某公司内部会计控制研究分析 工商管理专业

中文摘要天津德利泰开关有限公司内部会计控制研究摘要在日益激烈的市场竞争中，加强内部控制已成为企业提高管理水平、增强竞争力、实现可持续发展的重要途径。而内部会计控制是内部控制的重要组成部分。因此加强内部会计控制显得尤为重要。本文以内部会计控制的理论研究为基础，从内部会计控制的含义、原则、目标方法等方面对内部会计进行理论阐述，针对天津德利泰公司内部会计控制的现状，分析了其在内部会计控制方面存在的问题，并从提高领导对内部会计控制的重视程度、强化预算管理、实现不相容岗位的分离、注重对实物资产的管理与保护、建立内部审计监督制度等方面提出了改进的对策建议。通过分析，本文认为良好的内部会计控制是公司提高效益，实现可持续发展的需要，也是加强公司内部会计管理，保障股东合法权益的需要。建立良好的内部会计控制需要股东、管理层的重视；需要建立健全企业的内部会计控制制度；需要在日常的经营活动中严格执行内部会计控制制度。完善、有效地内部会计控制需要领导和员工共同的努力，因此，提高员工的职业道德素质和专业素质对于有效执行企业的内部会计控制有重要的意义。关键词：会计控制内部控制对策建议外文摘要THERESEARCHONINTERNALACCOUNTINGCONTROLOFDELITAIAbstractIntheincreasinglyfiercemarketcompetition,Tostrengtheninternalcontrolhasbecomeenterprisestoimprovethelevelofmanagement,enhancecompetitiveness,andrealizethesustainabledevelopmentofimportantways.Internalaccountingcontrolisanimportantpartofinternalcontrol.SOstrengtheninternalcontrolisparticularlyimportant.Thisarticlebasedonthetheoryofinternalaccountingcontrolresearch,fromtheinternalaccountingcontrolofmeaning,principles,contentsandmeaningtoaspectsofinternalaccountingtheoryexpounded,forDELITAIaccountingcontrolofthepresentsituationandtheexistencequestion,proposedtheimprovementplan.Improveleadershiptotheattentionofinternalaccountingcontrol、Tightenbudgetarymanagement、Realizationofseparationandincompatibleposts、Buildinternalauditsupervisionsystemetc.aretheperfectDELITAIinternalaccountingcontrolofimportantmeasures.Throughtheanalysis,Iarguethataneffectiveinternalaccountingcontrolisthecompanyimproveefficiency,andrealizethegreat-leap-forwarddevelopment,whichisalsotheneedofstrengtheninginternalaccountingmanagement,safeguardthelegitimaterightsandinterestsoftheshareholders'needs.Establishgoodinternalaccountingcontrolneedtoshareholders,managementattention;Needtoestablishandperfecttheinternalaccountingcontrolsystem;Indailybusinessactivitiesneedstrictimplementationofinternalaccountingcontrolsystem.Perfect,effectivelyinternalaccountingcontrol;Perfect,effectivelyinternalaccountingcontrolneedsleadershipandstaff,thejointefforts,Therefore,improveemployees'ethicalqualityandprofessionalqualityforeffectiveexecutionenterpriseinternalaccountingcontrolhaveimportantsignificance.Keywords：accountingcontrolinternalcontrolcountermeasures目次1绪论 