企业财务会计课件-利润

第六章收入、费用和利润第三节利润第六章收入、费用和利润第三节利润1一、利润的概念及其构成内容利润

是指企业在一定会计期间的经营成果，也是一定期间收入和支出配比的结果。如一定期间的收入大于支出，则表现为利润，如一定期间的收入小于支出，则表现为亏损。一、利润的概念及其构成内容利润是指企业在一定一、利润的概念及其构成内容利润营业利润利润总额净利润一、利润的概念及其构成内容利润营业利润利润总额净利润一、利润的概念及其构成内容利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额＝＋＋－净利润＝利润总额所得税－一、利润的概念及其构成内容利润营业投资补贴营业外＝＋＋－净利一、利润的概念及其构成内容利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额＝＋＋－

企业在一定期间从事生产经营活动取得的利润。（一）营业利润一、利润的概念及其构成内容利润营业投资补贴营业外＝＋＋－一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用＝＋－－－财务费用一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润营业主营其他营业管理一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润

企业从事主要的、基本的经营活动所取得的利润。主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用＝＋－－－财务费用营业利润一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润企业一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加＝－－一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润主营业主营业主营业主一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润

企业从事主营业务以外的其他经营业务所取得的利润。主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用＝＋－－－财务费用营业利润一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润企业从一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润其他业＝其他业－其他一、利润的概念及其构成内容（二）投资净收益利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额＝＋＋－

是指企业对外投资收益减去对外投资损失后的净额。包括：债权性投资和股权性投资。一、利润的概念及其构成内容（二）投资净收益利润营业投资补贴营一、利润的概念及其构成内容（三）营业外收支净额利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额＝＋＋－

是指同企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的差额。一、利润的概念及其构成内容（三）营业外收支净额利润营业投资补一、利润的概念及其构成内容（三）营业外收支净额营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出一、利润的概念及其构成内容（三）营业外收支净额营业外＝营业外一、利润的概念及其构成内容（四）补贴收入利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额＝＋＋－

是指企业按规定收到的先征后返的增值税，或按销量或工作量等按国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属国家财政扶持领域而收到的其他补贴。一、利润的概念及其构成内容（四）补贴收入利润营业投资补贴营业二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容营业外收入

是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业在进行财产清查盘点时，发现固定资产实存数大于账存数而出现的盈余。营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业处置固定资产过程中取得的收入大于处置过程中发生的处置费用和固定资产净值的差额。营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

转让无形资产取得的收入与已计提无形资产减值准备二者之和大于无形资产账面余额、转让无形资产支付的相关费用及应交税金三者之和的差额。营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

因交易违约等原因取得的赔偿款、滞纳金在弥补由于对方违反合同、协议而造成的经济损失之后的差额。营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容营业外支出

是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业在进行财产清查盘点时，发现固定资产实存数小于账存数而出现的损失。营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业处置固定资产过程中取得的收入小于处置过程中发生的处置费用和固定资产净值的差额。营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

转让无形资产取得的收入与已计提无形资产减值准备二者之和小于无形资产账面余额、转让无形资产支付的相关费用及应交税金三者之和的差额。营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业违反经济合同及税法规定等而支付的各种罚款。营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业对外捐赠的资产价值。营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业由于客观原因而造成的损失，损失数额扣除保险公司赔偿后的差额部分转入营业外支出。营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理营业外收入发生固定资产盘盈、清理固定资产净收益、罚款净收入等期末将账户余额转入“本年利润”账户账户设置1.营业外收入的账务处理核算企业与经营无直接关系的各项收入。为损益类账户，期末无余额。按收入项目设置明细账。二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理业务流程1.营业外收入的账务处理本年利润②现金银行存款固定资产清理等营业外收入①二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理1.营业外收入的账务处理

【例6-27】企业按规定将固定资产清理收益3000元予以结转。业务举例业务流程借：固定资产清理3000

贷：营业外收入——处置固定资产净收益3000营业外收入

固定资产清理30003000会计分录1.营业外收入的账务处理【例6-27】企业按规定1.营业外收入的账务处理

【例6-28】经批准转销盘盈设备一台，净值为25000元。业务举例业务流程借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢25000

