货币资金及应收项目概述课件

第四章货币资金及应收项目（流动资产之一）

第一节资产概述（P17-18）一、资产的概念及特点1.资产概念:是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的特征:（1）资产是由过去的交易或事项所产生。（2）资产是企业拥有或控制的。（3）资产能给企业带来未来经济利益。第四章货币资金及应收项目（流动资产之一）二、资产的分类:按资产的流动性分：流动资产和非流动资产1、流动资产：将在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。营业周期：单件产品的一个生产周期为一个营业周期。一般产品都是1年以内，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年变现：转变为货币资金。2、非流动资产：流动资产以外的资产。预计不能在一年以内或超过一年的一个营业周期以内变现、出售或耗用的资产，或者持有的目的不是为了交易的资产。资产还可以按形态分为：有形资产和无形资产二、资产的分类:三、流动资产及其内容1.流动资产：

将在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。2.流动资产的内容：货币资金、交易性金融资产（短期投资）、应收及预付款项、存货等。会计科目表.doc三、流动资产及其内容

第二节货币资金货币资金：企业资金周转过程中处于货币形态的，可以随时用作购买手段和支付手段的那一部分流动资产。包括：库存现金、银行存款和其他货币资金1、库存现金：是指由出纳人员保管、按规定作为企业经济业务零星开支的现款。2、银行存款：企业存放在银行或其他金融机构并随时可以支用的货币资金。3、其他货币资金：指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金、银行存款不同的货币资金。

第二节货币资金一、现金（一）现金管理：

根据中国人民银行现金管理制度和结算制度规定：严格现金使用范围：P67实行库存现金限额管理：零星支出3-5天不准坐支收入的现金。不准用不符合制度的凭证顶替库存现金。现金的内部控制：实行职能分开、岗位牵制制度；收付要有凭证证明；收据发票领用登记；加强监督与检查；出纳人员定期轮换。一、现金（二）库存现金的核算1、设置“库存现金”账户为了全面地反映企业库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”总账和日记账：资产类账户，借方记现金增加数，贷方记现金减少数，余额在借方。“库存现金”日记账用来对库存现金的序时核算:根据现金的收支业务逐日序时逐笔登记现金收支金额，每日结出现金余额并进行账实核对、账账核对。

（二）库存现金的核算

主营业务收入库存现金×××收入数支付数管理费用

◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆从银行提◆支付职工×××取现金困难补助应付职工薪酬期末余额×××银行存款×××××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。主营业务收入2.核算举例：（1）现金收入的核算[例4-1]销售产品一件，货款1000元，收到现金。借：库存现金1170贷：主营业务收入1000

※“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；

2.核算举例：[例4-2]从银行提取现金2000元。借：库存现金2000贷：银行存款2000

※“银行存款”，资产类账户，表示减少。（2）现金支出的核算[例4-3]用现金200000元发放职工工资。借：应付职工薪酬2000贷：库存现金2000

※“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。[例4-2]从银行提取现金2000元。[例4-4]用现金1000元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用1000贷：库存现金1000※“管理费用”，费用类账户，表示增加。[例4-5]用现金500元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用500贷：库存现金500[例4-4]用现金1000元购买行政管理部门[例]职员马林出差预借差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款—马林1000

贷：库存现金1000马林出差回来报销差旅费1200元，余款以现金补付。借：管理费用1200

贷：其他应收款—马林1000

库存现金200[例]（三）库存现金清查◆

将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。◆现金清查的原因

出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。（三）库存现金清查现金清查核算举例[例4-6]在财产清查中发现现金短款480元。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢480贷：库存现金480

▲经查属于出纳员的保管责任，应由出纳员赔偿。报经批准后的账务处理（核销）:

借：其他应收款（或库存现金）480贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢480现金清查核算举例[例4-7]在财产清查中发现现金短款520元。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520贷：库存现金520

▲无法查明原因，转作管理费用。报经批准后的账务处理（核销）:

借：管理费用520贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520[例4-7]在财产清查中发现现金短款520元。[例4-8]在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：库存现金760贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760

▲报经批准后的账务处理（核销）:

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760贷：营业外收入760[例4-8]在财产清查中发现现金长款760元。无法二、银行存款

银行存款：企业存放在开户银行或其他金融机构并随时可以支用的货币资金。包括人民币存款和外币存款。企业在银行开户，一方面用于存取款项，另一方面用于往来结算。二、银行存款（一）开立账户规定(P71)

