某银行涉税风险管控与税收筹划教材

辽宁省建设银行涉税风险管控与税收筹划主讲人：朱克实博士课程提纲第一讲商业银行涉税风险与风险控制1.商业银行涉税风险的内涵及形式2.商业银行涉税风险产生的原因探析3.商业银行涉税风险的相关测定4.商业银行涉税风险的规避与控制第二讲商业银行的税收筹划与制度创新1.商业银行税收筹划的内涵2.商业银行税收筹划的方式3.商业银行税收筹划的制度缺陷4.商业银行税收筹划的制度创新第三讲商业银行的税收筹划1.“营改增”前期安排与应对2.十八届三中全会经济改革商业银行应对税收策略3.特殊业务的税务处理4.常规业务处理的税收筹划5.银行商业活动决策与税收筹划的协调引言【案例1】某上市公司在2004年税务稽查时，被查出其建筑业营业税按5%缴纳，结果按征管法只能退三年的多缴纳的2%的营业税，造成多缴3000多万元税款无法退回，致使其年薪120万元的财务总监离职！问题：涉税风险怎样控制？【案例2】违约金的涉税风险分析开发商卖房违约交房，支付巨额违约金400万元的思考？问题：1.是税收规划吗？2.是否涉嫌偷税？3.与搜罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？是否有风险？【案例3】为老板个人所得税进行的规划将老板的个人收入拆分为工资薪金及稿费问题：1.想做好事偏成坏事!2.技术不精怎么办？第一讲商业银行涉税风险与风险控制1.商业银行涉税风险的内涵及形式2.商业银行涉税风险产生的原因探析3.商业银行涉税风险监控体系与涉税风险的相关测量4.商业银行涉税风险的规避与控制

风险？第一讲商业银行涉税风险与风险控制1.商业银行涉税风险的内涵及形式1.1企业涉税风险的内涵风险就是“结果的不确定性变化”[1]。1895年，美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。对于税务风险，MichaelCarmody(2003)认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企业不可控制的。那么按照这一定义，涉税风险控制则主要是指对企业内部因素的控制。[1]C.ArthurWilliams,Jr.,MichaelL.SmithandPeterC.Yong,1998,RiskManagementandInsurance,McGraw-Hill,InternationalEditions,pp4.第一讲商业银行涉税风险与风险控制1.1商业银行涉税风险的内涵欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报[1]。

商业银行涉税风险主要是指商业银行的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。

[1]EuropeanCommission,2006,RiskManagementGuideforTaxAdministrations,February,pp21～22。第一讲商业银行涉税风险与风险控制1.2商业银行涉税风险的具体表现形式1.2.1根据涉税风险的内容进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险等1.2.2根据涉税风险的性质进行的分类这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险。1.2.3根据涉税风险的危害程度进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：一般性税务风险、致命性税务风险、介于二者之间的税务风险。第一讲商业银行涉税风险与风险控制2.