11.1研究背景及研究意义 11.2论文的主要内容及结构 12内部会计控制理论综述 32.1内部会计控制的概念 32.2内部控制理论的产生与发展 32.3内部会计控制的原则 52.4内部会计控制的目标 62.5内部会计控制的方法 73德利泰公司内部会计控制的现状、存在的问题 93.1德利泰公司简介 93.2德利泰公司内部会计控制的现状 103.3德利泰公司内部会计控制存在的问题 134完善德利泰公司内部会计控制的对策建议 174.1加强管理层对建立完善的内部会计控制的重视 174.2强化对不相容职务相互分离的控制 174.3提高成本核算的准确性 174.4完善预算的编制的方法，强化对预算的执行 184.5加强实物资产的内部会计控制 194.6加强财务人员的职业培训，实行有效的绩效考核制度 204.7建立内部审计制度，强化内部审计对内部会计控制评价和监督作用 205结论 21参考文献 22致谢 231绪论1.1研究背景及研究意义改革开放以来，我国的中小企业得到快速发展，已逐渐成为促进我国经济增长、繁荣市场，扩大就业的重要力量。近年来，我国中小企业的数量、资本、经营规模迅速壮大，中小企业经济占国内经济总量的比重也越来越大。然而在发展的同时，每年都有相当数量的中小企业倒闭，对这些企业进行分析发现这样一些类似的状况：企业财产不实，账目混乱，会计信息失真,公司存在私设“小金库”的现象，坐支现金现象普遍，资金管理严重失控；主要负责人及法人大权独揽，肆意行事，有关资金、资产调度等重大决策失误时有发生；资产流失严重，企业费用支出控制失控；负责人贪污、挪用公款等等。而企业出现这些问题的原因，在很大程度上都可以归结为是其内部会计控制缺失或失效造成的。因此，建立完善的内部会计控制体系对于中小企业的可持续健康发展有着至关重要的作用。天津德利泰开关有限公司是位于天津市静海县大邱庄镇的一家民营企业。该公司主要生产高低压成套配电设备，户内外真空断路器和SF6断路器，是中国电器工业协会高压开关分会理事单位。公司注册资本5000万。现有固定资产5210万元，职工467人，年创产值1.83亿。公司的规模和效益在静海县的民营企业中均处于领先地位，是静海县的纳税大户。公司自1985年成立以来在货币资金管理、实物控制、财务管理控制都有较为全面的制度，在执行过程中基本按照制度的规定进行，但德利泰公司内部控制也存在许多问题。本课题在对天津德利泰开关有限公司内部会计控制深入了解的基础上，分析其存在问题，提出针对性的解决措施。这不仅对德利泰公司完善企业内部会计控制具有重要意义，而且可以为类似中小民营企业提供借鉴。1.2论文的主要内容及结构本文主要运用了案例分析的实证研究方法，以天津德利泰公司为研究对象，对其内部会计控制进行深入分析，了解其中存在的问题，找出原因，结合相关理论，提出完善内部会计控制的主要思路与建议。本文共分五章:第一章，绪论。主要阐述研究德利泰公司内部会计控制的社会背景及意义。第二章，论文的主要内容及结构。主要论述了内部会计控制的含义，阐述了内部国内外会计控制的发展以及内部会计控制的原则、目标及方法。第三章，德利泰公司内部会计控制的现状、存在的问题。在对德利泰公司深入调研的基础上，了解了德利泰公司的内部会计控制的现状，发现其中存在的问题。第四章，完善德利泰公司内部会计控制的建议。针对德利泰公司内部会计控制存在的问题，对完善德利泰公司内部会计控制提出改进的措施。第五章，结论。论文基本内容框架结构如图1-1所示.1绪论1绪论研究背景及研究意义论文的主要内容及结构2内部会计理论综述3德利泰公司内部会计控制的现状、存在的问题及原因4完善德利泰公司内部会计控制的建议4.1加强管理层对建立完善的内部会计控制的重视4.2完善内部会计控制的程序4.3加强财务人员的职业培训实行有效地绩效考核制度4.4建立内部审计制度强化内部审计对内部会计控制评价和监督作用3.1德利泰公司背景介绍3.2德利泰公司内部会计控制的现状3.3德利泰公司内部会计控制存在的问题2.1内部会计控制的概念2.2内部会计控制理论的产生与发展2.3内部会计控制的原则2.4内部会计控制的目标2.5内部会计控制的方法5结论图1-1本论文框架图2内部会计控制理论综述2.1内部会计控制的概念内部会计控制是指与保护财产物质的安全性、会计信息的完整性和安全性以及财务活动的有效性和合法性和有关控制，也是指企业为了保证会计信息质量，保护资产的安全，确保有关法律法规的贯彻执行和促进企业战略目标的实现而实施的一系列措施和手段，它不只是一种简单的财务管理方式，更是一种企业管理机制。2.2内部控制理论的产生与发展2.2.1国外内部控制理论的产生与发展内部控制是在企业长期的经营实践过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐步产生并发展起来的。从古代内部牵制的最初形式到现代内部控制经过了漫长的进程。现代内部控制经历了内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制框架阶段等四个阶段，最终形成了较为完善的理论体系。