财务会计总结

财务会计Ⅱ

期末考试题型一、单项选择题10×1二、多项选择题10×2三、判断题10×1四、计算题4大题，共60分华南理工大学广州学院·管理学院万佩财务会计Ⅱ主要内容：序号内容章节备注1负债第11章重点、难点2所有者权益重点、难点3收入、费用、利润第14章重点、难点4股份支付第10章重点、难点5债务重组第12章重点、难点6或有事项第13章重点、难点7政府补助第15章重点、难点8财务报告第20章重点、难点华南理工大学广州学院·管理学院万佩一、负债（11章）华南理工大学广州学院·管理学院万佩主要内容1、短期借款2、应付及预收款项3、应付职工薪酬4、应交税费5、应付股利和其他应付款6、长期借款7、应付债券及长期应付款华南理工大学广州学院·管理学院万佩流动负债非流动负债考点1、商业折扣、现金折扣2、非货币性职工福利3、应交增值税4、其他税费等5、应付股利其他应付款5、可转化公司债券（重点，大题）业务概念核算方法销售折扣商业折扣企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让如：9折，8折应按扣除商业折扣之后的净额入账（净价法）现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让如：2/101/20应按全额确认销售收入（总价法）1、销售折扣2、非货币性职工薪酬（重点）①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。华南理工大学广州学院·管理学院万佩自产产品；会计核算思路：（与正常商品销售处理类似）计提：借：生产成本、制造费用、管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利发放：（视为销售）

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销）同时结转成本：

借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品华南理工大学广州学院·管理学院万佩练习：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件

2万元（不含增值税）。华南理工大学广州学院·管理学院万佩解析：（1）计提时：借：管理费用

1170贷：应付职工薪酬

1170（2）实际发放时：

借：应付职工薪酬

1170

贷：主营业务收入

1000

应交税费—应交增值税（销）170同时结转销售成本：借：主营业务成本

600

贷：库存商品

600

华南理工大学广州学院·管理学院万佩3、小结：一般纳税人的主要账务处理3、视同销售的会计处理①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红；②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资；③将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；④将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；⑤将自产的、委托加工的物资用于在建工程；⑥将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目；要确认收入无须确认收入华南理工大学广州学院·管理学院万佩业务的会计分录：借：应付股利长期股权投资应付职工薪酬贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备贷：库存商品或原材料（按计税价计算销项税额）华南理工大学广州学院·管理学院万佩3、进项税额转出（不予抵扣）①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程；②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费；③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目；④因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣；⑤购买的物资发生非常损失时其进项税额不予抵扣⑥购进不属于生产用动产设备的固定资产注意：购入时，就不予抵扣华南理工大学广州学院·管理学院万佩②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费；华南理工大学广州学院·管理学院万佩4、房产税、车船税、印花税、土地使用税一般会计分录：借：管理费用贷：应交税费——应交房产税

——应交车船税

——应交土地使用税借：管理费用贷：银行存款印花税华南理工大学广州学院·管理学院万佩5、应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分方案确定分配给投资者的现金股利或利润。Note：若企业董事会或类似机构的，则不需账务处理，但应在附注中披露。华南理工大学广州学院·管理学院万佩一般会计分录：宣告：借：利润分配

贷：应付股利支付：借：应付股利

贷：银行存款/实收资本5、其他应付款

核算内容：

应付经营租赁固定资产租金租入包装物租金存入保证金华南理工大学广州学院·管理学院万佩一般会计分录：发生时：借：管理费用等

贷：其他应付款支付或退回时：借：其他应付款

贷：银行存款6、可转换公司债券（重点）华南理工大学广州学院·管理学院万佩（1）账户设置负债部分：应付债券——可转换公司债券（面值）——可转换公司债券（利息调整）权益部分：其他权益工具华南理工大学广州学院·管理学院万佩发行时：

借：银行存款（实收款）贷：应付债券—可转换公司债券（面值）

其他权益工具（权益成份公允价值）

应付债券—可转换公司债券（利息调整）（贷或借）

（2）会计处理“其他权益工具”核算

例题：甲公司2014年1月1日发行100万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。假定债券持有人全部转股。甲公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%。华南理工大学广州学院·管理学院万佩666100按照实际利率计算，负债成份初始确认金额＝未来现金流量按照实际利率进行折现＝6×1/（1＋5%）＋6×1/（1＋5%)2＋6×1/（1＋5%）3＋100×1/（1＋5%）3≈102.72（万元）；面率6%市率5%权益成份初始确认金额＝发行价格总额扣除负债成份初始确认金额＝120－102.72＝17.28（万元）。华南理工大学广州学院·管理学院万佩发行时会计处理：借：银行存款（实际收到的款项）应付债券—可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