基本存款账户：办理日常结算和现金收付业务的账户一般存款账户：企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户不在同一地点的非独立核算的单位开设的银行账户,只能用于往来结算，不能取现金。临时存款账户：因临时经营活动开立的银行账户专用存款账户：因特殊用途开立的银行账户（一）开立账户规定(P71)（二）银行结算方式（71页）结算业务：是指企业同各方面发生的以货币进行结算的经济往来业务，包括各种债权债务的发生及清偿和款项的直接收付。结算方式：现金结算和银行转账结算.银行转帐结算的金额起点为1000元，企业的往来结算主要通过银行转账结算。（二）银行结算方式（71页）

银行结算方式银行结算方式支票银行本票商业汇票银行汇票汇兑委托收款托收承付银行承兑汇票商业承兑汇票现金支票转账支票

信用证（卡）

银行结算方式银行支票银行本票商业汇票银行汇票汇1.支票结算方式：概念：支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。种类：主要有现金支票和转账支票

现金支票只能用于支取现金，不能办理转账；转账支票只能用于办理转账；不能支取现金。有效期限：10天。适用于同城结算1.支票结算方式：2.银行本票概念：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据（支现金或转账）。有定额本票和不定额本票两种。带有现金字样的可以提现金。适用范围：适用于同城结算。（可以背书转让）使用期限：2个月内使用2.银行本票3.银行汇票概念：银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。带有现金字样的可以提现金。适用范围：适用于异地结算。（可以背书转让）使用期限：1个月内使用3.银行汇票4.商业汇票概念：商业汇票是出票人（收款人或付款人）签发、承兑人承兑的，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。特点：记名，允许背书转让，同城、异地均可使用，承兑期最长不超过6个月。5.汇兑：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。异地结算。4.商业汇票6.托收承付：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。分为验单付款（3天）验货付款（10天）两种7.委托收款：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、异地均可。6.托收承付：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向8.信用卡:信用卡是指商业银行向个人和单位发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制卡片。9.信用证：是指银行根据进口人申请，向出口人签发的、并在一定时期凭出口人提交的规定货运单据承诺付款的书面保证文件的结算方式。国际结算最主要的方式。（跟单、不可撤销）8.信用卡:信用卡是指商业银行向个人和单位发行的,凭以向特约（三）银行存款的核算1.账户设置：设置“银行存款”总账：总括地反映企业银行存款收支和结存情况。资产类，借方记增加，贷方记减少，余额在借方。设置“银行存款日记账”：序时、逐笔登记，记录收入、付出银行存款的金额，并计算结存余额。（三）银行存款的核算

主营业务收入银行存款×××收入数支付数管理费用

◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆收回欠款◆提取现金×××期末余额库存现金×××

××××××应收账款

××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。主营业务收入2.银行存款核算业务举例：P72[例4-9]收到购货单位前欠货款300000元,存入银行借：银行存款300000贷：应收账款300000[例4-10]开出支票支付办公用品费6500元。借：管理费用6500贷：银行存款65002.银行存款核算业务举例：P72补充例题[例1]利达公司发生有关银行存款收入业务销售产品一批价值23000元，增值税3910元，收到转账支票一张，已存入银行。借：银行存款26910

贷：主营业务收入23000

应交税费--应交增值税（销项）3910补充例题[例2]利达公司发生有关银行存款支付业务如下:开出现金支票一张，从银行提取现金1000元。借：库存现金1000

贷：银行存款1000购材料一批计40000元，增值税（税率17%）6800元，开转账支票一张，通过银行付款，材料已验收入库。借：原材料40000

应交税费-应交增值税（进项）6800

贷：银行存款46800[例2]利达公司发生有关银行存款支付业务如下:

（四）银行存款的核对为了准确掌握银行存款实际金额，防止银行存款账目发生差错，企业应按期对账。1.核对的内容：（1）银行存款总账与银行存款日记账核对：必须一致（2）企业银行存款日记账与开户银行对账单核对：最少每月一次。首先将截至核对日为止的银行存款收付业务全部入帐，然后与银行对帐单逐笔核对。如二者相符，说明基本正确，如果二者余额不符，则要查明原因。2.企业银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：双方记账错误：谁错谁更正未达账项：不是错误

（四）银行存款的核对3.未达账项：企业和银行之间因为凭证传递上的时间差异导致的一方已入账而另一方未入账的事项。未达账项的类型：有四种P73企业已收款记账，银行尚未收款记账企业已付款记账，银行尚未付款记账银行已收款记账，企业尚未收款记账银行已付款记账，企业尚未付款记账未达账项的处理：

