《财务会计》课件项目一二

项目1

出纳岗位核算

知识目标

●了解货币资金及其管理规定。●掌握库存现金的核算及现金清查的账务处理。●掌握银行存款的核算及银行存款余额调节表的编制。●掌握现金日记账、银行存款日记账的登记。●掌握其他货币资金业务的账务处理。能力目标

●能够按照相关规定办理现金收付业务和银行结算业务。●熟悉各类银行票据,并能够熟练填制和使用;熟悉各类银行业务办理流程,并能够办理相关业务。●能够填制相关凭证,并对各类单据进行检查核对,出现问题能够恰当处理。任务1.1岗位认知

【情境设置】小王毕业后应聘到甲公司财务部门,从出纳岗位开始熟悉工作,首先了解出纳岗位的工作职责及要求,了解企业的货币资金。【学习指导】本任务旨在了解企业的各类货币资金,并熟悉出纳岗位的工作内容及要求。【任务实施】活动1了解出纳岗位的工作职责及要求

根据《会计基础工作规范》和企业内部控制管理等规定,企业应当设置“出纳岗”。出纳岗位的会计人员,应当负责办理本单位的现金收付、银行结算等有关账务,并保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据。出纳岗位的主要工作职责有:(1)负责现金的日常管理及收付工作,保证现金收付的正确性和合法性。(2)严格遵守现金管理制度。每个工作日结束前,及时盘点库存现金,做到日清月结,并与有关凭证进行核对,做到账实相符。(3)负责公司日常费用的报销。严格执行现金管理制度和结算制度,根据公司规定的费用报销和收付款审批手续,办理现金及银行结算业务。活动1了解出纳岗位的工作职责及要求(4)保管好现金、各种印章、空白支票、空白收据及其他证券。对于现金和各种有价证券,要确保其安全和完整无缺,如有短缺,要负责赔偿;对于空白收据和空白支票必须严格管理,专设登记簿登记,认真办理领用注销手续。保险箱密码要保密,保管好钥匙,不得转交他人。(5)负责银行账户的日常结算。月末与银行核对存款余额,不符时需编制《银行存款余额调节表》。(6)协助做好工资的计算和发放工作。(7)根据审核无误的收、付款原始凭证,填制相关记账凭证,记账凭证的内容必须填齐,并附有原始凭证。填制会计凭证的字迹必须清晰、工整,并正确使用会计科目。要妥善保管会计凭证,应按编号顺序折叠整齐,按月装订成册,加盖封面、封底,盖章归档。(8)根据记账凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行日记账,月末及时登记总账。(9)出纳员不得兼管收入、费用、债权、债务账簿登记工作,以及稽核工作和会计档案保管工作。

活动2了解货币资金

一、货币资金的含义

货币资金是指企业拥有的处于货币形态的资金,是企业中最活跃的资金,流动性强,可以立即投入流通,是用以购买商品、劳务或用以偿还债务的交换媒介物。一个企业货币资金拥有量的多少,标志着它偿债能力和支付能力的大小,是投资者分析、判断企业财务状况的重要指标,在企业资金循环周转过程中起着连接和纽带的作用。具体来说,货币资金一般包括现金、银行存款或其他金融机构的活期存款、本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物。凡是不能立即支付使用的(如银行冻结存款等),均不能视为货币资金。二、货币资金管理与控制的原则

(一)严格职责分工(二)实行交易分开(三)实施内部稽核(四)实施定期轮岗制度任务1.2库存现金的核算

【情境设置】小王上班后,其他部门人员陆续来办理业务,采购部门的采购员来预借差旅费,零售部门的收银员陆续送来销货款。下班前,小王清点当天的现金,发现短款1.5元,属于计量误差造成的。作为出纳,应如何处理?有哪些需要注意的问题?【学习指导】熟悉库存现金的使用范围及管理规定,能够对现金业务做出账务处理,能够盘点库存现金并对长短款做出账务处理。【任务实施】活动1了解库存现金及现金管理制度

一、了解库存现金库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。库存现金可以随时用于购买企业所需的各种物资、偿还债务、支付各种费用等,是企业流动性最强的资产。企业应当遵守现金管理制度,对库存现金状况进行严格的监督和管理,确保安全、合理地使用企业资金。二、现金管理制度

(一)现金的使用范围《现金管理暂行条例》规定,开户单位之间的经济往来,除按条例规定的范围可以使用现金外,其他款项的支付应当通过开户银行进行转账结算。一般来说,企业可用现金支付的款项有:(1)职工工资、津贴。(2)个人劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点以下的零星支出。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出,企业可以根据需要向银行提取现金支付,不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。(二)库存现金的限额

库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要,允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户行根据单位的实际需要核定,一般按照单位3~5天日常零星开支的需要确定,边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额,可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。企业必须遵守核定的限额,库存超过限额的现金应及时送存银行,需要时可以签发现金支票从银行提取。需要增加或减少现金限额的单位,应向开户银行提出申请,由开户银行核定。(三)现金收支的规定

企业在办理现金收支业务时,应当遵守以下几项规定:(1)开户单位收入现金应于当日送存开户银行,当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间。(2)企业支付现金,可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付,即不得“坐支”现金。因特殊情况需要坐支现金的单位,应事先报经有关部门审查批准,并核定坐支范围和限额。(3)不得套现。开户单位从开户银行提取现金时,应如实写明提取现金的用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审查批准后予以支付。(4)严禁“白条抵库”,即不准用不符合国家统一会计制度的凭证顶替库存现金。(5)严禁私设“小金库”,即不得私自在单位库存外保留款项。(6)不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金;不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄账户等。对于违反上述规定的单位,将按照违规金额的一定比例予以处罚。活动2掌握库存现金的核算