贷：营业外收入——固定资产盘盈

25000营业外收入

固定资产清理30003000会计分录1.营业外收入的账务处理【例6-28】经批准转销1.营业外收入的账务处理

【例6-29】企业在购销业务中，由于对方违约，收到对方单位支付违约金20000元。业务举例业务流程借：银行存款20000

贷：营业外收入——罚款净收入20000营业外收入

银行存款2000020000会计分录1.营业外收入的账务处理【例6-29】企业在购销1.营业外收入的账务处理

【例6-30】收到教育附加费返还款8000元。业务举例业务流程借：银行存款8000

贷：营业外收入8000营业外收入

银行存款80008000会计分录1.营业外收入的账务处理【例6-30】收到教育附二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理核算企业与经营无直接关系的各项支出。为损益类账户，期末无余额。按支出项目设置明细账。营业外支出发生固定资产盘亏、清理固定资产净损失、罚款、捐增支出、非常损失等期末将账户余额转入“本年利润”账户账户设置2.营业外支出的账务处理二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理业务流程现金银行存款待处理财产损溢固定资产清理等营业外支出①本年利润②2.营业外支出的账务处理二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理2.营业外支出的账务处理

【例6-31】企业因延期纳税，以存款支付税收滞纳金2000元。业务举例业务流程借：营业外支出2000

贷：银行存款2000银行存款

营业外支出20002000会计分录2.营业外支出的账务处理【例6-31】企业因延期2.营业外支出的账务处理

【例6-32】赞助某足球俱乐部30000元，款已转账。业务举例业务流程借：营业外支出30000

贷：银行存款30000银行存款

营业外支出3000030000会计分录2.营业外支出的账务处理【例6-32】赞助某足球三、利润形成的账务处理反映企业利润的形成或亏损的发生。为所有者权益类账户，期末无余额。账户设置本年利润转入的各项成本、费用转入的各项收入余额：表示利润年终：将账户余额(亏损)转入“利润分配—未分配利润”账户余额：表示亏损年终：将账户余额(利润)转入“利润分配—未分配利润”账户三、利润形成的账务处理反映企业利润的形成或亏损的发生。账户设三、利润形成的账务处理业务流程主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入等本年利润主营业务成本其他业务支出营业费用管理费用财务费用投资收益营业外支出等三、利润形成的账务处理业务流程主营业务收入本年利润主营业务成三、利润形成的账务处理

【例6-33】企业有关损益类账户余额如下，结转当期损益：

业务举例账户名称本期余额主营业务收入800000主营业务成本400000主营业务税金及附加60000其他业务收入50000其他业务支出10000营业费用18000管理费用14000财务费用2000投资收益9000（贷）营业外收入6000营业外支出7000三、利润形成的账务处理【例6-33】企业有关损益三、利润形成的账务处理业务流程结转成本、费用：【例6-33】主营业务成本本年利润其他业务支出营业费用财务费用10000180002000400000511000主营业务税金及附加60000管理费用14000营业外支出7000三、利润形成的账务处理业务流程结转成本、费用：【例6-33】三、利润形成的账务处理会计分录结转成本、费用：【例6-33】借：本年利润511000

贷：主营业务成本400000

主营业务税金及附加60000

其他业务支出10000

营业费用18000

管理费用14000

财务费用2000

营业外支出7000三、利润形成的账务处理会计分录结转成本、费用：【例6-33】三、利润形成的账务处理业务流程结转收入：【例6-33】主营业务收入本年利润其他业务收入投资收益营业外收入5000090006000800000865000三、利润形成的账务处理业务流程结转收入：【例6-33】主营业三、利润形成的账务处理会计分录结转收入：【例6-33】借：主营业务收入800000

其他业务收入50000

投资收益9000

营业外收入6000

贷：本年利润865000三、利润形成的账务处理会计分录结转收入：【例6-33】借：主四、所得税核算的基本方法应纳所得税税额＝应纳税所得额×适用税率结企业实现利润后，应按税法的规定计算交纳企业所得税。四、所得税核算的基本方法应纳所得＝应纳税×适用结企业实现利润四、所得税核算的基本方法应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目

所得税的应纳税所得额为按税法规定计算的应税利润。四、所得税核算的基本方法应纳税＝收入－准予扣所四、所得税核算的基本方法应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目