应付债券—可转换公司债券（利息调整）其他权益工具

（按权益成份的公允价值）

负债成分的公允价值华南理工大学广州学院·管理学院万佩发行时:借：银行存款120贷：应付债券——面值100——利息调整2.72其他权益工具17.28华南理工大学广州学院·管理学院万佩●发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。华南理工大学广州学院·管理学院万佩若：例题发行费用5万元发行时:借：银行存款120贷：应付债券——面值100——利息调整2.72其他权益工具17.28-5*102.72/120-5*17.28/120冲减溢价，追加折价债券计提利息：借：在建工程/财务费用

贷：应付利息

应付债券－可转换公司债券（利息调整）摊余成本×实际利率面值×票面利率（3）转换股份前可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。666100面率6%市率5%负债成分公允价值102.72债券期初摊余成本2014年末计提利息费用时（实际利率法）：借：财务费用（102.72×5%）5.14应付债券——利息调整0.86贷：应付利息62014年末2014年初2014年末应付债券的账面余额＝102.72－0.86＝101.86（万元）华南理工大学广州学院·管理学院万佩（4）转换股份时转换股份时：

借：应付债券—可转换公司债券（面值）应付债券—可转换公司债券（利息调整）（可借可贷）

其他权益工具（原确认的权益成份金额）

贷：股本（股票面值×转换的股数）

资本公积——股本溢价（差额）666100面率6%市率5%负债成分公允价值102.72债券期初摊余成本2014年末2014年初2014年末应付债券的账面价值＝102.72－0.86＝101.86（万元）2014年末转股时按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。面值100万元，转成股份100÷100×6=6万股华南理工大学广州学院·管理学院万佩转股时：借：应付债券——面值100——利息调整（2.72－0.86）1.86其他权益工具17.28贷：股本6资本公积——股本溢价113.14债券账面价值华南理工大学广州学院·管理学院万佩二、所有者权益华南理工大学广州学院·管理学院万佩本章内容1、实收资本2、资本公积3、其他综合收益——直接计入所有者权益的利得和损失4、留存收益盈余公积未分配利润投入资本华南理工大学广州学院·管理学院万佩35利润分配核算可供分配的利润，按下列顺序分配：区别于未分配利润例题：1、2014年年初某企业“利润分配-未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度企业实现净利润160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。2015年A126B124C140D160解析：C期末可分配利润=（期初-20)+（当期160）+（其他转入0）=140华南理工大学广州学院·管理学院万佩37期末损益结转核算主营业务成本其它业务成本营业税金及附加管理费用等所得税费用营业外支出主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益本年利润（2）（1）（3）

（1）-（2）=利润总额（1）-（2）=利润总额（1）-（2）-（3）=净利润

（1）-（2）-（3)=净利润利润分配-提取法定盈余公积利润分配-提取任意盈余公积提取任意盈余公积利润分配-应付现金股利股票股利或利润提取法定盈余公积盈余公积-法定盈余公积盈余公积-任意盈余公积应付股利本年利润利润分配—未分配利润=利润分配—提取法定盈余公积利润分配—提取任意盈余公积利润分配—应付现金股利===期末结转本年利润未分配利润未弥补亏损结转利润借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润利润分配借：利润分配—提取法定/任意盈余公积

—应付现金股利（现金股利）

—转作股本股利（股票股利）贷：盈余公积—法定/任意盈余公积应付股利（现金股利）股本（股票股利）结转其他二级明细借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定/任意盈余公积

—应付现金股利

—转作股本股利未分配利润的核算（重点）A股份有限公司的股本为100

000000元，每股面值1元。2012年年初未分配利润为贷方8000元，2012年实现净利润5000元。假定公司按照2012年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。2013年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下：41【例题】2012年12月31日提取盈余公积（一般公司章程有明确规定）股利分配一般在2013年3月完成审计后股东大会决定后才能分（1）2012年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

