应税筹划策略增值税筹划课件

《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司主讲人：余华均

广州注册会计师协会执业会员中国注册会计师企业资深会计师财税资深实战顾问财税资深实战讲师TEL：3758697513600057513EMAIL:canyu168@12/26/20221《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司12/2《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司

主讲人：谭翠薇

注册财务策划师英国财务会计师澳洲国家执业会计师财税资深实战讲师

TEL：3758690313825137919EMAIL:canyu168@12/26/20222《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司12/《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司

主讲人：李美凤

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TEL：3758697513189085953EMAIL:canyu168@12/26/20223《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司12/

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《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202213《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.4税收筹划的八种基本技术10.5税收筹划的基本程序10.6增值税税收筹划方法及案例11.1增值税的税收筹划思路11.2增值税税收筹划方法及案例

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202214《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》11.2增值税税收筹划方法及案例11.2.1一般纳税人和小规模纳税人的选择11.2.2兼营行为的税收筹划11.2.3混合销售行为的税收筹划11.2.4销售已用固定资产的税收筹划11.2.5利用折扣销售和折让销售《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202215《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.1税收筹划的概念和成因10.1.1税收筹划的概念企业税收筹划就是企业在法律允许的范围之内，通过对经营事项的事先筹划，最终使企业获得最大的税收利益。10.1.2税收筹划的成因税收筹划的主观原因企业主体利益的驱使是产生避税行为的前提，避税的形成是物资刺激的结果。

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202216《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》税收筹划的客观原因1、

税收政策2、

价格因素3、

法制观念野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者避税。10.2税收筹划的分类

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202217《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.2税收筹划的分类10.2.1从法律角度分类1、

顺法意识避税2、

逆法意识避税10.2.2按避税涉及的税境分类1、国内避税2、国际避税

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202218《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.2.3按避税针对的税收法规制度分类

1、利用选择性条款避税2、

2、利用伸缩性条款避税3、

3、利用不明条款避税4、利用矛盾性条款避税《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202219《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.3.2纳税人应具备的素质1.丰富的税收专业知识2.全面了解税收法律法规3.很强的沟通能力4.良好的职业道德5、注意筹划方案的针对性、可行性和可操作性

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202220《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.3.3纳税人应具备的筹划意识1.

价格筹划意识2.

优惠筹划意识3.

漏洞筹划意识4.

空白筹划意识5.

弹性筹划意识6、规避筹划意识

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202221《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.4税收筹划的八种基本技术1.免税技术2.减税技术3.税率差异技术4.分割技术5.扣除技术6.

抵免技术7.延期纳税技术8.退税技术

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202222《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20

《应税筹划策略—增值税筹划》《税收筹划概述》10.5税收筹划的基本程序10.5.1企业税收筹划的基本程序1.

确立节税目标，建立备选方案2.

建立数学模型，进行模拟测算3.

根据税后净回报，排列选择方案4.

考虑各种因素，选择最佳方案5.

协调各部门，付诸实践6.收集反馈信息，修正并提高筹划能力12/26/202223《应税筹划策略—增值税筹划》《税收筹划概述》12/20/2

《应税筹划策略—增值税筹划》《税收筹划概述》10.5.2企业税收筹划的因素分析法1.

分析现有企业税收状况2.

具体分析，提供多种税收筹划方案3.

筛选税收筹划方案4.协调沟通各部门，执行筹划方案

12/26/202224《应税筹划策略—增值税筹划》《税收筹划概述》12/20/2

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》11.1增值税的税收筹划思路1.

增值税的计税方法（1）

应纳增值税=当期销项税额—当期进项税额（2）当期销项税额=当期销售额X税率2.

分析影响应纳税额的七大因素（1）

纳税人（2）

课税对象（3）

税率（4）税收优惠（免税、减税、起征点）12/26/202225《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1.

分析影响应纳税额的七大因素（5）

纳税环节（6）

纳税期限（7）

纳税地点2.

出口退税制度增值税税负转嫁12/26/202226《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》11.2增值税税收筹划方法及案例11.2.1一般纳税人和小规模纳税人的选择1.

理论依据（1）身份不同，税率及优惠不同，提供筹划空间（2）

身份可转换性，提供筹划时间

2.

