模块财务成果会计岗位实训电子工业版

模块8财务成果会计岗位实训利润的形成与利润分配的核算。教学内容教学重点教学难点直接收款、分期收款、预收货款等产品销售与其他销售的核算；消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等的核算；营业费用、管理费用、财务费用的核算；收入类结转、支出类结转入“本年利润”核算；利润分配的核算。企业通过经营活动所实现的财务成果，表现为实现的利润和发生的亏损。准确无误的核算企业的财务成果是财务成果会计的主要任务，这直接影响到国家的税收。本模块主要介绍各种结算方式下产品销售的核算，与利润相关的各种税金的核算，期间费用的核算，利润形成的核算，利润分配的核算。项目驱动引入课题产品成本的准确计算对于一个企业来说是很重要的，在本模块的学习过程中，同学们要带一个学习项目，即准确归集每一项成本费用并能准确核算产品成本。8.1收入的核算一、收入的特点和分类

（一）收入的特点1、收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。2、收入表现为企业资产的增加或负债的减少。3、收入能引起企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。

（二）收入的分类1、收入按性质不同，可以分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入。2、收入按企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。上一页8.1收入的核算二、产品销售收入的核算

(一)产品销售收入的确认《企业会计准则》规定，企业一般于产品已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或者取得收取价款的凭据时，确认销售收入的实现。（1）采取直接收款方式销售，以货款已经收到或取得收取货款的凭证、发票账单和提货单已交给购货方(无论产品是否发出)作为销售收入的实现。（2）采取分期收款方式销售，以本期收到的价款或以合同约定的本期应收款日期作为本期销售收入的实现。（3）采取预收货款方式销售，以发出产品时，作为销售收入的实现。（4）采取托收方式销售，以产品已经发出并办妥托收手续作为销售收入的实现。（5）采取委托其他单位代销，以代销商品已经售出，并收到代销单位的代销清单后，作为销售收入的实现。

上一页8.1收入的核算

(二)主营业务收入的核算

交款提货销售的核算采取交款提货销售时：按：

借：银行存款（收取的全部价款）贷：主营业务收入（按当期实现销售收入应交税金——应交增值税（销项税额）

分期收款销售的核算

采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”科目，核算已经发生但尚未结转的商品成本。a、企业发出商品时：

借：分期收款发出商品（按商品的实际成本）贷：库存商品下一页上一页8.1收入的核算

b、在每期销售实现时：

借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）

同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本：

借：主营业务成本贷：分期收款发出商品

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预收账款销售的核算

a、企业向购货单位预收货款时：借：银行存款贷：预收账款

b、销售实现时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）

如果收到购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；如果向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

下一页上一页8.1收入的核算

托收承付或委托收款方式销售的核算企业销售产品办妥托收手续时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）

(三)主营业务成本的核算

企业商品销售成本的结转，除分期收款方式销售需随时结转成本，其余可在月末集中结转。下一页上一页8.1收入的核算

二、其他销售业务的核算

工业企业除了销售产品外，还可能发生材料及包装物销售，转让无形资产的使用权，固定资产及包装物出租等，其他业务收入和相关的成本支出，通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算。