商业银行涉税风险产生的原因探析由于企业涉税风险存在于企业生产经营活动的各个层面，企业涉税风险的表现形式也各异，因此导致企业涉税风险产生的原因也是相当复杂的。税收法律制度及政策是否完善与复杂、执法人员素质及宽严程度、企业涉税业务活动、企业管理制度及人员素质等都会对企业纳税活动造成影响。下面主要从内部、外部和税企关系三个方面对企业涉税风险的根源进行探究。第一讲商业银行涉税风险与风险控制企业税收风险1内部风险2外部风险3税企关系风险（一））内部部风险险业务流程风险1.战略投资风险2.关联交易风险……内部风风险内控监控风险1.风险识别风险2.税务监督风险3.咨询外包风险人员风险1．财务人员风险2．业务人员风险3．公司决策层风险人员行为管理业务流程风险未按照照独立立交易易原则则的关关联方方业务务往来来，将会面面临税税务机机关按按照合合理方方法调调整的风险险。并购过过程中中，缺缺乏对对税收收风险险的统筹考虑，，，并购购后虽虽然经经营业业绩较较高，，但税税务风风险出现的的概率和税务务成本将逐步步凸显显。战略投投资风险关联交交易风险………其他（一））内部部风险险人员行为管理人员风险公司决决策层层对税税收法法规重重视程程度不不够。。专业素素质不不足；；责任心心不强强或职职业道道德素素质不不高；；一人多多岗，，无法法精细细化管管理；；财务人人员在在岗时时间短短、交交接不不到位位。财务人人员风险公司决决策层风险险业务人员不了了解税法；主观意愿上的的不遵从。业务人员风险（一）内部风风险人员行为管理内控监控风险聘请的税务中中介机构能力参差不齐齐以及各单位对税务务中介机构约束机制不健全，存在代理涉税税风险。银行仍然将税税务风险的识识别局限于财财务部门，无法将将税务风险的的防范和控制贯穿于整整个业务过程程。风险识别风险咨询外包风险尚未建立完备备的内部税务审计计制度，，未进进行定期检检查和和有效效评估估，在在税务务问题题的处处理上上缺乏主主动性性。税务监监督风险（一））内部部风险险（二））外部部风险险税收政政策风风险税收环环境风风险1税收政策跟踪风险；税收政策遵从风险。2地方财政对税收任务的要求；地方政府政绩要求。（三））税企企关系系风险险地方与与国家家政策策的发发布执执行不不完全全衔接接，企企业无无法及及时全全面掌掌握最最新的的税收收政策策；企企业的的一些些业务务咨询询、税税务难难题、、利益益诉求求等不不能及及时传传达给给税务务机关关。税务机机关一一般处处于强强势地地位，，由于于地方方税收收任务务的压压力，，有时时对企企业提提出苛苛刻要要求甚甚至违违反税税收法法规、、政策策要求求，若若处理理不好好而带带来税税收风风险。。税企关关系更更多是是依靠靠企业业财务务人员员与税税务机机关主主管人人员或或领导导的个个人感感情关关系，，若税税务机机关负负责人人更换换，需需重新新建立立税企企关系系。地位不不对等沟通不不畅通依赖个个人关系第一讲讲商商业业银行行涉税税风险险与风风险控控制2.1商业业银行行涉税税风险险的内内在根根源商业银银行涉涉税风风险的的产生生与银银行微微观主主体行行为有有着直直接的的关系系。缺乏对对税务务管理理的认认知，没有有相应应的岗岗位及及人员员及职职能的的定位位，不能整体协协调税收事事宜。同时，商业业银行如果果事前未能能建立预算算、预警机机制，未能能对涉税风风险进行相相关测量，，就会放任任风险的发发生。第一讲商商业银行行涉税风险险与风险控控制2.1商业业银行涉税税风险的内内在根源2.1.1商业银行行税务管理理缺乏相应应的岗位及及职能定位位案例4：【【某商业银银行，领导导决策用物物业费用代代替房租】】案例5：【【未得到土土地，但却却缴纳了土土地使用税税】（财税[2006]186号号）规定：：第二条关于于有偿取得得土地使用用权城镇土土地使用税税纳税义务务发生时间间问题，规规定如下：：以出让或或转让方式式有偿取得得土地使用用权的，应应由受让方方从合同约约定交付土土地时间的的次月起缴缴纳城镇土土地使用税税；合同未未约定交付付土地时间间的，由受让方从从合同签订订的次月起起缴纳城镇镇土地使用用税。