认定标准（1）小规模纳税人认定标准（2）一般纳税人认定标准12/26/202227《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》一、认定标准：①从事货物生产或提供增值税应税劳务的纳税人，年应税销售额在100万元（含100万元）以上的。

②从事货物批发、零售的纳税人，年应税销售额在180万元（含180万元）以上的。

③会计核算健全，能够提供准确税务资料，年应税销售额在30-100万元的小规模工业企业。

④以生产货物或提供增值税应税劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人（除第7点列明的企业外），年应税销售额超过100万元的（本条所称“为主”是指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50％以上）。12/26/202228《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》一、认定标准：⑤具有进出口经营权的企业。

⑥持有盐业批发许可证并从事盐业批发的企业。

⑦享受免征增值税政策的国有粮食收储企业及政府储备食用植物油承储企业。

⑧实行统一核算的机构，如果总机构属于增值税一般纳税人，而分支机构属于小规模工业企业，该分支机构可以认定为增值税一般纳税人。

⑨从2002年1月1日开始，从事成品油零售的加油站无论年销售额是否达到一般纳税人标准，会计核算是否健全，都一律认定为一般纳税人。12/26/202229《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》申请时限：

①新开业的增值税纳税人，若预计开业当年增值税应税销售额能够达到一般纳税人标准的，应在办理税务登记的同时或半年内申请。

②已开业的小规模企业如从未认定过一般纳税人的可视同新开业的增值税纳税人办理一般纳税人的认定。

③暂认定转正式认定的一般纳税人，暂认定期超过半年且期内累计应税销售额达到法定标准的次月内申请。

④全部销售免税货物的纳税人，应自恢复征税之日起三个月内申请；纯地税户在首次发生增值税应税业务时提出申请；

⑤违规而被取消一般纳税人资格的，一年内（满12个月）不得认定为一般纳税人，满一年的次月起连续12个月内累计应税销售额达到标准，可申请认定。

12/26/202230《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》三、申请时需提供如下资料：

①《增值税一般纳税人申请认定表》一式两份

②申请报告，说明申请认定增值税一般纳税人的理由；

③法定代表人户口薄原件及复印件、办税员的身份证原件和复印件、会计人员身份证明和从业证明；

④固定资产目录；

⑤所有开户银行帐号；⑥经营场地资料（经营场地如属自有的，附房地产复印件；如属租赁的，提供经房管部门登记备案的房屋租赁合同及出租方的产权证明复印件）；12/26/202231《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》三、申请时需提供如下资料：⑦最近一期已办理申报的增值税纳税申报表（新办企业除外）；

⑧近期会计报表一份（新办企业除外）；

⑨防伪税控机申购表（不需购机企业除外）。

上述资料除特别注明外均指原件和复印件，复印件上必须加具“此件与原件相符”的意见并加盖公章。上述资料复印件要求统一用A4复印，并按顺序装订好报送。12/26/202232《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》四、办理程序：

申请认定为增值税一般纳税人，可到税务机关征收大厅前台领取《增值税一般纳税人认定申请表》，填妥后在规定的期限内，提交资料到税务机关征收大厅前台受理，前台受理纳税人的申请后，审阅填报的表格是否符合要求，制发《税务文书领取通知单》（WS003）给纳税人，并通知纳税人在约定的时间到税务机关领取审批文件。12/26/202233《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1.

筹划方法（1）增值率判别法<1>增值率的计算方法增值率=(不含税销售额-不含税购进额)/不含税销售额增值率=(税销税额-进项税额)/税销税额增值率=(税销税额-进项税额)/税销税额<2>应纳税额的计算一般纳税人应纳税额=当期销项-当期进项=销售额*17%-销售额*(1-增值率)*17%=销售额*17%*增值率小规模纳税人应纳税额=销售额*简易征收率(6%或4%)12/26/202234《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》<3>计算一般纳税人与小规模纳税人纳税无差别平衡点工业企业基本税率销售额*17%*增值率=销售额*6%增值率=6%/17%=35.29%低档税率销售额*13%*增值率=销售额*6%增值率=6%/13%=46.15%

12/26/202235《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》商业企业基本税率销售额*17%*增值率=销售额*4%增值率=4%/17%=23.53%低档税率销售额*13%*增值率=销售额*4%增值率=4%/13%=30.77%

12/26/202236《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》<4>两类纳税人纳税无差别平衡点的分析一般纳税人税率(%)小规模纳税人税率(%)纳税平衡点(%)增值率=纳税平衡点身份选择增值率<纳税平衡点身份选择增值率>纳税平衡点身份选择17635.29税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人17423.53税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13646.15税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13430.77税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人12/26/202237《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》一

