审计习题与实训

审计习题与实训参考答案大连出版社

第一章注册会计师审计概述一、填空题（略）二、名词解释（略）三、单项选择题1．C2.C3.A4．B5．D6．D7．A8.A9．C四、多项选择题1.BCD2.ABD3.ABC4.ABCD5．ABD6.BCD7.BC8.ABCD9.ABCD10．ABC11.ABC五、判断题1．√2.×3.√4.√5．√6．×7．√8．×9．√10．×

第二章审计目标和审计过程一、填空题（略）二、名词解释（略）三、单项选择题1.A2.B3.C4.A5.C6.B7.B8.A9.A10.C四、多项选择题1.BC2.ABCD3.ACD4.ABC5.ABCD6.ABCD五、判断题1．×2．×3．√4．√5．√6．×7．√8．√六、实训题1.会计报表认定具体审计目标审计程序（4）公司对存货均拥有所有权（9）（1）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（8）（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值（6）（5）存货成本计算准确（11）（3）存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露（7）2.管理当局认定审计目标一般审计目标具体目标1.总体合理性B1.存在或发生2.真实性H2.完整性3.完整性F3.权利和义务4.所有权I4.估价或分摊5.估价G6.截止C7.机械准确性E5.表达与披露8.披露A9.分类D第三章审计证据与审计工作底稿一、填空题（略）二、名词解释（略）三、单项选择题1．B2．B3．D4．C5．A6．A7．A8．D9．E10．D四、多项选择题1．ABCD2．ABC3．BCD4．AB5．BCD6．BD7．BC8．BCD9．ABCD10．AB五、判断题1．×2．√3．×4．×5．×6．√7．√8．×9．√10．×11．√12．√六、实训题1．李浩应当指导助理人员实施以下程序：①实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性；②把审查过程和结果记录在审计工作底稿中，并注明资料的来源。这张审计工作底稿应具有的基本结构有：①华兴公司的未审情况，即华兴公司应收账款账龄分析情况；②审计过程的记录，包括助理人员实施必要的审计程序及其查证结果，李浩复核的情况；③注册会计师的审计结论，包括注册会计师对华兴公司应收账款的账龄及其可收回性的确认。

2．审计目标审计程序审计证据（1）已发生购货业务的完整性检查定货单，验收单均经事先编号并已登记入账书面证据（2）账面存货金额的准确性重新计算书面证据（3）固定资产的确真实性实地观察或监盘书面证据（4）长期投资成本核算方法的正确性重新计算书面证据（5）长期借款利息计算方法的正确性重新计算书面证据（6）资产负债表日银行存款余额的确真实性向往来银行函证，审查余额调节表书面证据（7）资产负债表日无形资产余额的真实性检查有关协议和董事会纪要等文件、资料并实地考察书面证据（8）资产负债表日长期债券投资是否存在监盘或函证实物证据（9）年度主营业务收入是否跨期入账截止测试书面证据（10）资产负债表日应收账款的真实性函证重要客户书面证据

第四章审计计划、重要性及审计风险一、填空题（略）二、名词解释（略）三、单项选择题1．B2．B3．A4．B5．C6．C7．A8．D9．A10．D11．D12．C13．C14．D15．D16．C17．D四、多项选择题1．CD2．ABCD3．AB4．BD5．BD6．ABD7．BD8．ACD9．ACD10．BCD11．ABD12．ABC13．ACD14．ABC15．BC16．ABCD17．ABCD18．ABD19．ABC五、判断题1．√2．×3．×4.×5．√6．×7．×8．√9．×10．√11．√12．√13．×14．×15．√六、实训题1.（1）王红应将重要性水平最终确定为50万元。此时，她需要重新评估所执行的审计程序的充分性。（2）分别考虑汇总数在53万元和66万元的情形下，王红应继续实施审计程序。如应继续实施审计，她应追加实质性测试的程序。因为，汇总数高于50万元。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。2.（1）计算确定该公司2004年度会计报表层次的重要性水平判断基础金额固定百分比数值乘积报表层重要性水平资产总额3600000.5%1800880万元净资产880001%880营业收入2600000.5%1300净利润280005%1400（2）重要性水平与审计风险之间的关系：重要性与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。（3）重要性水平与审计证据之间的关系：重要性与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，应获取的审计证据越少；反之，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。3．(1)根据王雅分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时王雅无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为王雅是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。(2)仅依据汇总数，王雅还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审计部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。王雅应将上述各方面错报加以汇总，得到对会计报表错报的整体估计，才能与重要性比较，从而决定审计意见的类型。(3)若汇总数为85万元，王雅应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报的可能性。但若汇总数达到95万元，则王雅应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。

