《流动负债改》教学课件

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通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵义和内容。学习目的与要求8流动负债通过本章学习，理解流动负债8流动负债

重点短期借款、应交税费、职工薪酬的核算，以及预计负债与或有负债的界定与披露。

难点增值税业务的会计处理。教学重点与难点8流动负债重点教学重点与难点主要内容：

一、流动负债的定义与分类

二、短期借款

三、应付票据

四、应付账款

五、预付账款

六、其他应付款

七、应交税费

八、应付股利

九、应付职工薪酬

十、预计负债

十一、流动负债的列报主要内容：

一、流动负债的定义与分类

二、短期借款

三、应付一、流动负债的定义与分类〔一〕定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内归还的债务。〔二〕分类应付金额确定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债8流动负债

除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。！一、流动负债的定义与分类8流动负债除了用资产、提8流动负债二、短期借款取得短期借款借款利息的处理偿还借：银行存款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款借：短期借款贷：银行存款8流动负债二、短期借款取得短期借款借款利息的处理8流动负债三、应付票据签发票据时

借：相关资产贷：应付票据带息票据（期末）计息时

借：财务费用贷：应付票据票据到期时

借：应付票据财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）

或应付账款（无力清偿）或短期借款（银行承兑汇票无力清偿）8流动负债三、应付票据签发票据时借：8流动负债

例题

甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率6%。8流动负债例题甲公司为增值税8流动负债四、应付账款业务借方贷方材料、商品入库材料采购等应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应付账款支付应付账款银行存款应付票据划转或无法支付

应付账款营业外收入8流动负债四、应付账款业务借方贷方材料8流动负债五、预收账款业务借方贷方预收款项银行存款预收帐款销售实现预收账款主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）对方补付银行存款预收帐款8流动负债五、预收账款业务借方贷方预收款项银行存款预8流动负债

例题

甲公司接受一批订货合同，按合同规定，不含税售价400000元，预计6个月完成。订货方先预付不含税价款40%，另外60%及全部税款待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。8流动负债例题甲公司接受一批8流动负债六、其他应付款——其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。发生支付

借：银行存款管理费用贷：其他应付款

借：其他应付款贷：银行存款8流动负债六、其他应付款——其他应付款包括：应付经营七、应交税费〔一〕应交税费的内容通过“应交税费〞核算的主要税费种类：增值税、消费税、营业税、城市维护建立税、资源税、车船使用税、房产税、关税、耕地占用税、土地增值税、所得税、以及教育费附加、矿产资源补偿费等——?中级财务会计?中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。8流动负债1.计入“管理费用”的税种有哪些？计入“营业税金及附加”的有哪些？

2.印花税通不通过“应交税费”科目核算？七、应交税费8流动负债1.计入“管理费用”的税〔二〕应交增值税1、科目设置——“应交税费—应交增值税〞科目

一般纳税人还应在此科目下设置以下专栏：

“进项税额〞“已交税金〞“转出未交增值税〞“销项税额〞“出口退税〞“进项税额转出〞“转出多交增值税〞“减免税款〞8流动负债本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。！〔二〕应交增值税8流动负债本部分以增值税一般纳税人核8流动负债2.应交增值税的计算－－主要以一般纳税人为例应交增值税当期销项税额－当期进项税额当期销项税额(当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用)

×适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4A1—购买存货、固定资产等时符合价税分流的条件确认的增值税进项额A2—进口存货、固定资产从海关取得的完税凭证上注明的可抵扣增税进项额A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额a)当期购进应税货物或劳务时如已知系为非应税或免税项目服务的，其支付

的进项税当时即不得分流计入“进项税额”之中b)购进时原以为打算为应税项目服务的，并在购入时价税分流了，后改变用

途的，应作“进项税额转出”处理8流动负债2.应交增值税的计算－－主要以一般纳税人为8流动负债

例题

甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5000000元，增值税额为850000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为10000000元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为1500000元，收购的农产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。8流动负债例题甲公司购进一批3.应交增值税的会计处理〔1〕如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价不含税价款=含税价÷〔1+增值税税率〕

〔2〕进项税额转出购进时拟用于应税工程的，价税分流进入进项税额；后如改变用途而不能抵扣时须转入“在建工程〞、“应付福利费〞、“待处理财产损溢〞等科目。〔3〕不予抵扣增值税用于非应税工程的购进货物或劳务用于免税工程的购进货物或劳务等8流动负债3.应交增值税的会计处理8流动负债8流动负债