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》（1）

可抵扣购进金额占销售额比重判别法<1>增值率的计算方法增值率=(销售额-购进额)/销售额增值率=1-(购进额/销售额)增值率=1-(可抵扣的购进金额/销售额)<2>应纳税额的计算一般纳税人应纳税额=当期销项-当期进项=销售额*17%-销售额*(1-增值率)*17%=销售额*17%*增值率小规模纳税人应纳税额=销售额*简易征收率(6%或4%)12/26/202238《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》<3>计算一般纳税人与小规模纳税人纳税无差别平衡点工业企业基本税率销售额*17%*(1-比重)=销售额*6%比重=1-6%/17%=64.71%低档税率销售额*13%*(1-比重)=销售额*6%比重=1-6%/13%=53.84%12/26/202239《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》商业企业基本税率销售额*17%*(1-比重)=销售额*4%比重=1-4%/17%=76.47%低档税率销售额*13%*(1-比重)=销售额*4%比重=1-4%/13%=69.23%12/26/202240《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》<4>两类纳税人纳税无差别平衡点的分析一般纳税人税率(%)小规模纳税人税率(%)纳税平衡比重点(%)可抵扣比重=纳税平衡点身份选择可抵扣比重<纳税平衡比重点身份选择可抵扣比重>纳税平衡比重点身份选择17664.71税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人17476.47税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13653.85税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13469.23税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人12/26/202241《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》一

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》（1）

含税购货额占含税销售额比重判别法<1>增值率的计算方法增值率=(销售额-购进额)/销售额增值率=1-(购进额/销售额)增值率=1-(可抵扣的购进金额/销售额)<2>应纳税额的计算一般纳税人应纳税额=当期销项-当期进项=销售额*17%-销售额*(1-增值率)*17%=销售额*17%*增值率

小规模纳税人应纳税额=销售额*简易征收率(6%或4%)12/26/202242《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》<3>计算一般纳税人与小规模纳税人纳税无差别平衡点工业企业基本税率[含税销售额/(1+17%)-含税购货额/(1+17%)]*17%=含税销售额/(1+6%)*6%含税购货比重=61%

低档税率[含税销售额/(1+13%)-含税购货额/(1+13%)]*13%=[含税销售额/(1+6%)]*6%含税购货比重=50.80%12/26/202243《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》商业企业

基本税率[含税销售额/(1+17%)-含税购货额/(1+17%)*17%=[含税销售额/(1+4%)]*4%

含税购货比重=73.53%低档税率[含税销售额/(1+13%)-含税购货额/(1+13%)*13%=[含税销售额/(1+4%)]*4%含税购货比重=66.57%12/26/202244《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》<4>两类纳税人纳税无差别平衡点的分析一般纳税人税率(%)小规模纳税人税率(%)纳税平衡比重点(%)可抵扣比重=纳税平衡点身份选择可抵扣比重<纳税平衡比重点身份选择可抵扣比重>纳税平衡比重点身份选择17661.04税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人17473.53税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13650.80税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13466.57税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人12/26/202245《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》一

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》11.2.2兼营行为的税收筹划1.

理论依据(1)

兼营不同税率的货物或劳务<1>兼营不同税率项目,应分开核算销售额,否则从高适用税率<2>兼营减免税项目,应分开核算销售额,否则不得减免税(2)

兼营非应税劳务<1>兼营应税及非应税项目,应分开核算销售额,否则从高适用税率<2>兼营减免税项目,应分开核算销售额,否则不得减免税

12/26/202246《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1.

筹划方法（1）一般纳税人兼营非应税劳务<1>一般纳税人:分开核算有利<2>小规模纳税人:合并核算有利（2）营业税纳税人<1>销售应税产品:<2>提供应税劳务:12/26/202247《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1.

筹划案例[例]某计算机公司是增值税小规模纳税人,既销售计算机硬件,又从事计算机软件开发与转让,2006年9月销售硬件18万元,开发并转让软件收入2万元，应作何种税收筹划？分开核算还是合并核算？[增值税率4%，营业税率5%]11.2.3混合销售行为的税收筹划（1）合并核算应纳增值税额=（18万+2万）/（1+4%）*4%=7,692元

12/26/202248《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》（2）分开核算应纳增值税额=18万/（1+4%）*4%

=6,923元应纳营业税额=2万*5%

=1,000元应纳税总额=应纳增值税额+应纳营业税额=6,923+1,000=7,923元（3）方案优选税收节省=分开核算应纳税额-合并核算应纳税额=7,923-7,692=231元决策:由于合并核算比分开核算少缴231元,应选择合并核算。12/26/202249《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》11.2.3混合销售行为的税收筹划1.理论依据（1）从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务，其发生混合销售行为，全额征收增值税，其他劳务征收营业税。<1>应税劳务判断标准货物销售额比重=货物销售额/（货物销售额+劳务销售额）〉50%劳务销售额将被判定为应税劳务，按增值税征缴。<2>非应税劳务判断标准货物销售额比重=货物销售额/（货物销售额+劳务销售额）〈50%

