《公允价值计量》教学课件

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目录一、政策背景及适用范围

二、公允价值定义

三、公允价值初始计量

四、估值技术

五、非金融资产计量

六、披露及衔接2企业会计准那么第39号-公允价值计量目录2企业会计准那么第39号-公允价值计量政策背景及适用范围：中国企业会计准那么2021年发生大变化。〔修5增3〕3国际趋同国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会“促进会计准则国际趋同”计划的一部分——公允价值计量项目我国会计准则的原则：国际趋同，香港等效国内背景：计量属性的客观要求原基本准则：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。新基本准则修改：资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。企业会计准那么第39号-公允价值计量政策背景及适用范围：3国企业会计准那么第39号-公允价值计量4个人理解：对原基本准则的修订同时通过新订的39号准则进行了细化。问题？企业会计准则中哪些业务需要使用公允价值进行计量？长期股权投资、企业合并、可供出售金融资产、交易性金融资产、以公允价值计量的投资性房地产……计量属性的客观要求

公允价值计量企业会计准那么第39号-公允价值计量4个人理解：对原基本准则企业会计准那么第39号-公允价值计量5

为了规范公允价值的计量和披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值是什么？公允价值计量准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形适用范围企业会计准那么第39号-公允价值计量5公允价值，是指市场参与企业会计准那么第39号-公允价值计量6不适用范围存货准则－可变现净值、资产减值准则－预计未来现金流量现值、股份支付、租赁不适用计量和披露的准则不适用披露的准则资产减值准则－以公允价值减去处置费用后的净额确定可收回金额的资产的披露职工薪酬－以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露企业年金基金－以公允价值计量的企业年金基金投资的披露企业会计准那么第39号-公允价值计量6不适用范围存货准则－可企业会计准那么第39号-公允价值计量7公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。有序交易：在当前市场下的有序交易有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中具备以下特征买方或卖方：应当相互独立，不存在36号准则所述的关联方关系。应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知。应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。清算时进行的交易属于有序交易吗？否公允价值定义：企业会计准那么第39号-公允价值计量7公允价值，是指市场参与企业会计准那么第39号-公允价值计量8公允价值定义：市场：企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。交易费用？运输费用？企业会计准那么第39号-公允价值计量8公允价值定义：市场：企企业会计准那么第39号-公允价值计量9公允价值定义：相关资产和负债：以公允价值计量时应当考虑相关资产和负债的特征，这些特征是市场参与者在计量日对该资产和负债进行定价时将会考虑的特征，包括资产状况所在位置对资产出售或者使用的限制等单项资产或负债资产组合负债组合资产和负债的组合资产组企业会计准那么第39号-公允价值计量9公允价值定义：相关资产企业会计准那么第39号-公允价值计量10公允价值初始计量：企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。交易价格是取得该项资产所支付或者承担该项负债所收到的价格（即进入价格）。通常情况：公允价值=交易价格公允价值是出售该项资产所能收到或者转移该项负债所需支付的价格（即脱手价格）什么情况下不相等？1.关联交易2.被迫交易3.不在主要市场（最有利市场）4.交易价格所代表的计量单元不同。企业会计准那么第39号-公允价值计量10公允价值初始计量：企企业会计准那么第39号-公允价值计量11公允价值初始计量：其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量，且其交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利得或损失计入当期损益，但其他相关会计准则另有规定的除外。不相等的情况怎么计量？企业会计准那么第39号-公允价值计量11公允价值初始计量：其企业会计准那么第39号-公允价值计量12估值技术：企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。目的：是为了估计在计量日当前市场条件下，市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。方法：市场法收益法成本法可观察输入值不可观察输入值定价假设企业会计准那么第39号-公允价值计量12估值技术：企业以公企业会计准那么第39号-公允价值计量13估值技术：市场法：是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术；收益法：是将未来金额转换成单一现值的估值技术。交易性金融资产可供出售金融资产投资性房地产收入：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。企业会计准那么第39号-公允价值计量13估值技术：市场法：企业会计准那么第39号-公允价值计量14估值技术：成本法：是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。持有待售固定资产：企业对于持有待售的固定资产，停止计提折旧，并调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值（重置成本）减去预计处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。