水利基本建设项目竣工决算审计部分重要事项及处理

《水利基本建设项目竣工决算审计规程》宣贯培训班水利基本建设项目竣工决算审计部分重要事项及处理目录1造价审计及发现问题的处理2土地征用及移民安置资金审计及发现的处理3审计地方配套资金不到位的处理4审计发现建设单位管理费超支的处理5审计发现招标投标不符合规定的处理6审计发现合同管理不规范的处理7审计发现投资超概算的处理8审计发现设计变更未经批准的处理9审计发现预备费动用未经批准的处理一、造价审计及发现问题的处理一、造价审计及发现问题的处理（一）造价审计必要性竣工决算审计认定基本建设支出真实性、合法性和合理性的重要手段。一、造价审计及发现问题的处理（二）造价审计组织审计部门组织，审计部门配备相关专业人员的，可自行组织开展，审计力量不足的，可委托社会审计机构承担。审计部门在开展竣工决算审计时，政府审计部门、主管部门或项目法人内部审计部门、财政部门已开展造价审计或投资评审的，并出具相关结论的，竣工决算审计部门可以不再开展造价审计对相关结论进行抽查复核，复核结果作为竣工决算审计认定基本建设支出的依据。社会审计机构对造价审计应有相应资质。会计师事务所和造价公司的区别和联系。一、造价审计及发现问题的处理（三）造价审计结果造价审计可以出具单独的审计（核）报告，认定的造价作为基本建设支出的依据。造价审计一般应有项目法人、监理单位、承包单位、社会审计机构或审计组签字认同。造价审计结果的沟通。一、造价审计及发现问题的处理（四）造价审计核减投资的处理1、调整决算投资2、收回多支付的资金二、土地征用及移民安置资金审计

及发现问题的处理二、土地征用及移民安置资金审计及发现问题的处理（一）审计组织：

负责竣工决算的审计部门和县以上政府审计部门。县以上政府审计部门负责地方政府包干土地征用及移民安置资金审计，负责竣工决算的审计部门负责项目法人对资金的管理、自行组织实施和政府审计部门审计发现问题的整改落实情况的审计。（二）审计内容：

规程中已明确。重点将资金批复、包干协议的签订、包干资金的拨付、留用资金的使用和拨付给地方政府的资金使用等资金运动的各个环节落实落实清楚。二、土地征用及移民安置资金审计及发现问题的处理（三）土地征用及移民安置资金存在问题主要表现1.应同地方政府签订的管理协议没有签订或签订的数量同概算数不一致（自行实施的部分除外）。2.移民安置资金支付不到位，应拨付给地方政府移民安置的资金没有拨付或全部拨付，拨付给地方政府移民安置机构的资金没有赔偿支付到位，自行管理的资金没有全部支付完成等。3.在竣工决算审计时，县级以上地方政府审计部门对拨付给地方政府移民安置机构的资金审计发现的问题没有整改落实到位。4.征地的相关手续没有办理完成。二、土地征征用及移民民安置资金金审计及发发现问题的的处理（四）原因因分析1.部分项目法法人将资金金没有拨付付给地方政政府移民安安置机构的的一个主要要原因是地地方配套资资金不到位位，有的是是配套资金金没有到位位而无钱拨拨付；有的的同地方配配套资金挂挂钩，你地地方政府的的配套资金金不到位，，扣移民安安置资金不不拨付，如如某项目在在签订安置置补偿协议议时，就明明确地方需需要自筹资资金。2.部分征地手手续没有办办理的主要要原因是相相关费用标标准低，不不能办理，，资金不能能支付完成成。如水利利工程办理理征地手续续需要支付付土地复垦垦费，概算算中每平方方只有几元元，而国土土部门的标标准为每平平方十几元元，无法办办理。二、土地地征用及及移民安安置资金金审计及及发现问问题的处处理3.相关工作作已全部部完成，，资金已已形成结结余，不不需要支支付，这这部分资资金是不不能分配配的，如如某项目目地方配配套资金金没有到到位，但但移民征征地工作作已完成成，资金金属结余余，项目目法人认认为已到到位或不不需要到到位，但但在竣工工决算审审计时，，还是要要求到位位，即使使是结余余也应落落实到位位，继续续用于改改善相关关的生产产生活条条件，否否则农民民的利益益受到影影响。4.地方政府府审计部部门发现现的问题题部分没没有明确确整改落落实的责责任主体体。