编制“银行存款余额调节表”（注：目的为了对账，不以此作为记账依据）3.未达账项：企业和银行之间因为凭证传递上的时间差异导致的一4.编制银行存款余额调节表（P73-74）[例]华星公司×年6月30银行存款日记账余额为507000元，开户银行对账单的余额为508000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：29日委托银行收款50000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达企业。29日公司开出支票一张16000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。30日银行代公司支付水电费1000元，银行已入账，公司尚未入账。30日公司收到一张转账支票64000元，公司已记账，银行尚未入账。4.编制银行存款余额调节表（P73-74）银行存款余额调节表

2000年6月30日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收公司未收减：银行已付公司未付507000500001000银行对账单存款余额加：公司已收银行未收减：公司已付银行未付5080006400016000调节后余额556000调节后余额556000银行存款余额调节表项目金额

对“银行存款余额调节表”的说明★该调节表不能作为调整未达账项的依据。对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再按正常的账务处理程序入账。

★如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。对“银行存款余额调节表”的说明三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容（P75）其他货币资金：指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金、银行存款不同的货币资金。包括：外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款三、其他货币资金（二）其他货币资金的核算账户设置：

设“其他货币资金”总账，资产类账户。借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末余额在借方。按其他货币资金的种类设置明细账。其他货币资金的核算：（具体核算情况如下）（二）其他货币资金的核算1.外埠存款的核算（例题见P75-76）外埠存款委托当地银行汇往采购地开立账户收到采购员交来供应商的发票账单等报销凭证将多余外埠存款转回当地银行记账记账

记账

借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款借：在途物资/原材料等应交税费－应交增值税贷：其他货币资金－外埠存款

借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款1.外埠存款的核算（例题见P75-76）外委托当地银行汇往收

2.银行汇票、银行本票的核算银行汇票/本票存款企业填送“银行汇票/本票申请书”并将款项交存银行，取得汇票/本票企业在使用银行汇票/本票后，根据发票账单等有关凭证如果多余款或因汇票/本票超过付款期等而退回的款项借：其他货币资金－银行汇票存款

-银行本票存款贷：银行存款借：原材料等应交税费-应交增值税贷：其他货币资金－银行汇票存款

-银行本票存款借：银行存款贷：其他货币资金－银行汇票存款

-银行本票存款根据申请书存根联记账记账记账根据开户行转来的银行汇票第四联

2.银行汇票、银行本票的核算银企业填送“银行汇企业在使3.信用卡存款的核算信用卡存款企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行企业用信用卡购物或支付有关费用企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金借：其他货币资金－信用卡存款贷：银行存款借：有关科目

贷：其他货币资金－信用卡存款借：其他货币资金－信用卡存款贷：银行存款记账记账记账3.信用卡存款的核算信企业应按规定填制企业用信用卡购物企业信

4.信用证存款的核算信用证存款企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书等文件，并向银行交纳保证金根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额借：其他货币资金－信用证保证金存款贷：银行存款借：在途物资/原材料等应交税费贷：其他货币资金银行存款记账记账

4.信用证存款的核算信企业向银行申请开根据开证行交来的借

5.存出投资款的核算存出投资款企业向证券公司划出资金时购买股票、债券等时借：其他货币资金－存出投资款

贷：银行存款借：交易性金融资产等贷：其他货币资金－存出投资款记账记账应按实际划出出金额按实际发生生金额

5.存出投资款的核算存企业向证券公购买股票、债借：其他第三节应收项目的核算应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。

◆应收票据◆应收账款◆预付账款◆其他应收款第三节应收项目的核算44一、应收票据（一）应收票据概述：在采用商业汇票结算方式下，企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的商业汇票（书面承诺）。44一、应收票据45（二）应收票据的核算1.账户设置：“应收票据”账户，资产类。借方：登记企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票的票面金额；贷方：到期收回票款的商业汇票票面金额；期末借方余额：尚未到期收回的商业汇票的票面金额。45（二）应收票据的核算462、应收票据的会计处理：企业销售商品或提供劳务而取得的商业汇票，应按其票面金额入账。收到应收票据时：借：应收票据（按票面金额）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税票据到期收到款项时：票据到期没有收到款时：借：银行存款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据例题见教材P78462、应收票据的会计处理：47例：某企业销售商品一批，价款50000元，增值税8500元，收到客户一张不带息3个月期的商业承兑汇票，面额58500元。

借：应收票据58500

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项）8500到期收到票据款项：

借：银行存款58500

贷：应收票据58500如果票据到期付款方无力支付款项，则：

借：应收账款58500

贷：应收票据5850047例：某企业销售商品一批，价款50000元，增值税850048※带息票据：利息的计算：应收票据利息=票面金额×票面利率×期限例：一张面值为20000元，年利率8%，三个月到期的票据，其利息为：