案例6：【【招待局长长的费用是是不允许扣扣除的】案例7：【【会计与税税收的差异异，没按新新政策调整整受处罚】】国税函【2008】】828号号结论：1.领导决策策；2.合合同签订；；3.会计计处理；4.信息不不对称都造造成了企业业涉税风险险第一讲商商业银行行涉税风险险与风险控控制2.1.2商业银行行涉税风险险预警和内内部控制机机制不健全全（1）缺乏乏对涉税风风险的认知知刑法修正案案【七、八八】对涉税税犯罪的认认定及处罚罚的变化新发票管理理办法的新新风险发生一次行行政处罚后后税务风险险规避坚决不缴纳纳税款【案例8】【东东星航空空公司偷偷税案】】东星航空空公司实实际控制制人、董董事兰世世立，在在明知相相关部门门多次催催缴欠税税的情况况下，仍仍采取隐隐匿、转转移经营营收入的的方式逃逃避追缴缴欠税，，指使手手下相关关人员共共将5亿亿余元营营业收入入予以转转移、隐隐匿，造造成税务务机关无无法追缴缴其所欠欠缴的税税款共计计5000多万万元。法法院一审审判处有有期徒刑刑4年。。2006年，兰兰世立曾曾以24亿元的的财富排排名福布布斯富豪豪榜第97位，，成为湖湖北首富富。第一讲商商业业银行涉涉税风险险与风险险控制2.1.2企业业涉税风风险预警警和内部部控制机机制不健健全（2）税税收遵从从成本的的管理缺缺位（3）尚尚未建立立起涉税税风险预预警体系系（4）缺缺乏定期期检查和和评估制制度第一讲商商业业银行涉涉税风险险与风险险控制2.2商商业银行行涉税风风险的外外部诱因因2.2.1税收收制度设设计存在在不合理理和不完完善之处处，诱发发税务风风险的产产生（【案例9】】财税【【2003】16号本通知自自2003年1月1日日起执行行。凡在在此之前前的规定定与本通通知不一一致的，，一律以以本通知知为准。。此前因因与本通通知规定定不一致致而已已征征的的税税款款不不再再退退还还，，未未征征税税款款不不再再补补征征。）2.2.2税税收收征征管管方方式式上上的的不不适适宜宜做做法法使使税税务务风风险险的的出出现现成成为为可可能能（（抓大大放放小小）2.2.3税税务务机机关关税税务务稽稽查查的的局局限限性性增增加加了了税税务务风风险险出出现现的的概概率率（1））稽查查指令令性计计划与与指导导性计计划（2））稽查查检查查面低低（3））选案案过程程抓大大放小小第一讲讲商商业业银行行涉税税风险险与风风险控控制3.商商业银银行涉涉税风风险监监控体体系与与涉税税风险险的测测量3.1现行行税制制与征征管体体系和和稽查查风险险的关关系3.2持续续经营营假设设下的的纳税税监控控体系系3.3准确确纳税税假设设下的的纳税税监控控体系系3.4纳税税评估估指标标项下下的纳纳税监监控体体系2011年税负负标准按纳税评评估方法法监控风风险企业税收收成本年度预算执行行情况表表填报时间间：年年月月日日单位：元元企业税收收成本月度预算执行行情况表表填报时间间：年年月月单位：元元第一讲商商业业银行涉涉税风险险与风险险控制3.5最最大涉税税风险承承担能力力的测定定及监控控体系（1）商商业银行行最大风风险承担担能力的的测算从企业财财务风险险角度来来看，长长期偿债债能力直直接关系系到企业业的生存存和发展展，因此此在企业业财务风风险指标标中，长长期偿债债能力指指标显得得尤为重重要。一一般来说说，在工工业企业业，用来来反映长长期偿债债能力的的股东权权益比率率平均要要达到60%。。换句话话来说，，企业的的负债率率要控制制在40%以内内才能保保证企业业的正常常运行[1]。。