包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。四、所得税核算的基本方法应纳税＝收入－准予扣包括四、所得税核算的基本方法应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目准予扣除项目主要包括：与取得收入有关的成本、费用及损失等四、所得税核算的基本方法应纳税＝收入－准予扣准予扣除项目主要四、所得税核算的基本方法应纳税所得额会计利润差异所得税核算的基本方法税法会计准则计算依据各种税收滞纳金、罚款支出、捐助支出不作为支出；国债利息收入可免征所得税各种税收滞纳金、罚款支出、捐助支出作为支出；国债利息收入作为当期收益永久性差异（计算口径不一致导致，不会随时间的推移而消失）应付税款法

固定资产折旧年限8年

固定资产折旧年限10年时间性差异（确认时间不一致造成，会随时间的推移而逐步消失）纳税影响会计法四、所得税核算的基本方法应纳税所得额会计利润差异四、所得税核算的基本方法（一）应付税款法所得税按税法规定将会计利润调整为纳税所得额，按应纳税所得额计算的应交所得税时期末将账户余额转入“本年利润”账户核算企业应交纳的所得税为属于损益类账户，期末无余额账户设置四、所得税核算的基本方法（一）应付税款法所得税按税法规定将会四、所得税核算的基本方法（一）应付税款法业务流程应交税金所得税①本年利润②银行存款③四、所得税核算的基本方法（一）应付税款法业务流程应交税金所得（一）应付税款法

【例6-34】某企业2001年发生国债利息收入30000元，罚款支出9000元，当年按会计制度规定计算的利润总额为320000元，所得税率为33%，假设本年无其他税收调整因素。业务举例计算过程应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目＝320000－30000＋9000

＝299000（元）所得税应纳税额＝299000×33%＝98670（元）（一）应付税款法【例6-34】某企业2001年发（一）应付税款法业务流程会计分录借：所得税98670

贷：应交税金——应交所得税98670应交税金

所得税9867098670①

【例6-34】某企业2001年发生国债利息收入30000元，罚款支出9000元，当年按会计制度规定计算的利润总额为320000元，所得税率为33%，假设本年无其他税收调整因素。业务举例①计提所得税时（一）应付税款法业务流程会计分录借：所得税（一）应付税款法业务流程会计分录借：应交税金——应交所得税98670

贷：银行存款98670银行存款

应交税金9867098670②

【例6-34】某企业2001年发生国债利息收入30000元，罚款支出9000元，当年按会计制度规定计算的利润总额为320000元，所得税率为33%，假设本年无其他税收调整因素。业务举例②实际交纳所得税时（一）应付税款法业务流程会计分录借：应交税金——应交所得税（一）应付税款法

【例6-34】某企业2001年发生国债利息收入30000元，罚款支出9000元，当年按会计制度规定计算的利润总额为320000元，所得税率为33%，假设本年无其他税收调整因素。业务举例业务流程借：本年利润98670

贷：所得税98670会计分录所得税

本年利润9867098670③③将“所得税”账户余额转入“本年利润”账户（一）应付税款法【例6-34】某企业2001年发四、所得税核算的基本方法（二）纳税影响会计法

将本期利润总额与应纳税所得额之间由于时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。业务流程应交税金所得税递延税款四、所得税核算的基本方法（二）纳税影响会计法五、利润分配的内容及账务处理利润分配：是指企业根据国家规定和投资者的决议，对企业净利润所进行的分配。企业一般按月计算利润，按月计算利润有困难的企业可按季或按年计算利润。五、利润分配的内容及账务处理利润分配：五、利润分配的内容及账务处理可供分配利润＝当年实现的净利润±年初未分配利润(或年初未弥补亏损)＋其他转入五、利润分配的内容及账务处理可供分配＝当年实现±年初未分配利五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分配：可供分配利润提取法定盈余公积提取法定公益金向投资者分配利润五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分配：按税后利润的10%提取可供分配利润提取法定盈余公积提取法定公益金向投资者分配利润五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分按税后利润的5%～10%提取五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分配：可供分配利润提取法定盈余公积提取法定公益金向投资者分配利润按税后利润的5%～10%提取五、利润分配的内容及账务处理企业五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分配：股份制企业向优先股股东分配股利提取任意盈余公积向普通股股东分配股利为转作资本（或股本）的普通股股利（分派股票股利）可供分配利润提取法定盈余公积提取法定公益金向投资者分配利润五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分五、利润分配的内容及账务处理核算企业利润的分配或亏损的弥补情况为所有者权益类账户，期末无余额设置以下明细账户：“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”、“应付优先股股利”、“应付普通股股利”、“其他转入”、“未分配利润”等利润分配已分配的利润及年终亏损的转入数已取得的亏损弥补数及年终利润的转入数未弥补的亏损未分配的利润账户设置五、利润分配的内容及账务处理核算企业利润的分配或亏损的弥补情五、利润分配的内容及账务处理业务流程利润分配盈余公积股本应付股利应付利润提取公积金股票股利现金股利或分配利润盈余公积补亏五、利润分配的内容及账务处理业务流程利润分配盈余公积股五、利润分配的内容及账务处理