利息=20000×8%×3/12=400（元）或：利息=20000×8%×90/360=400（元）收到利息时冲减“财务费用”到期收到票据款项：

借：银行存款20400

贷：应收票据20000

财务费用40048※带息票据：利息的计算：49（三）应收票据贴现的核算1、应收票据的贴现：是指票据持有人将未到期的票据向银行申请贴付一定的利息，把票据转让给银行，以取得资金的融资行为。2、会计处理举例：不带息票据贴现企业将一张票面金额为50000元，期限为2个月、还有1个月到期的不带息票据贴现，年贴现利率为12%。贴现息=50000×1%=500贴现款=50000-500=49500账务处理：借：银行存款49500

财务费用500

贷：应收票据5000049（三）应收票据贴现的核算50二、应收账款（一）应收账款概述1.应收账款：是指企业因销售商品、产品或提供劳务等应向客户收取的款项。2.应收账款的入账价值：按照实际发生额记账。包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税、为购货方垫付的包装费、运杂费等。如果有现金折扣（P79），应收账款入账时不考虑现金折扣，按总价入账（总价法）。50二、应收账款51（二）应收账款的核算1.设置“应收账款”账户：核算应收账款的发生和收回情况。账户性质：资产类账户，按债务人设明细账。账户结构：＊借方登记应收账款的发生数（增加）；＊贷方登记应收账款的收回数（减少）；＊余额在借方，表示尚未收回的应收账款。51（二）应收账款的核算

主营业务收入应收账款银行存款××××××应收数收回数

价款价款、税收回价款等财务费用

应交税费金、代垫运现金折扣

×××费等

期末余额×××

账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：按债务人进行明细核算。主营业务收入53

2.账务处理举例例1.华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，价值10000元，增值税率为17%，代垫运杂费1000元用转账支票支付。产品交付并办妥托收手续。华联编制会计分录如下：

借：应收账款12700

贷：主营业务收入10000

应交税费－应交增值税（销）1700

银行存款1000

收到上述应收款项时：

借：银行存款12700

贷：应收账款12700532.账务处理举例[例4-18]公司赊销商品一批，售价300000元，增值税51000元，现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。（1）办妥托收手续时借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项）51000（2）如果上述款项在10天内收到借：银行存款343980财务费用7020贷：应收账款351000◆7020为现金折扣；343980为实际收到的货款。[例4-18]公司赊销商品一批，售价300000元，增值税（3）如果上述款项在20天内收到借：银行存款347490财务费用3510贷：应收账款351000（4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到借：银行存款351000贷：应收账款351000（3）如果上述款项在20天内收到56（三）坏账损失的核算

1.坏账损失概念：企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款叫坏账，由此而造成的损失称为坏账损失。

2.坏账确认标准：符合下列条件之一应确认为坏账债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人逾期未履行其偿债义务，超过3年不能收回的应收账款。56（三）坏账损失的核算57

3.坏账损失的核算方法：企业发生的坏账损失应确认为企业的损失，记入“资产减值损失”账户，具体处理方法有：直接转销法和备抵法（1）直接转销法的核算：在实际发生坏账时，将损失直接计入资产减值损失，并注销该笔应收账款。举例：利达公司于2009年2月8日研究决定，丁公司3年前所欠货款15000元，确实无法追回，确认坏账。借：资产减值损失15000

贷：应收账款–丁公司15000

573.坏账损失的核算方法：58（2）备抵法的核算概念：备抵法是指预先估计可能发生的坏账损失，计入当期费用并计提坏账准备金，当某项应收账款被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收款项金额。坏账损失的估计方法：应收账款余额百分比法；账龄分析法；销货百分比法；58（2）备抵法的核算59应收账款余额百分比法：是指按照应收账款的期末余额的一定比率计提坏账准备的方法。（现在叫应收款项余额百分比法）设置“坏账准备”账户：是“应收账款”的从属（抵减）账户。年末计提坏账准备记入该账户的贷方，发生坏账损失从借方冲减，期末余额在贷方。59应收账款余额百分比法：是指按照应收账款的期末余额的一定各年实际提取坏账准备金数额的确定

●应提取坏账准备金=提取基数（应收账款年末余额）×计提比例

※计算结果为本年末应有的坏账准备金数额。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。●本期实际提取数=应提取坏账准备金-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）各年实际提取坏账准备金数额的确定61[举例]