如果企企业的负负债率为为40%，那么么超出部部分就可可以作为为应对企企业税务务风险的的资金储储备，据据此可以以计算出出企业承承担税务务风险的的能力。。[1]EugeneF.Brigham,FhillipR.Daves,2002,IntermediateFinancialManagement,7thEdition,p225.第一讲商商业业银行涉涉税风险险与风险险控制【案例11】某企业所所有者权权益为3亿元，，总资产产为4亿亿元，资资产负债债比率为为25%，要想想维持企企业的正正常生产产，并且且将财务务风险控控制在资资产负债债率40%的范范围内，，则可以以负债4×40%＝1.6亿亿元，而而企业原原来债务务为4-3＝1亿元，，因此企企业可以以追加承承担0.6亿元元债务。。也就是是说，当当企业发发生税务务风险时时，企业业最多可可以将拿拿出6000万万元资产产来应对对税务风风险，再再到银行行借6000万万元来维维持正常常的生产产经营。。根据以以上分析析可以得得出以下下结论：：企业承担税务务风险的最大大限额＝企业业资产总额××40%－企企业实际负债债如果最后的结结果小于0，，则说明企业业不能再承担担额外的税务务风险负担。。第一讲商商业银行涉税税风险与风险险控制假设检查概率率为5%，检检查准确率为为95%，处处罚程度为0.5，滞纳纳金为每日0.05%，，企业承担的的最大税务风风险负担为6000万元元，那么企业业最初的税务务风险为多少少？从单个银行来来看，如果单单个银行被检检查出来，不不受检查概率率和检查准确确率影响，则则其偷税额发发生在一个年年度，而且是是下一年就被被检查出来，，可以承担当当期发生的税税务风险的最最大限度为：：6000/(1+0.5+0.1825)=3566万万元；如果第第三年被检查查出来，则可可以承担当期期发生的税务务风险的最大大限度为：6000/(1+0.5+0.365)=3217万元。。当然，上述述结果是银行行发生税务风风险的最严重重情况，也就就是说，银行行被检查的概概率为100%，这种情情况下银行承承担税务风险险的负担最大大。第一讲商商业银行涉税税风险与风险险控制从银行整体来来看，银行的的税务风险承承担水平要受受到银行总债债务水平，以以及检查概率率和检查准确确率等因素的的影响，按照照上面的检查查概率5%，，检查准确率率为95%，，处罚程度为为0.5，滞滞纳金为每日日0.05%，假设总税税务风险负担担为6000万元，则其其可承担的当当期发生的税税务风险为:6000/（1+0.5×0.05×0.95+0.1825）＝＝4974.1万元。第一讲商商业银行涉税税风险与风险险控制税务风险承受受能力是银行行持续五年累累计的准确纳纳税即按税收收成本预算标标准与纳税评评估风险控制制体系标准的的差额。同时时包括了货币币时间价值。。假设国债年年利率为R，，按征管法五五年内稽查可可以查补一般般税务差错；；而且每年的的准确纳税与与纳税评估风风险控制体系系标准的差额额为第一年为为W1,第二二年为W2,第三年为W3,第四年年为W4,第第五年为W5,则税务机机关在第五年年稽查某银行行，同时，将将以前年度所所有少缴纳税税款全部查出出来，则W1×(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2××(1+0.5+0.365)/(1+R)^2+W3××(1+0.5+0.5475)/(1+R)^3+W4×(1+0.5+0.73)/(1+R)^4+W5××（1+0.5+0.9125）/(1+R)^5＝6000万元，，因为后四年年的W值是确确定的，因此此，在确定银银行最新一年年的最大税务务风险承受能能力时，可以以根据上述公公式及其最近近四年的已知知W值来确定定。这样，每每年都可以确确定一个涉及及全部税种的的W值。