企业应当设置“库存现金”账户,来核算企业库存现金的收入、支出和结存情况。收到现金时,应借记“库存现金”账户,贷记有关账户;支出现金时,应借记有关账户,贷记“库存现金”账户;期末余额在借方,反映企业实际库存现金的金额。为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况,企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账,分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。出纳人员应当及时根据审核无误的记账凭证,按照业务发生的顺序逐笔登记“现金日记账”,并于每日终了结算出当日的现金收入、支出和结存数额,与实际库存数进行核对,做到账实相符。月份终了,现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对,做到账账相符。【实战演练11】

3月2日,甲公司发生以下业务:(1)因零星开支需要,开出现金支票从银行提取现金2000元备用。(2)业务员王伟出差预借差旅费1000元。(3)购买办公用品,花费200元。任务要求:作为出纳,请做出相关的账务处理。【任务实施】

(1)借:库存现金2000贷:银行存款 2000(2)借:其他应收款——王伟1000贷:库存现金 1000(3)借:管理费用200贷:库存现金

200活动3掌握库存现金的清查

为了保证资金的安全,企业应当定期或不定期地对库存现金状况进行清查,以核对现金的实存数与账存数是否相符。现金的清查一般采用实地盘点法,由清查人员和出纳人员共同完成。主要检查的内容包括:账实是否相符,是否存在白条抵库,是否超额保存现金等。若发现短款或长款,可以编制“现金盘点报告表”,由清查人员和出纳共同签字盖章。对发生的短款或长款,应先计入“待处理财产损溢”,及时查明原因,报经批准后,视情况进行处理。一、现金短缺

发现现金短缺时,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”,贷记“库存现金”。报经批准后,将原计入“待处理财产损溢”的金额转出,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”;借方根据盈余产生的原因不同,应由相关责任人或保险公司赔偿的部分,计入“其他应收款”,无法查明原因的,计入“管理费用”。二、现金盈余

发现现金盈余时,借记“库存现金”,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。报经批准后,将原计入“待处理财产损溢”的金额转出,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”;贷方根据盈余产生的原因不同,应支付给有关单位或个人的,计入“其他应付款”,无法查明原因的,计入“营业外收入”。【实战演练12】

现金清查中,对于无法查明原因的现金短款,经批准后应计入(

)。A.销售费用B.财务费用C.管理费用D.营业外支出【正确选项】C【解析】无法查明原因的现金短款经批准后计入“管理费用”;无法查明原因的现金溢余经批准后计入“营业外收入”。【实战演练13】

在现金清查中,发现现金盈余50元。经查,其中45元是应支付给永泰公司的押金,另外5元无法查明原因。任务要求:请做出相关的账务处理。【任务实施】

发现现金盈余时:借:库存现金50贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50查明原因后:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50贷:其他应付款——永泰 45营业外收入 5任务1.3银行存款的核算

【情境设置】3月4日,小王根据需要,填写现金支票从银行提取现金,作为日常零星开支;填写送款单,将零售收入及时送存银行。【学习指导】熟悉各类单据及其使用范围,结合库存现金和银行存款的适用范围及管理规定,按照业务办理流程处理银行业务并做出恰当的账务处理;核对银行存款收支及结存状况,需要时,能够编制银行存款余额调节表。活动1银行存款认知

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户,在经营过程中所发生的一切货币收支业务,除在规定的范围内可以用现金以外,都必须通过银行存款账户进行转账结算。一、银行存款管理规定

(1)企业应当按规定在其所在地银行开设账户,并且应严格按照银行结算制度进行银行存款的收付及转账业务的结算。(2)银行存款账户必须存入保证企业进行支付的资金,不得签发空头支票。(3)银行支票要专人保管和签发,不得出借支票或将支票转让给其他单位或个人使用。(4)及时、准确地记录银行存款账户的收支业务,并定期与银行进行账目核对。二、银行账户的开立

企业应当根据工商、税务和银行等部门的要求办理开户。一般来说,银行存款账户可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。(一)基本存款账户基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取,只能通过基本存款账户办理。一个企业只能开立一个基本存款账户,其他银行结算账户的开立必须以基本存款账户的开立为前提,凭基本存款账户办理开户登记证相关手续,并在基本存款账户开户登记证上进行相应登记。二、银行账户的开立

(二)一般存款账户一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户不得办理现金支取。(三)临时存款账户临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。临时存款账户主要用于办理临时机构及临时经营活动发生的资金收付。该账户按规定可以支取现金,最长不得超过两年。(四)专用存款账户专用存款账户是企业对特定用途的资金,由存款人向开户行出具相应证明开立的账户。如企业的社保基金账户、住房公积金账户都属于该类账户。三、支票的填制

(一)支票的概念支票是指出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。企业常用的支票有现金支票和转账支票。(二)支票的填写要求

(1)支票要按顺序编号连续签发,不得跳号。(2)收款人必须写全称,不得写简称,防止户名不符,形成退票。(3)票据的出票日期书写要规范、完整,不得简写。日期必须使用中文大写,为防止变造票据的出票日期,在填写月、日时,月为壹、贰和壹拾的,日为壹至玖、壹拾、贰拾和叁拾的,应在其前加零;日为抬壹至拾玖的,应在其前加壹。(4)阿拉伯小写金额数字中有0时,中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。(5)中文大写金额数字前应标明人民币字样,大写金额数字应紧接人民币字样填写,不得留有空白。大写金额数字前未印人民币字样的,应加填人民币三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分字样。(6)中文大写金额数字到元为止的,在元之后,应写整(或正)字,在角之后可以不写整(或正)字。大写金额数字有分的,分后面不写整(或正)字。(7)必须使用预留在银行的印鉴,印章一定要清楚。(8)不得用蓝墨水填写。活动2银行存款核算

为了合理地反映和监督企业银行存款的收入、支出和结余的情况,企业应当设置“银行存款”科目。银行存款增加时,借记“银行存款”科目,贷记“库存现金”“应收账款”等科目;支出银行存款时,借记“库存现金”“管理费用”等科目,贷记“银行存款”;期末余额在借方,反映企业银行存款的结存金额。企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据审核无误的记账凭证,按照业务发生的顺序逐笔登记“银行存款日记账”,并于每日终了结算出当日的银行存款收入、支出和结存数额。月份终了,将“银行存款日记账”与“银行存款”总账结出的余额进行核对,做到日清月结,以保证账账相符。同时,还要定期与银行对账单进行核对,查明银行存款的实际数额,保证记录的正确性。【实战演练14】