某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年有6000元应收账款无法收回，确认为坏账损失，年末应收款项1200000元，第三年，已冲销的上年某公司应收账款6000元又收回，期末应收款项1300000元。编制会计分录如下：第一年末,提取坏账准备：

借：资产减值损失3000

贷：坏账准备3000第二年发生坏账确认损失时：

借：坏账准备6000

贷：应收账款—某公司

600061[举例]某企业年末应收账款的余额为1000000元62第二年年末,按应收账款的余额计算提取坏账准备：坏账准备金额应为3600元（1200000×3‰）应提的坏账准备为6600元（3600＋3000）借：资产减值损失6600

贷：坏账准备6600第三年，上年已冲销的某公司的应收账款6000元又收回入账：

借：银行存款6000

贷：坏账准备600062第二年年末,按应收账款的余额计算提取坏账准备：63第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：坏账准备金额应为3900元（1300000×3‰）应提的坏账准备为

=3900－9600=－5700

即应冲减5700元：

借：坏账准备5700

贷：资产减值损失570063第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：坏账准备金额64三、预付账款及其他应收款（一）预付账款：

1.概念：预付账款是由于购进货物、接受劳务而按合同的规定，预先付给供应方款项所产生的短期债权。

2.账户设置：设“预付账款”账户，资产类。借方：登记预付的款项和补付的款项；贷方：收到所购物品时按发票金额冲减的预付账款和因预付货款多余而退回的款项；期末借方余额：期末尚未收到物品的预付账款。

64三、预付账款及其他应收款653.业务举例：某公司因买材料需要，按合同规定，向供货单位汇去预付货款36000元，后收到供货单位的材料，发票上货款为38000元，增值税（税率17%）6460元。企业预付货款时记：借：预付账款36000

贷：银行存款36000企业收到物品，并按发票账单等列明的金额记：借：原材料38000

应交税费6460

贷：预付账款44

460653.业务举例：某公司因买材料需要，按合同规定，向供货单位企业补付货款时:

借：预付账款8460

贷：银行存款8460如果预付的是45000元，该怎么做？4.注意：如果此类业务较少可不设“预付账款”账户，而用“应付账款”代替。将预付的款项记入“应付账款”的借方。企业补付货款时:67（二）其他应收款1.概念：其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付款。2.内容：（1）企业各部门借用的备用金；（2）应收的各种赔款、罚款；（3）存出保证金；（4）应收出租包装物租金；（5）应向职工收取的各种垫付款项等。3.设置“其他应收款”账户：资产类，按债务人设明细账。67（二）其他应收款684.其他应收款核算举例职员马林出差预借差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款—马林1000

贷：库存现金1000马林出差回来报销差旅费800元，余款退回。借：管理费用800

库存现金200

贷：其他应收款—马林1000销售部领用备用金8000元。借：其他应收款—销售部×××7000

贷：库存现金7000684.其他应收款核算举例69向A公司出租机器一台，合同规定A公司每月应向本公司支付租金2，000元，月末尚未收到。

借：其他应收款--A公司

2，000

贷：其他业务收入

2，000从B公司租入包装物一批，预付押金（保证金）5，000元，已由银行转账支付。

借：其他应收款--B公司

5，000

贷：银行存款

5，000因C公司违反合同，应向本公司支付违约金8，000元。

借：其他应收款—C公司

8，000

贷：营业外收入

8，00069向A公司出租机器一台，合同规定A公司每月应向本公司支付第四章货币资金及应收项目（流动资产之一）

第一节资产概述（P17-18）一、资产的概念及特点1.资产概念:是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的特征:（1）资产是由过去的交易或事项所产生。（2）资产是企业拥有或控制的。（3）资产能给企业带来未来经济利益。第四章货币资金及应收项目（流动资产之一）二、资产的分类:按资产的流动性分：流动资产和非流动资产1、流动资产：将在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。营业周期：单件产品的一个生产周期为一个营业周期。一般产品都是1年以内，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年变现：转变为货币资金。2、非流动资产：流动资产以外的资产。预计不能在一年以内或超过一年的一个营业周期以内变现、出售或耗用的资产，或者持有的目的不是为了交易的资产。资产还可以按形态分为：有形资产和无形资产二、资产的分类:三、流动资产及其内容1.流动资产：

将在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。2.流动资产的内容：货币资金、交易性金融资产（短期投资）、应收及预付款项、存货等。会计科目表.doc三、流动资产及其内容