a.内部牵制思想阶段内部牵制的主要特点是任何人或任何部门不能单独控制任何一部分或一项业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务必须通过正常发挥其他个人或部门的功能，进行交叉控制或检查。很长时间以来，人们对内部牵制的概念没有较大的异议，在现代内部控制理论中内部牵制占有非常重要的地位，并已经成为现代内部控制理论中有关职务分离控制、组织控制等控制内容的雏形部分。b.内部控制制度阶段在1974年由美国注册会计师协会的审计程序委员会下设的委员会作出题为《内部控制，系统协调要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告，第一次对内部控制制度做出了以下定义:“内部控制制度是企业所制定的主旨在于保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种措及方法。”该内部控制定义被普遍认为是对认识内部控制这一概念的一个重大贡献。c.内部控制结构阶段这一阶段是以1988年4月美国注册会计师协会发布了《审计准则公告第55号》(sASNo.55)为标志，该公告指出:“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种程序和政策”。内部控制要素包括控制环境、会计制度、控制程序。该公告开创性地提出“内部控制结构”概念，第一次引入“控制环境”要素，强调“内部控制的环境因素是内部控制存在的先决条件”，并以要素形式讨论内部控制结构的三大构成，代替了原有管理控制、会计控制的分类，开拓了概念发展的新思路，为其进一步发展创造了广阔的空间。d.内部控制盆体框架在1992年由COSO委员会发布了《内部控制—整体框架》报告，并于1994年进行了修订。COSO报告指出内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为实现提高经营活动的效率和效果、增强财务报告的可靠性及有关法令的遵循性等目标而提供合理保证的过程。其构成要素包括五个有机联系的成分:控制环境，控制活动，信息和沟通，风险评估和监控。COSO报告强调了内部控制实施的主体、内部控制的构成要素和内部控制的目标，这三者共同构成了内部控制整体框架。2.2.2我国内部控制理论的产生与发展在我国，对内部控制的理论研究起步较晚，直至上世纪80年代后期，政府、学术界才开始对了这一领域的探索和研究。1989年10月，在北京举行的第一届中巴审计研讨会上，巴中两国最高审计机关决定于1990年12月在巴基斯坦举行的第二届中巴审计研讨会，并将此次研讨会的主题定为内部控制评价。1997年1月中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第九号—内部控制与审计风险》，要求由独立于第三方的注册会计师审查企业的内部控制情况，并对内部控制的定义、内部控制的内容等做出了规定。1997年l月国家审计署颁布并实施《中华人民共和国国家审计基本准则》，准则中对内控制度的测试当作“作业准则”予以规定。1997年5月，中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一个关于内部控制的行政规定。1999年10月修订的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，其中第27条规定“各单位应当建立、健全本单位内部监督制度。”并规定了相关的要求。内部会计监督制度与内部会计控制虽不完全等同，但有关明确职责、相互制约、相互分离、相互监督的法律要求，充分体现了内部会计控制的本质要求。2001年6月，财政部颁布了《内部会计控制规范一一基本规范(试行)》、《内部会计控制—货币资金(试行)》两部规范。2002年9月中国人民银行颁布《商业银行内部控制指引》，目的是防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行。2003年财政部发布《内部会计控制—销售与收款(试行))》、《内部会计控制—采购与付款(试行)》、《内部会计控制—工程项目(试行)》等企业内部会计控制的具体指南，2006年财政部重申建设内部会计控制体系的重要性，并计划用2到3年的间建立一套完整的企业内部会计控制规范，这标志着我国内部会计控制系统建设迈入了一个全新的阶段。2.3内部会计控制的原则内部会计控制的原则是指企业设计和建立会计控制系统时，应当遵循客观规律和基本法则。制定原则要有助于指导会计控制的方法，成为会计控制系统顺利运行、控制工作顺利开展的保障。内部会计控制应当遵循以下几条原则:(l)全面性原则。会计控制并非是对会计工作质量的局部性控制，而是对企业内部一切与会计相关活动的全面考核控制。因此在企业的经营活动中绝对不能“就会计论会计”，那样会影响会计管理职能的发挥。在设计内部会计控制系统时应以会计为中心，覆盖生产经营、管理的各个环节，实施全面控制。