这个个值与银行纳纳税评估风险险控制体系指指标总额进行行比较，取两两者之中的最最小者为合理理的预警指标标。实际操作作过程中，将将按纳税评估估风险控制体体系进行分税税种确定标准准，汇总后与与最大风险承承担当年标准准进行比较，，选择低者。。这个指标W为银行正常常经营状态下下的最大风险险承担能力。。第一讲商商业银行行涉税风险险与风险控控制（2）动态态掌控银行行风险承担担能力，实实行有效预预警和灵活活管理结论：四个个预警标准准可以根据据企业管理理层对风险险的偏好程程度确定选选择，通常常不建议采采用最大刑刑事风险承承担能力进进行对风险险的控制。。对于风险厌厌恶的管理理层，可以选择择税收成本本评估标准准监控税收收风险，超超过标准必必须及时采采取相应措措施进行补补救和处理理。对于偏好风风险的管理理层，可以选择择最大风险险能力作为为标准，这这里面要强强调累计风风险的计算算及货币时时间价值。。当然也要要兼顾纳税税评估指标标体系，否否则被税务务机关列入入稽查对象象，也很容容易发生风风险。在实实际税务管管理的业务务处理过程程中，对于于小银行来来说，可以以选择最大大风险能力力作为税务务风险预警警标准；对对于大银行行来说，可可以以纳税税评估标准准作为预警警指标，来来整体规划划银行预警警体系的建建设，既要要强调收益益，也要规规避相应的的风险，实实现风险与与收益统一一。4.商业银行涉涉税风险的的规避与控控制4.1商业业银行涉税税风险的规规避4.1.1转移涉税税风险的管管理模式即：涉税业业务外包。。4.1.2自我管理理的涉税风风险管理模模式银行内部设设置相应的的机构、配配备相应的的管理人员员。4.1.3自我管管理与外包包相结合的的管理模式式内设机构与与外聘专家家相结合的的方式4.商业银行涉涉税风险的的规避与控控制4.2商业业银行涉税税风险的控控制4.2.1以涉税风风险预警的的标准结合合总经理的的风险偏好好确定预警警标准结合老板的的涉税风险险偏好来制制订一个预预警标准。。4.2.2最大风险险承担能力力监测自身刑罚风风险规避的的标准【案例12】【一个会计计人员的两两套账掌控控的涉税风风险分析】】结论：涉税税风险要用用制度进行行控制1.建立控制制体系2.建立激励励机制第二讲商商业银行行的税收筹筹划与制度度创新1.商业银行税税收筹划的的内涵2.商业银行税税收筹划的的方式3.商业银行税税收筹划的的制度缺陷陷4.商业银行税税收筹划的的制度创新新第二讲商商业银行行的税收筹筹划与制度度创新1.商业银银行税收筹筹划的内涵涵：【案例13】央视主主持人张泉泉灵在她的的新浪微博博上发明了了“月饼避避税法”我研究了一一下税法，，发现通过过以下5步步即可发月月饼而不缴缴税：（1）公司司（银行））成立食堂堂。（2）食堂堂买进月饼饼作为原料料。（3）食堂堂开出月饼饼午餐。（4）大家家领月饼。。（5）食堂堂解散。问题：（1）税收收规划与我我有关系吗吗？（2）怎样样才能与我我有关?（3）关注注涉税风险险才是第一一要务吗？？第二讲商商业银行行的税收筹筹划与制度度创新2.商业银银行税收筹筹划的方式式2.1自我我管理方式式【案例14】【为老老板儿子留留学进行的的避税规划划】2.2聘请请税务顾问问方式【筹划成本本超过筹划划收益】第二讲商商业银行行的税收筹筹划与制度度创新3.商业银银行税收筹筹划的制度度缺陷3.1缺乏乏激励机制制3.2缺乏乏考核基础础对于老板来来说，就一一个方案，，无比较优优势，考核核无从谈起起。第二讲商商业银行行的税收筹筹划与制度度创新4.商业银银行税收筹筹划的制度度创新4.1设立立机构、明明确职能、、定岗定员员4.2建立立全面预算算的考核机机制4.2.1监控涉税税风险4.2.2做为税收收筹划的考考核基数4.3与外外部专家结结合进行税税收筹划4.3.1将涉税风风险转嫁给给专家或专专家团队4.3.2将利益留留给本单位位团队及公公司第二讲商商业银行行的税收筹筹划与制度度创新4.4建立立信息搜集集与使用监监控体系4.4.1搜集信息息。