借：本年利润

5000

贷：利润分配——未分配利润5000（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积500

——提取任意盈余公积250

贷：盈余公积——法定盈余公积500

——任意盈余公积250（3）结转“利润分配”的明细科目：借：利润分配——未分配利润750

贷：利润分配——提取法定盈余公积500

——提取任意盈余公积25042【例题】A公司2012年底“利润分配—未分配利润”科目的余额为：8000+5000-750＝12250（万元）（4）批准发放现金股利：10000×0.2＝2000（万元）借：利润分配—应付现金股利2000

贷：应付股利20002013年3月15日，实际发放现金股利：借：应付股利2000

贷：银行存款200043【例题】具体看批准日期（5）2013年3月15日，发放股票股利：100000000×3÷10＝3000（万元）借：利润分配——转作股本的股利3000

贷：股本3000补充：借：利润分配—未分配利润5000

贷：利润分配—应付现金股利2000

—转作股本的股利3000

44【例题】办理完股权增资等手续日期三、收入-费用-利润华南理工大学广州学院·管理学院万佩（二）销售商品收入的会计处理1、一般销售收入的处理2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理3、商业折扣、现金折扣（考点）和销售折让的处理4、销售退回的处理5、委托代销商品处理（难点，考点）6、采用预收账款方式销售商品的处理7、销售材料等存货的方式8、分期收款销售商品（难点）9、以旧换新销售（重点，难点）10、售后回购（融资性质，难点）华南理工大学广州学院·管理学院万佩代销视同买断收取手续费产品不可退回产品可退回商品代销方式（难点，考点）（包销）（非包销）方式委托方受托方视同买断产品不可退回发出商品时确认收入实际对外售出时确认收入真正的收入是差价产品可退回收到受托方代销清单确认收入收取手续费收到受托方代销清单确认收入手续费是收入对外售出时不确认收入商品代销业务处理确认时点视同买断(包销VS非包销）事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方

受托方销售商品，向委托方开具代销清单委托双方结清款项

借：发出商品贷：库存商品（成本价）如满足收入确认条件则直接确认收入借：受托代销商品（协议价)贷：受托代销商品款借：应收账款贷：主营业务收入（协议价)应交税费—增值税(销项)借：主营业务成本贷：发出商品

借：银行存款贷：主营业务收入（实际销售价）应交税费-增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：受托代销商品借：受托代销商品款应交税费—增值税(进项税额)

贷：应付账款/银行存款（协议价)借：银行存款贷：应收账款（协议价)借：应付账款（协议价)贷：银行存款事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方

受托方销售商品，并向委托方开具代销清单委托双方结清款项

借：发出商品（成本）贷：库存商品借：受托代销商品（协议价）贷：受托代销商品款借：应收账款贷：主营业务收入（协议价）应交税费-增值税(销)借：主营业务成本贷：发出商品借：银行存款

贷：受托代销商品（协议价）应交税费-增值税(销项税额)借：应交税费-增值税(进项税额)

贷：应付账款借：受托代销商品款（协议价）贷：应付账款借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款其他业务收入（手续费）借：销售费用（受托方收取手续费）贷：应收账款收取手续费例题：甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出

，每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100元对

外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向乙公司支

付手续费。乙公司对外实际销售100件，开出的增值税

专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税额为1

700元，款项已经收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生（这个条件涉及到增值税处理的时点），不考虑其他因素。华南理工大学广州学院·管理学院万佩①11月20日发出商品时：借：发出商品12000贷：库存商品12000②12月15日收到代销清单及开出发票：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：发出商品6000借：销售费用1000贷：应收账款1000③12月30日收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10700贷：应收账款10700例题-收取手续费甲（委托方）（收取手续费）结算款项已扣除手续费

①11月20日收到商品时：借：受托代销商品20000（资产）贷：受托代销商品款20000（负债）②12月5日对外销售时：借：银行存款11700贷：受托代销商品10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700

例题-收取手续费丙（受托方）（收取手续费）售出时不确认收入（真正意义代销）③12月15日开出代销清单，并收到甲公司增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700借：受托代销商品款10000贷：应付账款10000例题-收取手续费凭对方开发票抵扣按协议价扣手续费结算10000+1700-1000丙（受托方）（收取手续费）④12月30日支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700贷：银行存款10700其他业务收入1000①11月20日发出商品时：借：发出商品12000贷：库存商品12000②12月15日收到代销清单及开出发票：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：发出商品6000③12月30日收到丙公司支付的货款时：借：银行存款11700贷：应收账款11700甲（委托方）视同买断按协议价结算收到代销清单及开出发票时才能确认收入如丙公司不管是否售出商品都不能退回，甲公司在发出商品时即确认收入（已满足条件）