第五章风险评估及应对一、填空题（略）二、名词解释（略）三、单项选择题1.A2．B3．B4．D5.C6.C7.A8.C9.B10.A四、多项选择题1.BCD2.ABCD3.AD4.BC5.ACD6.ABCD7.ABCD8.ABC9.ABCD10.ABD五、判断题1.×2.×3.√4.×5.×6.√7.×8.×9.√10.√

第六章审计抽样一、填空题（略）二、名词解释（略）三、单项选择题1．B2．B3．D4．A5．B6．A7．D8．D9．D10．B11．A12.D四、多项选择题1．ABCD2．ABC3．BCD4．AB5．ABCD6．BD7．BC8．BC9．ABCD10．AB11．BC12．AC13．ABCD14.ABD15．BCD五、判断题1．√2.√3.×4.√5.√六、实训题1．（1）04179688340420388220（2）692514865921592437842．（1）计算样本量n′＝≈96n′＝≈92（2）实际抽样误差＝×2000×＝54292＜60000估计的总体误差＝4032.36×2000＝8064720（元）当Y公司应收账款账面价值为802万元时，处于8064720±54292元之间，注册会计师应认为Y公司应收账款金额并无重大误差。当Y公司应收账款账面价值为920万元时，不处于8064720±54292元之间，注册会计师应要求Y公司详细检查其应收账款，并加以调整。3．（1）审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。发出材料实际成本=5000×(7800+14600)/(5200+7300)=8960（元）多转材料实际成本=10000—8960=1040（元）（2）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本1040元。（3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回,其调账分录是：借：生产成本——基本生产成本1040（红字）贷：原材料 1040（红字）4．（1）审计方法：审阅管理费用明细账,并抽查有关会计凭证。（2）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：①企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”账户；②为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户；③未完工程借款利息应列入“在建工程”账户；④购入材料的外地运杂费应列入“材料采购”账户；⑤支付的短期借款利息应列入“财务费用”账户。（3）处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为：借：制造费用1200应收账款8300在建工程3270材料采购2560财务费用4980贷：:管理费用203105．(1)该出租包装物业务的会计处理不正确。收取押金时：借：银行存款8000贷：其他应付款8000按期收回包装箱，退回押金时：借：其他应付款8000贷：银行存款 8000(2)该项业务的不正确处理，使资产负债表中的“低值易耗品”项目虚增8000元，并使损益表中的“其他业务收入”项目虚增8000元。6．该企业接受其他单位投资转入的固定资产，经评估后实际价值大于原账面净值，因此实收资本应按评估后价值入账。该企业对实收资本按原账面净值入账，会计处理违反了企业会计准则的规定，对投资账务处理应加以改正，正确的记录应为：借：固定资产 8000贷：实收资本——其他单位投资 8000

第七章销售与收款循环审计一、填空题（略）二、、单项选择题1.C2.B3.B4.D5.C6.C7.D8.C9.A10.B三、多项选择题1.ACD2.ABCD3.ABCD4.BC5.ABCD6.ABCD7.BCD8.ABCD9.ABC10.ACD四、判断题1.√2.√3.×4.√5.×6.×7.×8.×9.√10.×五、实训题1．（1）A企业将材料销售作为主营业务进行反映是错误的，应作为其他业务处理。销售材料取得的收入应计入“其他业务收入”，其成本计入“其他业务支出”。（2）根据销售收入确认标准，A企业在办妥托收手续时，即可确认为收入的实现；而该企业未对该收入在本月进行反映是错误的，隐瞒了销售的实现。审计人员应提请A企业将该收入在6月份进行反映，并结转相应的产品销售成本。（3）销售退回，并收到红字发票和退回产品，应及时做产品销售退回处理，而该企业未及时进行销售退回处理，虚增了销售收入。审计人员应提请A企业及时对销售退回进行处理。2．该企业2004年可能存在虚拟应收账款，虚增利润的情况。审计人员应调阅2004年的“应收账款”账户“华光公司”明细账和相关凭证，查阅其真实情况；同时函证“华光公司”，确认该应收账款的真实性。3.审计人员对该问题应要求该企业做如下账务调整：借：应收账款——A单位 2350贷：以前年度损益调整 2350借：以前年度损益调整 775.50贷：应交税费——应交所得税 775.50借：以前年度损益调整 1574.50贷：利润分配——未分配利润 1574.50借：利润分配——提取的盈余公积157.45贷：盈余公积 157.45借：利润分配——未分配利润 157.45贷：利润分配——提取的盈余公积 157.45