具体见下表表（文件搜搜集执行内内控表）4.4.2搭建信息息沟通的平平台，避免免误读政策策。（1）参加某某个组织（2）自发形成成一个论坛4.5加强激激励机制建设设。例如：哇哈哈集团的的考核制度。第94页新政策的搜集集、运用与监监控()月度税务文件件搜集执行内内控表填表时间：年年月月日日负责人：审审核：制制表人：新政策的搜集集、运用与监监控()月度财务会计计文件搜集执执行内控表填表时间：年年月月日日负责人：审审核：制制表人：风险应对措施施研究人员专业化管理信息化税法跟踪与案案例库机制风险应对管理理模式4.6.涉税风险应对对管理模式及及措施作业标准化沟通机制“三化、三机制制”考评机制税法跟踪与案案例库机制第三讲商商业银行的税税收筹划1.“营改增”前前期税收安排排与应对2.十八届三中全全会经济改革革商业银行应应对税收策略略3.特殊业务的税税务处理4.常规业务处理理的税收筹划划5.银行商业活动动决策与税收收筹划的协调调第三讲商商业银行的税税收筹划1.“营改增增”前期税收收安排与应对对1.1“营改增”的的票据变化（1）设计发发票（2）广告发发票（3）展览发发票文化创意服务务，包括设计计服务、商标标和著作权转转让服务、知知识产权服务务、广告服务和会会议展览服务。（4）运输发发票（5）仓储服服务（6）装卸搬搬运服务物流辅助服务务，包括航空空服务、港口口码头服务、、货运客运场场站服务、打打捞救助服务务、货物运输输代理服务、、代理报关服服务、仓储服服务、装卸搬搬运服务和收收派服务。第三讲商商业银行的税税收筹划1.“营改增增”前期税收收安排与应对对1.1“营改增”的的票据变化（7）快递、、邮政发票（8）动产租租赁发票（9）业务流流程管理服务务发票业务流程管理理服务，是指指依托计算机机信息技术提提供的人力资源管理理、财务经济济管理、审计计管理、税务务管理、金融融支付服务、、内部数据分分析、内部数数据挖掘、内内部数据管理理、内部数据使使用、呼叫中中心和电子商商务平台等服服务的业务活活动。（10）小小汽车发票票（个税））广告业（四四）将自产产或者委托托加工的货货物用于非非增值税应应税项目；；现在营改改增后广告告已经是增增值税项目目不是非增增值税应税税项目了，，当然将自自产产品用用于产品宣宣传不视同同销售（11）油油费发票（12）办办公用品（13）固固定资产（14）设设备、办公公家俱等第三讲商商业银行行的税收筹筹划1.“营改改增”前期期税收安排排与应对1.1“营改增””的票据变变化（15）鉴鉴证咨询服服务发票鉴证咨询服服务，包括括认证服务务、鉴证服服务和咨询询服务。*认证服务务，是指具有专专业资质的的单位利用用检测、检检验、计量量等技术，，证明产品品、服务、、管理体系系符合相关关技术规范范、相关技技术规范的的强制性要要求或者标标准的业务务活动。*鉴证服务务，是指具有专专业资质的的单位，为为委托方的的经济活动动及有关资资料进行鉴鉴证，发表表具有证明明力的意见见的业务活活动。包括括会计鉴证、、税务鉴证证、法律鉴证证、工程造价鉴鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地地评估、建筑图纸审审核、医疗事故故鉴定等。。*咨询服务务，是指提供和策划划财务、税税收、法律、内内部管理、、业务运作和流程程管理等信息或者者建议的业业务活动。。代理记账、翻译服务务按照“咨咨询服务””征收增值值税。第三讲商商业银行行的税收筹筹划1.2.票票据使用转转换过程中中的涉税风风险分析（1）租赁赁房屋：租租赁经纪公公司小规模模用国税发发票3%征征收率代替替5%地税税营业税发发票。