例题

甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年4月30日“应交税金——应交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。

5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）购买不需安装设备一台，增值税专用发票上注明价款为100000元，增值税额为17000元，价款已以存款支付。该设备已收到投入使用。（3）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。（转下页）8流动负债例题甲公司为增值税一般8流动负债

续前例（4）销售产品一批，销售价格为300000元（不含增值税额），实际成本为260000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（5）在建工程（不动产）领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（6）月末盘亏原材料一批（系非常损失），其实际成本为100000元，增值税额为17000元。（7）用银行存款预交纳本月增值税25000元。（8）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。8流动负债续前例（4）销售产品一批，销售价格参考答案进项税额：4〔初〕+10.2〔1〕+1.7〔2〕=15.9进项税额转出：5.1〔5〕+1.7〔6〕=6.8销项税额：6.97〔3〕+5.1〔4〕=12.07当月应交增值税额=12.07-(15.9-6.8)=2.97当月欠〔多〕交增值税=2.97-2.5=0.47参考答案进项税额：4〔初〕+10.2〔1〕+1.7〔2〕=1〔三〕应交消费税〔1〕税法的相关规定性质：价内税计征范围：从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的11类应税产品改为17种。新增税目：成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表取消税目：护肤护发品调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒8流动负债〔三〕应交消费税8流动负债〔2〕消费税的计算从价定率计征：应纳税额=销售额×税率

从量定额计征：应纳税额=销售数量×单位税额

计征环节〔单环节〕:〔1〕销售〔直接销售与视同销售应税消费品〕〔2〕进口〔3〕委托加工8流动负债〔2〕消费税的计算8流动负债组成消费税计税价格＝（关税完税价格

＋关税）÷（1-消费税税率）进口应税消费品：组成增值税计税价格＝关税完税价格＋

关税＋消费税委托加工应税消费品：

增值税计税价格==加工费

消费税计税价格---组成计税价格

组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税率)

举例：教材本章相关内容

教材第4章委托加工业务组成消费税计税价格＝（关税完税价格进口应税消费品：委托加工〔四〕应交营业税8流动负债

企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。营业额应纳税额=营业额×税率〔四〕应交营业税8流动负债企业提供应8流动负债（五）城市维护建设税及教育费附加按规定计算应交款项交纳

借：营业税金及附加其他业务成本管理费用贷：应交税费—应交城建税－应交教育费附加借：应交税费--╳╳

贷：银行存款8流动负债（五）城市维护建设税及教育费附加按规定计算8流动负债八、应付股利企业通过现金股利或利润分配方案时发放时

借：利润分配贷：应付股利

借：应付股利贷：现金(或银行存款)

股票股利如何核算？8流动负债八、应付股利企业通过现金股利发放时九、应付职工薪酬1.职工薪酬涵义和范围为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成局部：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金〞：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利除股份支付形式外的薪酬〔CAS11〕，均在本准那么标准。九、应付职工薪酬职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员〔含全职、兼职和临时职工〕；企业正式任命的人员〔如董事会、监事会和内部审计委员会成员等〕；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的方案、领导和控制下提供类似效劳的人员。2.核算账户均应通过“应付职工薪酬〞科目核算.下设：“应付职工薪酬〞科目应设“工资〞、“职工福利〞、“社会保险费〞、“工会经费〞、“职工教育费〞、“非货币性福利〞和“辞退福利〞等明细科目。职工的范围一律通过“应付职工薪酬〞科目核算

应付职工薪酬-------工资--------职工福利--------社会保险费--------工会经费--------职工教育费--------非货币性福利--------辞退福利

应付职工薪酬应付职工薪酬

3.根本应付工资

〔1〕应付工资的内容包括在工资总额内的根本工资、奖金、津贴、补贴等，不管是否当月支付，都应通过“应付职工薪酬---工资〞科目核算。〔2〕核算原那么应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品本钱或劳务本钱；应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产或无形资产本钱；其他职工工资，分别计入有关本钱费用〔当期损益〕。8流动负债8流动负债8流动负债（3）应付工资的具体会计处理计提时，贷记“应付职工薪酬－工资”借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员，炊事人员工资销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资研发支出计入到无形资产开发阶段人员工资