按照照水利部部《关于加强强水利工工程移民民资金审审计工作作的通知知》的有关要要求，水水利工程程移民资资金在竣竣工决算算时，由由县地方方政府审审计机关关审计，，在竣工工验收时时应将整整改落实实情况报报竣工验验收委员员会。因因此在开开展竣工工决算时时，应关关注审计计整改落落实情况况，明确确责任主主体。二、土地地征用及及移民安安置资金金审计及及发现问问题的处处理（五）处处理意见见和建议议分析问题题产生的的原因分分别处理理。1.对没有同同地方政政府移民民安置机机构签订订协议的的，要求求抓紧同同地方政政府移民民安置机机构签订订协议。。2.没有拨付付给地方方政府移移民安置置机构的的资金要要求抓紧紧拨付。。3.地方政府府移民安安置机构构没有支支付到位位的资金金要求抓抓紧支付付到位；；属结余余的，要要求提出出使用方方案，经经批准后后实施支支付。4.征地手续续的问题题应抓紧紧反映，，争取早早日办理理。5.要求项目目烦人督督促地方方政府移移民安置置机构对对审计发发现的问问题抓紧紧整改落落实。三、审计计地方配配套资金金不到位位的处理理三、审计计地方配配套资金金不到位位的处理理（一）地地方配套套资金到到位的标标准到位的判判断：地方配套套资金一一般拨付付到水利利基本建建设项目目法人才才算到位位。在水利基基本建设设项目竣竣工决算算审计时时，尚有有部分地地方配套套的建设设资金不不到位，，会导致致拖欠工工程款，，致使审审计认定定的未完完工程投投资及预预留费用用实施不不了而形形成的建建设项目目存在资资金缺口口；对审审计认定定的概算算结余大大于未到到位建设设资金的的项目，，会形成成项目结结余资金金是空的的，无法法进行结结余资金金的分配配处理等等。地方配套套资金不不到位一一般有2种情况。。一是地方方配套资资金没有有落实到到位；二二是地方方配套资资金已落落实但滞滞留在中中间环节节，没有有拨付到到水利基基本建设设项目法法人。建建设资金金不到位位会影响响水利基基本建设设项目竣竣工验收收和项目目竣工财财务决算算的审批批。三、审计计地方配配套资金金不到位位的处理理（二）地地方配套套资金不不到位主主要原因因地方配套套资金不不到位，，一般不不是项目目法人的的问题，，除非项项目法人人没有反反映、没没有争取取、没有有汇报。。主要是是体制和和机制的的原因导导致的。。1.政策落实实不到位位按照现行行的政策策，地方方用于水水利基本本建设项项目配套套的主要要资金有有水利建建设基金金、防洪洪基金、、土地收收益提取取的资金金。2012年6月，中央央加快转转变经济济发展方方式检查查组对全全国21个省、自自治区、、直辖市市和新疆疆生产建建设兵团团贯彻落落实中央央加快转转变经济济发展方方式决策策部署情情况进行行了集中中检查，，贯彻落落实中央央加快水水利改革革发展决决定情况况是检查查的主要要内容之之一，检检查发现现，不少少地方没没有将上上述应该该用于水水利基本本建设的的资金没没有用足足。三、审计计地方配配套资金金不到位位的处理理2.财政体制制不合理理不合理的的中央和和地方各各级政府府财政分分灶吃饭饭，导致致中央财财政收入入多，负负担轻；；地方越越到下级级财政收收入越少少，负担担越重，，导致地地方财政政负担重重，无能能力负担担地方配配套资金金。3.水利工程程投资负负担体制制不合理理水利工程程投资一一般按建建设地点点来确定定所在地地的地方方政府应应承担的的地方配配套资金金，不完完全考虑虑按收益益或对地地方的社社会经济济贡献大大小来承承担地方方配套投投资，明明显不合合理。如如某防洪洪水库工工程，总总投资9亿多元，，除中央央和省级级配套投投资外，，要求工工程所在在地的市市级政府府配套6500万元建设设资金，，防洪水水库建设设主要为为下游防防洪安全全服务的的，工程程所在地地迁移安安置很多多人民，，淹没很很多土地地，效益益很少，，还要求求配套这这么多建建设资金金，明显显不合理理，需要要地方配配套很难难。三、审计计地方配配套资金金不到位位的处理理4.