从初始计量到估计技术看公允价值的适用范围资产减值债务重组非货币交易其他大部分业务都适用公允价值有时等于历史成本、有时等于现值，有时等于重置成本，但历史成本、现值与重置成本并不都是公允价值。三种估值技术无优劣和应用顺序之分。三种估值技术分别服务于不同科目或事项公允价值计量的需求。估值技术一经确定，不得随意变更。企业会计准那么第39号-公允价值计量14估值技术：成本法：企业会计准那么第39号-公允价值计量15估值技术：存在以下情况的，变更估值技术或其应用能使计量结果在当前情况下同样或更能代表公允价值：出现新的市场可以取得新的信息无法再取得以前使用的信息改进了估值技术市场状况发生变化企业会计准那么第39号-公允价值计量15估值技术：存在以下企业会计准那么第39号-公允价值计量16估值技术：可观察输入值：能够从市场数据中取得的输入值，反映了市场参与者在对相关资产和负债定价时所使用的假设。不可观察输入值：不能从市场数据中取得的输入值，应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。输入值的三个层次第一层次输入值：在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输入值：除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。包括：活跃市场中类似资产或负债的报价；非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；第三层次输入值：相关资产或负债的不可观察输入值。假设数据内部数据选择次序企业会计准那么第39号-公允价值计量16估值技术：可观察输企业会计准那么第39号-公允价值计量17估值技术：公允价值计量结果所属层次的确定：原则：由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。取决于输入值层次，而不是估值技术本身。应当在考虑相关资产或负债特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。企业会计准那么第39号-公允价值计量17估值技术：公允价值企业会计准那么第39号-公允价值计量18非金融资产公允价值的计量：非金融资产公允价值的计量以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负债组合的价值最大化时该非金融资产的用途应当从市场参与者的角度确定非金融资产的最佳用途。通常情况下，企业对非金融资产的现行用途可以视为最佳用途，除非市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他用途使用该资产可以实现价值最大化。确定最佳用途应考虑的因素法律上是否允许：企业判断非金融资产的用途在法律上是否允许，应当考虑市场参与者在对该资产定价时考虑的资产使用在法律上的限制。实物上是否可能：企业判断非金融资产的用途在实物上是否可能，应当考虑市场参与者在对该资产定价时考虑的资产实物特征。财务上是否可行：企业判断非金融资产的用途在财务上是否可行，应当考虑在法律上允许且实物上可能的情况下，使用该资产能否产生足够的收益或现金流量，在补偿使资产用于该用途所发生的成本后，仍然能够满足市场参与者所要求的投资回报。负债及自身权益工具的计量略企业会计准那么第39号-公允价值计量18非金融资产公允价值的企业会计准那么第39号-公允价值计量19披露：公允价值的披露以公允价值计量的资产负债：持续的公允价值计量：其他相关会计准则要求或者允许企业在每个资产负债表日持续以公允价值进行的计量。非持续的公允价值计量：其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下的资产负债表中以公允价值进行的计量。如持有待售资产不以公允价值计量但需要披露其公允价值的资产负债：如摊余成本计量的金融资产负债企业会计准那么第39号-公允价值计量19披露：公允价值的披露企业会计准那么第39号-公允价值计量20披露：企业会计准那么第39号-公允价值计量20披露：企业会计准那么第39号-公允价值计量21披露：企业会计准那么第39号-公允价值计量21披露：企业会计准那么第39号-公允价值计量22衔接：准则的执行日期和衔接要求本准则自2014年7月1日起施行。本准则施行日之前的公允价值计量与本准则要求不一致的，企业不作追溯调整。比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的，企业不需要按照本准则的规定进行调整。企业会计准那么第39号-公允价值计量22衔接：准则的执行日期企业会计准那么第39号-公允价值计量23小结：公允价值定义主要市场和最有利市场市场参与者和有序交易进入价格与脱手价格估计技术输入值层次企业会计准那么第39号-公允价值计量23小结：公允价值定义企业会计准那么第39号-公允价值计量24谢谢企业会计准那么第39号-公允价值计量24谢谢25《公允价值计量》幻灯片本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！1《公允价值计量》幻灯片本课件PPT仅供大家学习使用企业会计准那么第39号-公允价值计量

目录一、政策背景及适用范围

二、公允价值定义

三、公允价值初始计量

四、估值技术

五、非金融资产计量

六、披露及衔接26企业会计准那么第39号-公允价值计量目录2企业会计准那么第39号-公允价值计量政策背景及适用范围：中国企业会计准那么2021年发生大变化。〔修5增3〕27国际趋同国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会“促进会计准则国际趋同”计划的一部分——公允价值计量项目我国会计准则的原则：国际趋同，香港等效国内背景：计量属性的客观要求原基本准则：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。新基本准则修改：资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。企业会计准那么第39号-公允价值计量政策背景及适用范围：3国企业会计准那么第39号-公允价值计量28个人理解：对原基本准则的修订同时通过新订的39号准则进行了细化。问题？企业会计准则中哪些业务需要使用公允价值进行计量？长期股权投资、企业合并、可供出售金融资产、交易性金融资产、以公允价值计量的投资性房地产……计量属性的客观要求