(2)重要性原则。企业的高层管理人员应当将注意力集中于那些在业务处理过程中影响范围较广、发挥作用较大、对保证整个业务活动的控制目标至关重要的关键控制点上，抓住了关键点。因此，重要性原则的实质就是要选择关键控制点，对关键控制点实施重点控制。(3)相互制衡、权责划分原则。会计控制体系的设计应当保证凡涉及企业内部会计机构、职权划分事项及岗位设置，坚持不相容岗位相分离的原则，确保不同岗位和机构之间权责分明、相互监督、相互制约。(4)成本效益原则。成本效益原则是进行内部控制应遵循的一项基本原则。单位建立和实施内部会计控制所的花费不应该超过因此而获得的收益应该争取以最小的成本获取最大的经济收益。(5)动态性原则。任何企业的内部会计控制都是针对企业正常的经营活动和所处的特定的内、外部环境所设计的，企业可能因环境的变化和业务性质的改变而影响企业内部会计控制的作用。因此，必须对企业会计控制中的薄弱环节或存在的缺陷及不再适用的规章等进行修改、完善，以确保效性的发挥作用。(6)组织适宜性原则。企业设计的会计控制要符合企业的内部组织结构的类型和组织形式等特点。企业应该结合自己的实际情况根据自己的组织形式和组织结构设计适合企业的不同的内部会计控制。2.4内部会计控制的目标企业有效的内部会计控制离不开正确的内部会计控制目标。企业的内部权责结构决定了企业的内部会计控制目标。具体而言，内部会计控制的目标有：（1）协调权责利益关系，这是企业内部会计控制的首要目标。现代企业随着所有权与经营权的分离，所有者与经营者存在信息不对称和利益不一致等多方面的矛盾：所有者希望通过经营获利使资产增值，实现企业价值最大化，但是他却不能直接进行管理和经营，只能通过会计信息“间接”控制；经营者“直接”控制企业经营的过程和会计信息的生成和报告方式，他希望由此解脱受托经济责任并获得期望报酬。因此决定了企业内部会计控制首要的也是基本的目标应该是协调双方的利益和矛盾，只有通过切实有效的协调，找到所有者和经营者共处的均衡点和平衡点，才能实现现代企业内部会计控制的其他目标。（2）确保国家财经法律、法规、规章、制度的贯彻执行。制定内部会计控制制度，要为各单位严格执行国家财经法律、法规、规章、制度提供制度保证。（3）保护单位资产安全和完整。通过建立健全内部会计控制制度，防止和减少舞弊行为和贪污行为的发生，实现保护财产物资的完整和安全的目的。（4）促进企业经营管理水平的提高。通过建立健全内部会计控制制度，不断完善与会计工作相关的岗位责任制，规范经营管理行为，强化管理工作，防范经营风险，提高经济效益，实现经营目标。（5）促进会计信息质量的提高。建立健全内部会计控制制度，加大对会计信息的收集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，以便能及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，完整、真实地反映企业经营管理活动的情况。2.5内部会计控制的方法内部会计控制方法主要规定如何对内部会计控制内容进行控制的问题。内部会计控制有六种主要方法，即“会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制”等控制方法。每个单位应该根据自己的实际情况选择适合自己的适当的方法。各具体方法主要内容如下：(1)会计系统控制。会计系统的核心内容是处理交易，会计系统应该为每笔交易提供一个完整的交易轨迹。所谓“交易轨迹”是指通过交叉索引、编码和联结原始数据和账户余额的书面资料所提供的一连串的迹象。会计系统生成信息的质量影响管理者编制可靠的财务报告的能力以及实施企业控制活动时进行决策的能力。(2)财产保全控制。财产保全控制要求未经授权批准的人不得直接接触财产，限制接近的对象主要包括现金、存货其他易变现资产、，建立定期盘点制度，并将盘点结果与账册核对，调查盘点中出现差异，分析盘亏的原因，查明责任并提出相应处理措施。对文件资料妥善保管，避免记录受到损坏、被毁或被盗，采用会计电算化的企业，特别要注意对重要资料进行备份。(3)全面预算控制。公司每年应该制定全面准确的预算控制。制定预算控制有利于企业控制成本，减少浪费，使每项活动按照尽量按照预算进行。编制预算，进行预算控制不只是董事会、管理层的责任，也是每个部门，每名员工的责任，只有各部门协调起来，严格执行预算，才能将预算控制切实落实好。预算控制主要把握三个重要方面：一是要明确目标，二是要对其执行情况进行控制，对每一环节实施监督，三是要实行全过程的监控。预算控制要求加强预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。(4)内部报告控制。内部报告指反映企业内部会计管理情况的各种报表的报告制度。内部报告控制要求各单位根据自己的实际情况建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动，及时提供经济活动中的对企业有用的重要信息，增强内部管理的针对性和时效性。