地方政府府诚信不不够明明配套套不了，，也不想想配套，，但在水水利基本本建设项项目立项项时，都都承诺地地方配套套资金能能到位，，使项目目通过立立项。在在项目实实施时，，总是以以各种理理由不配配套资金金，使承承诺成为为空话。。5.水利政策策存在问问题对中小河河流治理理、病险险水库加加固、安安全饮水水等民生生水利工工程，中中央十分分关注，，要求抓抓紧治理理，并明明确治理理目标和和期限，，不了解解地方是是否有能能力承受受，就将将中央补补助投资资拨付地地方，并并要求地地方配套套，有的的地方没没有能力力配套。。三、审计计地方配配套资金金不到位位的处理理（三）处处理意见见和建议议1.要求项目目法人抓抓紧落实实由于筹集集项目建建设资金金是水利利基本建建设项目目法人的的法定职职责，虽虽然不是是项目法法人的问问题，但但在竣工工决算审审计处理理时，还还是要求求项目法法人抓紧紧反映，，尽快落落实地方方配套资资金。2.要求主管管部门抓抓紧拨付付滞留的的资金对存在地地方配套套资金已已落实，，滞留在在某个环环节的现现象，在在竣工决决算审计计处理时时，要求求相关环环节抓紧紧拨付到到位。四、审计计发现建建设单位位管理费费超支的处理四、审计计发现建建设单位位管理费费超支的的处理（一）主主要表现现建设单位位管理费费的实际际支出超超过了规规定的标标准较多多，没有有按照财财政部《基本建设设财务管管理规定定》（财建〔2002〕394号）的要要求，经经同级财财政部门门批准。。目前的控控制标准准：一是初步步设计概概算批准准的控制制数，按按照水利利基本建建设项目目概算编编制办法法，按照照工程的的类型、、等级、、规模等等指标，，在定员员定额的的基础上上计算出出的控制制数；二是按照照财政部部《基本建设设财务管管理规定定》（财建〔2002〕394号）明确确的按水水利基本本建设项项目投资资总额计计算的一一个控制制数。四、审计计发现建建设单位位管理费费超支的的处理按照上述述二个控控制标准准对建设设单位管管理费使使用管理理进行评评价都是是有依据据的，财财政部门门在投资资评审或或财务检检查时，，一般都都按《基本建设设财务管管理规定定》（财建〔2002〕394号）的控控制数进进行评价价，在竣竣工决算算审计时时，一般般都按初初步设计计概算批批准的控控制数进进行评价价。主要原因因是按初初步设计计概算批批准的控控制数是是在充分分测算的的基础上上，有定定员定额额，有标标准，还还同工程程建设管管理的实实际情况况结合起起来，因因此更合合理；而而《基本建设设财务管管理规定定》（财建〔2002〕394号）确定定的标准准只按投投资总额额来计算算，相对对来说就就不太合合理；另另外，按按照按初初步设计计概算批批准的控控制数一一般比《基本建设设财务管管理规定定》（财建〔2002〕394号）的控控制数要要多，从从水利行行业的利利益出发发，这样样处理更更可行。。四、审计计发现建建设单位位管理费费超支的的处理财政部可可能也认认识到了了，下一一步可能能将《基本建设设财务管管理规定定》（财建〔2002〕394号）修订订为《基本建设设财务管管理规则则》，在《基本建设设财务管管理规则则》（征求意意见稿））中，已已明确了了建设单单位管理理费管理理办法另另行制定定。当然然，有时时虽然水水利审计计部门认认定的建建设单位位管理费费，财政政部门却却不认同同，会影影响地方方配套资资金到位位的。根据开展展的竣工工决算审审计的水水利基本本建设项项目分析析来看，，建设单单位管理理费超概概算已十十分普遍遍，建设设单位管管理费超超1倍的项目目算控制制的较好好，大部部分项目目都能控控制在2倍以内，，极少数数项目甚甚至超过过了8倍。四、审计计发现建建设单位位管理费费超支的的处理（二）定定性依据据1.《基本建设设财务管管理规定定》（财建〔2002〕394号）第二二十二条条规定建建设单位位管理费费实行总总额控制制，分年年度据实实列支。。建设单单位管理理费的总总额控制制数以项项目审批批部门批批准的项项目投资资总概算算为基数数，并按按投资总总概算的的不同规规模分档档计算。。2.