【例6-35】峡江股份有限公司以盈余公积金10万元弥补企业以前年度亏损。业务举例业务流程利润分配

盈余公积100000100000借：盈余公积100000

贷：利润分配——其他转入100000会计分录五、利润分配的内容及账务处理【例6-35】峡江股五、利润分配的内容及账务处理

【例6-36】峡江股份有限公司本年度净利润为86万元，按净利润10%提取法定盈余公积金，按5%提取法定公益金，按投资者决议向优先股股东分派现金股利10万元，提取任意盈余公积10万元，向普通股股东分派现金股利30万元，向普通股股东分派股票股利3万元。业务举例五、利润分配的内容及账务处理【例6-36】峡江股五、利润分配的内容及账务处理业务流程659000利润分配盈余公积股本应付股利22900040000030000【例6-36】五、利润分配的内容及账务处理业务流程659000利润分配盈借：利润分配——提取法定盈余公积86000——提取法定公益金43000——应付优先股股利100000——提取任意盈余公积100000——应付普通股股利300000——转作资本的普通股股利30000

贷：盈余公积——法定盈余公积86000——法定公益金43000——任意盈余公积100000

应付股利400000

股本30000五、利润分配的内容及账务处理会计分录【例6-36】借：利润分配——提取法定盈余公积86*六、利润和利润分配的年终结转每年年度终了，应将本年的净利润或本年的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户。企业本年度发生亏损，可在以后5年内延续弥补，5年后如尚未弥补完，则只能用盈余公积或税后利润弥补。以税前利润或税后利润弥补亏损时，不需专门进行账户处理，而是通过将净利润从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，就可达到亏损弥补的目的。*六、利润和利润分配的年终结转每年年度终了，应将本年的净利润*六、利润和利润分配的年终结转利润分配——未分配利润企业累计未弥补的亏损企业累计未分配的利润

年终“本年利润”账户转入的本年亏损；年终转入的“利润分配”其他明细账户的借方余额。

年终“本年利润”账户转入的本年净利润;

年终转入的“利润分配”其他明细账户的贷方余额。账户设置反映企业未分配利润或未分配亏损的数额*六、利润和利润分配的年终结转利润分配——未分配利润企业累计*六、利润和利润分配的年终结转业务流程利润分配——未分配利润利润分配（其他明细帐户）本年利润利润分配——未分配利润*六、利润和利润分配的年终结转业务流程利润分配利润分配本年利*六、利润和利润分配的年终结转

【例6-37】峡江股份有限公司将“本年利润”账户的贷方余额860000元，转入“利润分配——未分配利润”账户。业务举例业务流程借：本年利润860000

贷：利润分配——未分配利润860000会计分录利润分配

本年利润860000860000*六、利润和利润分配的年终结转【例6-37】峡江*六、利润和利润分配的年终结转业务举例业务流程借：利润分配——其他转入100000

贷：利润分配——未分配利润100000会计分录

【例6-38】依据前面例6-35、例6-36、例6-37峡江股份有限公司将“利润分配”账户中除“未分配利润”以外的其他各明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户。利润分配——未分配利润100000100000①利润分配——其他转入*六、利润和利润分配的年终结转业务举例业务流程借：利润分配—*六、利润和利润分配的年终结转业务流程利润分配（其他明细账户）利润分配——未分配利润659000659000②借：利润分配——未分配利润659000