第八章购货与付款循环审计一、填空题（略）二、单项选择题1.C2.A3.D4.A5.A6.C7.C8.C9.A10.C三、多项选择题1.BCD2.BD3.BD4.ABCD5.BCD6.ABC7.ABC8.ACD9.ACD10.ABD四、判断题1.×2.×3.×4.×5.×6.√7.×8.×9.×10.√五、实训题1．注册会计师甲和乙查找未入账的应付账款审计程序如下：（1）检查D公司在资产负债表中未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收购货发票的经济业务；（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。2．（1）注册会计师审计负债类项目和审计资产类项目不同，其主要的不同点表现在：①资产类项目的审计侧重于防止企业高估资产来调节利润，而负债类项目的审计则侧重于防止低估负债，低估负债经常伴随着成本费用，达到高估利润的目的。②资产类项目由于大多数具有其实物形态，可以使用观察和盘点等审计方法；负债类项目由于与千差万别的经济业务形成有关，但没有具体的形态，不能使用观察和盘点等审计方法。③资产类项目在高估时往往需要虚构或篡改凭证，留下查证的证据，一旦注册会计师查证出来，被审计单位无法低赖；但负债类项目的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证据，一旦注册会计师关注这类事项，被审计单位往往以各种理由辨解，不容易分辨出是无意或是故意造成的。因此，注册会计师在审计负债类项目时，应设计一些特殊程序来查找未入账的负债情况。（2）在本题中，为查找未入账负债而设计的特殊程序包括：①检查A企业在资产负债表日未处理的抬头不符、与合同不符等不相符购货发票、有材料入库凭证但未收到购货发票等的经济业务；②检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；③检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；④询问A企业的会计和采购人员；⑤查阅A企业的资本预算、工作通知单和基建合同等。（3）对于所发现的问题（100万元应是一个重要的金额），张雷应提请A企业调整相应的会计分录和报表当期数额，其会计调整分录为：借：原材料——F货物 1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款 1170000