《水利基本本建设资资金管理理办法》（财基〔1999〕139号）第二二十五条条明确建建设单位位管理费费是指经经批准单单独设置置管理机机构的建建设为建建设项目目筹建、、建设、、验收等等工作所所发生管管理性质质的费用用新建的的水利基基本建设设项目，，经批准准单独设设置管理理机构的的建设单单位，确确需发生生管理费费用的，，经上级级水利主主管部门门审核，，报同级级财政部部门批准准后方可可开支。。四、审计计发现建建设单位位管理费费超支的的处理（三）原原因分析析1.标准确实实偏低无论是按按照按初初步设计计概算批批准的控控制数，，还是按按照《基本建设设财务管管理规定定》（财建〔2002〕394号）的控控制数，，现行的的标准是是2002年的标准准，当时时就偏低低，物价价上涨的的因素一一直没有有考虑，，十多年年来CPI基本上都都维持在在3%左右。2.管理难度度大水利基本本建设项项目一般般地处偏偏远，战战线长，，管理协协调难度度确实大大，有的的工期还还要推延延，导致致建设单单位管理理费的开开支加大大。四、审计计发现建建设单位位管理费费超支的的处理3.管理力度度大国家对水水利基本本建设项项目监督督管理的的力度不不断加大大，各种种检查次次数增多多，管理理费用相相应增加加；技术术鉴定、、竣工监监测、技技术预验验收等管管理措施施的增加加也会导导致建设设单位管管理费的的增加。。4.控制不严少数项目法人人对建设单位位管理费的控控制不严，有有的甚至扩大大开支范围和和标准，如有有的项目开支支行政编制人人员的工资、、滥发奖金和和实物等。四、审计发现现建设单位管管理费超支的的处理（四）处理意意见由于对上述的的前三个体制制的原因不能能进行直接评评价处理，在在竣工决算审审计处理时，，首先要评价价建设单位管管理费的开支支是否符合建建设单位管理理费的开支范范围，标准是是否突破。对不符合开支支范围的，应应核减；对超超标准的，要要提出批评的的意见；对合合理开支的，，要求项目法法人对建设单单位管理费超超支的原因进进行进一步分分析，今后应应加强管理。。四、审计发现现建设单位管管理费超支的的处理如何看待建设设单位管理费费已超支，还还需要预留建建设单位管理理费的问题？？对建设单位管管理费已经超超支，只要合合理，在竣工工决算审计时时，对工程必必须开支的建建设单位管理理费还是允许许其预留，否否则后续的建建设管理工作作就无法开展展。如何看待建设设单位管理费费超支具有普普遍性，在竣竣工决算审计计时还作为一一个问题反映映？内部审计的主主要职能之一一就是要反映映带有普遍性性和共性的问问题，并对存存在的问题进进行原因分析析，及时反映映，其最终的的目的是解决决问题，实现现行业的健康康发展。五、审计发现现招标投标不不符合规定的处理五、审计发现现招标投标不不符合规定的的处理（一）主要表表现1.应招标的项目目没有招标，，通过直接发发包不招标或或通过合同变变更的方式续续签合同。如某工程投资资超过3000万元，按照《招标投标法》及相关规定的的要求，所有有的建设内容容都应通过招招标投标的方方式选定承包包商的，但审审计发现部分分配套的项目目没有通过招招标投标的方方式选定承包包商，而是直直接发包给关关联的承包商商。2.不按规定招标标，主要公告告方式、公告告时间、投标标人资格审查查等方面未按按规定执行。。如某项目的招招标公告只发发布在招标代代理单位的网网上，公告时时间只有3天，没有在招招投标网及相相关网站公告告，公告时间间少于5个工作日。五、审计发现现招标投标不不符合规定的的处理3.个别中标单位位的推荐与选选定缺乏必要要的依据，不不是第一中标标人中标，且且手续不全。。如某项目招标标投标，通过过评标委员会会评审，确定定甲承包商为为第一中标人人候选人，乙乙承包商为第第二中标候选选人，发包人人在确定中标标人时，确定定乙承包商为为中标人，并并向其送达了了中标通知书书，竣工决算算审计时没有有发现；排名名第一的中标标候选人放弃弃中标和因不不可抗力提出出不能履行合合同，或者招招标文件规定定应当提交履履约保证金而而在规定的期期限内未能提提交的因素存存在。