甲公司3月10日发生以下业务:(1)将零售部门送来的销货款8000元送存银行。(2)采购材料一批,发票注明价款30000元,增值税5100元,开出转账支票,结算货款。任务要求:针对以上业务,审核原始凭证,做出相关的账务处理。【任务实施】

(1)库存现金超过了核定的限额,应当及时填写存款单,送存银行,并根据回执单填写记账凭证。借:银行存款8000贷:库存现金 8000(2)借:原材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷:银行存款

35100活动3银行存款清查

为了保证银行存款收支记录的正确性及资金的安全,企业应当定期将“银行存款日记账”与银行的对账单进行核对,至少每月核对一次。如果企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间出现差额,应当首先考虑是否存在未达账项,并编制“银行存款余额调节表”进行调整。若调整后仍不相等,则可能是由于错记、漏记等原因引起,应及时查明原因和工作中存在的漏洞,并采取合理的方法进行更正。所谓未达账项,是指企业与银行之间,由于结算凭证递达时间不同而导致双方记账时间不一致,即对于同一项业务,一方已接到有关凭证并已登记入账,另一方由于没有接到有关凭证而尚未登记入账的款项。未达账项有以下四种情况:

(1)银行已收,企业未收。即银行已登记入账,而企业尚未记账的款项,如存款的利息等。(2)银行已付,企业未付。即银行已记录企业存款减少,而企业尚未记账的款项,如借款利息等。(3)企业已收,银行未收。即企业已记录银行存款增加,而银行尚未登记入账的款项,如企业存入银行的现金等。(4)企业已付,银行未付。即企业已记录银行存款减少,而银行尚未登记入账的款项,如企业已开出的转账支票,但对方尚未到银行办理转账手续的款项。在编制“银行存款余额调节表”时,假设未达账项均已到达入账,从而对企业银行存款账面金额和银行对账单金额作出调整。将未达账项的影响消除后,二者的余额应当相等。注意:银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调整账面金额的凭证,应当等结算凭证到达后,根据结算凭证做出账务处理并登记入账。【实战演练15】

甲公司6月30日的银行存款日记账账面余额为42679元,银行对账单余额为45417元。经逐笔核对,发现有以下事项导致了未达账项:(1)29日,公司开出现金支票5760元支付材料款,持票人尚未到银行办理结算手续。(2)29日,银行收到托收的货款34578元,收款通知尚未交付甲公司。(3)30日,银行代扣水电费2600元,公司尚未收到付款通知。(4)30日,收到转账支票偿付的货款35000元,尚未送存银行。任务要求:针对上述业务产生的未达账项,计算调节后的银行存款余额。【任务实施】

业务(1)属于企业已付、银行未付业务。业务(2)属于银行已收、企业未收业务。业务(3)属于银行已付、企业未付业务。业务(4)属于企业已收、银行未收业务。(1)若对银行对账单余额进行调整:调整后金额=对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付=45417+35000-5760=74657(元)(2)若对企业日记账余额进行调整:调整后金额=日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=42679+34578-2600=74657(元)任务1.4其他货币资金的核算

【情境设置】3月5日,根据采购部门制订的采购计划,出纳去银行申请办理银行汇票16000元,交付采购部门外出采购。采购完成,发票显示:材料价款12600元、增值税2142元,办理结算,多余款项退回。作为出纳,思考以下几个问题:什么是银行汇票?如何申请并办理结算?与银行汇票类似的票据还有哪些?如何进行账务处理?【学习指导】掌握其他货币资金的类型及适用范围,熟悉不同类型的其他货币资金的存款申请及结算流程;开出或收到其他货币资金票据,能够做出账务处理。活动1了解其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。企业应当设置“其他货币资金”科目,用以反映其他货币资金的收支和结存情况,可以按照资金的类型分别设置“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”“外埠存款”等明细科目,进行明细核算。活动2银行汇票存款的核算

一、了解银行汇票银行汇票是指由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票多用于办理异地转账结算和支取现金。银行汇票有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点,一般适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。银行汇票的当事人一般包括出票人、收款人和付款人。出票人是指签发汇票的银行;付款人是指负责向收款人支付款项的银行;收款人是指从银行提取汇票款项的单位和个人,收款人可以是与汇款人有交易往来需要办理结算的人,也可以是收款人本身。银行汇票的主要内容包括:收款人姓名或单位;汇款人姓名或单位;签发日期(发票日);汇款金额,实际结算金额,多余金额;汇款用途;兑付地,兑付行,行号;付款日期。二、银行汇票结算程序

企业因业务需要使用银行汇票时,应填写银行汇票请领单,具体说明领用银行汇票的部门、经办人、汇款用途、收款单位名称、开户银行、账号等,由请领人签章,签章是其预留银行的签章;经单位领导审批同意后,由财务部门具体办理银行汇票手续。如汇款人未在银行开立存款账户,则可以交存现金办理汇票。银行受理银行汇票申请书,校验无误并收妥款项后签发银行汇票,并用压数机压印出票金额,将银行汇票和解讫通知一并交给申请人;申请人将汇票交付收款人;收款人根据实际业务,在出票金额内进行实际结算,并准确填写进账单和解讫通知,到银行办理入账手续。银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月,持票人超过付款期限提示付款的,银行将不予受理。银行汇票一式四联,第一联为卡片,由签发行结清汇票时作汇出汇款付出传票;第二联为银行汇票,与第三联解讫通知一并由汇款人自带,在兑付行兑付汇票后此联作联行往来账付出传票;第三联是解讫通知,在兑付行兑付后随报单寄签发行,由签发行作余款收入传票;第四联是多余款通知,在签发行结清后交汇款人。银行汇票结算的一般程序如图所示。