贷：利润分配——提取法定盈余公积86000——提取法定公益金43000——应付优先股股利100000——提取任意盈余公积100000——应付普通股股利300000——转作资本的普通股股利30000【例6-38】会计分录*六、利润和利润分配的年终结转业务流程利润分配利润分配659*七、以前年度损益的调整企业在年度结账后，应按会计制度的规定向主管财政机关以及其他报表使用者提供会计报表。年度决算报表经审查后，如发现涉及以前年度损益的事项的账务处理不符合会计制度规定，需更正，应在“以前年度损益调整”账户核算。*七、以前年度损益的调整企业在年度结账后，应按会计制度的规定*七、以前年度损益的调整账户设置为损益类账户，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项,结转后无余额。以前年度损益调整调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损；调整结束，将借方余额转入“利润分配——未分配利润”账户。调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损；调整结束，将借方余额转入“利润分配——未分配利润”账户。*七、以前年度损益的调整账户设置为损益类账户，核算企业本年度*七、以前年度损益的调整业务举例业务流程借：以前年度损益调整5000

贷：累计折旧5000会计分录

【例6-39】企业补提上年度固定资产折旧5000元。累计折旧

以前年度损益调整50005000*七、以前年度损益的调整业务举例业务流程借：以前年度损益调整*七、以前年度损益的调整业务举例业务流程借：以前年度损益调整4000

贷：待摊费用4000会计分录

【例6-40】上年度少摊销印花税费4000元，本年予以调整。待摊费用

以前年度损益调整40004000*七、以前年度损益的调整业务举例业务流程借：以前年度损益调整*七、以前年度损益的调整业务举例业务流程借：无形资产3000

贷：以前年度损益调整3000会计分录

【例6-41】企业年终结账后，发现上年多摊销无形资产3000元，予以调整。无形资产

以前年度损益调整30003000*七、以前年度损益的调整业务举例业务流程借：无形资产*七、以前年度损益的调整业务举例业务流程借：利润分配——未分配利润6000

贷：以前年度损益调整6000会计分录

【例6-42】期末结转“以前年度损益调整”账户借方余额6000元。利润分配——未分配利润

以前年度损益调整60006000*七、以前年度损益的调整业务举例业务流程借：利润分配——未分*七、以前年度损益的调整企业通过以前年度损益调整，调整增加或减少以前年度利润或亏损后，应相应调整所得税。业务流程应交税金——应交所得税以前年度损益调整*七、以前年度损益的调整企业通过以前年度损益调整，调整增加或第六章收入、费用和利润第三节利润第六章收入、费用和利润第三节利润83一、利润的概念及其构成内容利润

是指企业在一定会计期间的经营成果，也是一定期间收入和支出配比的结果。如一定期间的收入大于支出，则表现为利润，如一定期间的收入小于支出，则表现为亏损。一、利润的概念及其构成内容利润是指企业在一定一、利润的概念及其构成内容利润营业利润利润总额净利润一、利润的概念及其构成内容利润营业利润利润总额净利润一、利润的概念及其构成内容利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额＝＋＋－净利润＝利润总额所得税－一、利润的概念及其构成内容利润营业投资补贴营业外＝＋＋－净利一、利润的概念及其构成内容利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额＝＋＋－

企业在一定期间从事生产经营活动取得的利润。（一）营业利润一、利润的概念及其构成内容利润营业投资补贴营业外＝＋＋－一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用＝＋－－－财务费用一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润营业主营其他营业管理一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润

企业从事主要的、基本的经营活动所取得的利润。主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用＝＋－－－财务费用营业利润一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润企业一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加＝－－一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润主营业主营业主营业主一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润

企业从事主营业务以外的其他经营业务所取得的利润。主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用＝＋－－－财务费用营业利润一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润企业从一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出一、利润的概念及其构成内容（一）营业利润其他业＝其他业－其他一、利润的概念及其构成内容（二）投资净收益利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额＝＋＋－

是指企业对外投资收益减去对外投资损失后的净额。包括：债权性投资和股权性投资。一、利润的概念及其构成内容（二）投资净收益利润营业投资补贴营一、利润的概念及其构成内容（三）营业外收支净额利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额＝＋＋－

是指同企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的差额。一、利润的概念及其构成内容（三）营业外收支净额利润营业投资补一、利润的概念及其构成内容（三）营业外收支净额营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出一、利润的概念及其构成内容（三）营业外收支净额营业外＝营业外一、利润的概念及其构成内容（四）补贴收入利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收支净额＝＋＋－

是指企业按规定收到的先征后返的增值税，或按销量或工作量等按国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属国家财政扶持领域而收到的其他补贴。一、利润的概念及其构成内容（四）补贴收入利润营业投资补贴营业二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容营业外收入