内部报告控制包括资金分析报告控制、费用分析报告控制、资产分析报告控制、投资分析报告控制、财务分析报告控制、产品成本报表控制、分品种的利润表控制等。(5)风险控制。各单位要树立风险意识，建立有效的风险管理体系，通过风险预警、识别、评估、分析、报告等措施，对经营风险和财务风险进行全面防范和控制。(6)电子信息系统控制。要求企业运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部会计控制的有效实施，同时要加强对电子信息系统的开发与维护、文件存储与保管、网络安全、数据输入与输出等方面的控制。3德利泰公司内部会计控制的现状、存在的问题3.1德利泰公司简介天津市德利泰开关有限公司始建于1985年，位于天津市静海县大邱庄镇。占地32600m2，建筑19000m2，现有固定资产5210万元，职工467人，年创产值1.83亿。公司在2006年经过重组改制成为现在的股份制有限公司，注册资本5000万。公司规模在静海县的民营企业中居于前列，是静海县的纳税大户。公司重要生产高低压成套配电设备和户内外真空断路器和SF6断路器，是中国电器工业协会高压开关分会理事单位。原国家机械部、化工部定点企业、中石化、电力部。国家经贸委第一批、第二批城乡电网建设与改造所需主要设备及生产企业。天津德利泰开关有限公司是一家股份制企业。公司由出资人组成董事会，董事会下设经理层。公司共有五个部门、四个车间，分别是办公室、人力资源部、财务部、生产部、销售部、喷气车间、组装车间、电焊车间、漆涂车间、质检车间。机构设置如图所示。董事会董事会总经理办公室财务部生产部销售部人力资源部喷漆车间组装车间电焊车间漆涂车间质检车间图3-1机构设置图3.2德利泰公司内部会计控制的现状3.2.1德利泰公司财务部机构设置及岗位职责德利泰公司设有财务部，财务部设四个岗位，分别是财务总监、主管会计、成本核算和出纳。其中财务部各岗位的主要职责是：财务总监：建立健全、完善公司的财务管理制度和会计核算制度，使之符合公司的财务管理和会计核算要求，加强制度的执行力度，并在执行过程中不断完善充实制度的内容，使之更具操作性和有效性；实施公司预算管理，做好预算的编制、审核、执行、控制、监督与调整，对预算执行的全过程实施动态管理；合理有效地监督、控制资金的使用，提高资金的使用效率；参与制订公司财务规划，合理确定目标利润，做好各项财务收支计划、控制、核算、分析和考评工作，提高财务管理水平；保护投资者的利益，实现资产的增值保值;负责工程预算决算的审核及管理，对工程合同、预决算资料做好收集及归档工作；如实反映公司财务状况、经营成果和财务状况变动情况，并及时进行经济活动的财务分析，供领导决策参考。主管会计：主要负责公司的日常会计核算工作，编制财务报告与财务评价，实施对外投资的管理与核算，及时进行动态管理，做好会计档案管理工作。执行国家财务会计制度，如实反映企业财务状况和经营成果，并及时进行经济活动的财务分析，供领导决策参考。成本核算：主要核算各产品成本及在产品，产成品，原材料等的成本，并将各个成本在产品之间合理分摊；协助主管会计的有关工作。出纳：审核现金、银行存款收付的合法性、合理性及手续的完备性，妥善办理货币资金业务;根据国家及公司的有关规定使用现金，严格按现金管理制度做好现金管理工作;定期进行现金的清查盘点和银行存款的核对工作，保证帐实相符。3.2.2货币资金控制（1）德利泰公司财务部设有出纳员，负责保管现金，银行票据，财务专用章等。预留印章的个人印章由专人保管，并在加盖印鉴时负责对书立的有关结算票据进行复核。（2）出纳员按照《现金管理暂行条例》的要求管理现金。不得保留帐外公款。库存现金不得超过库存限额3000元，现金收入及时存入银行，不得坐支。非出纳人员不得经管现金。（3）除发放给职工的工资，津贴，差旅费等零星报销以及不超过结算起点的购销，劳务供应等款项可用现金结算，其他在结算起点以上的款项，使用银行票据结算，个别经批准的可放宽到2000元以内。（4）借用现金和领用支票须填写“借款单”，写明用途，对方单位和预计金额等内容，按照有关货币资金的审批程序经有关领导审核签字后，财务部予以办理。大额借款人提前一天通知财务部用款计划。（5）领用的支票仅限于转帐支票。签发的支票应填写收款单位、用途、日期及金额。对发出的支票和开出的其他结算票据，出纳员应在辅助登记账中予以登记，支票存根交回后予以销号。支票领用人需改变资金用途的，应按规定的审批程序重办手续后，才能使用支票。（6）支票使用后三日内，借款人应向出纳人员缴销支票存根及有关原始凭证，出纳人员应对支票的用途及原始凭证进行审查，对用途不符，超出用款计划或原始凭证不符合要求的拒绝销号，令其改正。（7）不得签发空头支票。对由于财会人员工作疏忽而给公司造成损失的，应对经办人员给予一定的经济处分。（8）对不符合财务制度的开支，会计工作人员应及时书面向签发人报告，签发人仍同意支付并在报告上签字的，可以签发支票，但签发后应向签发人的上级领导报告。（9）未经批准，出纳人员擅自支款，经办人员擅自改变资金用途的，或遗失支票未造成经济损失的，一次性给予50元的经济处分；造成企业经济损失的，由个人负责全部经济损失。