离退休人员工资如何核算？8流动负债（3）应付工资的具体会计处理借方内容生产成8流动负债4.应付福利费的核算企业从费用中按应付工资总额的14%提取福利费，用于职工个人的福利。业务借方贷方备注提取福利费生产成本等应付职工薪酬按“应付工资”分配项目对照计提的福利费管理费用由应付福利费列支工资计提的福利费使用应付职工薪酬银行存款等

计提并支付职工“五险一金”、“工会经费”等如何核算？8流动负债4.应付福利费的核算业务借方贷方备注提取生整个职工薪酬的根本会计处理：计提时：借：生产本钱制造费用管理费用销售费用在建工程等贷：应付职工薪酬---XX支付〔含代扣〕、使用时：借：应付职工薪酬---XX贷：库存现金银行存款等整个职工薪酬的根本会计处理：【例】某月31日根据当月考勤、工作量统计数据以及有关政策、标准计算的该公司当月应发工资为200万元，其中生产部门直接生产人员工资100万元，车间管理人员工资20万元，公司管理人员工资40万元，公司专设销售机构人员工资20万元，自营专项工程人员工资20万元。按内外部有关规定或过去的经历，公司分别按应发工资数的10％、12％、2％、10.5％、5％、2％和1.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育费。【例】某月31日根据当月考勤、工作量统计数据以及有关政策借：生产本钱1000000制造费用200000管理费用400000销售费用200000在建工程200000贷：应付职工薪酬---工资2000000借：生产本钱100000借：生产本钱430000制造费用86000管理费用172000销售费用86000在建工程86000贷：应付职工薪酬----社会保险费480000----住房公积金210000----职工福利100000----工会经费40000----职工教育费30000借：生产本钱43000〔5.非货币性福利的处理方法

例1：乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的本钱为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。〔5.非货币性福利的处理方法彩电的增值税销项税额=200×14000×17%=476000元借：生产本钱〔3276000×85%)2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬3276000借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费——应交增值税〔销项税额〕476000借:主营业务本钱2000000贷:库存商品2000000彩电的增值税销项税额=200×14000×17%=4760例2丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元〔假定上述人员发生的费用无法认定受益对象〕。例2借：管理费用60000

贷：应付职工薪酬60000借：应付职工薪酬60000

累计折旧20000

银行存款40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。借：管理费用60000例3：2021年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购置并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司效劳10年，不考虑相关税费。公司出售住房时，应作如下账务处理:借:银行存款3000000长期待摊费用2000000贷:固定资产5000000

例3：2021年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理:借：生产本钱120000管理费用80000贷：应付职工薪酬－－非货币性福利200000借：应付职工薪酬－－非货币性福利200000贷：长期待摊费用200000出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并

6、辞退福利概念、确认和计量

〔1〕概念在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿承受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或承受补偿离职

6、辞退福利概念、确认和计量

〔1〕概念〔2〕确认符合准那么第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的效劳)：1.企业已经制定正式的解除劳动关系方案〔辞退计划〕，并即将实施。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系方案或自愿裁减建议〔2〕确认

〔3〕计量1.对于职工没有选择权的辞退方案，应当根据方案规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2.对于自愿承受裁减的建议，应当按照或有事项准那么预计将承受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。实质性辞退工作在一年内完成，但局部付款推迟到一年后支付的，应中选择与预计支付期一样期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进展折现后计量。

〔3〕计量例:A公司为一家家用电器制造企业，20×6年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退方案，拟从20×7年1月1日起，企业将辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退方案的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退方案已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。方案的详细内容如下表所示。例:A公司为一家家用电器制造企业，20×6年9月，为了能A公司20×7年辞退计划一览表金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任41-101010-202020-3030高级技工201-10810-201820-3028一般技工761-10510-201520-3025小计100A公司20×7年辞退计划一览表金额单位：万元所假定在本例中，彩电车间主任和副主任级别工龄在1-10年的1人,10-20年2人,20-30年的1人;高级技工工龄在1-10年和10-20年各10人;一般技工工龄在1-10年的45人,10-20年25人,20-30年的6人.