是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业在进行财产清查盘点时，发现固定资产实存数大于账存数而出现的盈余。营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业处置固定资产过程中取得的收入大于处置过程中发生的处置费用和固定资产净值的差额。营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

转让无形资产取得的收入与已计提无形资产减值准备二者之和大于无形资产账面余额、转让无形资产支付的相关费用及应交税金三者之和的差额。营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

因交易违约等原因取得的赔偿款、滞纳金在弥补由于对方违反合同、协议而造成的经济损失之后的差额。营业外收入固定资产盘盈处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容营业外支出

是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业在进行财产清查盘点时，发现固定资产实存数小于账存数而出现的损失。营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业处置固定资产过程中取得的收入小于处置过程中发生的处置费用和固定资产净值的差额。营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

转让无形资产取得的收入与已计提无形资产减值准备二者之和小于无形资产账面余额、转让无形资产支付的相关费用及应交税金三者之和的差额。营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业违反经济合同及税法规定等而支付的各种罚款。营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业对外捐赠的资产价值。营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容

企业由于客观原因而造成的损失，损失数额扣除保险公司赔偿后的差额部分转入营业外支出。营业外支出固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失罚款支出捐赠支出非常损失等二、营业外收支的主要内容及账务处理（一）营业外收支的主要内容二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理营业外收入发生固定资产盘盈、清理固定资产净收益、罚款净收入等期末将账户余额转入“本年利润”账户账户设置1.营业外收入的账务处理核算企业与经营无直接关系的各项收入。为损益类账户，期末无余额。按收入项目设置明细账。二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理业务流程1.营业外收入的账务处理本年利润②现金银行存款固定资产清理等营业外收入①二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理1.营业外收入的账务处理

【例6-27】企业按规定将固定资产清理收益3000元予以结转。业务举例业务流程借：固定资产清理3000

贷：营业外收入——处置固定资产净收益3000营业外收入

固定资产清理30003000会计分录1.营业外收入的账务处理【例6-27】企业按规定1.营业外收入的账务处理

【例6-28】经批准转销盘盈设备一台，净值为25000元。业务举例业务流程借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢25000

贷：营业外收入——固定资产盘盈

25000营业外收入

固定资产清理30003000会计分录1.营业外收入的账务处理【例6-28】经批准转销1.营业外收入的账务处理

【例6-29】企业在购销业务中，由于对方违约，收到对方单位支付违约金20000元。业务举例业务流程借：银行存款20000

贷：营业外收入——罚款净收入20000营业外收入

银行存款2000020000会计分录1.营业外收入的账务处理【例6-29】企业在购销1.营业外收入的账务处理

【例6-30】收到教育附加费返还款8000元。业务举例业务流程借：银行存款8000

贷：营业外收入8000营业外收入

银行存款80008000会计分录1.营业外收入的账务处理【例6-30】收到教育附二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理核算企业与经营无直接关系的各项支出。为损益类账户，期末无余额。按支出项目设置明细账。营业外支出发生固定资产盘亏、清理固定资产净损失、罚款、捐增支出、非常损失等期末将账户余额转入“本年利润”账户账户设置2.营业外支出的账务处理二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理业务流程现金银行存款待处理财产损溢固定资产清理等营业外支出①本年利润②2.营业外支出的账务处理二、营业外收支的主要内容及账务处理（二）营业外收支的账务处理2.营业外支出的账务处理

【例6-31】企业因延期纳税，以存款支付税收滞纳金2000元。业务举例业务流程借：营业外支出2000

贷：银行存款2000银行存款

营业外支出20002000会计分录2.营业外支出的账务处理【例6-31】企业因延期2.营业外支出的账务处理

【例6-32】赞助某足球俱乐部30000元，款已转账。业务举例业务流程借：营业外支出30000

贷：银行存款30000银行存款

营业外支出3000030000会计分录2.营业外支出的账务处理【例6-32】赞助某足球三、利润形成的账务处理反映企业利润的形成或亏损的发生。为所有者权益类账户，期末无余额。账户设置本年利润转入的各项成本、费用转入的各项收入余额：表示利润年终：将账户余额(亏损)转入“利润分配—未分配利润”账户余额：表示亏损年终：将账户余额(利润)转入“利润分配—未分配利润”账户三、利润形成的账务处理反映企业利润的形成或亏损的发生。账户设三、利润形成的账务处理业务流程主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入等本年利润主营业务成本其他业务支出营业费用管理费用财务费用投资收益营业外支出等三、利润形成的账务处理业务流程主营业务收入本年利润主营业务成三、利润形成的账务处理