①11月20日收到商品时：借：受托代销商品20000（资产，存货类）贷：受托代销商品款20000（负债）（期末资产负债表中这两个科目互相抵销，不增加受托方“存货”项目金额）②12月5日对外销售时：借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费——应交增值税（销项税额）2040按实际售价开发票及确认收入借：主营业务成本10000贷：受托代销商品（存货）10000

按实协议价结转成本丙（受托方）视同买断视同买断③12月15日开出代销清单，并收到甲公司增值税专用发票时：借：受托代销商品款10000（负债）应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700④12月30日支付货款借：应付账款11700贷：银行存款11700

丙（受托方）视同买断按协议价结算凭甲公司开具发票抵扣承租人对融资租赁的会计处理例题100万100万100万承租人AB出租人A承租人最低租赁付款额=100×3=300折现率8%租赁开始日，租赁资产公允价值260万元最低租赁付款额现值=100×（P/A，3，8％）=100×2.5771=257.71（万元）第一步：100万100万100万AB租赁开始日，租赁资产公允价值260万元初始直接费用1万第二步：20×2年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用42.29

贷：长期应付款300

银行存款1258.71（资产公允价与最低租赁付款额现值孰低）+初始直接费用最低租赁付款额初始直接费用轧差轧差：最低租赁付款额与其现值之差，本质为利息未确认融资费用=最低融资租赁付款额-最低租赁付款额现值100万100万100万AB第三步：分摊未确认融资费用(按实际利率法分摊)基本分录，每期期末：借：财务费用贷：未确认融资费用未确认融资费用42.29最低租赁付款额现值257.71万折现率8%100万100万100万AB第三步：分摊未确认融资费用(按实际利率法分摊)20X2年12月31日借：财务费用贷：未确认融资费用未确认融资费用42.29最低租赁付款额现值257.71万折现率8%257.71×8%=20.616820.616820.6168100万100万100万AB未确认融资费用42.29最低租赁付款额现值257.71万折现率8%新的本金=257.71+20.6168-100=178.326820X2年12月31日，付租金借：长期应付款100

贷：银行存款100100万100万100万AB第三步：分摊未确认融资费用(按实际利率法分摊)20X3年12月31日借：财务费用贷：未确认融资费用未确认融资费用42.29折现率8%新的本金178.3268178.3268×8%=14.26614414.26614414.266144100万100万100万AB未确认融资费用42.29最低租赁付款额现值257.71万折现率8%新的本金=178.3268+20X3年12月31日，付租金借：长期应付款100

贷：银行存款10014.266144-100=92.592944100万100万100万AB第三步：分摊未确认融资费用(按实际利率法分摊)20X4年12月31日借：财务费用贷：未确认融资费用未确认融资费用42.29折现率8%新的本金92.59294442.29-20.6168-14.266144=7.4070567.4070567.40705620X4年12月31日，付租金借：长期应付款100

贷：银行存款10068借：长期应收款（合同价）贷：主营业务收入（公允价或现值）未实现融资收益（差额）

延期支付（一般超过三年）实质上具有融资性质。按照应收合同公允价值确定收入金额。（未来现金流量现值或商品现销价格）未确认融资收益，实质是延期付款的融资收益应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销分期收款销售69销售时借：长期应收款（合同价）贷：主营业务收入（公允价或现值）未实现融资收益（差额）结转成本（或月末汇总结转）以后每期收款及摊销以后每期借：银行存款贷：长期应收款（本金+利息）应交税费－应交增值税（销项税额）借：未实现融资收益（利息）贷：财务费用分期收款销售边学边练【多选题】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2012年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（）。

A.增加长期应收款4500万元B.增加营业成本3800万元

C.增加营业收入5000万元

D.减少存货3800万元

『正确答案』BD销售方日后将购回此商品实质上是融资，一般不能确认收入（不满足收入条件）

售后回购72发出商品时借：银行存款贷：其他应付款应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：发出商品贷：库存商品差额摊销借：财务费用贷：其他应付款回购商品时借：其他应付款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时：借：库存商品贷：发出商品售后回购账务处理不确认收入