收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票,不得背书转让。

银行汇票丧失,失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明,向出票银行请求付款或退款。三、账务处理

企业应当设置“其他货币资金——银行汇票”账户核算银行汇票的取得及结算情况。(1)将款项送存银行并填写“银行汇票申请书”申请办理银行汇票时,按照存入的金额,借记“其他货币资金——银行汇票”,贷记“银行存款”。(2)企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时,根据购入的物资及发票注明的税款,记入相关账户,同时按照结算金额贷记“其他货币资金——银行汇票”。根据实际结算款项入账,如果支付后汇票有余额,多余部分退回,借记“银行存款”,贷记“其他货币资金——银行汇票”。(3)销售货物收到银行汇票时,填制进账单,办理结算手续。根据收到的金额借记“银行存款”,贷方确认收入及销项税。【实战演练16】

3月5日,根据采购部门制订的采购计划,去银行申请办理银行汇票16000元,交付采购部门外出采购。采购完成后,材料验收入库。根据发票显示,材料价款12600元,增值税2142元。办理结算,多余款项退回。任务要求:根据上述业务,做出相关的账务处理。【任务实施】

(1)填写申请书并送存款项,办理银行汇票。借:其他货币资金——银行汇票16000贷:银行存款 16000(2)购入材料,用银行汇票进行结算。借:原材料12600应交税费——应交增值税(进项税额)2142贷:其他货币资金——银行汇票

14742(3)退回多余款项。借:银行存款1258贷:其他货币资金——银行汇票

1258活动3银行本票存款的核算

一、了解银行本票银行本票是申请人将款项交存银行,由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。同一票据交换区域的单位和个人各种款项的结算,均可使用银行本票。银行本票,见票即付,当场抵用,付款保证程度高。银行本票票样见图银行本票可以用于转账,注明“现金”字样的银行本票也可以用于支取现金,但申请人和收款人需是个人。申请人或收款人为单位的,不得申请签发现金银行本票。银行本票可以进行背书转让,但填明“现金”字样的银行本票不能背书转让。

银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的,签发时根据实际需要填写金额(起点金额5000元),并用压数机压印金额的银行本票;定额银行本票是指凭证上预先印有固定面额的银行本票。定额银行本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元,其提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。二、银行本票结算程序

申请人使用银行本票时,应向银行填写“银行本票申请书”,填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。出票银行受理银行本票申请书,收妥款项签发银行本票。用于转账的,在银行本票上划去“现金”字样。申请人或收款人为单位的,银行不得为其签发现金银行本票。申请人和收款人均为个人需要支取现金的,在银行本票上划去“转账”字样。不定额银行本票用压数机压印出票金额。出票银行在银行本票上签章后交给申请人,申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。

申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时,应填制进账单,连同银行本票提交到出票银行。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人,只能将款项转入原申请人账户;只有对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人,才能退付现金。银行本票丧失,失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明,向出票银行请求付款或退款。银行本票结算的一般程序如图三、银行本票账务处理

企业应当设置“其他货币资金——银行本票”账户核算银行汇票的取得及结算情况。(1)将款项送存银行并填写“银行本票申请书”申请办理银行汇票时,按照存入的金额,借记“其他货币资金——银行本票”,贷记“银行存款”。(2)企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时,根据购入的物资及发票注明的税款,记入相关账户,同时按照结算金额贷记“其他货币资金——银行本票”。(3)销售货物收到银行汇票时,填制进账单,办理结算手续,根据收到的金额,借记“银行存款”,贷方确认收入及销项税。(4)如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时,根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单,借记“银行存款”,贷记“其他货币资金——银行本票”。【实战演练17】

3月7日,因采购结算需要,出纳填写申请书,申请银行本票15000元,款项送存银行并完成了相关手续,取得银行本票。任务要求:根据上述业务,请做出相关的账务处理。【任务实施】

借:其他货币资金——银行本票15000贷:银行存款 15000活动4信用卡存款的核算

一、了解信用卡存款

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种,按使用对象分为单位卡和个人卡;按信用等级分为金卡和普通卡;按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金,当备用金账户余额不足支付时,可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。二、信用卡存款的结算程序

信用卡产生的结算关系一般涉及三方当事人,即银行、持卡人和商户。商户向持卡人提供商品或服务的商业信用,然后向持卡人的发卡行收回货款或费用,再由发卡行或代办行向持卡人办理结算。在中国境内金融机构开立基本存款账户,按规定填制申请表,连同有关资料一并送交发卡银行后的单位,可申请单位信用卡。该单位符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金以后,银行为申领人开立信用卡存款账户,并发给信用卡。单位卡可以申领若干张信用卡,持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。在单位卡的使用过程中,信用卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入信用卡账户。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,并一律不得支取现金。如果需要向信用卡账户续存资金的,单位卡的持卡人必须按前述转账方式转账存入。特约单位在每日营业终了,应将当日受理的信用卡签购单汇总,计算手续费和净计金额,并填写汇(总)计单和进账单,连同签购单一并送交收单银行办理进账。准贷记卡的透支期限最长为60天,贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。信用卡结算程序如图三、账务处理

企业应当设置“其他货币资金——信用卡”账户核算银行汇票的取得及结算情况。(1)填制申请表,连同支票和相关资料一并交付发卡银行,银行核准后,根据银行盖章的进账单第一联借记“其他货币资金——信用卡”,贷记“银行存款”。(2)企业持信用卡付款,收到有关发票及开户行转来的信用卡存款的付款凭证时,借记“管理费用”等科目,贷记“其他货币资金——信用卡”。(3)不需要使用信用卡时,应及时办理销户,借记“银行存款”,贷记“其他货币资金——信用卡”。【实战演练18】

3月7日,甲公司向开户银行提交“信用卡申请表”,并送存3000元的支票,办理信用卡。3月10日,以信用卡支付购入的大宗办公用品费用,共计6500元。任务要求:完成以上业务的账务处理。【任务实施】