货物销售额将被判定为非应税销售，按营业税征缴。

12/26/202250《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》2.筹划方法（1）一般纳税人兼营非应税劳务，发生混合销售行为<1>一般纳税人:实际税负率>营业税税率降低货物销售比重,低于50%,提高劳务收入比重,高于50%,缴纳营业。<2>一般纳税人:实际税负率<营业税税率提高货物销售比重,高于50%,降低劳务收入比重,低于50%，缴纳增值税。（2）小规模纳税人<1>增值税征收率[4%，6%]>营业税率[3%，5%]降低货物销售比重,低于50%,提高劳务收入比重,高于50%,缴纳营业。<2>增值税征收率[4%，6%]<营业税率[3%，5%]提高货物销售比重,高于50%,降低劳务收入比重,低于50%，缴纳增值税。

12/26/202251《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》3.筹划案例[例]某建筑材料公司为一般纳税人，主营建筑材料批发和零售，兼营对外安装、装饰工程，公司采购原材料取得增值税发票。2006年9月公司承包了一项装修工程，工程总造价200万元。其中，本公司提供建筑材料80万元[其中，外购材料70万元]，施工费12万元，工程完工后开具普通发票，并收回了全部工程款。[增值税率17%，营业税率3%]

12/26/202252《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》（1）假设公司2006年全年收入为3,800万元,材料设备销售收入为2,000万元,安装收入1,800万元,该混合销售行为的税收筹划?应纳增值税额=2,000万/（1+17%）*17%-70*17%==170.20万元（2）假设公司2006年全年收入为3,800万元,材料设备销售收入为1,800万元,安装收入2,000万元,该混合销售行为的税收筹划?应纳营业税额=2000万*3%=60万元

12/26/202253《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》（1）方案优选

税收节省=应纳增值税额-应纳营业税额=170.20万元-60万元=110.20万元决策:日常业务中，增加安装收入，使其超过材料销售额，销售比重超过总收入额的50%，符合缴纳营业税要求。

12/26/202254《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》11.2.4销售已用固定资产的税收筹划（1）理论依据：使用过属于货物的固定资产，应具备如下条件：<1>属于企业固定资产目录所列货物;<2>企业按固定资产清理,并已使用过的货物;<3>销售价格不超过其原值的货物。（2）筹划方法筹划时必须销售的固定资产符合上述三个条件。筹划案例

12/26/202255《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》[例]某企业准备出售已使用过的固定资产机器设备一台，原值100万元，已提折旧60万元，清理费5万元，有以下五种销售方案。<1>以低于原值的价格90万元出售;<2>以原值100万元的价格出售;<3>以高于原值的101万元出售;<4>以高于原值的104万元出售;<5>以高于原值的106万元出售。12/26/202256《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》

分析如下:方案一:按规定不缴纳增值税,其净收益为:方案一净收益=90-40-5=45万元

方案二:按规定不缴纳增值税,其净收益为:方案二净收益=100-40-5=55万元

方案三:按规定缴纳4%计算并减半征收增值税,其净收益为:方案三应缴增值税=101/(1+4%)*4%*50%=1.94万元方案三净收益=101-40-5-1.94=56.06万元12/26/202257《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》方案四:按规定缴纳4%计算并减半征收增值税,其净收益为:方案四应缴增值税=104/(1+4%)*4%*50%=2万元方案四净收益=104-40-5-2=57万元方案五:按规定缴纳4%计算并减半征收增值税,其净收益为:方案五应缴增值税=106/(1+4%)*4%*50%=2.04万方案五净收益=106-40-5-2.04=58.96万元12/26/202258《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》11.2.5利用折扣销售和折让销售1、折扣销售：价格折扣（1）

理论依据：作为税法允许销售折扣，应具备如下条件：<1>销售额和折扣额必须在同一张发票上注明;<2>销售折扣[5/10，3/20，N/30]不享受抵减销售额，必须严格区分销售折扣与折扣销售;<3>折扣销售仅限价格折扣，实物折扣同样不享受抵减销售额，必须严格区分价格折扣销售与实物折扣销售。2、销售折让：性能质量等因素导致价格折扣<1>购买方未付款，退回重开;<2>购买方已低扣无法退回，购买方到税务开具折让证明，销售方凭证明开具红字发票