第二节货币资金货币资金：企业资金周转过程中处于货币形态的，可以随时用作购买手段和支付手段的那一部分流动资产。包括：库存现金、银行存款和其他货币资金1、库存现金：是指由出纳人员保管、按规定作为企业经济业务零星开支的现款。2、银行存款：企业存放在银行或其他金融机构并随时可以支用的货币资金。3、其他货币资金：指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金、银行存款不同的货币资金。

第二节货币资金一、现金（一）现金管理：

根据中国人民银行现金管理制度和结算制度规定：严格现金使用范围：P67实行库存现金限额管理：零星支出3-5天不准坐支收入的现金。不准用不符合制度的凭证顶替库存现金。现金的内部控制：实行职能分开、岗位牵制制度；收付要有凭证证明；收据发票领用登记；加强监督与检查；出纳人员定期轮换。一、现金（二）库存现金的核算1、设置“库存现金”账户为了全面地反映企业库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”总账和日记账：资产类账户，借方记现金增加数，贷方记现金减少数，余额在借方。“库存现金”日记账用来对库存现金的序时核算:根据现金的收支业务逐日序时逐笔登记现金收支金额，每日结出现金余额并进行账实核对、账账核对。

（二）库存现金的核算

主营业务收入库存现金×××收入数支付数管理费用

◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆从银行提◆支付职工×××取现金困难补助应付职工薪酬期末余额×××银行存款×××××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。主营业务收入2.核算举例：（1）现金收入的核算[例4-1]销售产品一件，货款1000元，收到现金。借：库存现金1170贷：主营业务收入1000

※“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；

2.核算举例：[例4-2]从银行提取现金2000元。借：库存现金2000贷：银行存款2000

※“银行存款”，资产类账户，表示减少。（2）现金支出的核算[例4-3]用现金200000元发放职工工资。借：应付职工薪酬2000贷：库存现金2000

※“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。[例4-2]从银行提取现金2000元。[例4-4]用现金1000元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用1000贷：库存现金1000※“管理费用”，费用类账户，表示增加。[例4-5]用现金500元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用500贷：库存现金500[例4-4]用现金1000元购买行政管理部门[例]职员马林出差预借差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款—马林1000

贷：库存现金1000马林出差回来报销差旅费1200元，余款以现金补付。借：管理费用1200

贷：其他应收款—马林1000

库存现金200[例]（三）库存现金清查◆

将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。◆现金清查的原因

出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。（三）库存现金清查现金清查核算举例[例4-6]在财产清查中发现现金短款480元。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢480贷：库存现金480

▲经查属于出纳员的保管责任，应由出纳员赔偿。报经批准后的账务处理（核销）:

借：其他应收款（或库存现金）480贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢480现金清查核算举例[例4-7]在财产清查中发现现金短款520元。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520贷：库存现金520

▲无法查明原因，转作管理费用。报经批准后的账务处理（核销）:

借：管理费用520贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520[例4-7]在财产清查中发现现金短款520元。[例4-8]在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：库存现金760贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760

▲报经批准后的账务处理（核销）:

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760贷：营业外收入760[例4-8]在财产清查中发现现金长款760元。无法二、银行存款

银行存款：企业存放在开户银行或其他金融机构并随时可以支用的货币资金。包括人民币存款和外币存款。企业在银行开户，一方面用于存取款项，另一方面用于往来结算。二、银行存款（一）开立账户规定(P71)

基本存款账户：办理日常结算和现金收付业务的账户一般存款账户：企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户不在同一地点的非独立核算的单位开设的银行账户,只能用于往来结算，不能取现金。临时存款账户：因临时经营活动开立的银行账户专用存款账户：因特殊用途开立的银行账户（一）开立账户规定(P71)（二）银行结算方式（71页）结算业务：是指企业同各方面发生的以货币进行结算的经济往来业务，包括各种债权债务的发生及清偿和款项的直接收付。结算方式：现金结算和银行转账结算.银行转帐结算的金额起点为1000元，企业的往来结算主要通过银行转账结算。（二）银行结算方式（71页）

银行结算方式银行结算方式支票银行本票商业汇票银行汇票汇兑委托收款托收承付银行承兑汇票商业承兑汇票现金支票转账支票

信用证（卡）

银行结算方式银行支票银行本票商业汇票银行汇票汇1.支票结算方式：概念：支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。种类：主要有现金支票和转账支票