材料销售的核算企业销售材料时：

借：应收账款或银行存款（按全部价款）贷：其他业务收入（按当期实现销售收入）应交税金­­——应交增值税（销项税额）同时：

借：其他业务支出（按材料成本）贷：原材料下一页上一页

8.2与利润核算相关税金及附加的核算

转让无形资产使用权的核算

第一步转让价款存入银行根据无形资产转让单和进账单收账通知联：

借：银行存款贷：其他业务收入

第二步计算应交纳的营业税企业转让无形资产使用权应交纳营业税，根据计算：

借：其他业务支出贷：应交税金——应交营业税

第三步摊销成本企业转让无形资产使用权，按月要进行无形资产成本的摊销。摊销时：

借：其他业务支出贷：无形资产上一页一般纳税人人在产品销销售、材料料销售时，，均会发生生向购货单单位收取货货款和增值值税的问题题，增值税税与销售有有关，但增增值税的计计算采取税税款抵扣法法，即将销销售时向购购买方收取取的销项税税额与购买买材料时支支付的进项项税额相抵抵扣来计算算当月应交交的增值税税，增值税税的核算通通过“应交交税金”账账户核算。。增值税除除出口退税税外与利润润的核算无无关。与利利润核算有有关的税金金及附加主主要有消费费税、营业业税、城市市维护建设设税、教育育费附加、、房产税、、土地使用用税、印花花税、车船船使用税等等。其中消消费税、营营业税、城城市维护建建设税、教教育费附加加发生时主主要通过““主营业务务税金及附附加”和““其他业务务支出”等等账户核算算；而房产产税、土地地使用税、、印花税、、车船使用用税发生时时是通过““管理费用用”账户进进行核算。。8.2与与利润核核算相关税税金及附加加的核算上一页一、消费税税的核算消费税，是是指对在我我国境内从从事生产、、委托加工工及进口应应税消费品品的单位和和个人，就就其应税消消费品的销销售额或销销售数量征征收的一种种流转税。。消费税的的税目有：：烟、酒、、化妆品、、贵重首饰饰及珠宝玉玉石、汽油油、汽车轮轮胎等。消消费税实行行从价定率率和从量定定额两种办办法计算征征收。其计计算公式如如下：（1）从价价定率计算算办法下的的计算公式式为：应纳税额＝＝销售额（（或组成计计税价格））×适用税税率其中：销售售额为纳税税人销售应应税消费品品向购买方方收取的全全部价款和和价外费用用；组成计税价价格＝（成成本+利润润）÷（1-消费税税率）（2）从量量定额计算算办法下的的计算公式式为：应纳税额＝＝销售数量量×单位税税额8.2与与利润核核算相关税税金及附加加的核算上一页企业销售需需要交纳消消费税的物物资时,根根据应交消消费税额：：借：主营业业务税金及及附加贷：应交税税金——应应交消费税税二、营业税税的核算营业税，是是指在我国国境内提供供应税劳务务、转让无无形资产和和销售不动动产的单位位和个人，，就其取得得的营业额额征收的一一种流转税税。营业税税的税目有有：交通运运输业、建建筑业、金金融保险业业、邮电通通信业、文文化体育业业、娱乐业业、服务业业、转让无无形资产、、销售不动动产等。营营业税的税税率有3%、5%、、8%、、、5%~20%幅度度税率四档档。营业税税按企业实实现的营业业额和规定定的税率计计算应纳税税额，其计计算公式为为：应纳税额＝＝营业额××适用税率率8.2与与利润核核算相关税税金及附加加的核算上一页a、企业主营业业务的营业业税，按其其取得的营营业额和规规定的税率率计算，根根据计算结结果：借：主营业业务税金及及附加贷：应交税税金——应应交营业税税b、主营业务以以外的其他他业务应交交的营业税税，通过““其他业务务支出”账账户核算。。借：其他业业务支出贷：应交税税金——应应交营业税税c、实际上交时时：借：应交税税金——应应交营业税税贷：银行存存款8.2与与利润核核算相关税税金及附加加的核算下一页上一页三、城市维维护建设税税的核算城市维护建建设税是以以增值税、、消费税、、营业税为为计税依据据增收的一一种税。其其纳税人为为交纳增值值税、消费费税、营业业税的单位位和个人。。税率按纳纳税人所在在地区确定定。市区7%、县、、镇5%、、市区、县县、镇以外外为1%。。