12/26/202259《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》（1）

筹划方法[例]企业为促进产品销售，规定凡购买产品满5000件以上，给予20%价格折扣。该产品单价50元，则折扣后价格为40元。<1>销售额和折扣额必须在同一张发票上注明，单价上写50元/件，折让金额写50,000元,具体为:摘要数量单价金额税率税额5,00050250,00017%42,500销售折让5,000-1050,00017%-8,50034,000

12/26/202260《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1我国现行会计制度的结构1、第一个层次《会计法》；(人大1999年10月31日）2、第二个层次《企业财务报告条例》；（国务院2000年6月21日）3、第三个层次：部门规章性的会计核算制度及办法；（1）、基本的会计准则和各项具体会计制度（财政部1997年以来制定）（2）、会计制度（指狭义的、是准则的制度的细化）A、企业会计制度；（财政部2000年12月29日）B、金融企业会计制度；（财政部2001年11月27日）

C、小企业会计制度；（财政部2004年5月31日）D、村集体经济组织会计制度（财政部2004年9月30日）E、民间非营利组织会计制度（财政部2004年9月30日）（3）特殊业务专门核算办法（证券基金核算办法、施工企业核算办法）12/26/202261我国现行会计制度的结构1、第一个层次《会计法》；(人大199现实的环境行业会计制度企业会计制度等制度新旧会计准则：

基本准则或其他准则会计问答

12/26/202262现实的环境行业会计制度12/20/202262我们应该怎么办？12/26/202263我们应该怎么办？12/20/202263《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司主讲人：余华均

广州注册会计师协会执业会员中国注册会计师企业资深会计师财税资深实战顾问财税资深实战讲师TEL：3758697513600057513EMAIL:canyu168@12/26/202264《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司12/2《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司

主讲人：谭翠薇

注册财务策划师英国财务会计师澳洲国家执业会计师财税资深实战讲师

TEL：3758690313825137919EMAIL:canyu168@12/26/202265《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司12/《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司

主讲人：李美凤

企业资深会计师企业管理培训顾问企业资深实战培训讲师

TEL：3758697513189085953EMAIL:canyu168@12/26/202266《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司12/

凭借致力财税服务15年行业经验的[SUNSHINE晟师财税]以及一大批务实开拓的业界精英—中国注册会计师、中国注册税务师、中国注册评估师及国际注册内部审计师、国际财务策划师、企业会计师、税务师以及工商财税顾问组成的[晟师精英俱乐部]为您真诚服务。[SUNSHINE晟师财税]精英俱乐部简介《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202267[SUNSHINE晟师财税]精英俱乐部简介《应税筹划策略—您将可以免费、超值享受我们[晟师精英俱乐部]定制的所有服务。我们将根据您的需求，为您度身定造各种个性化免费服务套餐，超值服务套餐，享受“保姆式”一站服务，选择[SUNSHINE晟师财税]精英，是您享受工商财税一体化服务的体现！[SUNSHINE晟师财税]精英俱乐部简介《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202268[SUNSHINE晟师财税]精英俱乐部简介《应税筹划策略—增12/26/20226912/20/2022612/26/20227012/20/2022712/26/20227112/20/2022812/26/20227212/20/2022912/26/20227312/20/20221012/26/20227412/20/20221112/26/20227512/20/202212《税收筹划概述》10.1税收筹划的概念和成因10.2税收筹划的分类10.3税收筹划对纳税人的要求10.3.1纳税人应遵守的原则10.3.2纳税人应具备的素质10.3.3纳税人应具备的筹划意识

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202276《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.4税收筹划的八种基本技术10.5税收筹划的基本程序10.6增值税税收筹划方法及案例11.1增值税的税收筹划思路11.2增值税税收筹划方法及案例

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202277《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》11.2增值税税收筹划方法及案例11.2.1一般纳税人和小规模纳税人的选择11.2.2兼营行为的税收筹划11.2.3混合销售行为的税收筹划11.2.4销售已用固定资产的税收筹划11.2.5利用折扣销售和折让销售《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202278《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.1税收筹划的概念和成因10.1.1税收筹划的概念企业税收筹划就是企业在法律允许的范围之内，通过对经营事项的事先筹划，最终使企业获得最大的税收利益。10.1.2税收筹划的成因税收筹划的主观原因企业主体利益的驱使是产生避税行为的前提，避税的形成是物资刺激的结果。

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202279《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》税收筹划的客观原因1、