第九章生产循环审计一、填空题（略）二、单项选择题1．A2．D3．B4．C5．D6．A7．D8．B9．C10．A三、多项选择题1．ABCD2．AD3．ACD4．ABC5．ACD6．AB7．ABC8．AD9．ABCD10．BC四、判断题1．√2．×3．×4．√5．×6．×7．×8．×9．√10．√五、实训题1．情况序号实质性测试程序审计目标审计证据的种类（1）对期末存货进行监盘存货的存在性实物证据口头证据（2）向甲公司进行函证存货的存在性，会计记录完整性，所有权归属性书面证据（3）询问管理当局，审阅相关合同和信函并向甲公司函证所有权归属性，报表反映恰当性书面证据口头证据（4）进行计价测试并与有关财务会计法规要求比较计价准确性，报表反映恰当性书面证据（5）对期末存货进行截止测试存货的存在性，会计记录完整性书面证据（6）对上年存货记录进行适当的审阅报表反映恰当性书面证据2．不论H公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都不应出现红数。其产生的原因不外是“错误”或“舞弊”因此，相应的审计处理为：（1）审计人员应结合“存货计价测试”查明该品种期间材料成本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提请被审计单位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表相关项目数额进行调整。审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映于审计工作底稿；（2）被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计报告，并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。3．根据审计人员对Y公司V产品的计价性测试分析，不论Y公司发出商品采用何种计价方法，上述计价过程均属错计错报。此结论期末单价267元既高于本月入库单价246元，也高于期初单价258元，明显可以判断Y公司在计价过程中存有错误或舞弊的可能。根据Y公司账面数值，计算：247.423×27500＝6804152元，少转成本39152元。（2）先进先出法应计数额为：903000＋（27500－3500）×246＝6807000元，少转成本42000元。为此，注册会计师的审计处理为：（1）根据审验情况，提请被审计单位根据既定的会计政策对该产品成本的结转情况，进行补充会计处理并调整会计报表相关项目数额；（2）审计人员除应将被审计单位调整情况记录于审计工作底稿外，并应追加审计程序审验其他主要产品成本的结转是否有类似情况，如存在类似情况应要求被审计单位一并调整处理；（3）如被审计单位拒绝调整处理，审计人员应根据其错报数额对会计报表的影响程度发表适当的审计意见。4．调节：22万－4万＋2万＝20万元资产负债表日的甲存货是真实的。5．（1）购入存货截止的日期一般应为被审计年度的12月31日。实施购入存货截止测试的关键是购入存货纳入盘点范围的时间与购入存货引起的双方会计科目入账时间是否处于同一个适当的会计期间。（2）与购入存货截止测试有密切关系的三个重要日期应为填写验收报告的日期、收到购货发票的日期和登记入账的日期。在截止测试时，可以验收报告的日期为起点追查登记入账的日期，以发现X公司是否低估购入存货的余额；也可以登记入账的日期追查验收报告的日期，以发现X公司是否高估购入存货的余额。（3）对截止日期之前验收入库的存货、截止日期之后装运出库的存货、已购入但尚未验收入库的存货，应证实其实物已纳入盘点范围内，价值已反映在当年的账簿记录中；对截止日期之前装运出库的存货、截止日期之后验收入库的存货，已确认为销售但尚未装运出库的存货，应证实其实物没有纳入盘点范围内，价值没有反映在当年的账簿记录中。实物已纳入盘点范围内，价值已反映在账目记录中；存货进行正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一适当的会计期间。6．（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成了存货内部控制的缺陷。见附表：情况是否构成缺陷简明理由（1）以前年度未对盘点存货，构成缺陷保证存货账实相符是内部控制的重要目标，定期盘点是实现该目标的关键措施（2）不按记录发出产成品，构成缺陷可能导致销售业务记录不真实或不完整，从而导致销售业务提前或推后入账。（3）不记录代管材料变动情况，构成缺陷不记录C材料的收发业务，既不能保证C材料的安全、完整，又不能保证存货成本正确性（4）财会部门不记录材料发出，构成缺陷发生材料只由仓储部门记录而财会部门不记录，导致记录无法核对，不能保证账实相符。（5）不按既定的计价方法核算，构成缺陷导致会计处理方法不一致的现象，不能保证存货成本和期末存货价值的正确性。（6）将受托保管材料入账，构成缺陷将不属于甲公司的存货计入甲公司明细账，导致存货记录及期末余额不真实。（2）对上述内部控制缺陷，代A和B注册会计师确定的最主要的实质性测试程序及其能够实现的审计目标。情况实质性测试程序审计目标①监盘存货存货真实性、完整性②截止测试，将年底前后的产品出库单、销售发票、账簿记录进行检查、对照存货及存货成本的真实性、完整性、估价、截止等③向XYZ公司函证C材料年末结存情况C材料的所有权及估价④检查12月25日以后的出库单、将仓库的明细账与财务部门存货明细账核对存货的真实性、完整性及存货成本的估价与截止⑤对发出存货实施计价测试存货的估价⑥向XYZ公司函证E材料并与E材料明细账核对E材料的所有权及估价（3）对甲公司存货盘点计划的分析：计划①中没有不妥之处。计划②中，“在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点”不妥，无法保证整个盘点计划的正确性；应由各地办事处的人员会同所在地商场的相关人员进行对寄销的存货进行盘点，或向寄销商场发函询证；计划③中，在盘点日，生产线不停产，34寸背投彩电发货不停止，将影响存货盘点结果的正确性；应停产或将34寸彩电单独盘点。计划④中，没有不妥之处。计划⑤中，为XYZ公司所代管的E材料未单独摆放不妥，应单独摆放，并向XYZ公司函证，将函证结果与单独摆放的XYZ公司E材料核对；以倒挤的方法推定甲公司E材料的方法不妥，甲公司E材料的数量与价值应以实际盘点结果为准；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点不妥，应委托XYZ公司代为盘点。计划⑥中，“不盘点废品与毁损品，以财务部门和仓库部门的账面记录为准”不妥。应进行单独盘点，并记录数量和品质状况。（4）A和B注册会计师编制的存货监盘计划，应当包括以下主要内容：①存货监盘的目标、范围及时间安排；②存货监盘的要求及关注事项；③参加存货监盘人员的分工；④抽查的范围。A和B注册会计师编制存货监盘计划前应完成的具体工作包括：①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；②了解存货会计系统及其相关的内部控制；③评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性；④查阅以前年度的存货监盘工作底稿；⑤考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；⑥利用专家或其他注册会计师的工作；⑦复核或与管理当局讨论其存货监盘计划。（5）对A和B注册会计师编制的监盘计划中不妥当之处的分析和更正情况如下：计划①中，随机选择1/3的办事处进行存货监盘不妥，应全部监盘，并可委托所在地的会计师事务所代为实施；计划②中，不监盘在各商场寄销的电视机，而以经审阅的办事处的账面记录为准不妥，应向各商场发函询证，证实商场与办事处人员共同盘点的结果；计划③中，对境外销售分公司的存货不进行监盘，而是代之以审阅其盘点记录及账面记录不妥当，应委托当地会计师事务所代为监盘；计划④中，没有不妥之处；计划⑤中，在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的1％复盘不妥。应按照不低于10%的比例复盘；计划⑥中，视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）不妥，注册会计师必须索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单），以便作截止测试使用。