3月7日,根据银行退回的申请书存根联和转账支票存根联记账。借:其他货币资金——信用卡3000贷:银行存款 30003月10日,根据发票账单及银行转来的付款凭证记账。借:管理费用6500贷:其他货币资金——信用卡 6500活动5信用证保证金的核算

一、了解信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证,应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。二、账务处理

企业应当设置“其他货币资金——信用证保证金”账户来核算企业的信用证保证金存款。(1)填制“信用证申请表”,将信用证保证金交存银行,根据银行退回的回单,借记“其他货币资金——信用证保证金”,贷记“银行存款”。(2)收到开证行通知,根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单,记入相关资产及增值税账户,同时根据结算金额贷记“其他货币资金——信用证保证金”。(3)将未用完的信用证保证金存款余额转回开户行时,根据转回金额借记“银行存款”,贷记“其他货币资金——信用证保证金”。【实战演练19】

甲公司发生以下业务:3月11日,填写申请书,申请开立信用证,用于境外采购。向银行缴纳了保证金150000元,收到银行盖章的回单。3月16日,收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证,材料价款116000元,增值税税额19720元,办理结算。3月20日,公司收到银行收账通知,信用证余款已经转回银行账户。任务要求:根据上述业务,请做出相关的账务处理。【任务实施】

(1)向银行缴纳保证金,并收到银行盖章退回的进账单第一联时:借:其他货币资金——信用证保证金150000贷:银行存款 150000

(2)收到信用证结算货款的有关凭证时:借:原材料116000应交税费——应交增值税(进项税额) 19720贷:其他货币资金——信用证保证金 135720(3)信用证余额退回时:借:银行存款14280贷:其他货币资金——信用证保证金 14280活动6存出投资款的核算

一、了解存出投资款存出投资款是指已存入在证券公司等机构开立的资金账户准备进行短期投资的款项。二、账务处理企业应当设置“其他货币资金——存出投资款”账户来核算企业的存出投资款。(1)企业向证券公司划出资金时,按实际划出的金额,借记“其他货币资金——存出投资款”,贷记“银行存款”。(2)实际购买股票、债券等各种证券时,根据购买情况,记入相关账户,同时冲减投资款,贷记“其他货币资金——存出投资款”。活动7外埠存款的核算

一、了解外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。银行对临时采购账户一般实行半封闭式管理的办法,即只付不收,付完清户。除采购人员差旅费用可以支取少量现金外,其他支出一律转账。汇出款项时,须填列汇款委托书,加盖“采购资金”字样。除采购员差旅费可以支取少量现金外,一律转账,该采购专户只付不收。

外埠存款是企业到外地进行业务活动时,汇往外地银行开立账户的款项。由于空间和时间的限制,企业对外埠存款的管理存在一定难度,因此必须做好控制工作。首先,应该对外埠账户的设立进行审批,重点审查账户设立的必要性、规范性。其次,企业必须指定外埠存款的使用者和账户管理者。必要的情况下,财会部门可以和账户管理者签订责任书,明确各自的职责、使用存款的权限、使用范围等要素,对外埠存款使用的授权审批、实际支付、会计记录工作要进行职务分离。二、账务处理

企业应当设置“其他货币资金——外埠存款”账户来核算企业的外埠存款。(1)企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时,根据汇出款项凭证,借记“其他货币资金——外埠存款”,贷记“银行存款”。(2)外出采购人员报销用外埠存款支付材料采购货款等款项时,根据实际购买的物资及增值税状况,记入相关账户,同时根据结算金额,贷记“其他货币资金——外埠存款”。(3)完成采购任务,将多余的外埠存款转回当地银行,根据银行的收款通知,借记“银行存款”,贷记“其他货币资金——外埠存款”。【能力拓展】

1.下列各项中,根据《现金管理暂行条例》的规定,可以用现金结算的是(

)。A.销售部门业务宣传费3500元B.财务部门购买账簿1800元C.出差人员必须随身携带的差旅费 D.个人劳务报酬2.企业在进行现金清查时出现现金溢余,经进一步核查,仍无法查明原因,正确的会计处理方法是(

)。A.转入“以前年度损益调整”科目 B.转入“其他应付款”科目C.转入“营业外收入”科目 D.转入“管理费用”科目3.有关银行存款描述中,正确的是(

)。A.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每季度核对一次B.银行存款账面余额必须与银行对账单余额保持一致C.银行存款应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算D.银行存款余额调节表不仅能核对账目,而且能作为调节银行存款账面余额的记账依据4.企业银行存款账面余额与银行对账单之间不一致的原因是存在未达账项,以下会使企业银行存款账面余额大于银行对账单余额的有(

)。A.企业开出支票,对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费,企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项,企业尚未收到通知5.按照《银行账户管理办法》的规定,银行存款账户分为(

)。 A.基本存款账户 B.一般存款账户 C.临时存款账户 D.专用存款账户6.企业存放在银行的银行本票存款,应通过(

)科目进行核算。 A.应收票据 B.其他货币资金 C.其他应收款 D.库存现金7.出纳人员不能兼任的工作有(

)。 A.稽核 B.会计档案保管 C.收入账目的登记工作 D.债权账目的登记工作8.以下关于其他货币资金的表述中,错误的是(

)。A.银行本票分为不定额本票和定额本票两种B.银行汇票丧失,失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明,向出票银行请求付款或退款C.信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类D.信用证保证金存款是指采用现金结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项9.下列各项中,不属于“其他货币资金”科目核算内容的是(

)。A.信用证存款 B.银行承兑汇票C.备用金 D.银行汇票存款10.ABC公司对行政管理部门所需备用金采用定额备用金制度,当行政管理部门报销日常管理支出时,应借记的会计科目是(