【例6-33】企业有关损益类账户余额如下，结转当期损益：

业务举例账户名称本期余额主营业务收入800000主营业务成本400000主营业务税金及附加60000其他业务收入50000其他业务支出10000营业费用18000管理费用14000财务费用2000投资收益9000（贷）营业外收入6000营业外支出7000三、利润形成的账务处理【例6-33】企业有关损益三、利润形成的账务处理业务流程结转成本、费用：【例6-33】主营业务成本本年利润其他业务支出营业费用财务费用10000180002000400000511000主营业务税金及附加60000管理费用14000营业外支出7000三、利润形成的账务处理业务流程结转成本、费用：【例6-33】三、利润形成的账务处理会计分录结转成本、费用：【例6-33】借：本年利润511000

贷：主营业务成本400000

主营业务税金及附加60000

其他业务支出10000

营业费用18000

管理费用14000

财务费用2000

营业外支出7000三、利润形成的账务处理会计分录结转成本、费用：【例6-33】三、利润形成的账务处理业务流程结转收入：【例6-33】主营业务收入本年利润其他业务收入投资收益营业外收入5000090006000800000865000三、利润形成的账务处理业务流程结转收入：【例6-33】主营业三、利润形成的账务处理会计分录结转收入：【例6-33】借：主营业务收入800000

其他业务收入50000

投资收益9000

营业外收入6000

贷：本年利润865000三、利润形成的账务处理会计分录结转收入：【例6-33】借：主四、所得税核算的基本方法应纳所得税税额＝应纳税所得额×适用税率结企业实现利润后，应按税法的规定计算交纳企业所得税。四、所得税核算的基本方法应纳所得＝应纳税×适用结企业实现利润四、所得税核算的基本方法应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目

所得税的应纳税所得额为按税法规定计算的应税利润。四、所得税核算的基本方法应纳税＝收入－准予扣所四、所得税核算的基本方法应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目

包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。四、所得税核算的基本方法应纳税＝收入－准予扣包括四、所得税核算的基本方法应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目准予扣除项目主要包括：与取得收入有关的成本、费用及损失等四、所得税核算的基本方法应纳税＝收入－准予扣准予扣除项目主要四、所得税核算的基本方法应纳税所得额会计利润差异所得税核算的基本方法税法会计准则计算依据各种税收滞纳金、罚款支出、捐助支出不作为支出；国债利息收入可免征所得税各种税收滞纳金、罚款支出、捐助支出作为支出；国债利息收入作为当期收益永久性差异（计算口径不一致导致，不会随时间的推移而消失）应付税款法

固定资产折旧年限8年

固定资产折旧年限10年时间性差异（确认时间不一致造成，会随时间的推移而逐步消失）纳税影响会计法四、所得税核算的基本方法应纳税所得额会计利润差异四、所得税核算的基本方法（一）应付税款法所得税按税法规定将会计利润调整为纳税所得额，按应纳税所得额计算的应交所得税时期末将账户余额转入“本年利润”账户核算企业应交纳的所得税为属于损益类账户，期末无余额账户设置四、所得税核算的基本方法（一）应付税款法所得税按税法规定将会四、所得税核算的基本方法（一）应付税款法业务流程应交税金所得税①本年利润②银行存款③四、所得税核算的基本方法（一）应付税款法业务流程应交税金所得（一）应付税款法

【例6-34】某企业2001年发生国债利息收入30000元，罚款支出9000元，当年按会计制度规定计算的利润总额为320000元，所得税率为33%，假设本年无其他税收调整因素。业务举例计算过程应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目＝320000－30000＋9000

＝299000（元）所得税应纳税额＝299000×33%＝98670（元）（一）应付税款法【例6-34】某企业2001年发（一）应付税款法业务流程会计分录借：所得税98670