第十章投资和筹资循环审计一、填空题（略）二、单项选择题1．D2．D3．B4．C5．D6．D7．B8．D9．A10．A11．A12．B13．C14．A三、多项选择题1．ACD2．ABCD3．BCD4．ABCD5．ABC6．ABC7．AB8．ACD9．ABD10．ACD四、判断题1．×2．√3．×4．×5．√6．×7．×8．×9．√五、实训题1．郭阳应实施的审计程序有：（1）审查长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录；（2）查明长期借款合同中的所有限制条件；（3）验证长期借款利息和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整；（4）计算债务与所有者权益之比，核实是否低于5：3的比例；（5）抽查商品明细账记录中有无担保的记录。2．真实存在的目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员应实施如下的审计程序审查实收资本的真实存在：（1）通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资一致的资金记录；（2）通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。（3）对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等。3．根据上述情况（1）：该公司把本应作为“应收股利”的2000元错入了“投资收益”账。其目的是为了少纳所得税，所以故意冲减投资收益。这笔购入股票的投资业务，正确的账务处理应该是：借：交易性金融资产——红运股票 60000应收股利 2000贷：银行存款 62000根据上述情况（2）：该公司对立升公司的股票投资已达40％，仍用成本法来进行长期股票投资的核算是不符合企业会计制度的规定的，应该用权益法对该公司长期股票投资进行核算。在权益法下：“长期股权投资”项目在2000年12月31日的实有数是30000000＋500000×40%－200000=30000000元。“投资收益”项目2000年度末的实有数是500000×40％=200000元。4．(1)某公司木材车间失火,按会计制度规定其损失应作营业外支出处理,而该公司将损失列入管理费用,造成管理费用虚增105000元,对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出,所以不影响利润总额）。(2)经营性租入的固定资产不计提折旧,而该公司对租入固定资产提取折旧300000元,造成管理费用虚增,利润虚减,漏交所得税,对此审计人员应提请该公司予以调整。(3)企业全年银行存款利息收入25000元,应冲减企业的财务费用,由于未做会计处理,使财务费用虚增25000元。(4)职工宿舍水电费应由职工个人负担,社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回,职工休养支出应由职工福利费列支,这三项费用使企业管理费用虚增122660元。由于上列事项存在的问题,致使企业的期间费用虚增552660元,其中应由“营业外支出”负担105000元,因此,由于期间费用虚增使利润虚减447660元,应提请企业调整后,补交企业所得税及滞纳金。5．根据审查发现的问题,该企业2005年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：(1)年初产成品余额多计10000元,使当期产品销售成本虚增10000元,利润虚减10000元,应提请该企业调整,并补交企业所得税。(2)无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润,该企业直接转作盈余公积,自行留用,属于截留利润,应提请其调增账面利润5000元。(3)固定资产出租净收入应列入其他业务利润,该企业将其列入“其他应付款”,也属于隐瞒利润,私自截留，应提请其调增账面利润1600元。因此,该企业利润总额应调整为：90000+10000+5000+1600=106600（元）