公允价值计量企业会计准那么第39号-公允价值计量4个人理解：对原基本准则企业会计准那么第39号-公允价值计量29

为了规范公允价值的计量和披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。公允价值是什么？公允价值计量准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形适用范围企业会计准那么第39号-公允价值计量5公允价值，是指市场参与企业会计准那么第39号-公允价值计量30不适用范围存货准则－可变现净值、资产减值准则－预计未来现金流量现值、股份支付、租赁不适用计量和披露的准则不适用披露的准则资产减值准则－以公允价值减去处置费用后的净额确定可收回金额的资产的披露职工薪酬－以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露企业年金基金－以公允价值计量的企业年金基金投资的披露企业会计准那么第39号-公允价值计量6不适用范围存货准则－可企业会计准那么第39号-公允价值计量31公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。有序交易：在当前市场下的有序交易有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中具备以下特征买方或卖方：应当相互独立，不存在36号准则所述的关联方关系。应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知。应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。清算时进行的交易属于有序交易吗？否公允价值定义：企业会计准那么第39号-公允价值计量7公允价值，是指市场参与企业会计准那么第39号-公允价值计量32公允价值定义：市场：企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。交易费用？运输费用？企业会计准那么第39号-公允价值计量8公允价值定义：市场：企企业会计准那么第39号-公允价值计量33公允价值定义：相关资产和负债：以公允价值计量时应当考虑相关资产和负债的特征，这些特征是市场参与者在计量日对该资产和负债进行定价时将会考虑的特征，包括资产状况所在位置对资产出售或者使用的限制等单项资产或负债资产组合负债组合资产和负债的组合资产组企业会计准那么第39号-公允价值计量9公允价值定义：相关资产企业会计准那么第39号-公允价值计量34公允价值初始计量：企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。交易价格是取得该项资产所支付或者承担该项负债所收到的价格（即进入价格）。通常情况：公允价值=交易价格公允价值是出售该项资产所能收到或者转移该项负债所需支付的价格（即脱手价格）什么情况下不相等？1.关联交易2.被迫交易3.不在主要市场（最有利市场）4.交易价格所代表的计量单元不同。企业会计准那么第39号-公允价值计量10公允价值初始计量：企企业会计准那么第39号-公允价值计量35公允价值初始计量：其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量，且其交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利得或损失计入当期损益，但其他相关会计准则另有规定的除外。不相等的情况怎么计量？企业会计准那么第39号-公允价值计量11公允价值初始计量：其企业会计准那么第39号-公允价值计量36估值技术：企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。目的：是为了估计在计量日当前市场条件下，市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。方法：市场法收益法成本法可观察输入值不可观察输入值定价假设企业会计准那么第39号-公允价值计量12估值技术：企业以公企业会计准那么第39号-公允价值计量37估值技术：市场法：是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术；收益法：是将未来金额转换成单一现值的估值技术。交易性金融资产可供出售金融资产投资性房地产收入：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。企业会计准那么第39号-公允价值计量13估值技术：市场法：企业会计准那么第39号-公允价值计量38估值技术：成本法：是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。持有待售固定资产：企业对于持有待售的固定资产，停止计提折旧，并调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值（重置成本）减去预计处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。从初始计量到估计技术看公允价值的适用范围资产减值债务重组非货币交易其他大部分业务都适用公允价值有时等于历史成本、有时等于现值，有时等于重置成本，但历史成本、现值与重置成本并不都是公允价值。三种估值技术无优劣和应用顺序之分。三种估值技术分别服务于不同科目或事项公允价值计量的需求。估值技术一经确定，不得随意变更。企业会计准那么第39号-公允价值计量14估值技术：成本法：企业会计准那么第39号-公允价值计量39估值技术：存在以下情况的，变更估值技术或其应用能使计量结果在当前情况下同样或更能代表公允价值：出现新的市场可以取得新的信息无法再取得以前使用的信息改进了估值技术市场状况发生变化企业会计准那么第39号-公允价值计量15估值技术：存在以下企业会计准那么第39号-公允价值计量40估值技术：可观察输入值：能够从市场数据中取得的输入值，反映了市场参与者在对相关资产和负债定价时所使用的假设。不可观察输入值：不能从市场数据中取得的输入值，应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。输入值的三个层次第一层次输入值：在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输入值：除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。包括：活跃市场中类似资产或负债的报价；非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；第三层次输入值：相关资产或负债的不可观察输入值。假设数据内部数据选择次序企业会计准那么第39号-公允价值计量16估值技术：可观察输企业会计准那么第39号-公允价值计量41估值技术：公允价值计量结果所属层次的确定：原则：由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。取决于输入值层次，而不是估值技术本身。应当在考虑相关资产或负债特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。企业会计准那么第39号-公允价值计量17估值技术：公允价值企业会计准那么第39号-公允价值计量42非金融资产公允价值的计量：非金融资产公允价值的计量以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负债组合的价值最大化时该非金融资产