税收政策2、

价格因素3、

法制观念野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者避税。10.2税收筹划的分类

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202280《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.2税收筹划的分类10.2.1从法律角度分类1、

顺法意识避税2、

逆法意识避税10.2.2按避税涉及的税境分类1、国内避税2、国际避税

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202281《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.2.3按避税针对的税收法规制度分类

1、利用选择性条款避税2、

2、利用伸缩性条款避税3、

3、利用不明条款避税4、利用矛盾性条款避税《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202282《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.3.2纳税人应具备的素质1.丰富的税收专业知识2.全面了解税收法律法规3.很强的沟通能力4.良好的职业道德5、注意筹划方案的针对性、可行性和可操作性

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202283《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.3.3纳税人应具备的筹划意识1.

价格筹划意识2.

优惠筹划意识3.

漏洞筹划意识4.

空白筹划意识5.

弹性筹划意识6、规避筹划意识

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202284《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20《税收筹划概述》10.4税收筹划的八种基本技术1.免税技术2.减税技术3.税率差异技术4.分割技术5.扣除技术6.

抵免技术7.延期纳税技术8.退税技术

《应税筹划策略—增值税筹划》12/26/202285《税收筹划概述》《应税筹划策略—增值税筹划》12/20/20

《应税筹划策略—增值税筹划》《税收筹划概述》10.5税收筹划的基本程序10.5.1企业税收筹划的基本程序1.

确立节税目标，建立备选方案2.

建立数学模型，进行模拟测算3.

根据税后净回报，排列选择方案4.

考虑各种因素，选择最佳方案5.

协调各部门，付诸实践6.收集反馈信息，修正并提高筹划能力12/26/202286《应税筹划策略—增值税筹划》《税收筹划概述》12/20/2

《应税筹划策略—增值税筹划》《税收筹划概述》10.5.2企业税收筹划的因素分析法1.

分析现有企业税收状况2.

具体分析，提供多种税收筹划方案3.

筛选税收筹划方案4.协调沟通各部门，执行筹划方案

12/26/202287《应税筹划策略—增值税筹划》《税收筹划概述》12/20/2

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》11.1增值税的税收筹划思路1.

增值税的计税方法（1）

应纳增值税=当期销项税额—当期进项税额（2）当期销项税额=当期销售额X税率2.

分析影响应纳税额的七大因素（1）

纳税人（2）

课税对象（3）

税率（4）税收优惠（免税、减税、起征点）12/26/202288《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1.

分析影响应纳税额的七大因素（5）

纳税环节（6）

纳税期限（7）

纳税地点2.

出口退税制度增值税税负转嫁12/26/202289《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》11.2增值税税收筹划方法及案例11.2.1一般纳税人和小规模纳税人的选择1.

理论依据（1）身份不同，税率及优惠不同，提供筹划空间（2）

身份可转换性，提供筹划时间

2.

认定标准（1）小规模纳税人认定标准（2）一般纳税人认定标准12/26/202290《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》一、认定标准：①从事货物生产或提供增值税应税劳务的纳税人，年应税销售额在100万元（含100万元）以上的。

②从事货物批发、零售的纳税人，年应税销售额在180万元（含180万元）以上的。

③会计核算健全，能够提供准确税务资料，年应税销售额在30-100万元的小规模工业企业。

④以生产货物或提供增值税应税劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人（除第7点列明的企业外），年应税销售额超过100万元的（本条所称“为主”是指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50％以上）。12/26/202291《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》一、认定标准：⑤具有进出口经营权的企业。

⑥持有盐业批发许可证并从事盐业批发的企业。

⑦享受免征增值税政策的国有粮食收储企业及政府储备食用植物油承储企业。

⑧实行统一核算的机构，如果总机构属于增值税一般纳税人，而分支机构属于小规模工业企业，该分支机构可以认定为增值税一般纳税人。

⑨从2002年1月1日开始，从事成品油零售的加油站无论年销售额是否达到一般纳税人标准，会计核算是否健全，都一律认定为一般纳税人。12/26/202292《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》申请时限：