第十一章货币资金审计一、填空题（略）二、单项选择题1．D2．B3．D4．A5.B6.B7.A8.B9.D10.D三、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.ABC6．ABCD7．BC8.ABC9．ABC10.ABCD四、判断题1．×2．×3．√4．×5．√6．×7．√8．√9．×10．√五、实训题1．现金日记账正确余额=1750－85－500－300－20=845元现金短缺金额=785－845=－60元存在的问题：（1）账实不符。现金库存短缺60元，应详细检查，究竟是出纳员粗心大意多付现金，还是私自挪用公款；（2）白条抵库。总务科签定的未经批准的借款500元属于白条抵库，是挪用公款的不合法行为；（3）库存现金超过限额。企业的账面现金余额调整后均超过开户银行核定的库存限额，违反现金管理制度；（4）登账不及时。企业出纳员，应根据现金收支凭证及时予以登账。

2．银行名称及账号:币别:人民币企业银行存款日记账余额:26680+350银行对账单余额:25400加:银行已收,企业尚未入账金额其中:1.2500元2.元加:企业已收,银行尚未入账金额其中:1.3600元2.元减:银行已付,企业尚未入账金额其中:1.500元2.元减:企业已付,银行尚未入账金额其中:1.1500元2.元调整后企业银行存款日记账余额:29030调整后银行对账单余额:27500编制人(客户):编制日期:审计说明及调整分录:略审计结论:本户银行存款余额可以确认。2003年12月31日企业资产负债表上所列示的正确金额是26680-1530=25150元。

第十二章终结审计与审计报告一、填空题（略）二、名词解释（略）三、单项选择题1.C2.B3.B4.A5.D6.A7.C8.D9.C10.B四、多项选择题1.BC2.AD3.BCD4.AC5.ABC6.AC7.AB8.BCD9.ACD10.ABC五、判断题1.√2.×3.×4．×5．×6．√7．√8．×9．√10．√六、实训题（一）由于大华公司该年末库存商品期末余额少计20万元，导致发出库存商品成本即主营业务成本多计20万元，改变库存商品发出的计价方法后又使该年度主营业务成本上升了30万元，两项合计致使该公司2007年度利润虚减50万元，超过了注册会计师核定的重要性水平，而大华股份有限公司又未予调整，因此，注册会计师应对其会计报表出具保留意见的审计报告。说明段和意见段应如下表述：导致保留意见的事项大华股份有限公司2007年年末库存商品期末余额少计20万元。导致当期主营业务成本多计20万元，改变库存商品发出的计价方法后又使该年度主营业务成本上升了30万元，两项合计致使该公司2007年度利润虚减50万元，大华股份有限公司未予调整。审计意见我们认为，除了前段所述事项的影响外，大华股份有限公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了大华股份有限公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。（二）审计报告中的错误之处如下：1.收件人“天威股份有限公司”改为“天威股份有限公司全体股东”2.引言段中的“我们审计了后附的天威股份有限公司（以下简称ABC公司）2007年度的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”改为“我们审计了后附的天威股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。”3.注册会计师的责任段中“我们按照企业会计准则和相关会计制度的规定执行了审计工作”改为“我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作”4.注册会计师的责任段中“一定程度的保证”改为“合理保证”5.注册会计师的责任段中“以设计全面、系统、完整的审计程序”改为“以设计恰当的审计程序”6.注册会计师的责任段中“为发表审计意见提供了保证”改为“为发表审计意见提供了基础”7.意见段中“天威公司财务报表符合中国注册会计师审计准则和国家其他有关审计法规的规定”改为“天威公司财务报表企业会计准则和《××会计制度》的规定编制”8.意见段中的“所有方面”改为“所有重大方面”（三）1.注册会计师应发表无法表示意见的审计报告。因为难以获得2007年度的手工账簿资料，而这些资料又非常重要，审计工作范围受到严重限制，无法收集到必要的审计证据。2.审计报告如下：审计报告天翼股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的天翼股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是天翼司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、导致无法表示意见的事项由于天翼公司遭受水灾，手工记账的会计账簿受损，我们无法采用适当的审计程序来获得充分、适当的审计证据。三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对天翼公司财务报表发表意见。浩达会计师事务所 中国注册会计师：张铭（签名）（盖章） 中国注册会计师：刘洪（签名）中国××市 二○○八年二月二十日