)。A.其他应收款 B.其他应付款C.制造费用 D.管理费用1.甲公司2016年3月发生以下现金会计业务:(1)3月1日,签发现金支票一张,从银行提取1000元现金备用。(2)3月5日,销售产品,取得销售收入26000元,增值税4420元,收到支票存入银行。(3)3月8日,采购员程宵外出采购,预借差旅费1000元,财务部门以现金支付,并开立临时采购账户,委托银行汇入采购款50000元。(4)3月12日,接到开户银行的收款通知,收回上月赊销账款15000元,存入银行。(5)3月17日,程宵完成采购,根据发票单据显示,购入原材料价款32000元,增值税5440元,款项以外埠存款支付,多余款项已通过银行转回,收到银行收款通知。(6)3月25日,在现金清查中,发现短款50元。经核查,其中45元为出纳保管不善造成的,应由其赔偿,另外5元无法查明原因。要求:根据以上经济业务编制会计分录。

往来结算岗项目2

【学习目标】

知识目标●了解商业汇票,能够填制商业汇票,并能够准确做出账务处理。●了解应收账款和应付账款,能够准确做出账务处理。●了解预收账款和预付账款,能够准确做出账务处理。●了解其他应收、应付款,能够准确做出账务处理。●掌握应收款项减值,并做出账务处理。●熟悉利息和股利核算的账户设置及其账务处理。能力目标

结合本项目学习,往来结算岗位会计人员应当掌握下列专业技能:●能够按规定设置往来结算账户,对往来结算账户进行明细分类核算。●能够编制与往来款项相关的会计凭证,并及时登记相应的总账及明细账。●能够定期与往来单位对账,确保往来账项清楚;定期进行应收款项减值分析,对超过收款期的大额客户要及时报告公司领导。●能够督促其他应收款、其他应付款、个人借款及时还款。任务2.1岗位认知

【情境设置】熟悉了出纳岗位后,小王来到往来结算岗,了解企业往来结算岗的工作内容及工作职责。【学习指导】通过学习本任务,了解企业的往来核算岗,明确工作内容及工作职责。活动了解往来结算岗的工作内容及职责

企业的往来结算岗位的会计人员,应当负责企业业务往来中产生的各类应收、应付款项的结算和管理工作,具体来说,主要包括以下三个方面:(1)建立往来款项结算手续制度,保障往来款项结算的规范性和准确性。(2)办理往来款项的结算业务,严格执行清算手续,加强监管,及时清算。根据销售单等相关单据,及时提供客户欠款情况,分析其偿还能力,有效控制应收账款的坏账损失,提高回款率;应付、暂收款项要抓紧清偿。对确实无法收回的应收账款和无法支付的应付账款,应查明原因,按照规定报经批准后处理。对客户应收、已收的各项保证金要严格管理,不得少收或不收,要主动、及时做好订金的转季、转款工作。(3)负责往来结算的明细核算。对购销业务以外的各项往来款项,要按照单位和个人分户设置明细账,及时根据审核后的记账凭证逐笔登记;对往来账定期进行核对清算,归类分析。按月编制应收、应付往来款项的明细报表,并经常核对余额。任务2.2商业汇票的核算

【情境设置】3月3日上班后,小王收到单据显示,公司销售商品一批,发票注明价款5800元,增值税986元,购货单位开出一张商业承兑汇票结算货款。针对这笔销售业务,小王应该如何进行处理?收到的汇票应该怎么办理结算?【学习指导】通过本任务的学习,应当了解商业汇票的种类及结算程序;能够熟练运用商业汇票进行货款结算;对收到或开出商业汇票做出账务处理。活动1了解各类商业汇票及其结算流程

一、了解商业汇票商业汇票是出票人签发的,委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票一般有三个当事人,即出票人、收款人和付款人。一般来说,使用商业汇票的企业即为商业汇票的出票人;收款人即汇票上实际写明的收取汇票款项的人;付款人是指实际支付汇票款项的人,根据承兑人的不同,实际付款人可能是出票企业,也可能是承兑银行。与其他类型票据相比,商业汇票具有以下特点:(1)商业汇票的适用范围相对较窄,各企业、事业单位之间只有根据购销合同进行合法的商品交易,才能签发商业汇票。除商品交易以外,其他方面的结算,如劳务报酬、债务清偿、资金借贷等不可采用商业汇票结算方式。(2)商业汇票的使用对象相对较少,一般是在银行开立账户的法人或者其他组织。(3)商业汇票可以由付款人签发,也可以由收款人签发,但都必须经过承兑。只有经过承兑的商业汇票才具有法律效力,承兑人负有到期无条件付款的责任。(4)商业汇票采用的都是定日付款形式,承兑期限由交易双方商定,一般为3个月至6个月,最长不得超过6个月。出票人在签发汇票时,应在汇票上记载具体的到期日,自汇票到期日起10日内,向付款人提示付款。符合条件的,可以持未到期的商业汇票到银行办理贴现。(5)商业汇票在同城、异地都可以使用,而且没有结算起点的限制。商业汇票到期后,一律通过银行办理转账结算,不支付现金。二、商业汇票的分类

(一)按照承兑人分类按照承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。1.商业承兑汇票商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的样式如图

汇票到期,持票人应当在提示付款期内通过开户行委托收款或直接向付款人提示付款。付款人在收到开户行的付款通知后,应当通知银行付款,接到通知日的次日起3日内未通知银行付款的,视为承诺付款,银行将款项划拨给持票人。付款人账户余额不足支付的,银行填写未付款通知书,连同汇票退还给持票人,由购销双方自行协商,银行不予负责。

商业承兑汇票结算的一般程序,如图2.银行承兑汇票

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发,由承兑银行承兑的票据。银行承兑汇票的样式见图。企业申请银行承兑汇票时,应当缴纳票面金额百分之五的手续费,并于汇票到期前将票款足额交存其开户银行,承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。银行承兑汇票结算的一般程序,如图(二)按照票据是否带息分类