企业应确认的辞退福利金额为:(1×10+2×20+1×30)+(10×8+10×18)+(45×5+25×15+6×25)=1090万元。借:管理费用1090

贷:应付职工薪酬1090假定在本例中，彩电车间主任和副主任级别工龄在1-10年的1人十、预计负债〔一〕预计负债与或有事项或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项引起的义务包括两种：因或有事项产生的潜在义务因或有事项而产生的的现时义务上述义务中符合负债定义和确认标准而确认的负债即为预计负债。8流动负债十、预计负债8流动负债〔二〕预计负债确实认企业将或有事项引的现时义务确认为预计负债应同时符合三项条件：该义务是企业承担的现时义务；该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。8流动负债〔二〕预计负债确实认8流动负债〔三〕预计负债的计量

确认的预计负债金额确实定：8流动负债最佳估计量的确定

存在一个区间；涉及单个项目，按最可能的发生金额确定；涉及多个项目，按每种发生额和其概率计算确定。〔三〕预计负债的计量8流动负债最佳估计量的确定十一、流动负债列示8流动负债流动负债在资产负债表内至少应单独列示反映的信息项目

短期借款应付及预收款项应交税金应付职工薪酬预计负债十一、流动负债列示8流动负债流动负债在资产负债表内至8流动负债本章适用的会计准则

中国会计准则

《企业会计准则第9号——职工薪酬》《企业会计准则第11号——股份支付》《企业会计准则第13号——或有事项》国际会计准则

《IAS19——雇员福利》《IAS37——准备、或有负债和或有资产》8流动负债本章适用的会计准则中国会计准则《流动负债改》幻灯片PPT本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！《流动负债改》幻灯片PPT本课件PPT仅供大家学习使8流动负债

通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵义和内容。学习目的与要求8流动负债通过本章学习，理解流动负债8流动负债

重点短期借款、应交税费、职工薪酬的核算，以及预计负债与或有负债的界定与披露。

难点增值税业务的会计处理。教学重点与难点8流动负债重点教学重点与难点主要内容：

一、流动负债的定义与分类

二、短期借款

三、应付票据

四、应付账款

五、预付账款

六、其他应付款

七、应交税费

八、应付股利

九、应付职工薪酬

十、预计负债

十一、流动负债的列报主要内容：

一、流动负债的定义与分类

二、短期借款

三、应付一、流动负债的定义与分类〔一〕定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内归还的债务。〔二〕分类应付金额确定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债8流动负债

除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。！一、流动负债的定义与分类8流动负债除了用资产、提8流动负债二、短期借款取得短期借款借款利息的处理偿还借：银行存款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款借：短期借款贷：银行存款8流动负债二、短期借款取得短期借款借款利息的处理8流动负债三、应付票据签发票据时

借：相关资产贷：应付票据带息票据（期末）计息时

借：财务费用贷：应付票据票据到期时

借：应付票据财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）

或应付账款（无力清偿）或短期借款（银行承兑汇票无力清偿）8流动负债三、应付票据签发票据时借：8流动负债

例题

甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率6%。8流动负债例题甲公司为增值税8流动负债四、应付账款业务借方贷方材料、商品入库材料采购等应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应付账款支付应付账款银行存款应付票据划转或无法支付

应付账款营业外收入8流动负债四、应付账款业务借方贷方材料8流动负债五、预收账款业务借方贷方预收款项银行存款预收帐款销售实现预收账款主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）对方补付银行存款预收帐款8流动负债五、预收账款业务借方贷方预收款项银行存款预8流动负债

例题

甲公司接受一批订货合同，按合同规定，不含税售价400000元，预计6个月完成。订货方先预付不含税价款40%，另外60%及全部税款待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。8流动负债例题甲公司接受一批8流动负债六、其他应付款——其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。发生支付

借：银行存款管理费用贷：其他应付款

借：其他应付款贷：银行存款8流动负债六、其他应付款——其他应付款包括：应付经营七、应交税费〔一〕应交税费的内容通过“应交税费〞核算的主要税费种类：增值税、消费税、营业税、城市维护建立税、资源税、车船使用税、房产税、关税、耕地占用税、土地增值税、所得税、以及教育费附加、矿产资源补偿费等——?中级财务会计?中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。8流动负债1.计入“管理费用”的税种有哪些？计入“营业税金及附加”的有哪些？