现金支票只能用于支取现金，不能办理转账；转账支票只能用于办理转账；不能支取现金。有效期限：10天。适用于同城结算1.支票结算方式：2.银行本票概念：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据（支现金或转账）。有定额本票和不定额本票两种。带有现金字样的可以提现金。适用范围：适用于同城结算。（可以背书转让）使用期限：2个月内使用2.银行本票3.银行汇票概念：银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。带有现金字样的可以提现金。适用范围：适用于异地结算。（可以背书转让）使用期限：1个月内使用3.银行汇票4.商业汇票概念：商业汇票是出票人（收款人或付款人）签发、承兑人承兑的，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。特点：记名，允许背书转让，同城、异地均可使用，承兑期最长不超过6个月。5.汇兑：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。异地结算。4.商业汇票6.托收承付：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。分为验单付款（3天）验货付款（10天）两种7.委托收款：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、异地均可。6.托收承付：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向8.信用卡:信用卡是指商业银行向个人和单位发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制卡片。9.信用证：是指银行根据进口人申请，向出口人签发的、并在一定时期凭出口人提交的规定货运单据承诺付款的书面保证文件的结算方式。国际结算最主要的方式。（跟单、不可撤销）8.信用卡:信用卡是指商业银行向个人和单位发行的,凭以向特约（三）银行存款的核算1.账户设置：设置“银行存款”总账：总括地反映企业银行存款收支和结存情况。资产类，借方记增加，贷方记减少，余额在借方。设置“银行存款日记账”：序时、逐笔登记，记录收入、付出银行存款的金额，并计算结存余额。（三）银行存款的核算

主营业务收入银行存款×××收入数支付数管理费用

◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆收回欠款◆提取现金×××期末余额库存现金×××

××××××应收账款

××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；

明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。主营业务收入2.银行存款核算业务举例：P72[例4-9]收到购货单位前欠货款300000元,存入银行借：银行存款300000贷：应收账款300000[例4-10]开出支票支付办公用品费6500元。借：管理费用6500贷：银行存款65002.银行存款核算业务举例：P72补充例题[例1]利达公司发生有关银行存款收入业务销售产品一批价值23000元，增值税3910元，收到转账支票一张，已存入银行。借：银行存款26910

贷：主营业务收入23000

应交税费--应交增值税（销项）3910补充例题[例2]利达公司发生有关银行存款支付业务如下:开出现金支票一张，从银行提取现金1000元。借：库存现金1000

贷：银行存款1000购材料一批计40000元，增值税（税率17%）6800元，开转账支票一张，通过银行付款，材料已验收入库。借：原材料40000

应交税费-应交增值税（进项）6800

贷：银行存款46800[例2]利达公司发生有关银行存款支付业务如下:

（四）银行存款的核对为了准确掌握银行存款实际金额，防止银行存款账目发生差错，企业应按期对账。1.核对的内容：（1）银行存款总账与银行存款日记账核对：必须一致（2）企业银行存款日记账与开户银行对账单核对：最少每月一次。首先将截至核对日为止的银行存款收付业务全部入帐，然后与银行对帐单逐笔核对。如二者相符，说明基本正确，如果二者余额不符，则要查明原因。2.企业银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：双方记账错误：谁错谁更正未达账项：不是错误

（四）银行存款的核对3.未达账项：企业和银行之间因为凭证传递上的时间差异导致的一方已入账而另一方未入账的事项。未达账项的类型：有四种P73企业已收款记账，银行尚未收款记账企业已付款记账，银行尚未付款记账银行已收款记账，企业尚未收款记账银行已付款记账，企业尚未付款记账未达账项的处理：

编制“银行存款余额调节表”（注：目的为了对账，不以此作为记账依据）3.未达账项：企业和银行之间因为凭证传递上的时间差异导致的一4.编制银行存款余额调节表（P73-74）[例]华星公司×年6月30银行存款日记账余额为507000元，开户银行对账单的余额为508000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：29日委托银行收款50000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达企业。29日公司开出支票一张16000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。30日银行代公司支付水电费1000元，银行已入账，公司尚未入账。30日公司收到一张转账支票64000元，公司已记账，银行尚未入账。4.编制银行存款余额调节表（P73-74）银行存款余额调节表

2000年6月30日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收公司未收减：银行已付公司未付507000500001000银行对账单存款余额加：公司已收银行未收减：公司已付银行未付5080006400016000调节后余额556000调节后余额556000银行存款余额调节表项目金额

对“银行存款余额调节表”的说明★该调节表不能作为调整未达账项的依据。对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再按正常的账务处理程序入账。

★如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。对“银行存款余额调节表”的说明三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容（P75）其他货币资金：指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金、银行存款不同的货币资金。包括：外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款三、其他货币资金（二）其他货币资金的核算账户设置：