20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。例题8差价10万，期间5个月甲公司的账务处理如下：①5月1日发出商品时：借：银行存款1170000贷：其他应付款

1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000例题8差价10万，分5个月摊销期间较短不考虑时间价值②采用直线法摊销（10÷5）=2万元。如期间较长应用实际利率法借：财务费用20000（每期）贷：其他应付款20000不确认收入，但要交税③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。借：财务费用20000（最后一期摊销）贷：其他应付款20000借：其他应付款1100000应交税费——应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款1287000例题8销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

以旧换新销售甲公司采用以旧换新方式销售给乙企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。如何处理？正常销售正常购进以旧换新销售销售借：银行存款234000贷：主营业务收入200000（4×5）应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本120000（4×3）贷：库存商品120000购进：借：库存商品20000（4×0.5）贷：银行存款200007812同一会计期间开始和完成的—完成合同法跨会计期间--交易结果能否可靠估计提供劳务收入的核算一般指一个公历年度实际发生成本时

确认收入时

借：银行存款/应收账款等贷：主营/其他业务收入借：主营/其他业务成本等贷：银行存款等（一）同一会计期间开始和完成的—完成合同法不跨年度一次性完成，完成时确认收入1月1日12月31日开始结束实际发生成本时

劳务完成后确认收入结转成本

借：劳务成本等贷：银行存款等借：银行存款/应收账款等贷：主营（其它）业务收入借：

主营（其它）业务成本贷：劳务成本（一）同一会计期间开始和完成的—完成合同法多次但不跨会计年度：劳务完成时确认成本类（类似生产成本）（二）跨会计期间的劳务采用完工百分比法

1劳务交易的结果能够可靠估计2劳务交易的结果不能够可靠估计已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的按已收或预计收回金额确认劳务收入相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的按能得到补偿劳务成本金额确认劳务收入已经发生成本结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的已发生劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。12月31日开始结束（二）跨会计期间的劳务

收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。1.提供劳务交易结果能够可靠估计的条件（与收入条件对比）本期确认的收入劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入

跨会计期间-交易结果能可靠估计按完工百分比法确认劳务收入的核算本期确认的费用劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用

四、

股份支付华南理工大学广州学院·管理学院万佩(1)股份支付的定义和特征目的：激励职工（为留住人才或激励职工更好为企业服务）强调企业与职工之间股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。(2)股份支付工具的主要类型以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付限制性股票股票期权模拟股票现金股票增值权以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。运作原理与股票期权一样股份支付的处理项目以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付授予日不做会计处理（除立即可行权股份支付外）不做会计处理（除立即可行权股份支付外）等待期内每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值借：管理费用等贷：资本公积—其他资本公积按资产负债表日权益工具公允价值

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬行权日借：银行存款

资本公积—其他资本公积

贷：股本

资本公积—股本溢价借：应付职工薪酬

贷：银行存款可行权日之后不再调整已确认的成本费用和所有者权益总额。可行权日之后负债公允价值变动借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬（或相反）【练习1】甲公司为一上市公司，2012年1月1日，公司向其100名管理人员每个授予200股股票期权，这些职员自2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股购买200股股票，从而获准，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职工离开企业，预计离职总人数会达到30%，则2008年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”（）元。

A.70000

B.90000

C.100000

D.85000『答案』A

2008年末企业应认定的资本公积额＝100×200×（1-30%）×15×1/3＝70000（元）。续上题，2013年又有15名职工离开公司，公司估计职工总离职人数会达到40%，则2009年末企业应按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”（）元。2009年末企业应认定资本公积额＝100×200×（1-40%）×15×2/3－70000＝50000（元）。

【多选题】下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，正确的有（）。

A.初始确认时按企业承担负债的公允价值计量

B.在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量

C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用

D.在行权日，将行权部分负债的公允价值转入所有者权益

E.在行权日之后，负债的公允价值变动计入所有者权益『答案』ABC

选项D，行权日借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”，不涉及将负债的公允价值转入所有者权益的处理；选项E，在可行权日之后，负债的公允价值变动计入公允价值变动损益科目。五、

债务重组华南理工大学广州学院·管理学院万佩本章内容1、债务重组概述2、债务重组的会计处理（考点）华南理工大学广州学院·管理学院万佩债务重组的方式①以现金清偿债务

债务人的会计处理债权人的会计处理

PS：如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日借：应付账款（账面余额）贷：银行存款营业外收入－债务重组利得借：银行存款贷：应收账款坏账准备营业外支出－债务重组损失（借差）资产减值损失（贷差）②以非现金资产-存货清偿债务债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算。债权人作为购进原材料、商品处理。②以非现金资产清偿债务_存货