（10）出纳人员负责及时正确地登记现金和银行日记账，及时与银行对帐，填写余额回单，发现差错及时与银行联系。3.2.2固定资产控制（1）购置固定资产时，由需要购置固定资产的部门经理提出申请，填写申请单，报总经理批准，然后交财务总监。财务总监根据总经理签字的申请单同意付款，并签字。主管会计根据有总经理、财务总管签字的申请单在账面有资金的请款下付款，然后让相关部门进行购买。（2）固定资产按取得时的实际成本记账。（3）固定资产折旧，根据税法的规定，依据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限，采用直线法分类计算；如符合有关规定，经主管财政和税务部门批准后，则可采用适合的加速折旧法计算。对于固定资产的折旧，计入到相关的成本中。（4）德利泰对公司固定资产进行定期清查盘点，对于盘亏、盘盈的固定资产应查明原因并按照国家的有关法律、规定进行处理。处置报废的固定资产应由经理办公会审批决定。3.2.3销售与收款控制德利泰公司的销售大多采取赊销的销售政策。对于每笔赊销业务，现有信用评级部门与购货方就对于销售价格、付款条件、销售折扣等进行协商，当赊销被授权批准后，由销售部门发货销售。财务部门根据销售订单，发运凭证及等发局销售发票，并及时登记入账。会计部门定期向客户寄送对账单，核对账目。在应收账款快到期时告诉销售部门，要求他们及时催促收款，减少坏账损失。对于确定不能收回的坏账，财务部门及时核销并进行相关的会计处理。3.2.4采购与付款控制对于每笔采购业务，由采购部门与供货单位签订购货合同，就采购价格、付款条件、折扣优惠等进行协商。协商一致后，由采购部门予以采购。财务部门根据采购合同，验收单、卖方发票等原始凭证入账，对于以现金结算的采购，财务部门需及时付款：对于赊购的商品，财务部门及时计入相关的应付账款中，并且根据相关的付款条件、付款日期及时付款。3.2.5成本和费用控制德利泰公司的成本费用主要分为直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用。前三者按照适当的方法分配到相关产品成本中，后三者作为期间费用直接计入当期损益。德利泰公司设有领料单、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表、产量和工时记录表的辅助表，以帮助财务部门和生产部门核算产品成本。对于各项成本费用，各车间有专门人员负责监管，以减少不必要的浪费。3.3德利泰公司内部会计控制存在的问题在搜集了关于内部控制方面的资料后，本文对内部会计控制有了更全面的认识。在深入德利泰开关有限公司调研之后，了解了德利泰公司内部会计的现状，发现了其中存在的问题。通过调研，本文了解到德利泰开关有限公司在内部会计控制方面存在的问题表现为以下几点：3.3.1管理层对内部会计控制体系的建立重视不够虽然德利泰公司建立了内部会计控制，但是其内部会计控制在设计及执行方面还存在许多问题。公司的高层不能及时发现内部会计控制的漏洞，不能及时对其进行完善。内部会计制度的执行不仅是会计部门的责任，更不仅是只有相关的规定就可以了。要充分发挥内部会计控制在企业运行中的重要作用，需要在实际工作中，根据具体情况，及时的调整相关制度，使其不断完善，适应工作的需要。内部会计控制体系的建立需要公司董事及高层管理人员的重视与配合。完善的内部会计制度涉及企业的各个部门，需要各部门协调配合。只有公司的董事及高层人员给予足够的重视，在企业中宣传内部会计控制的重要性，要求各部门积极配合，才能建立起完善的内部会计控制，并且有效地执行。3.3.2会计控制机构不健全。因为德利泰公司的高层管理人员没有充分认识到内部会计控制的重要性，他们认为内部控制有人兼职就可以了，所以在公司内部并没有设立专门的内部会计控制岗位。但是若想使公司的内部会计控制有效地执行，需要设立专制的内部控制岗位，以定期检查内部会计控制的执行情况，发现问题，及时处理。3.3.3全面预算控制编制不合理，得不到有效执行德利泰有限公司每年编制财务预算并没有一套科学系统的方法。德利泰公司是家民营企业，虽然在静海县的乡镇企业中规模算比较大的，但是其管理方法还很落后。德利泰公司财务部共有四个岗位：财务总监，主管会计，成本核算，出纳各一名。财务部人员的平均学历为高中毕业，平均年龄41岁。由于文化水平较低，虽然除成本核算外其他三人都有丰富的工作经验，但是对于一些前沿的管理方法，会计相关知识掌握不足。就财务预算编制来讲，德利泰公司只是根据全年的生产水平及年末下一年的订单情况大致编写财务预算。并且德利泰公司在编制预算时仅是财务总监，主管会计和公司董事长三个人的事情。财务总监根据年末公司报表向董事长报告公司的财务状况，并做出下一年的财务预测，董事长根据情况向财务总监下达任务，比如增长需要的资金来自哪里，需要多少贷款等。这样编制的预算并不准确，每年都会进行几次修正。这给财务部门的工作带来很大影响。2009年就曾经发生过因生产订单远远超过年初预算而需要追加生产设备、原材料等生产物资，但是新增的资产迟迟不能到位，导致生产订单没能按期交货，给公司带来了很大的损失。