①新开业的增值税纳税人，若预计开业当年增值税应税销售额能够达到一般纳税人标准的，应在办理税务登记的同时或半年内申请。

②已开业的小规模企业如从未认定过一般纳税人的可视同新开业的增值税纳税人办理一般纳税人的认定。

③暂认定转正式认定的一般纳税人，暂认定期超过半年且期内累计应税销售额达到法定标准的次月内申请。

④全部销售免税货物的纳税人，应自恢复征税之日起三个月内申请；纯地税户在首次发生增值税应税业务时提出申请；

⑤违规而被取消一般纳税人资格的，一年内（满12个月）不得认定为一般纳税人，满一年的次月起连续12个月内累计应税销售额达到标准，可申请认定。

12/26/202293《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》三、申请时需提供如下资料：

①《增值税一般纳税人申请认定表》一式两份

②申请报告，说明申请认定增值税一般纳税人的理由；

③法定代表人户口薄原件及复印件、办税员的身份证原件和复印件、会计人员身份证明和从业证明；

④固定资产目录；

⑤所有开户银行帐号；⑥经营场地资料（经营场地如属自有的，附房地产复印件；如属租赁的，提供经房管部门登记备案的房屋租赁合同及出租方的产权证明复印件）；12/26/202294《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》三、申请时需提供如下资料：⑦最近一期已办理申报的增值税纳税申报表（新办企业除外）；

⑧近期会计报表一份（新办企业除外）；

⑨防伪税控机申购表（不需购机企业除外）。

上述资料除特别注明外均指原件和复印件，复印件上必须加具“此件与原件相符”的意见并加盖公章。上述资料复印件要求统一用A4复印，并按顺序装订好报送。12/26/202295《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》四、办理程序：

申请认定为增值税一般纳税人，可到税务机关征收大厅前台领取《增值税一般纳税人认定申请表》，填妥后在规定的期限内，提交资料到税务机关征收大厅前台受理，前台受理纳税人的申请后，审阅填报的表格是否符合要求，制发《税务文书领取通知单》（WS003）给纳税人，并通知纳税人在约定的时间到税务机关领取审批文件。12/26/202296《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1.

筹划方法（1）增值率判别法<1>增值率的计算方法增值率=(不含税销售额-不含税购进额)/不含税销售额增值率=(税销税额-进项税额)/税销税额增值率=(税销税额-进项税额)/税销税额<2>应纳税额的计算一般纳税人应纳税额=当期销项-当期进项=销售额*17%-销售额*(1-增值率)*17%=销售额*17%*增值率小规模纳税人应纳税额=销售额*简易征收率(6%或4%)12/26/202297《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》<3>计算一般纳税人与小规模纳税人纳税无差别平衡点工业企业基本税率销售额*17%*增值率=销售额*6%增值率=6%/17%=35.29%低档税率销售额*13%*增值率=销售额*6%增值率=6%/13%=46.15%

12/26/202298《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》商业企业基本税率销售额*17%*增值率=销售额*4%增值率=4%/17%=23.53%低档税率销售额*13%*增值率=销售额*4%增值率=4%/13%=30.77%

12/26/202299《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》<4>两类纳税人纳税无差别平衡点的分析一般纳税人税率(%)小规模纳税人税率(%)纳税平衡点(%)增值率=纳税平衡点身份选择增值率<纳税平衡点身份选择增值率>纳税平衡点身份选择17635.29税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人17423.53税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13646.15税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13430.77税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人12/26/2022100《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》一

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》（1）

可抵扣购进金额占销售额比重判别法<1>增值率的计算方法增值率=(销售额-购进额)/销售额增值率=1-(购进额/销售额)增值率=1-(可抵扣的购进金额/销售额)<2>应纳税额的计算一般纳税人应纳税额=当期销项-当期进项=销售额*17%-销售额*(1-增值率)*17%=销售额*17%*增值率小规模纳税人应纳税额=销售额*简易征收率(6%或4%)12/26/2022101《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》<3>计算一般纳税人与小规模纳税人纳税无差别平衡点工业企业基本税率销售额*17%*(1-比重)=销售额*6%比重=1-6%/17%=64.71%低档税率销售额*13%*(1-比重)=销售额*6%比重=1-6%/13%=53.84%12/26/2022102《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》商业企业基本税率销售额*17%*(1-比重)=销售额*4%比重=1-4%/17%=76.47%低档税率销售额*13%*(1-比重)=销售额*4%比重=1-4%/13%=69.23%12/26/2022103《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》<4>两类纳税人纳税无差别平衡点的分析一般纳税人税率(%)小规模纳税人税率(%)纳税平衡比重点(%)可抵扣比重=纳税平衡点身份选择可抵扣比重<纳税平衡比重点身份选择可抵扣比重>纳税平衡比重点身份选择17664.71税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人17476.47税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13653.85税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13469.23税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人12/26/2022104《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》一

