研究和认真解决的问题。一、财务报告内部操纵审计目标这种审计的目标在于分析评价公司财务报告内部操纵的有效性，然后给出一定的改良意见。若检查发觉公司制度财务报告内部操纵度可保障财务报告的可靠性满足会计原则相关要求，则可认为其有效。而假如发觉其存在实质性漏洞，则推断其内部操纵无效。因而在公司的内部操纵管理过程中，注册会计师需要做好相关审计工作，而确定出公司的内部操纵有无实质性漏洞，且给出一定的优化建议。财务报告内部操纵的有效性可总体上划分为设计和执行两局部，前者具体是指公司有没有设计出可靠的制度而防止财务报表中出现重大错报。这方面的有效性操纵对防止或者检测出财务报表重大错报有重要的支持作用，同时也使得财务报表公允性相关的政策和制度处于一定监督下，为其功能实现提供支持。在实际的运行操纵过程中，假如按照设计的操纵运行依旧无法实现操纵目标，则这种情况下可推断出财务报告内部操纵自身存在漏洞。执行有效性是指财务报告相关的操纵政策可依据其设计目标而发挥出相应的功能，实现操纵目标。其涉及公司怎样利用相关操纵政策和程序，以及怎样去实施等方面。在设计的内部操纵很合理，而实施过程中没有依据设计要求执行，或者相应的授权或资格不到位，则无法有效的执行，也就是执行有效性存在缺陷。财务报告内部操纵表现出一定的连续动态性特征，且在操纵结束后可留下一定的操纵轨迹。注册会计师进行此方面审理过程中，单纯只可以获得审计时点的证据，这种情况下只可以评价该时点的操纵是否有效，且提出相应的意见。这和财务报告内部操纵审计的设计目的并不符合，因为这种设计工作的作用在于促使公司建立健全其内部操纵，更好地满足内部操纵各方面要求。在审计结束后假如注册会计师发表无保存意见，这只可以说明该时点是有效的，其他时段的则不能有效的保证。而依据实际的经验可知，财务报告的可靠性受到整个时段的财务报告内控的影响。因而不可基于这种审计有效性来推断财务报告的可靠性。从内部操纵审计报告的预期使用者来看，他们盼望内部操纵的审计意见是对内部操纵特定期间的有效性发表意见，而从内部操纵审计报告的提供者来看，注册会计师只能在审计报告中对内部操纵特定时点的有效性发表意见。为了解决这个矛盾，需要在内部操纵审计业务相关规定中做出合理安排。因此财务报告内部操纵审计的功能存在一定的局限性，因而在进行财务报告的可靠性分析过程中，并不可单纯的依据外部审计实现，而更多地需要科学合理的内部操纵制度，以及保证其执行的措施；这样对公司的整体内部操纵评价时，需要付出大量的本钱，一般无法实现。而企业内部操纵制度一般是连续的，其变化相对小，因而可基于会计期末的内部操纵进行整体时段内控状况的推断。综上所述，对于注册会计师而言，财务报表内部操纵审计的目标实际上是在对企业整体会计期间的内部操纵进行了解和评估的根底上，对会计期末这一时点的内部操纵发表意见。二、内部操纵审计与财务报告审计相结合的工作安排内部操纵审计作为事务所一项崭新的业务，需要我们在遵循《内部操纵鉴证指引》的前提下，在实际工作中不断发觉、解决各种层出不穷的问题，以使《内部操纵鉴证指引》得到切实可行的执行。作为实际工作人员，我们主要是研究怎样与财务报告审计相整合这个问题，这决定了审计质量的优劣与审计效率的上下。(一)财务报告审计与内部操纵审计相结合必要性分析在财务报告审计中，我们为确定会计报表有无重大错报，需要先基于一定方法进行风险评估，在此过程中需要分析目标公司的内部操纵。通在进行评价而确认公司的内部操纵是有效的，则在其后的审计过程中应该对内部操纵进行一定测试分析。财务报告审计过程中已经大体上了解企业的内部操纵状况，这对其后的财务报告内部操纵审计目标实现提供支持。而分析其他审计程序，一些情况下也可能检测到公司的错报，由此可推断出在操纵点上可能有操纵缺陷，可以在此根底上更好的审查内部操纵缺陷。在内部操纵审计中，需要有一定的针对性，如重点审查公司关键内部操纵点，如其中可能存在重大缺陷，假如检测到这种缺陷则可推断出会计报表对应的账户中也有重大错报，这样在对财务报表进行审计时，可依据此线索而方便的实施。将两种审计相整合，可以在一定交互印证根底上，找出严峻的错报。