按照票据是否带息分类,商业汇票分为带息票据和不带息票据。不带息票据是指商业汇票到期时,其到期价值就是其面值,承兑人只按票面金额向收款人支付款项。带息票据是指商业汇票到期时,其到期价值是面值与利息之和,承兑人除了向收款人支付票面金额外,还应按票面金额和标明的利率计算支付利息。其计算公式如下:应收票据利息=票面金额×利率×期限(利率一般以年利率表示)带息票据到期值=应收票据面值+应收票据利息【实战演练21】

下列属于商业汇票的是(

)。A.商业承兑汇票B.银行汇票C.银行本票 D.银行承兑汇票【正确选项】AD

【解析】按照承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。按照票据是否带息分类,商业汇票分为带息票据和不带息票据。银行本票和银行汇票属于其他货币资金。活动2掌握应收票据的账户设置及账务处理

一、账户设置为了总括地核算和监督企业收到的商业汇票及其到期收回等情况,企业应设置“应收票据”账户,进行应收票据的总分类核算,按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。该账户借方登记收到的商业汇票的价值;贷方登记冲销的商业汇票,包括到期收回票款、到期前向银行贴现的应收票据的票面余额或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面金额;期末借方余额,反映企业持有的商业汇票的票面金额。除了设置“应收票据”科目外,企业应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每一商业汇票的种类、号数、出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称,以及到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日、收回金额、退票情况等资料,商业汇票到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。二、不带息票据的账务处理

(一)取得票据的处理1.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据基本账务处理如下:借:应收票据贷:应收账款2.因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票基本账务处理如下:借:应收票据贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)(二)票据到期后的处理

票据到期后,对方企业按时支付票款时,根据收到的款项,借记“银行存款”等,贷记“应收票据”。若对方企业到期无力支付票款,则将“应收票据”转入“应收账款”核算。3月10日,甲公司销售给大成公司商品一批,开出增值税专用发票注明价款58000元,增值税9860元,对方开出3个月期的不带息商业汇票一张,抵付货款。任务要求:(1)做出销售商品并收到商业汇票时的账务处理。(2)票据到期,对方企业按时支付票款,请做出账务处理。(3)票据到期,对方无力支付票款,请做出账务处理。【任务实施】

(1)收到票据时:借:应收票据——大成公司67860贷:主营业务收入 58000应交税费——应交增值税(销项税额) 9860(2)票据到期对方按时付款时:借:银行存款67860贷:应收票据——大成公司 67860(3)票据到期对方无力付款时:借:应收账款——大成公司67860贷:应收票据——大成公司 67860(三)转让票据的处理

企业转让收到的商业汇票换取所需物资时,需在自己持有的票据背面或粘单上记载有关事项并签章,称为背书转让。签章人即为背书人,应当承担票据责任,按照取得物资的成本状况及发票注明的增值税税款,记入相关账户,同时冲减应收票据的票面金额,差额记入“银行存款”。【实战演练23】

接前例【实战演练22】,4月7日,甲公司将上述商业汇票背书转让,用于购买生产经营所需的A材料。任务要求:(1)假设材料价款45000元,增值税税款7650元,材料验收入库。请做出账务处理。(2)假设材料价款60000元,增值税税款10200元,材料验收入库。请做出账务处理。【任务实施】

(1)借:原材料45000应交税费——应交增值税(进项税额) 7650银行存款 15210贷:应收票据——大成公司 67860(2)借:原材料60000应交税费——应交增值税(进项税额) 10200贷:应收票据——大成公司 67860银行存款 2340(四)商业汇票贴现的处理

贴现是指企业将未到期的票据转让给银行,银行在扣除按照贴现利率计算的贴现利息后,将其差额支付给贴现企业的行为。其计算公式为:贴现金额=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值×年贴现率×贴现期贴现期=票据期限-企业已持有时间注意:商业汇票的期限有按月表示和按日表示两种。按月表示时,应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日,同时利率要换算成月利率;按日表示时,应从出票日起,按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。应收票据贴现分为不附有追索权和附有追索权两种情况。1.不附有追索权的贴现如果银行到期无法收回款项,企业不负有偿还义务,应视为票据的出售,可以终止确认应收票据。根据实际收到的款项,借记“银行存款”等;根据支付的贴现息等相关费用,借记“财务费用”;同时,冲减应收票据的金额,贷记“应收票据”。2.附有追索权的贴现如果到期银行无法收回款项,就会向贴现企业追偿,因此企业不能终止应收票据的确认,收到的款项只能作为以应收票据质押取得的银行借款。根据实际收到的款项,借记“银行存款”等,根据支付的贴现息等相关费用,借记“财务费用”,同时贷记“短期借款”。(1)票据到期,若承兑人付款,则银行收回款项,借记“短期借款”,贷记“应收票据”。(2)票据到期,若承兑人无力支付,则终止确认应收票据,转入“应收账款”;同时,向银行承付款项,冲减“短期借款”。【实战演练24】

甲公司发生如下业务:(1)3月11日,销售一批产品给大华公司,货款80000元,增值税税率17%,按合同约定,大华公司开出一张120天到期的不带息商业承兑汇票。(2)若4月10日,因急用资金,将上述票据向银行申请贴现,且不附有追索权,年贴现率10%。(3)若4月10日,因急用资金,将上述票据向银行申请贴现,且附有追索权,年贴现率10%。票据到期后,票据承兑人按期付款。任务要求:针对上述业务,请做出相关的账务处理。【任务实施】

(1)收到票据时:借:应收票据——大华公司93600贷:主营业务收入 80000应交税费——应交增值税(进项税额) 13600(2)到4月10日,企业已持有票据30天,因此,贴现天数=120-30=90(天)。贴现息=93600×10%×90÷360=2340(元)贴现额=93600-2340=91260(元)借:银行存款91260财务费用 2340贷:应收票据——大华公司 93600(3)附有追索权贴现时:借:银行存款91260财务费用 2340贷:短期借款 93600到期后承兑人按期付款时:借:短期借款93600贷:应收票据——大华公司 93600三、带息应收票据的账务处理