（2）租赁赁房屋与仓仓储服务的的混用。将将发票变成成小规模企企业的仓储储服务发票票（3%））代替租赁赁房屋发票票。（3））广广告告与与业业务务宣宣传传费费发发票票滥滥用用，，广广告告可可以以是是小小规规模模纳纳税税人人也也可可以以是是一一般般纳纳税税人人，，而而业业务务宣宣传传费费用用则则可可以以是是增增值值税税17%等等税税率率（4））设设计计发发票票（（3%、、6%））与与国国外外无无发发票票（5））运运输输发发票票与与装装卸卸发发票票的的混混用用第三三讲讲商商业业银银行行的的税税收收筹筹划划1.3商商业业银银行行的的应应对对““营营改改增增””措措施施我国国““营营改改增增””的的路路线线图图2011年2012年2013年2014年2015年2011年10月26日国国务务院常常务务委委员员会会决决定定：：从2012年1月起起，，上上海海市交交通通运运输输业业和和部部分分现代代服服务务业业开开展展试试点点2011年11月16日财政部部、国国家税务总总局发发布上海试试点实实施办法北京市市正式式提出出试点申申请2012年1月1日上海海正式实实施试试点？北京9月1日正式实施试点试点与非试点点地区融合时时期增值税改革完完成，增值税立法全国8月1日正式实施试点拟营改征税率率及征收率现行营业税税税目税率改征增值税后后的税目税率率“营改增”意义义原材料供应初加工生产深加工生产市场推广销售终端运输、仓储、、广告设计、咨询、、租赁1.解决了营业税税重复征税问问题“营改增”意义义1.解决了营营业税重复征征税问题【案例15】】甲公司将一台台设备租给乙乙公司收取租租金100万万元，乙再将将此设备转租租给丙公司收收取租金120万元。现行税制此例例中甲、乙公公司要缴纳的的营业税各是是多少？甲方应缴纳的的营业税=100×5%=5万元乙方要缴纳的的营业税120×5%=6万元此项交易下甲甲乙双方共需需缴纳营业税税11万元1.解决了营业税税重复征税问问题营改增后甲、、乙公司要缴缴纳的增值税税各是多少？？甲方应缴纳的的增值税（销销项税）=100/1.17*17%=14.53万元乙方应缴纳的的增值税=（120-100）/1.17*17%=2.9万元此项交易下甲甲乙双方共需需缴纳增值税税17.44万元。事实上甲公司司在购进设备备时还可抵扣扣17%的进进项税，营改改增后甲乙都都减轻了税负负。（1）小规模模纳税人的税税负明显下降降，特别是小小微企业发展展。试点方案规定定销售额500万作为分分界点，销售售额小于500万的企业业可以选择做做一般纳税人人还是小规模模纳税人，一一旦划定为小小规模纳税人人，税率就从从原来营业税税的5%，降降为增值税简简易征收的税税率3%，税税负下降超过过40%.（2）大部分分一般纳税人人的税负因进进项税额抵扣扣范围增加而而普遍下降。。以运输业为例例，营改增后后运输业实际际税负由原先先的2%左右右提升到4%左右，税负负增加明显。。2.拓展了试点行行业和企业的的市场空间但是，运输业下游的的制造业进项项税抵扣却可可以由7%提高至11%，提高了4个百分点点。而对于一一般纳税税人企业业，下游游企业则则可以直直接多抵抵扣6%的进项增增值税。。因此，，从全产产业链角角度看，，营改增增的减税税效应是是十分明明显的，，只是这这种减税税效应可可能“改在服务务业，获获利的却却是工商商业”。上海、、北京的的减税测测算数据据比较大大，而服服务业的的实际减减税感受受却不深深，其实实就是这这个道理理。3.促进了企企业的分分工细化化和技术术进步研发企业业与生产产企业分分离以金融企企业改革革为例4.提升升了商品品和服务务的出口口竞争力力，出口口退税宽宽化和出出口退税税深化的的效应得得到了体体现。