这是工作中将二者相结合的原因之一。有必要整合的另一个重要原因就是可以降低审计本钱。从企业角度看可以为被审计单位节约审计费用，从事务所角度看可以提高利润，或者提供更有竞争力的服务价格。财务报告审计的理论与实践目前已经很成熟，且对应的审计模式和本钱也根本上固定。不过由于内部操纵审计对象和审计技术等因素的影响，在审计过程中为实现相关审计目标，一些情况下也需要付出大量的本钱，从而增加了企业需要支付的审计费用。而假如结合这两种审计，则可使得审计本钱显著减少，降低了企业的审计负担。将两者进行整合，也满足技术可行性要求。首先，依据相关规定，这两种审计都是由同一家会计师事务所实施的，这为二者的整合提供支持和条件。假如由同一审计小组同时提供两种审计服务，则在审计过程中也可以方便对这两方面，的信息进行交互印证，也有利于提高审计报告的质量。其次，两种审计服务的目标也相一致。财务报告审计主要的作用在于提高财务报告质量，防止出现错报问题；内部操纵审计则在于预防相应的内部操纵出现很明显的实质性漏洞，而最终的目标也是防止财务报表产生很显著的错报。由此分析可看出二者的目的都是追求财务报表的可靠性。最后，在实际的工作过程中，二者有许多工作都是相近的，且可以实现一定交互指正的作用。在财务报告审计中，需要具体分析企业的内部操纵情况，从而评价风险，而在此过程中可适当的应用内部操纵审计已有的结果。而内部操纵审计过程中选择自上而下法时(从整体风险了解到企业层面操纵，再到重要账户、列报及其相关认定)需要确认重要账户和相关认定，这可以利用财务报告审计的结论。(二)基于二者整合点的审计工作为了实现两种审计各自的目标，我们所设计的操纵测试，一方面要获得足够的证据，以支持审计师对截至年末财务报告内部操纵的意见；另一方面也要通过收集足够的证据，以支持注册会计师为审计财务报表开展的操纵风险评估。在设计操纵测试的时候要明确，这两种审计所需要的操纵测试的内涵及外延是有区别的。首先，内部操纵审计中对内部操纵测试的时点是定义在年末，我们应获得包含年末的在内的有关财务报告内部操纵已经有效运行了足够长的一段时间的证据。我们必须要对所有财务报告涉及认定的被选操纵的有效性获得证据。相比较来看，在财务报告审计中进行操纵的目标不是对每个财务报表认定相关的内部操纵发表结论，而是为了将特定财务报表认定的操纵风险评估为低于最高水平。因此，我们需要获得相关操纵在计划信赖这些操纵的整个期间有效运行的证据，并且通常这些相关操纵并不牵扯到与财务报表相关的全部认定，而只会牵扯到重要水平以上的相关认定。也是由于这点原因，在对内部操纵发表意见时，我们应结合财务报告审计中所有操纵测试的结果，因为后者操纵测试的结果通常是重要的。其次，我们在内部操纵审计中假如识别出一个缺陷，就应该考虑其对财务报告审计中实质性程序的性质、时间和范围的影响。然而，不管财务报表方面评估的操纵风险水平和评估的重大错报风险怎样，我们都应当实施实质性程序，为了对财务报告内部操纵发表审计意见而实施的程序不会降低财务报告审计中实施实质性程序的要求。最后，财务报告审计中实质性程序没有发觉错报，并不讲明相关认定的内部操纵是有效运行的，只能作为为了确认对操纵的有效性形成结论所必需的测试而实施的风险评估提供的信息而已。要获得财务报告内部操纵是否有效的证据，必须直接测试该项操纵。(三)二者相结合的审计结果的探讨整合审计大致有四种结果：(1)被审计单位与财务报告相关的内部操纵是有效的，财务报告整体是公允的。(2)被审计单位与财务报告相关的内部操纵是有效的，但由于个别舞弊凌驾于内部操纵之上，导致财务报告整体不是公允的。(3)被审计单位与财务报告相关的内部操纵某些是无效的，但不影响当年财务报告整体的公允性。这里的内部操纵缺陷属于一般操纵缺陷或重大缺陷而非实质性漏洞。(4)被审计单位与财务报告相关的内部操纵是无效的，财务报告整体不公允。在做现场审计时应该明确的是，假如财务报表可能发生重大错报，则存在重大漏洞。也就是说，在财务报告审计中，假如发觉了重大错报，说明财务报告内部操纵肯定有重大漏洞；反之，当我们没有发觉财务报