2.印花税通不通过“应交税费”科目核算？七、应交税费8流动负债1.计入“管理费用”的税〔二〕应交增值税1、科目设置——“应交税费—应交增值税〞科目

一般纳税人还应在此科目下设置以下专栏：

“进项税额〞“已交税金〞“转出未交增值税〞“销项税额〞“出口退税〞“进项税额转出〞“转出多交增值税〞“减免税款〞8流动负债本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。！〔二〕应交增值税8流动负债本部分以增值税一般纳税人核8流动负债2.应交增值税的计算－－主要以一般纳税人为例应交增值税当期销项税额－当期进项税额当期销项税额(当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用)

×适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4A1—购买存货、固定资产等时符合价税分流的条件确认的增值税进项额A2—进口存货、固定资产从海关取得的完税凭证上注明的可抵扣增税进项额A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额a)当期购进应税货物或劳务时如已知系为非应税或免税项目服务的，其支付

的进项税当时即不得分流计入“进项税额”之中b)购进时原以为打算为应税项目服务的，并在购入时价税分流了，后改变用

途的，应作“进项税额转出”处理8流动负债2.应交增值税的计算－－主要以一般纳税人为8流动负债

例题

甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5000000元，增值税额为850000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为10000000元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为1500000元，收购的农产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。8流动负债例题甲公司购进一批3.应交增值税的会计处理〔1〕如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价不含税价款=含税价÷〔1+增值税税率〕

〔2〕进项税额转出购进时拟用于应税工程的，价税分流进入进项税额；后如改变用途而不能抵扣时须转入“在建工程〞、“应付福利费〞、“待处理财产损溢〞等科目。〔3〕不予抵扣增值税用于非应税工程的购进货物或劳务用于免税工程的购进货物或劳务等8流动负债3.应交增值税的会计处理8流动负债8流动负债

例题

甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年4月30日“应交税金——应交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。

5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）购买不需安装设备一台，增值税专用发票上注明价款为100000元，增值税额为17000元，价款已以存款支付。该设备已收到投入使用。（3）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。（转下页）8流动负债例题甲公司为增值税一般8流动负债

续前例（4）销售产品一批，销售价格为300000元（不含增值税额），实际成本为260000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（5）在建工程（不动产）领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（6）月末盘亏原材料一批（系非常损失），其实际成本为100000元，增值税额为17000元。（7）用银行存款预交纳本月增值税25000元。（8）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。8流动负债续前例（4）销售产品一批，销售价格参考答案进项税额：4〔初〕+10.2〔1〕+1.7〔2〕=15.9进项税额转出：5.1〔5〕+1.7〔6〕=6.8销项税额：6.97〔3〕+5.1〔4〕=12.07当月应交增值税额=12.07-(15.9-6.8)=2.97当月欠〔多〕交增值税=2.97-2.5=0.47参考答案进项税额：4〔初〕+10.2〔1〕+1.7〔2〕=1〔三〕应交消费税〔1〕税法的相关规定性质：价内税计征范围：从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的11类应税产品改为17种。新增税目：成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表取消税目：护肤护发品调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒8流动负债〔三〕应交消费税8流动负债〔2〕消费税的计算从价定率计征：应纳税额=销售额×税率

从量定额计征：应纳税额=销售数量×单位税额

计征环节〔单环节〕:〔1〕销售〔直接销售与视同销售应税消费品〕〔2〕进口〔3〕委托加工8流动负债〔2〕消费税的计算8流动负债组成消费税计税价格＝（关税完税价格

＋关税）÷（1-消费税税率）进口应税消费品：组成增值税计税价格＝关税完税价格＋

关税＋消费税委托加工应税消费品：

增值税计税价格==加工费

消费税计税价格---组成计税价格

组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税率)

举例：教材本章相关内容

教材第4章委托加工业务组成消费税计税价格＝（关税完税价格进口应税消费品：委托加工〔四〕应交营业税8流动负债

企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。营业额应纳税额=营业额×税率〔四〕应交营业税8流动负债企业提供应8流动负债（五）城市维护建设税及教育费附加按规定计算应交款项交纳