贷：应交税金——应交所得税98670应交税金

所得税9867098670①

【例6-34】某企业2001年发生国债利息收入30000元，罚款支出9000元，当年按会计制度规定计算的利润总额为320000元，所得税率为33%，假设本年无其他税收调整因素。业务举例①计提所得税时（一）应付税款法业务流程会计分录借：所得税（一）应付税款法业务流程会计分录借：应交税金——应交所得税98670

贷：银行存款98670银行存款

应交税金9867098670②

【例6-34】某企业2001年发生国债利息收入30000元，罚款支出9000元，当年按会计制度规定计算的利润总额为320000元，所得税率为33%，假设本年无其他税收调整因素。业务举例②实际交纳所得税时（一）应付税款法业务流程会计分录借：应交税金——应交所得税（一）应付税款法

【例6-34】某企业2001年发生国债利息收入30000元，罚款支出9000元，当年按会计制度规定计算的利润总额为320000元，所得税率为33%，假设本年无其他税收调整因素。业务举例业务流程借：本年利润98670

贷：所得税98670会计分录所得税

本年利润9867098670③③将“所得税”账户余额转入“本年利润”账户（一）应付税款法【例6-34】某企业2001年发四、所得税核算的基本方法（二）纳税影响会计法

将本期利润总额与应纳税所得额之间由于时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。业务流程应交税金所得税递延税款四、所得税核算的基本方法（二）纳税影响会计法五、利润分配的内容及账务处理利润分配：是指企业根据国家规定和投资者的决议，对企业净利润所进行的分配。企业一般按月计算利润，按月计算利润有困难的企业可按季或按年计算利润。五、利润分配的内容及账务处理利润分配：五、利润分配的内容及账务处理可供分配利润＝当年实现的净利润±年初未分配利润(或年初未弥补亏损)＋其他转入五、利润分配的内容及账务处理可供分配＝当年实现±年初未分配利五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分配：可供分配利润提取法定盈余公积提取法定公益金向投资者分配利润五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分配：按税后利润的10%提取可供分配利润提取法定盈余公积提取法定公益金向投资者分配利润五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分按税后利润的5%～10%提取五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分配：可供分配利润提取法定盈余公积提取法定公益金向投资者分配利润按税后利润的5%～10%提取五、利润分配的内容及账务处理企业五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分配：股份制企业向优先股股东分配股利提取任意盈余公积向普通股股东分配股利为转作资本（或股本）的普通股股利（分派股票股利）可供分配利润提取法定盈余公积提取法定公益金向投资者分配利润五、利润分配的内容及账务处理企业的可供分配利润应按下列顺序分五、利润分配的内容及账务处理核算企业利润的分配或亏损的弥补情况为所有者权益类账户，期末无余额设置以下明细账户：“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”、“应付优先股股利”、“应付普通股股利”、“其他转入”、“未分配利润”等利润分配已分配的利润及年终亏损的转入数已取得的亏损弥补数及年终利润的转入数未弥补的亏损未分配的利润账户设置五、利润分配的内容及账务处理核算企业利润的分配或亏损的弥补情五、利润分配的内容及账务处理业务流程利润分配盈余公积股本应付股利应付利润提取公积金股票股利现金股利或分配利润盈余公积补亏五、利润分配的内容及账务处理业务流程利润分配盈余公积股五、利润分配的内容及账务处理

【例6-35】峡江股份有限公司以盈余公积金10万元弥补企业以前年度亏损。业务举例业务流程利润分配

盈余公积100000100000借：盈余公积100000

贷：利润分配——其他转入100000会计分录五、利润分配的内容及账务处理【例6-35】峡江股五、利润分配的内容及账务处理

【例6-36】峡江股份有限公司本年度净利润为86万元，按净利润10%提取法定盈余公积金，按5%提取法定公益金，按投资者决议向优先股股东分派现金股利10万元，提取任意盈余公积10万元，向普通股股东分派现金股利30万元，向普通股股东分派股票股利3万元。业务举例五、利润分配的内容及账务处理【例6-36】峡江股五、利润分配的内容及账务处理业务流程659000利润分配盈余公积股本应付股利22900040000030000【例6-36】五、利润分配的内容及账务处理业务流程659000利润分配盈借：利润分配——提取法定盈余公积86000——提取法定公益金43000——应付优先股股利100000——提取任意盈余公积100000——应付普通股股利300000——转作资本的普通股股利30000

贷：盈余公积——法定盈余公积86000——法定公益金43000——任意盈余公积100000

应付股利400000

股本30000五