五、审计发现现招标投标不不符合规定的的处理4.某些水利工程程规避招标；；分标过细、、不利于建设设管理、施工工管理和责任任的认定。如某项目在主主体工程招标标时故意将部部分临时工程程不纳入招标标范围，以合合同变更的方方式将部分临临时工程发包包给中标的承承包商；某项项目20多公里的堤防防加固分了40多个标段；某某项目一个水水闸施工就分分了闸二个标标，上下游围围堰各一个标标，共四个标标。5.评标委员会成成员不认真评评标。如某项目在在在评标时，个个别评标委员员会委员在打打报价分时，，没有按标准准打分。五、审计发现现招标投标不不符合规定的的处理（二）定性依依据1.《招标投标法》及实施条例，，国家发展改改革委员会《工程建设项目目招标范围和和规模标准规规定》（国家发展计计划委员会令令第3号）及《评标委员会及及评标方法的的规定》（国家计委、、国家经贸委委、建设部、、铁道部、交交通部、信息息产业部、水水利部第12号），《水利工程建设设项目招标投投标管理规定定》（水利部第14号令）等。2.《关于加强公益益性水利工程程建设管理若若干意见知》（国发〔2000〕〕20号）明确水利利工程建设必必须按照有关关规定认真执执行项目法人人责任制、招招标投标制、、工程监理制制、合同管理理制等管理制制度。未按规规定执行上述述制度的，计计划部门不安安排计划，财财政部门停止止拨付资金。。五、审计发现现招标投标不不符合规定的的处理3.《工程建设项目目招标范围和和规模标准规规定》“第七条：本规规定第二条至至第六条规定定范围内的各各类工程建设设项目，包括括项目的勘察察、设计、施施工、监理以以及与工程有有关的重要设设备、材料等等的采购，达达到下列标准准之一的，必必须进行招标标：（一）施工单单项合同估算算价在200万元人民币以以上的；（二）重要设设备、材料等等货物的采购购，单项合同同估算价在50万元人民币以以上的；（三）勘察、、设计、监理理等服务的采采购，单项合合同估算价在在100万元人民币以以上的；（四）单项合合同估算价低低于第（一））、（二）、、（三）项规规定的标准，，但项目总投投资额在3000万元人民币以以上的。五、审计发现现招标投标不不符合规定的的处理4.《水利工程建设设项目招标投投标管理规定定》（水利部第14号令）第三条条符合下列列具体范围并并达到规模标标准之一的水水利工程建设设项目必须进进行招标。具体范围：1.关系社会公共共利益、公共共安全的防洪洪、排涝、灌灌溉、水力发发电、引（供供）水、滩涂涂治理、水土土保持、水资资源保护等水水利工程建设设项目；2.使用国有资金金投资或者国国家融资的水水利工程建设设项目；3.使用国际组织织或者外国政政府贷款、援援助资金的水水利工程建设设项目。规模标准：1.施工单项合同同估算价在200万元人民币以以上的；2.重要设备、材材料等货物的的采购，单项项合同估算价价在100万元人民币以以上的；3.勘察设计、监监理等服务的的采购，单项项合同估算价价在50万元人民币以以上的；4.项目总投资额额在3000万元人民币以以上，但分标标单项合同估估算价低于本本项第1.2.3目规定的标准准的项目原则则上都必须招招标。五、审计发现现招标投标不不符合规定的的处理（三）原因分分析1.利益分配的问问题。招投标市场金金额大、竞争争激烈，尤其其是建设工程程招投标，长长期以来有““金山银路””的说法，一一旦在中标建建设工程招标标，就意味丰丰厚的利润回回报，因此投投标人为了谋谋取中标，采采取各种手段段和招标人““搞好关系””，而有的领领导也借在招招标活动中的的优势地位与与某些投标人人串通起来，，为投标人提提供“特殊服服务”，慷国国家利益之慨慨，谋个人私私利。从1997年至2008年，全国已有有新疆、贵州州、四川、广广东、广西、、湖南、河南南、安徽、北北京等10个省（区）的的15个交通厅长因因“伸手”公公路工程招标标而被“捉””，河南省交交通厅三任厅厅长前“腐””后继就是一一个典型的例例子。刚刚落落马的原铁道道部部长刘志志军利用职权权接受请托，，内定多家企企业中标8个铁路建设项项目，向中标标企业收取巨巨额的中介费费。