带息票据与不带息票据的核算基本相同,期末应当计提利息,增加票据的账面余额,冲减当期财务费用,借记“应收票据”,贷记“财务费用”。【实战演练25】4月1日,甲企业向乙企业出售产品一批,货款总计150000元,适用增值税税率为17%,已开出增值税专用发票交付乙企业,并于当日收到乙企业签发并承兑的商业汇票一张,汇票期限5个月,票面利率4%,面值为175500元。任务要求:针对上述业务,请做出相关的账务处理。【任务实施】

(1)4月1日,实现销售,收到票据时:借:应收票据——乙企业175500贷:主营业务收入 150000应交税费——应交增值税(销项税额) 25500(2)6月30日,计提票据利息。贴现息=175500×4%÷12×3=1755(元)借:应收票据——乙企业1755贷:财务费用

1755(3)9月1日,票据到期,承兑人如期支付款项。到期应收回的金额=175500×(1+4%÷12×5)=178425(元)其中,利息2925元,6月30日已计提1755元,增加票据账面余额,剩余1170元。借:银行存款178425贷:应收票据——乙企业177255(175500+1755)财务费用1170(175500×4%÷12×2)活动3掌握应付票据的账户设置及账务处理

一、账户设置为了总括地反映企业开出的商业汇票的发生、偿还等情况,企业应当设置“应付票据”科目,进行应收票据的总分类核算,按开出汇票的单位设置明细科目。该账户属于负债类账户,贷方登记开出的商业汇票的票面金额;借方登记到期承兑支付的票款或转出的金额;期末余额在贷方,表示尚未到期的应付票据金额。除应设置“应付票据”账户外,还应当设置“应付票据备查簿”,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称,以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时,应当在备查簿内逐笔注销。二、不带息票据的账务处理

(一)企业开出或承兑商业汇票用于采购商品根据购入的物资及发票注明的增值税,记入相关账户,同时贷记“应付票据”。(二)以承兑商业汇票抵付货款、应付账款基本账户处理如下:借:应付账款贷:应付票据(三)支付银行承兑汇票手续费

基本账户处理如下:借:财务费用贷:银行存款(四)票据到期的处理(1)企业能够按时支付时,按应付票据的账面余额借记“应付票据”,贷记“银行存款”。(2)企业无力支付票款时,应当终止确认票据,并根据承兑人不同,分别处理:(1)企业承兑的商业承兑汇票:按应付票据的账面余额借记“应付票据”,贷记“应付账款”。(2)银行承兑汇票:冲减“应付票据”,转入“短期借款”。【实战演练26】

应付银行承兑汇票到期,企业无力支付票款,应将应付票据按账面余额转作“短期借款”进行后续核算。(

)【答案】√【解析】商业汇票到期,企业无力支付票款,应当终止确认票据,并根据承兑人不同,分别处理:由银行承兑的银行承兑汇票,转入“短期借款”;由企业承兑的商业承兑汇票,转入“应付账款”。【实战演练27】

4月8日,甲公司从凯盛公司购入A材料一批,价款180000元,增值税税额30600元。开出一张面值210600元,期限为3个月的商业汇票。A材料已验收入库,按实际成本核算。任务要求:针对以下几种情况做出账务处理。(1)购入材料,开出商业汇票时的账务处理。(2)假设票据由企业承兑,票据到期,企业按期支付款项。(3)假设票据由企业承兑,票据到期,企业无力支付款项。(4)假设票据由银行承兑,企业以银行存款支付银行承兑手续费105.3元。票据到期,企业无力支付款项,银行转来“××号汇票无法支付转入逾期贷款户”等有关凭证。【任务实施】

(1)开出商业汇票时:借:原材料——A材料180000应交税费——应交增值税(进项税额) 30600贷:应付票据——凯盛公司 210600(2)票据到期,企业按期支付票款:借:应付票据——凯盛公司210600贷:银行存款 210600(3)商业承兑汇票到期,企业无力支付款项:借:应付票据——凯盛公司210600贷:应付账款——凯盛公司 210600(4)支付银行承兑手续费:借:财务费用105.3贷:银行存款

105.3票据到期,企业无力支付:借:应付票据——凯盛公司210600贷:短期借款210600三、带息应付票据的账务处理

带息应付票据的面值就是企业到期时应支付的金额。带息应付票据的票面金额仅表示本金,票据到期时除按面值支付外,还应另行支付利息。应付利息的计算公式为:

应付票据利息=本金×利率×期限(利率一般以年利率表示)带息应付票据期末计提利息,计入当期财务费用,借记“财务费用”,贷记“应付票据”。【实战演练28】

5月1日,甲公司从乙公司购进原材料一批,取得增值税发票,价款86000元,增值税14620元,向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票,面值为100620元,期限4个月,票面利率为6%。原材料已经验收入库。任务要求:请完成开出票据、期末计提利息、到期支付票款的账务处理。【任务实施】

(1)5月1日开出票据购买材料时:借:原材料86000应交税费——应交增值税(进项税额) 14620贷:应付票据——乙公司

100620(2)5月末计提利息=100620×6%÷12×1=503.1(元)。借:财务费用503.1贷:应付票据——乙公司

503.16、7、8月份的处理同上。(3)票据到期时,本息合计=100620+503.1×4=102632.4(元)。借:应付票据——乙公司102632.4贷:银行存款 102632.4任务2.3应收应付账款的核算

【情境设置】3月9日,小王陆续收到的相关单据显示,公司发生了两笔销售业务:销售给大华公司一批产品,单价100元,数量1500件,由于销售数量较大,决定给予10%的折扣,增值税税率17%,款项尚未支付;销售给凯奇公司一批产品,价款80000元,增值税税率17%,款项尚未支付,为促使对方尽快付款,合同约定了“2/10,1/20,n/30”的折扣优惠条件。同时,发生了一笔采购业务:向大成公司购买A材料,价款100000元,增值税17000元,货款尚未支付。针对上述业务,小王应该如何处理?【学习指导】通过学习本任务,应当掌握赊销、赊购方式下