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》（1）

含税购货额占含税销售额比重判别法<1>增值率的计算方法增值率=(销售额-购进额)/销售额增值率=1-(购进额/销售额)增值率=1-(可抵扣的购进金额/销售额)<2>应纳税额的计算一般纳税人应纳税额=当期销项-当期进项=销售额*17%-销售额*(1-增值率)*17%=销售额*17%*增值率

小规模纳税人应纳税额=销售额*简易征收率(6%或4%)12/26/2022105《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》<3>计算一般纳税人与小规模纳税人纳税无差别平衡点工业企业基本税率[含税销售额/(1+17%)-含税购货额/(1+17%)]*17%=含税销售额/(1+6%)*6%含税购货比重=61%

低档税率[含税销售额/(1+13%)-含税购货额/(1+13%)]*13%=[含税销售额/(1+6%)]*6%含税购货比重=50.80%12/26/2022106《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》商业企业

基本税率[含税销售额/(1+17%)-含税购货额/(1+17%)*17%=[含税销售额/(1+4%)]*4%

含税购货比重=73.53%低档税率[含税销售额/(1+13%)-含税购货额/(1+13%)*13%=[含税销售额/(1+4%)]*4%含税购货比重=66.57%12/26/2022107《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》<4>两类纳税人纳税无差别平衡点的分析一般纳税人税率(%)小规模纳税人税率(%)纳税平衡比重点(%)可抵扣比重=纳税平衡点身份选择可抵扣比重<纳税平衡比重点身份选择可抵扣比重>纳税平衡比重点身份选择17661.04税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人17473.53税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13650.80税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13466.57税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人12/26/2022108《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》一

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》11.2.2兼营行为的税收筹划1.

理论依据(1)

兼营不同税率的货物或劳务<1>兼营不同税率项目,应分开核算销售额,否则从高适用税率<2>兼营减免税项目,应分开核算销售额,否则不得减免税(2)

兼营非应税劳务<1>兼营应税及非应税项目,应分开核算销售额,否则从高适用税率<2>兼营减免税项目,应分开核算销售额,否则不得减免税

12/26/2022109《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1.

筹划方法（1）一般纳税人兼营非应税劳务<1>一般纳税人:分开核算有利<2>小规模纳税人:合并核算有利（2）营业税纳税人<1>销售应税产品:<2>提供应税劳务:12/26/2022110《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1.

筹划案例[例]某计算机公司是增值税小规模纳税人,既销售计算机硬件,又从事计算机软件开发与转让,2006年9月销售硬件18万元,开发并转让软件收入2万元，应作何种税收筹划？分开核算还是合并核算？[增值税率4%，营业税率5%]11.2.3混合销售行为的税收筹划（1）合并核算应纳增值税额=（18万+2万）/（1+4%）*4%=7,692元

12/26/2022111《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》（2）分开核算应纳增值税额=18万/（1+4%）*4%

=6,923元应纳营业税额=2万*5%

=1,000元应纳税总额=应纳增值税额+应纳营业税额=6,923+1,000=7,923元（3）方案优选税收节省=分开核算应纳税额-合并核算应纳税额=7,923-7,692=231元决策:由于合并核算比分开核算少缴231元,应选择合并核算。12/26/2022112《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》11.2.3混合销售行为的税收筹划1.理论依据（1）从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务，其发生混合销售行为，全额征收增值税，其他劳务征收营业税。<1>应税劳务判断标准货物销售额比重=货物销售额/（货物销售额+劳务销售额）〉50%劳务销售额将被判定为应税劳务，按增值税征缴。<2>非应税劳务判断标准货物销售额比重=货物销售额/（货物销售额+劳务销售额）〈50%

货物销售额将被判定为非应税销售，按营业税征缴。

12/26/2022113《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》2.筹划方法（1）一般纳税人兼营非应税劳务，发生混合销售行为<1>一般纳税人:实际税负率>营业税税率降低货物销售比重,低于50%,提高劳务收入比重,高于50%,缴纳营业。<2>一般纳税人:实际税负率<营业税税率提高货物销售比重,高于50%,降低劳务收入比重,低于50%，缴纳增值税。（2）小规模纳税人<1>增值税征收率[4%，6%]>营业税率[3%，5%]降低货物销售比重,低于50%,提高劳务收入比重,高于50%,缴纳营业。<2>增值税征收率[4%，6%]<营业税率[3%，5%]提高货物销售比重,高于50%,降低劳务收入比重,低于50%，缴纳增值税。

12/26/2022114《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》1

《应税筹划策略—增值税筹划》《增值税税收筹划方法及案例》3.筹划案例[例]某建筑材料公司为一般纳税人，主营建筑