五、审计发现现招标投标不不符合规定的的处理2.法律不健全、、监督不到位位。由于我国招投投标立法工作作起步较晚，，缺乏长期实实践的考验和和及时针对性性的修订，再再加上各部门门从各自利益益出发，频频频发布本部门门的一些规章章，导致行业业管理政出多多门，一些法法律、规章的的规定不够具具体，相互之之间不协调，，甚至不一致致。3.责任心问题。。一些领导干部部认为招标人人就应该在招招投标活动中中说了算，甚甚至认为，自自家单位买东东西无需别人人管，项目建建设想要哪家家干由自己定定，别人管不不着。如刘志志军在收到招招标相应办法法时说，如果果这样办，我我以后还怎么么工作。五、审计发现现招标投标不不符合规定的的处理（四）处理意意见和建议1.竣工决算审计计时，问题已已经发生，一一般不能直接接整改落实，，正常情况下下是对以后的的工作提出要要求。2.对造成重大经经济损失或造造成重大社会会影响的，提提出追究有关关责任人的责责任的建议。。六、审计发现现合同管理不不规范的处理理六、审计发现现合同管理不不规范的处理理（一）主要表表现1.是合同签订不不规范、内容容不全面，给给以后合同的的履行带来不不便。如某项目法人人同承包商签签订施工承包包合同，明确确了扣5%的质量保证金金，但质量保保证金的支付付条件没有明明确，在竣工工决算审计时时已全部支付付，导致审计计核减投资无无法收回。2.同关联单位签签订合同，不不能完全履行行合同，合同同变更不及时时办理变更手手续。如某建设项目目同其投资的的建设管理公公司签订合同同，主要为咨咨询认证类业业务。六、审计发现现合同管理不不规范的处理理3.部分单位未建建立经济合同同管理制度，，也没有明确确部门和专人人负责经济合合同的管理工工作。如某一大型水水利建设工程程投资20多亿，而与工工程建设有关关的合同书却却分别存放在在几个科室，，没有专人管管理，整体合合同的签订情情况、履行情情况、变更情情况、相应资资金安排及投投资计划等没没有系统的内内控管理制度度。4.经济合同主体体不合法、条条款不完备的的情况比较普普遍。在没有有法人代表委委托的情况下下，就对外签签订合同，实实际上不具备备签订合同的的资格，属于于越权签订。。如某项目的副副局长是相关关地方政府移移民安置机构构的主要负责责人，在签订订相关的移民民征地合同时时，局长代表表项目法人，，副局长代表表地方政府的的征迁机构，，签订了合同同。六、审计发现现合同管理不不规范的处理理5.一些单位合同同的风险意识识还不强，签签订的合同无无“违约责任任”与“解决决争端的方式式”等方面的的内容，存在在违约责任不不明确，有关关处理处罚的的条款缺乏约约束力，对可可能引起争端端的某些潜在在因素考虑不不周全等问题题。如某省一水库库除险加固工工程地勘施工工合同，土质质质量要求没没有明确、合合同违约条款款及纠纷条款款过于简单，，对于能引起起争端的各种种潜在因素考考虑不周，特特别是解决争争端的方式、、途径没有明明确。致使物物料土质不符符合质量要求求，影响工程程进度，造成成资金浪费。。六、审计发现现合同管理不不规范的处理理（二）定性依依据1.《关于加强公益益性水利工程程建设管理若若干意见》（国发〔2000〕〕20号）明确项目目法人应当按按照《合同法》和《建设工程质量量管理条例》的有关规定，，与勘察设计计单位、施工工单位、工程程监理单位签签订合同，并并明确项目法法人、勘察设设计单位、施施工单位、工工程监理单位位质量终身责责任人及其所所应负的责任任。2.《合同法》及相关规定，，各类合同示示范文本，主主管部门对合合同管理的相相关要求。六、审计发现现合同管理不不规范的处理理3.建设部《建设工程施工工合同管理办办法》(建设〔1993〕〕78号)第八条明确签签订施工合同同，必须按照照《建设工程施工工合同示范文文本》的合同条件，，明确约定合合同条款。对对可能发生的的问题，要约约定解决办法法和处理原则则。