债务人债权人借：应付账款（账面余额）贷：主营/其他业务收入（公允）

应交税费－增值税（销项）

营业外收入－重组利得

借：主营/其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品等借：库存商品等（公允价值）

应交税费－增值税（进项）

坏账准备

营业外支出－重组损失（借方差）贷：应收账款

资产减值损失（贷方差）PS：如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日②以非现金资产清偿债务_固定资产债务人以固定资产抵偿债务：将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。②以非现金资产清偿债务_固定资产/无形资产

债务人债权人固定资产结转“固定资产清理”的处理略借：应付账款（账面余额）

营业外支出（账面大于公允）贷：固定资产清理/无形资产

营业外收入－重组利得（倒挤）

应交税费－增值税（销项税额）

营业外收入（账面小于公允）借：固定资产（公允价值）

应交税费－增值（进项）

坏账准备

营业外支出（借差）贷：应收账款资产减值损失（贷差）

如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；

如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；A欠B100万元，用房产偿还账面余额100万元，累计折旧20万，固定资产减值准备30万，公允价值40万，营业税率5%借：固定资产清理50累计折旧20固定资产减值准备30贷：固定资产100借：固定资产清理2贷：应交税费——营2

（公允价值40*5%）借：银行存款40贷：固定资产清理40借：营业外支出12贷：固定资产清理12A应付账款100营业外收入60债务重组利得固定资产处置损益②以非现金资产清偿债务_股票、债券等金融资产债务人以股票、债券等金融资产清偿债务：应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产应按公允价值计量。②以非现金资产清偿债务_股票，债券等金融资产债务人债权人借：应付账款（账面余额）

投资收益（账面价值大公允价值）贷：交易性/可供出售金融资产（账面价值）

投资收益（账面价值小公允价值）营业外收入－重组利得（倒挤）借：交易性/可供出售金融资产（公允）坏账准备营业外支出-重组损失（借方差）贷：应收账款

资产减值损失（贷方差额）②以非现金资产清偿债务_投资性房地产（大题考点）

以公允模式为例债务人债权人借：应付账款（账面余额）贷：其他业务收入（公允价值）营业外收入－重组利得（倒挤）借：其他业务成本贷：投资性房地产-成本-公允价值变动同时：借：公允价值变动损益（或贷）

其他综合收益（或贷）

贷：其他业务成本借：投资性房地产-成本（公允）坏账准备营业外支出-重组损失（借方差）贷：应收账款

资产减值损失（贷方差额）A欠B1000万元，用投资性房地产偿还，账面价值700万元（成本600，公允价值变动100），偿还时房地产售价800万.B已提坏账准备50万借：银行存款800贷：其他业务收入800

借：其他业务成本700贷：投资性房地产-成本600

-公允价值变动100

同时借：公允价值变动损益100

贷：其他业务成本100A债务人应付账款1000营业外收入200华南理工大学广州学院·管理学院万佩借：投资性房地产-成本800

坏账准备50

营业外支出150贷：应收账款1000

B债权人华南理工大学广州学院·管理学院万佩A欠B1000万元，用投资性房地产偿还，账面价值700万元（成本600，公允价值变动100，偿还时房地产售价800万.B已提坏账准备50万，该房产仍出租债权人重组损失债权账面与股份公允价差营业外支出/资产减值损失投资入账按股份公允价值入账债务人重组利得债务账面与股份公允价差额营业外收入股本溢价股本按面值入账溢价计入资本公积-股本溢价债务转为资本PS：如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；修改其他债务条件债务人债权人重组日借：应付账款（旧）

贷：应付账款（新）

营业外收入－重组利得

或有应付金额发生；借：预计负债

贷：应付账款/银行存款或有应付金额没有发生时；借：预计负债

贷：营业外收入－重组利得借重组日：借：应收账款（新）

坏账准备

营业外支出－重组损失（借方差）

贷：应收账款（旧）

资产减值损失（贷方差额）

或有应收金额实际收到时；借：银行存款

贷：营业外支出/财务费用或有应收金额未实现时：借：银行存款

贷：应收账款（新）预计负债（或有支出）六、或有事项华南理