设“其他货币资金”总账，资产类账户。借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末余额在借方。按其他货币资金的种类设置明细账。其他货币资金的核算：（具体核算情况如下）（二）其他货币资金的核算1.外埠存款的核算（例题见P75-76）外埠存款委托当地银行汇往采购地开立账户收到采购员交来供应商的发票账单等报销凭证将多余外埠存款转回当地银行记账记账

记账

借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款借：在途物资/原材料等应交税费－应交增值税贷：其他货币资金－外埠存款

借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款1.外埠存款的核算（例题见P75-76）外委托当地银行汇往收

2.银行汇票、银行本票的核算银行汇票/本票存款企业填送“银行汇票/本票申请书”并将款项交存银行，取得汇票/本票企业在使用银行汇票/本票后，根据发票账单等有关凭证如果多余款或因汇票/本票超过付款期等而退回的款项借：其他货币资金－银行汇票存款

-银行本票存款贷：银行存款借：原材料等应交税费-应交增值税贷：其他货币资金－银行汇票存款

-银行本票存款借：银行存款贷：其他货币资金－银行汇票存款

-银行本票存款根据申请书存根联记账记账记账根据开户行转来的银行汇票第四联

2.银行汇票、银行本票的核算银企业填送“银行汇企业在使3.信用卡存款的核算信用卡存款企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行企业用信用卡购物或支付有关费用企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金借：其他货币资金－信用卡存款贷：银行存款借：有关科目

贷：其他货币资金－信用卡存款借：其他货币资金－信用卡存款贷：银行存款记账记账记账3.信用卡存款的核算信企业应按规定填制企业用信用卡购物企业信

4.信用证存款的核算信用证存款企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书等文件，并向银行交纳保证金根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额借：其他货币资金－信用证保证金存款贷：银行存款借：在途物资/原材料等应交税费贷：其他货币资金银行存款记账记账

4.信用证存款的核算信企业向银行申请开根据开证行交来的借

5.存出投资款的核算存出投资款企业向证券公司划出资金时购买股票、债券等时借：其他货币资金－存出投资款

贷：银行存款借：交易性金融资产等贷：其他货币资金－存出投资款记账记账应按实际划出出金额按实际发生生金额

5.存出投资款的核算存企业向证券公购买股票、债借：其他第三节应收项目的核算应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。

◆应收票据◆应收账款◆预付账款◆其他应收款第三节应收项目的核算113一、应收票据（一）应收票据概述：在采用商业汇票结算方式下，企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的商业汇票（书面承诺）。44一、应收票据114（二）应收票据的核算1.账户设置：“应收票据”账户，资产类。借方：登记企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票的票面金额；贷方：到期收回票款的商业汇票票面金额；期末借方余额：尚未到期收回的商业汇票的票面金额。45（二）应收票据的核算1152、应收票据的会计处理：企业销售商品或提供劳务而取得的商业汇票，应按其票面金额入账。收到应收票据时：借：应收票据（按票面金额）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税票据到期收到款项时：票据到期没有收到款时：借：银行存款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据例题见教材P78462、应收票据的会计处理：116例：某企业销售商品一批，价款50000元，增值税8500元，收到客户一张不带息3个月期的商业承兑汇票，面额58500元。

借：应收票据58500

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项）8500到期收到票据款项：

借：银行存款58500

贷：应收票据58500如果票据到期付款方无力支付款项，则：

借：应收账款58500

贷：应收票据5850047例：某企业销售商品一批，价款50000元，增值税8500117※带息票据：利息的计算：应收票据利息=票面金额×票面利率×期限例：一张面值为20000元，年利率8%，三个月到期的票据，其利息为：

利息=20000×8%×3/12=400（元）或：利息=20000×8%×90/360=400（元）收到利息时冲减“财务费用”到期收到票据款项：

借：银行存款20400

贷：应收票据20000

财务费用40048※带息票据：利息的计算：118（三）应收票据贴现的核算1、应收票据的贴现：是指票据持有人将未到期的票据向银行申请贴付一定的利息，把票据转让给银行，以取得资金的融资行为。2、会计处理举例：不带息票据贴现企业将一张票面金额为50000元，期限为2个月、还有1个月到期的不带息票据贴现，年贴现利率为12%。贴现息=50000×1%=500贴现款=50000-500=49500账务处理：借：银行存款49500

财务费用500

贷：应收票据5000049（三）应收票据贴现的核算119二、应收账款（一）应收账款概述1.应收账款：是指企业因销售商品、产品或提供劳务等应向客户收取的款项。2.应收账款的入账价值：按照实际发生额记账。包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税、为购货方垫付的包装费、运杂费等。如果有现金折扣（P79