借：营业税金及附加其他业务成本管理费用贷：应交税费—应交城建税－应交教育费附加借：应交税费--╳╳

贷：银行存款8流动负债（五）城市维护建设税及教育费附加按规定计算8流动负债八、应付股利企业通过现金股利或利润分配方案时发放时

借：利润分配贷：应付股利

借：应付股利贷：现金(或银行存款)

股票股利如何核算？8流动负债八、应付股利企业通过现金股利发放时九、应付职工薪酬1.职工薪酬涵义和范围为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成局部：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金〞：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利除股份支付形式外的薪酬〔CAS11〕，均在本准那么标准。九、应付职工薪酬职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员〔含全职、兼职和临时职工〕；企业正式任命的人员〔如董事会、监事会和内部审计委员会成员等〕；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的方案、领导和控制下提供类似效劳的人员。2.核算账户均应通过“应付职工薪酬〞科目核算.下设：“应付职工薪酬〞科目应设“工资〞、“职工福利〞、“社会保险费〞、“工会经费〞、“职工教育费〞、“非货币性福利〞和“辞退福利〞等明细科目。职工的范围一律通过“应付职工薪酬〞科目核算

应付职工薪酬-------工资--------职工福利--------社会保险费--------工会经费--------职工教育费--------非货币性福利--------辞退福利

应付职工薪酬应付职工薪酬

3.根本应付工资

〔1〕应付工资的内容包括在工资总额内的根本工资、奖金、津贴、补贴等，不管是否当月支付，都应通过“应付职工薪酬---工资〞科目核算。〔2〕核算原那么应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品本钱或劳务本钱；应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产或无形资产本钱；其他职工工资，分别计入有关本钱费用〔当期损益〕。8流动负债8流动负债8流动负债（3）应付工资的具体会计处理计提时，贷记“应付职工薪酬－工资”借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员，炊事人员工资销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资研发支出计入到无形资产开发阶段人员工资

离退休人员工资如何核算？8流动负债（3）应付工资的具体会计处理借方内容生产成8流动负债4.应付福利费的核算企业从费用中按应付工资总额的14%提取福利费，用于职工个人的福利。业务借方贷方备注提取福利费生产成本等应付职工薪酬按“应付工资”分配项目对照计提的福利费管理费用由应付福利费列支工资计提的福利费使用应付职工薪酬银行存款等

计提并支付职工“五险一金”、“工会经费”等如何核算？8流动负债4.应付福利费的核算业务借方贷方备注提取生整个职工薪酬的根本会计处理：计提时：借：生产本钱制造费用管理费用销售费用在建工程等贷：应付职工薪酬---XX支付〔含代扣〕、使用时：借：应付职工薪酬---XX贷：库存现金银行存款等整个职工薪酬的根本会计处理：【例】某月31日根据当月考勤、工作量统计数据以及有关政策、标准计算的该公司当月应发工资为200万元，其中生产部门直接生产人员工资100万元，车间管理人员工资20万元，公司管理人员工资40万元，公司专设销售机构人员工资20万元，自营专项工程人员工资20万元。按内外部有关规定或过去的经历，公司分别按应发工资数的10％、12％、2％、10.5％、5％、2％和1.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育费。【例】某月31日根据当月考勤、工作量统计数据以及有关政策借：生产本钱1000000制造费用200000管理费用400000销售费用200000在建工程200000贷：应付职工薪酬---工资2000000借：生产本钱100000借：生产本钱430000制造费用86000管理费用172000销售费用86000在建工程86000贷：应付职工薪酬----社会保险费480000----住房公积金210000----职工福利100000----工会经费40000----职工教育费30000借：生产本钱43000〔5.非货币性福利的处理方法

例1：乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的本钱为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。〔5.非货币性福利的处理方法彩电的增值税销项税额=200×14000×17%=476000元借：生产本钱〔3276000×85%)2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬3276000借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费——应交增值税〔销项税额〕476000借:主营业务本钱2000000贷:库存商品2000000彩电的增值税销项税额=200×14000×17%=4760例2丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元〔假定上述人员发生的费用无法认定受益对象〕。例2借：管理费用60000

贷：应付职工薪酬60000借：应付职工薪酬60000

累计折旧20000

银行存款40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。借：管理费用60000例3：2021年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购置并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司效劳10年，不考虑相关税费。公司出售住房时，应作如下账务处理:借:银行存款3000000长期待摊费用2000000贷:固定资产5000000

例