除了预算编制不准确之外，德利泰公司的预算也不能得到有效地执行。公司的预算制定完以后常常是束之高阁。在实际经营过程中，相关当事人大多依据自己的意愿随意支配支出，并未按预算执行。因此，几乎每年都会出现追加预算的现象。使得预算管理失去了其应有的作用。3.3.4不相容岗位没有分离德利泰公司在现金控制方面有些内容没有做到不相容岗位分离：德利泰公司的汇款业务大多在网上进行，在主管会计填写完相关汇款信息后，为了节省时间，再由会计主管会计自己进行检查，检查无误后确认汇款。由于执行与审查同为一人，致使不相容岗位没有分离。在完善的内部会计控制体系下，当主管会计填写完汇款信息后应该由其他人员进行核查，以确定填写的信息是否准确，是否符合汇款要求。由于不相容岗位没有分离，容易发生执行人员出现错误或舞弊的行为，给公司造成损失。3.3.5成本核算不准确德利泰公司的成本控制主要由财务部负责。但是实际工作中财务部门做得更多的是成本核算，对于成本费用中发生异常或波动的部分，财务部仅从数据中难以看出问题，找出原因。因此，财务部门的成本控制并没有有效发挥其作用。德利泰公司财务部使用的是用友U8财务软件。财务软件的使用提高了财务部门的工作效率及准确性。但是，由于资金及技术等方面的限制，公司仅在财务部实行了会计电算化，公司的其他部门仍然采用传统的记录方式。就成本核算来说，各个部门会计将自己部门每个月发生的成本报送财务部，财务部按照一定的方法进行汇总分配。但是由于德利泰公司的仓库、车间没有使用ERP软件，原材料、在产品、产成品及库存商品的记录均采用手工记录方式。上百种的原材料很难通过手工正确的进行记录。因此各个部门每月报到财务部的数据并不准确。在组织生产活动过程中，财产物资的流转手续未按规定办理必要手续，在成品保管是以工序流转卡代替账簿，并仅核对上一生产环节是否生产完毕并运到下一生产环节，财务在需要结转产品销售成本时，才将产成品转入产品成本中。财务账上不存在半成品，也很难了解生产现场上实际半成品的数量及生产进度。实物的管理与账目相分离。在产品在完成以前不分摊费用，造成费用分摊在产品与产品之间、在产品与完工产品之间、各月费用之间严重失真，利润失实。3.3.6实物资产控制存在漏洞德利泰公司的实物资产主要包括固定资产、各类存货、原材料等。实物资产控制存在的主要问题有:存货不按凭领料单领用，而是随意使用；对于毁损、报废、短缺、积压、滞销的存货不能及时处理，致使成本核算不准确；退还剩余原材料时，材料保管、成本会计均不对退还的原材料进行登记。对于固定资产的控制也不完善。存在公司对资产分配不合理、员工对资产使用不当的现象；有些已购进并使用的固定资产，成本会计没有及时提取折旧，进而影响成本利润的核算。3.3.7公司缺乏内部审计监督德利泰公司的审计主要依靠外部审计，包括政府审计和注册会计师的审计，没有自己的内部审计机构。公司的财务部直接受董事会的领导：董事会向财务总监及财务部门下达任务，财务部门执行。财务部门的业绩评价主要来自于公董事会，奖金及福利的分发方案是董事们商量决策后制定的。由于公司没有设立独立于董事会的内部审计机构，对财务部门的工作进行独立的内部审计，因此，董事会在对财务部的业绩评价时主要依据财务报表，根据企业的经营成果对财务人员进行奖惩。这样的内部制度导致财务人员可能因为想获得更多的奖金，粉饰财务报表及公司的经营业绩，从而损害了公司的整体利益。而且，由于缺乏内部审计，致使公司的董事及高曾管理人员不能及时发现财务人员的错误及舞弊。3.3.8没有对资金运动进行定量控制在企业经营活动中，对能制订定额的指标制订定额，对于企业实施控制、避免浪费十分重要。例如制定资金定额、费用定额、材料消耗定额等。明确控制标准，各项定额之间有内在联系，如通过对资金投入量的控制，就可以控制企业生产过程中的各种消耗；通过对各项费用定额、材料消耗定额的控制以达到控制产品成本的目的，通过对经济指标的定量控制，保证经济活动按既定目标运行，从而实现对经济活动的有效控制。德利泰公司对于各项资金没有指定标准的定额。公司的财务部对于费用、原材料的消耗等仅是核算，但没有权利制定标准。各项费用按照实际发生额入账。因为没有标准，企业在生产和经营活动中难免产生浪费，并且无法追究行为人的责任。因此财务部门没有起到控制费用，监督生产的作用。4完善德利泰公司内部会计控制的对策建议在对德利泰公司内部会计控制进行深入调研的基础上，我了解到德利泰公司内部会计控制的现状，并且找出了其内部会计控制中存在的问题。现就完善德利泰公司内部会计控制提出以下几点建议：4.1加强管理层对建立完善的内部会计控制的重视制定内部会计控制的制度，建立内部会计控制体系是公司管理层的责任。管理层有责任根据企业的实际情况建立完善的内部会计控制体系，并在日常的经营活动中，按照要求严格执行。因此，建立完善的内部会计控制体系，首先需要管理层的高度重视，并且要求各部门积极配合，在日常工作中的严格遵守各项制度要求。只有管理层高度重视与参与的内部会计控制体系，才能更好的发挥它的作用。4.2强化对不相容职务相互分离的控制通过调研，我了解到德利泰的对不相容职务的分离没有引起高度的重视，也未曾衡量过因此带来的直接或者间接的损失。