城市维护护建设税应应纳税款的的计算公式式如下：应纳税额＝＝（增值税税额+消费费税额+营营业税额））×适用税税率企业计算出出应交城市市维护建设设税：借：主营业业务税金及及附加（主主营业务应应交城维税税）其他业务支支出（其他他业务应交交城维税））贷：应交税税金——应应交城维税税上交时：借：应交税税金——应应交城维税税贷：银行存存款8.2与与利润核核算相关税税金及附加加的核算上一页四、教育费费附加的核核算教育费附加加是国家为为了发展我我国的教育育事业，提提高人民的的文化素质质而征收的的一项费用用。其计算算方法与城城市维护建建设税的计计算方法相相同，都是是按企业实实际交纳的的增值税额额、消费税税额、营业业税额作为为计算依据据，教育附附加费率为为3%。教教育费附加加应交款项项的计算公公式如下：：应交教育费费附加款＝＝（增值税税额+消费费税额+营营业税额））×提取率率企业计算出出应交教育育费附加款款：借：主营业业务税金及及附加（主主营业务应应交教育费费附加）其他业务支支出（其他他业务应交交教育费附附加）贷：其他应应交款———应交教育育费附加上交时：借：其他应应交款———应交教育育费附加贷：银行存存款8.2与与利润核核算相关税税金及附加加的核算上一页期间费用是是指企业当当期发生的的必须从当当期收入中中得到补偿偿的费用。。由于它仅仅与当期实实现的收入入有关，必必须计入当当期损益，，所以称其其为期间费费用。期间间费用包括括营业费用用、管理费费用和财务务费用。一、营业费费用的核算算营业费用是是指企业在在销售商品品过程中发发生的各项项费用，包包括包装费费、运杂费费、保险费费、广告费费、展览费费，以及企企业专设销销售机构的的职工工资资及福利费费、业务费费等经营费费用。企业发生的的各项营业业费用，借借记“营业业费用”，，贷记“现现金”、““银行存款款”、“应应付工资””等科目，，期末，应应将“营业业费用”科科目的余额额转入“本本年利润””科目，借借记“本年年利润”科科目，贷记记“营业费费用”科目目。8.3期期间间费用的核核算下一页上一页二、管理费费用的核算算管理费用是是指企业为为组织和管管理生产经经营活动而而发生的各各种管理费费用。包括括公司经费费、工会经经费、待业业保险费、、劳动保险险费、董事事会费、聘聘请中介机机构费、咨咨询费、诉诉讼费、业业务招待费费、房产税税、车船使使用税、土土地使用税税、印花税税、技术转转让费、无无形资产摊摊销、职工工教育经费费、计提的的坏账准备备等。企业发生的的各项管理理费用，借借记“管理理费用”账账户，贷记记“现金””、“银行行存款”、、“应付工工资”等科科目。通常常情况下，，房产税、、土地使用用税、车船船使用税一一般是按年年预提计算算得出，借借记“管理理费用”科科目，贷记记“应交税税金”科目目；上交时时再借记““应交税金金”科目，，贷记“银银行存款””科目。而而印花税基基本上都是是发生时直直接支付，，借记“管管理费用””或“待摊摊费用”账账户，贷记记“银行存存款”账户户。期末，，应将“管管理费用””科目的余余额转入““本年利润润”科目，，借记“本本年利润””科目，贷贷记“管理理费用”科科目。8.3期期间间费用的核核算上一页三、财务费费用的核算算财务费用是是指企业为为筹集生产产经营所需需资金而发发生的费用用，包括应应当作为期期间费用的的利息支出出（减利息息收入）、、汇兑损失失（减汇兑兑收益）以以及相关的的手续费等等。企业发生的的各项财务务费用，借借记“财务务费用”科科目，贷记记“银行存存款”、““预提费用用”、“长长期借款””等科目企企业发生的的利息收入入、汇兑收收益时，借借记“银行行存款”、、“长期借借款”等科科目，贷记记“财务费费用”科目目。期末，，应将“财财务费用””科目余额额转入“本本年利润””科目，借借记“本年年利润”科科目，贷记记“财务费费用”科目目。8.3期期间间费用的核核算下一页上一页利润由营业业利润、利利润总额和和净利润构构成。营业利润是是企业利润润的主要来来源，它又又分为主营营业务利润润和其他业业务利润两两个部分。。具体来讲讲，营业利利润等于主主营业务利利润加上其其他业务利利润，再减减去有关的的期间费用用后的金额额。