第十三章验资一、填空题（略）二、名词解释（略）三、单项选择题1.C2.D3.D4.C5.B6．A7．A8.B四、多项选择题1.BCD2.ABC3.ABD4．BCD5．ABCD6．ABC五、判断题1.×2.√3.√4.√5．√六、实训题1．就本题而言在如下情况下，注册会计师应当拒绝出具验资报告：（1）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；（2）被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；（3）被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。2．该验资报告的错误之处：（1）收件人错误，应为XYZ有限责任公司（筹）（2）被审验单位责任人应为全体股东及贵公司（3）审计人员的审验范围是设立公司的注册资本实收情况，而不是实收资本的情况。（4）未对实际验资情况进行说明，缺少说明段。（5）本验资报告的使用范围应为申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，而不是设立登记时使用。（6）被审验单位使用该报告错误的责任人不仅不是注册会计师而且包括会计师事务所。（7）地址除写明会计师事务所外还应写明城市所在。（8）注册会计师应签名盖章。（9）验资报告的日期应为外勤结束日——5月20日。3．重新起草验资报告的范围段、说明段。验资报告XYZ有限责任公司（筹）：我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2003年5月20日止申请设立登记的实收资本情况注册资本实收情况。按照法律、法规的规定和协议、章程的按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整的全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司实收资本的（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师执业规范指南第3号－验资（试行）《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况实施了检查等必要的审验程序。根据协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币××元，由全体股东于××年×月×日之前一次缴足。经我们审验，截至2006年5月20日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本（实收资本），合计人民××币元（大写）。各股东以货币出资××元，实物出资××元。意见段略……截至2003年5月20日，以房屋和专利权出资的甲方尚未办理房屋所有权过户手续及专利权转让登记手续，但甲方与贵公司已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥房屋所有权过户手续及专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。附件：1．注册资本实收情况明细表2．验资事项说明××会计师事务所 中国注册会计师：（签名并盖章）（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国××市 2006年5月20日

第十四章审计人员的职业道德与法律责任一、填空题（略）二、名词解释（略）三、单项选择题1．B2．A3．D4．D5．A6．A7．A8．A9．A10．B四、多项选择题1．BD2．ABCD3．AB4．AB5．ABCD6．ABCD7．ABCD8．ABCD9．AB10．ABC五、判断题1．×2．×3．√4．×5．√6．√7．×8．√9．√10．√六、实训题1．答：这则开业启事违反了职业道德基本准则的规定，根据准则的规定，会计师事务所不得在新闻媒介上发表诋毁同行或内容虚假容易引起误解的广告。本例的启事中提到的实力雄厚，世界一流，第一家等具有自我标榜的性质，使启事本身已经超出了仅公告事务所开业的目的，客观上造成了夸大自己、贬低同行以招揽业务的效果，因而违反了准则规定的不得运用广告方式招揽业务的规定。2．答：注册会计师小王，出具了不实的验资报告，公安机关指控其涉嫌构成中介组织人员出具证明文件重大失实罪，依据的是修订后的《中华人民共和国刑法》。构成本罪必须符合四个要件：一是犯罪主体是中介组织人员；二是行为人在主观上具有过失，这是区分本罪与中介组织人员提供虚假证明文件罪最主要的区别；三是行为人在客观上出具的证明文件有重大失实，即证明文件的主要内容与事实不符；四是造成了严重后果，即有重大失实的证明文件给国家、集体和个人的利益造成了重大损失，这是区分罪与非罪的重要界限。注册会计师小王出具验资报告的行为，基本符合上述前三个要件，属于严重不负责任，且已造成严重后果，根据刑法第二百二十九条第三款的规定，应当追究刑事责任。