因为德利泰公司财务部门人员有限，所以有些不相容的岗位由一个人担任。这存在着很大的风险。德利泰公司应该在现有人员范围内，对于不相容的岗位，通过合理有效的安排，实现不相容岗位相分离。实行定期轮岗制度，防止由同一人长期担任某种职务而造成的舞弊等。4.3提高成本核算的准确性成本核算是企业会计控制的一个重要方面，准确的对成本进行核算对于控制企业成本、减少不必要的开支、优化企业产品、合理定价等有重要的作用。目前德利泰公司的成本核算方法过于简单，成本十分不准确，是长期困扰公司财务部门的难题。由于德利泰公司的原材料品种繁多，产品品种多样，导致准确的核算成本十分困难。因此，企业应该考虑运用ＥＲＰ等管理软件，在企业运行中运用计算机技术，提高核算的效率和效果。财务人员应该提高自己的专业素质，结合企业的实际，选择适合的成本核算方法，使核算出的成本更接近实际发生的成本，提高成本合算的准确性。德利泰公司的成本费用合算的不准确，主要是直接材料和直接人工这两项费用核算不准。因此应加强直接材料控制和直接人工控制。德利泰公司产品中直接材料占的比重较大约占总成本的50%。成本控制的重点是依据合理的成本定额和成本标准，对材料消耗过程进行限制和监督，及时发现偏差或可能发生的损失与浪费，采取纠正措施，使材料耗费控制在预算范围之内。对于直接人工控制，公司应建立用工合同签订制度;完善考勤记录制度:建立人事、考勤、工薪发放、记录等职务分离制度;建立工资单审查制度。工资级别、工资标准按股东大会的决议规定;工作时间及加班工资根据国家有关法律、法规计算;并按国家规定代扣代缴个人所得税。各部门按考勤记录结合奖惩情况计算编制工资表，经人力资源部审核后上报财务部门，由财务部门可进行、记录、分配提取工会经费、福利费并发放员工工资。4.4完善预算的编制的方法，强化对预算的执行预算控制是企业内部会计控制的重要组成部分。编制、执行预算不仅仅是摆样子、走过程，它更要求在企业运行中有效的执行。现在德利泰公司的财务预算可以说是形同虚设，这样仅仅是走过程，应付了事的做法对企业的发展非常不利。德利泰公司从董事、高层管理人员到财务总监、各部门，都应该对编制预算重视起来。编制预算需要领导的重视，各部门的协调配合，更需要财务人员较高的专业素质。因此，德利泰公司的领导应该高度重视预算的编制工作，财务部门人员应该定期培训，了解最新的会计知识，弥补自己专业知识的不足。建立有效的预算编制制度，具体来说包括以下几点：(1)预算的编制德利泰公司预算的编制应该依据相关的法律、法规，运用科学合理的预算编制方法来编制预算。第一，公司应该每年十一月份根据公司对下一年度预算编制的总体要求和原则，结合本公司的实际情况，向各部门明确预算编制的具体要求。其次，各部门根据公司下达的预算编制的具体要求开展下一年度预算的编制工作。各部门在与分管领导沟通后确定本部门的预算草案，按预算管理职责报送财务部门。第三，管理层和财务部门审核各部门报送的预算后，通过模拟资金平衡情况，拟定预算指标并向董事会汇报，经批准后形成公司预算方案，并将预算指标下达各部门。最后，年度预算一经批准，必须严格执行。各部门应将公司下达的预算指标进一步分解，落实到部门内部和岗位，形成全方位的预算执行责任体系，确保预算的顺利执行。(2)预算的执行与控制预算的日常执行与控制各预算责任主体和相关职能部门应加强对预算的控制，按照规范的审批流程，控制各类资本性支出、费用性支出，强化对营业收入预算的落实，使各项经济业务在预算期间、预算范围内展开。各有关部门负责落实相关预算，职能部门监督预算的实际执行，财务部负责总体反映预算的执行情况。(3)预算的调整与变更根据业务发展的实际状况与预算执行的实际情况，按需要对预算进行调整，对未来公司的财务和资金状况做出更为有效的预测和安排。各部门应当按照预算调整的具体安排完成相应业务的测算及上报，原则上每年十一月份调整。(4)预算的分析与考核建立健全预算管理分析制度，每月可以召开经济活动分析会，对预算的执行情况进行全面分析，反映预算执行中出现的问题，查找原因，提出改进的建议和措施，控制预算的执行，确保预算目标的完成。建立预算管理工作考核制度，将各部门的日常预算管理工作纳入考核范围，对预算编制、预算执行的分析、预算调整、预算与实际执行的差异等工作进行考核，可以每年进行一次，并将考核结果纳入部门和部门负责人年终绩效考核范围。对不履行审批手续发生的预算外开支，应该追究有关部门和当事人的责任。4.5加强实物资产的内部会计控制对所发生的固定资产业务，公司财务部都必须填制和取得合法凭证，并根据合法的凭证及时登记固定资产账。财务部设立固定资产明细账和固定资产卡片，按固定资产类别、使用部门等进行分类核算，及时提取折旧。各使用部门也要建立固定资产台帐，登记固定资产的详细情况。这样既便于分析、控制各项固定资产的数额、状况和增减变动情况和查验对固定资产提取折旧进行改良和维修的情况，也促进了各部门对固定资产的管理以及相互之间的核对工作。对于各项存货，财务部按照完整的凭证登记入账，对于毁损、丢失、滞销的存货及时进行账务处理，以提高成本核算的准确性。4.6