合同应具备以以下主要内容容：工程名称、地地点、范围、、内容，工程程价款及开竣竣工日期；双双方的权利、、义务和一般般责任；施工工组织设计的的编制要求和和工期调整的的处置办法；；工程质量要要求、检验与与验收方法；；合同价款调调整与支付款款方式；材料料、设备的供供应方式与质质量标准；设设计变更；竣竣工条件与结结算方式；违违约责任及处处置办法；争争议解决方式式；安全生产产防护措施。。六、审计发现现合同管理不不规范的处理理（三）原因分分析造成合同管理理中存在问题题的原因是多多方面的，主主要表现在合合同管理意识识不强，不能能全面掌握《合同法》等法律法规，，有的甚至是是人为因素造造成的。六、审计发现现合同管理不不规范的处理理（四）处理意意见对照问题的性性质、形成的的原因和造成成的后果进行行处理。1、对因合同管管理不善而多多支付的款项项要收回，需需要追究责任任的，提出追追究责任的建建议。2、对能完善相相关手续的，，要求完善相相关手续。3、提出加强合合同管理制度度建设、对合合同管理人员员加强培训和和岗位责任教教育的管理建建议。七、审计发现现投资超概算算的处理七、审计发现现投资超概算算的处理（一）主要表表现实际完成的投投资比批准的的项目初步设设计概算大，，形成了超概概算投资。这这个问题一方方面违反了有有关规定；另另一方面，一一般会导致超超概算投资无无资金来源，，建设资金存存在缺口，或或建设资金来来源不合法。。如A水库项目批复复概算总投资资**万元，，实际完成总总投资**万万元，工程投投资超概算3,158.88万元，超支3.56%。B水闸加固工程程，概算总投投资**万元元，实际完成成总投资**万元，投资资超概算172.16万元。C水利枢纽工工程，概算算总投资**万元，，实际完成成总投资**万元，，完成投资资超概算3,536.92万元。七、审计发发现投资超超概算的处处理（二）定性性依据1.水利部《关于贯彻落落实加强公公益性水利利工程建设设管理若干干意见的实实施意见的的通知》（水建管〔2001〕74号）在项目目法人的职职责中明确确了组织编编制、审核核、上报项项目年度建建设计划，，落实年度度工程建设设资金，严严格按照概概算控制工工程投资，，用好、管管好建设资资金。2.财政部《基本建设财财务管理规规定》（财建〔2002〕394号)第五条明确确使用财政政性资金的的建设单位位，在初步步设计和工工程概算获获得批准后后，其主管管部门要及及时向同级级财政部门门提交初步步设计的批批准文件和和项目概算算，并按照照预算管理理的要求，，及时向同同级财政部部门报送项项目年度预预算，待财财政部门审审核确认后后，作为安安排项目年年度预算的的依据。七、审计发发现投资超超概算的处处理（三）原因因分析造成完成投投资超概算算的原因是是多方面的的，一般有有设计深度度不足、政政策调整、、不可抗力力和投资控控制不严这这三个原因因，但仔细细分析还有有更深层次次的原因。。七、审计计发现投投资超概概算的处处理（四）处处理意见见建设项目目完成投投资超概概算的处处理是竣竣工决算算审计工工作最重重要也是是最难的的工作，，在处理理前应分分析原因因、反复复沟通、、风险评评估。一一般有以以下几种种处理方方式。1.核减工程程投资完完成。对投资控控制不严严的且投投资有来来源解决决的，一一般应核核减投资资。如水水利枢纽纽工程，，超概算算投资部部分在竣竣工决算算时，同同相关主主管部门门沟通，，不同意意再调整整概算，，应核减减工程投投资，不不允许纳纳入工程程竣工财财务决算算，完成成投资超超概算冲冲减工程程成本后后挂应收收款项，，在以后后的生产产经营中中处理。。七、审计计发现投投资超概概算的处处理2.调整概算算。超概算完完成投资资是真实实、合理理的，核核减投资资完成后后无法解解决超概概算的问问题，要要求办理理调整概概算的手手续。如如某工程程从提高高工程安安全性和和质量的的角度出出发，超超概算投投资可以以认定为为投资完完成，要要求项目目法人对对超概算算的原因因作进一一步分析析，提出出解决问问题方案案，并按按有关规规定办理理概算调调整手续续，今后后应加强强投资控控制的管管理，防防止类似似问题再再次发生生。3.工程投资资内调剂剂解决。。