用公式式表示即：：营业利润＝＝主营业务务利润＋其其他业务利利润－营业业费用－管管理费用－－财务费用用企业的利润润总额是指指营业利润润加上投资资收益、营营业外收入入、减去营营业外支出出后的金额额。用公式式表示即：：利润总额＝＝营业利润润＋投资收收益＋营业业外收入－－营业外支支出净利润是企企业当期利利润总额减减去所得税税后的金额额，即企业业的税后利利润。用公公式表示即即：净利润＝利利润总额－－所得税其中:所得得税是指企企业计入当当期损益的的所得税费费用。8.4利利润润形成的核核算上一页营业外收入入的核算营业外收入入具体包括括：固定资资产盘盈，，处理固定定资产收益益、罚款净净收入等。。当发生营营业外收入入业务时，，借记有关关科目，贷贷记“营业业外收入””账户。营业外支出出的核算营业外支出出具体包括括：固定资资产盘亏、、处理固定定资产损失失、非常损损失等。当当发生营业业外支出业业务时，借借记“营业业外支出””账户，贷贷记有关科科目。投资净收益益的核算投资净收益益，是指企企业对外投投资收益减减去对外投投资损失后后的净额。。“投资收收益”核算算企业对外外投资取得得的利息、、股利等。。当取得利利息、股利利时，借记记“银行存存款”等科科目，贷记记“投资收收益”账户户。8.4利利润润形成的核核算上一页所得税的核核算所得税是中中华人民共共和国境内内企业，就就其生产、、经营所得得和其他所所得所缴纳纳的一种税税。其课税税对象是纳纳税人的净净所得。应交所得税税＝应纳税税所得额××所得税税税率上式中，应应纳税所得得额为所得得税的计税税依据，要要根据税法法要求确认认，它不能能直接取决决于财务会会计上所确确认的会计计收益，应应在企业税税前利润的的基础上调调整确定。。公式为：：应纳税所得得额＝税前前会计利润润＋纳税调调整增加额额－纳税调调整减少额额8.4利利润润形成的核核算下一页上一页所得税的核核算纳税调整增增加额主要要包括企业业超过税法法规定的工工资支出、、业务招待待费支出、、税收滞纳纳金罚款等等。纳税调调整减少额额主要包括括按税法规规定允许弥弥补的前五五年内未弥弥补的亏损损和国债利利息收入等等。企业按应纳纳税所得额额计算的本本期应交所所得税：借：所得税税贷：应交税税金－应交交所得税实际上交税税金时：借：应交税税金－应交交所得税贷：银行存存款期末应将““所得税””科目的余余额转入““本年利润润”科目，，结转后““所得税””科目应无无余额。8.4利利润润形成的核核算上一页利润形成的的核算利润形成的的核算，应应设置“本本年利润””账户进行行的。该账账户属于所所有者权益益类账户，，用来核算算企业在本本年度实现现的利润(或亏损)总额。期期末结转利利润时，将将收入类账账户转入““本年利润润”账户的的贷方，支支出类账户户转入“本本年利润””账户的借借方，余额额在贷方，，表示实现现的利润总总额，余额额在借方表表示亏损总总额。年度度终了，将将利润净额额转入“利利润分配———未分配配利润”账账户，结转转后无余额额。结转收入类类：结转支出类类：借：主营业业务收入借借：本本年利润其他业务收收入贷贷：主营业业务成本营业外收入入等科目其其他业业务支出贷：本年利利润管管理费用等等科目8.4利利润润形成的核核算利润分配的的核算企业实现的的利润，按按照国家规规定作相应应的调整后后，依法交交纳所得税税。交纳所所得税后的的利润，除除国家另有有规定外，，按下列顺顺序分配：：(1)被没没收财物损损失，违反反税法规定定支付的滞滞纳金和罚罚金；(2)弥弥补以前前年度亏损损；(3)提提取法定定盈余公积积金；(4)提提取公益益金；(5)向向投资者者分配利润润。8.4利利润润形成的核核算下一页上一页利润分配的的核算一、提取盈盈余公积金金和公益金金的核算盈余公积金金按税后利利润的10％计提，，主要用于于弥补亏损损和转增资资本。当盈盈余公积金金达到注册册资金的50％时，，可以不再再提取。公公益金按税税后利润的的5％提取取，用于企企业职工的的集体福利利设施支出出。企业按税后后利润计提提盈余公积积金及公益益金时：借：利润分分配——提提取盈余公公积贷：盈余公公