自测试卷（一）一、单项选择题1．A2．D3．D4．C5．B6．A7．B8．C9．D10．B11．C12．D13．C14．B15．B16．C17．D18．A19．B20．B二、多项选择题21．ABC22．ACD23．ABDE24．AC25．ABCDE26．ABCD27．ACD28．ABDE29．ACD30．CDE三、名词解释（略）四、简答题33．答：注册会计师s的上述应收账款审计程序存在以下问题：（1）评价应收账款的相关内部控制制度健全性后，还应对准备予以信赖的内部控制制度实施符合性测试进一步判断其是否有效；（2）未发现逾期应收账款并不能说明其存在是合理的，而且应对该部分应收账款提取坏账准备；（3）“详查2005年2月、7月、11月三个月份所有的销货与账款收现的交易”的程序没有具体的实施理由，应先对2005年度各期间应收账款进行分析性复核，然后再决定将哪几个月份业务定为重点审查对象；（4）不应该“调节”应收账款总分类账与明细分类账的期末余额相等，而是“核对”应收账款总分类账与明细分类账的期末余额是否相等。（5）只对应收账款进行函证只能证明其余额的真实和所有权，还应该将应收账款明细分类账和相应的凭证进行核对检查其入账的完整性。34．答：财经法纪审计具有以下作用：（1）维护社会主义法纪，促进法制建设，保证国家制定的财经法纪得以贯彻执行；（2）严厉打击经济领域内的犯罪活动；（3）严肃财经纪律，纠正不正之风，保证企业行为的合法性、合规性；（4）杜绝损失浪费，厉行勤俭节约，提高企业经营管理水平；（5）及时处理经济发展中出现的新情况、新问题，保证社会经济的健康发展，促进我国审计监督体系的进一步完善。五、论述题35．答：符合性测试的内容包括以下两方面：（1）内部控制设计健全性和合理性的测试。其目的在于判断被审计单位的控制政策和程序是否设计合理、健全，能否防止或发现特定会计报表认定的重大错报或漏报；（2）内部控制执行有效性的测试。其目的在于判断被审计单位的控制政策和程序是否实际发挥作用。被审计单位的某项控制设计得再好，若不能有效执行，也不能减少会计报表认定出现重大错报或漏报的风险。进行符合性测试一般可以采用以下三种方法：（1）追踪法。又称检查证据法。审计人员检查与某些业务有关的原始凭证和其他文件，沿着这些文件和凭证上所留下的业务处理踪迹进行追踪，从而判断业务处理过程是否按内部控制的要求进行。这种方法往往可以判断相应业务的发生是否真实、是否是本单位的业务、入账的期间是否正确。（2）实验法。又称重做法。按照内部控制制度的要求，审计人员对有关业务重做一遍，以判断有关人员是否遵循了内部控制制度。这种方法往往可以判断相应业务的发生是否完整、金额计算是否正确。（3）观察法。审计人员到工作现场观察工作人员执行业务的情况，了解业务处理程序是否遵循内部控制制度的要求。这种方法往往可以判断相应业务的发生是否真实、是否完整。六、案例分析题36．（1）注册会计师应检查2003年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。（3）注册会计师应检查代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。（4）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。37．（1）计算长征公司2005年度1-12月份毛利率：[毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入×100%]根据上述计算结果可以发现，长征公司2005年1月份毛利率偏低、12月份毛利率偏高，出现了异常波动，应将这两个月的主营业务收入和主营业务成本列为重点审计领域。由于2005年1月和12月份分别是年初和年尾的两个月，年初月份毛利率偏低同时年尾月份毛利率偏高，说明该企业可能存在对主营业务收入和主营业务成本的提前入账问题。所以，审计时应注意这两个月销售业务的发生日期，对主营业务收入和主营业务成本进行截止测试。38．（1）针对上述第（1）种情况，注册会计师N、M选择的重要性水平为85万元。因为在不同会计报表重要性水平不一致时，应选择较小的作为整个报表审计的重要性水平，只有这样才能保证审计风险降至可接受范围。重要性越低，实质性测试的范围就越大，收集的审计证据就越多，从而保证审计工作的质量。（2）针对上述第（2）种情况，由于该业务的发生起在2005年度，故不应影响公司2004年度会计报表项目金额。但由于该业务涉及金额较大，而且是在审计期间发生的，注册会计师应要求公司在2004年度报表附注中做出披露。（3）针对上述第（3）种情况，属于会计估计变更，企业应采用未来适用法。但注册会计师应要求被审单位在2004年报表附注中披露变更的内容和理由及其影响数。针对上述第（4）种情况，注册会计师N、M应建议被审计单位进行调整。调整分录为：借：待处理财产损益——待处理流动资产损益870000贷：库存商品 870000（4）假定公司未接受调整建议，注册会计师N、M应发表保留意见的审计报告。审计报告金山股份有限公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司2004年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。这些会计报表的真实性由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。经审计，我们发现，2004年12月31日贵公司清点产品发现短缺1000件，金额870000元。按照《企业会计制度》的规定，该事项应由“库存商品”账项转入“待处理财产损益”项目，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司2004年12月31日“存货”项目虚增870000元，“待处理财产损益”项目虚减870000元。我们认为，除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2004年12月31日的财务状况和2004年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。迪南会计师事务（公章）中国注册会计师N、M（签名盖章）（地址）2005年3月10日

自测试卷（二）一、单项选择题1.C2.A3.C4.