重要通过过设计变变更减少少部分尚尚未实施施的未完完工程、、压缩部部分开支支等方式式来解决决超概算算的问题题，适合合超概算算投资占占工程概概算总投投资比例例较小，，能协调调好主管管部门批批复设计计变更的的项目。。八、审计计发现设设计变更更未经批批准的处处理八、审计计发现设设计变更更未经批批准的处处理（一）主主要表现现主要由于于优化设设计、赶赶工期、、节省投投资、地地质条件件变化等等原因，，对水利利基本建建设项目目初步设设计进行行必要的的变更，，当然也也存在少少数认为为提高水水利基本本建设规规模和标标准的。。项目设设计变更更和增加加建设项项目未报报有关部部门审批批。八、审计计发现设设计变更更未经批批准的处处理（二）定定性依据据1.国务院《关于加强强公益性性水利工工程建设设管理若若干意见见》（国发〔2000〕20号）要求求设计变变更、子子项目调调整、建建设标准准调整、、概算预预算调整整等，须须按程序序上报原原审批单单位审批批。由以以上原因因形成中中央投资资节余的的，应按按国家有有关规定定报国家家计委、、财政部部、水利利部审批批后，将将节余资资金用于于其他经经过批准准的水利利工程建建设项目目。2.不符合财财政部《基本建设设财务管管理规定定》（财建〔2002〕394号）和水水利部、、财政部部《水利基本本建设资资金管理理办法》（财基〔1999〕139号）的有有关规定定。八、审计计发现设设计变更更未经批批准的处处理3.《水利工程程设计变变更管理理暂行办办法》（水规计计〔2012〕93号）第六六条规定定：水利利工程设设计变更更应当按按照本办办法规定定的程序序进行审审批，其其中建设设征地和和移民安安置、水水土保持持设计、、环境保保护设计计变更按按国家有有关规定定执行。。任何单单位或者者个人不不得擅自自变更已已经批准准的初步步设计，，不得肢肢解设计计变更规规避审批批。八、审计计发现设设计变更更未经批批准的处处理（三）原原因分析析1.时间来不不及。设设计变更更审批的的程序和和手续是是比较复复杂的，，及时审审批一般般都做不不到，只只有先行行实施，，到竣工工时也不不能批复复。2.项目法人人对设计计变更的的认识理理解存在在偏差，，对部分分属设计计变更的的认为不不属于设设计变更更，或对对设计变变更的层层次理解解偏差。。3.主管部门门不愿意意审批，，认为设设计变更更时没有有及时上上报，特特别是由由于部分分项目法法人在设设计变更更时不及及时向主主管部门门报告，，主管部部门不掌掌握情况况，无法法审批。。八、审计计发现设设计变更更未经批批准的处处理（四）处处理意见见和建议议1、明确设设计变更更的性质质主要是明明确设计计变更属属一般设设计变更更还是重重大设计计变更，，充分尊尊重投资资管理部部门的意意见。2、报主管管部门审审批按照设计计变更管管理要求求，重大大设计变变更的，，报原初初步设计计审批的的主管部部门审批批；一般般审计变变更需要要主管部部门审批批的，报报相应的的主管部部门审批批。八、审计计发现设设计变更更未经批批准的处处理3、要求项项目法人人履行审审批手续续对于一般般的设计计变更的的，要求求项目法法人履行行审批手手续报主主管部门门备案。。设计变更更审批的的程序和和手续还还是很复复杂的。。现行的的有关设设计变更更管理办办法对设设计变更更的审批批过于原原则，给给审计工工作带来来复杂性性，审计计在处理理这些问问题时应应进行充充分沟通通，协调调一致后后才能下下达审计计意见，，否则下下达的审审计意见见就无法法执行。。九、审计计发现预预备费动动用未经经批准的处理九、审计计发现预预备费动动用未经经批准的的处理（一）主主要表现现项目法人人擅自使使用预备备费，未未向主管管部门批批准或备备案。预预备费主主要用于于工程建建设中发发生的不不可预见见的费用用支出，，一般用用于设计计变更增增加投资资支出。。预备费的的批准方方式一般般有2种：一是是主管部门门直接批批准，明明确批复复动用预预备费多多少，主主要用于于什么开开支；二是主管部门门在批准准设计变变更时，，明确审审计变更更增加投投资从工工程预备备费中列列支，或或明确在在工程投