（1）服服务业出出口的发发展（2）出口口产品竞竞争能力力得到了了加强（（3）TPP(跨太平平洋伙伴伴关系协协定））TTIP(跨跨大西洋洋贸易区区协定））PSA(多多边产业业协定议议）日欧欧经济伙伙伴关系系协定））都超超越WTO.(4)上海海自由贸贸易区(5)天天津自贸贸区营改增的的机遇1.创意意、研发发。2.房地地产开发发企业的的机遇纳税人生生产经营营活动中中采取直接接收款方式销售售货物，已将货货物移送送对方并并暂估销销售收入入入账，但既未未取得销售款或取得索取销售售款凭据据也未开具销售发票的，其增增值税纳纳税义务务发生时时间为取得销售售款或取得索索取销售售款凭据据的当天天；先开具发发票的，，为开具发发票的当天。2011年第40号财税【2013】37号与财税税【2013】106号比较较财税【2013】37号与财财税【2013】106号比较较营业税税改征征增值值税后后可以以抵扣扣的事事项（1）摩摩托车车、汽汽车、、游艇艇可以以抵扣扣进项项税《财政政部国国家家税务务总局局关关于在在全国国开展展交通通运输输业和和部分分现代代服务务业营营业税税改征征增值值税试试点税税收政政策的的通知知》》（财税税[2013]37号））附件2：《《交通运运输业业和部部分现现代服服务业业营业业税改改征增增值税税试点点有关关事项项的规规定》》第二二条第第（一一）项项第2款规规定：：原增值值税一一般纳纳税人人自用的应征征消费费税的的摩托托车、、汽车车、游游艇，，其进进项税税额准准予从从销项项税额额中抵抵扣。。前期试试点政政策中中沿用用了现现行增增值税税暂行行条例例及实实施细细则政政策规规定，，无论论是原原增值值税一一般纳纳税人人，还还是试试点一一般纳纳税人人购入入自用用的应应征消消费税税的摩摩托车车、汽汽车、、游艇艇的进进项税税额不不得从从销项项税额额中抵抵扣，，但对于于试点点一般般纳税税人将将其作作为提提供交交通运运输业业服务务的运运输工工具和和租赁赁服务务标的的物的的除外外。问题：购入入—自用—不可抵抵—租入—可抵有鼓励励纳税税人租租赁应应征消消费税税的摩摩托车车、汽汽车、、游艇艇使用用之嫌嫌。营业税税改征征增值值税后后可以以抵扣扣的事事项为保证增增值税的的不偏不不倚的中中性原则则，此项项规定在在财税[2013]37号中中予以取取消。意味着8月1日日起，全全国范围围内所有有增值税税一般纳纳税人购购入自用用的应征征消费税税的摩托托车、汽汽车、游游艇的进进项税额额均可抵抵扣。注意：（（是不是非非自用？？就不可可抵？）也有不不能抵扣扣的时候候——专专用于简简易计税税方法计计税项目目、非增增值税应应税项目目、免征征增值税税项目、、集体福福利或者者个人消消费的除除外。营业税改改征增值值税后可可以抵扣扣的事项项营业税改改征增值值税后可可以抵扣扣的事项项也就是说说，从8月1日起，增增值税一一般纳税税人购入入应征消消费税的的摩托车车、汽车车和游艇艇，取得得的进项项税额可可以抵扣扣。当然然，可以以抵扣进进项税的的摩托车车、汽车车和游艇艇，也仍仍然仅限限于生产产经营用用的部分分，属于个人人消费的的（奖励励个人和和交际费费用），，仍然不不能抵扣扣。纳税人人需要区区分摩托托车、汽汽车和游游艇的用用途，否否则会产产生税务务风险。。问题1：这里注注意有些些单位以以此为由由，超标标高配（（租入））!问题2：不论是是否有营营改增业业务全行行业都允允许扣除除吗？营业税改改征增值值税后可可以抵扣扣的事项项（2）车车改及汽汽车油费费涉及的的个人所得得税、企业所所得税及及增值税税（3）制制装费用用的进项项税抵扣扣问题辽宁省地地方税务务局关于于对锦州州市商业业银行发发放行服服是否征征收个人人所得税税问题的的批复（（辽地税函函[2001]64）（4）相相关的办办公用品品可以抵抵扣进项项税（5）广广告费与与招待费费用互换换中的进进项税抵抵扣问题题第三讲讲商商业业银行行的税税收筹筹划2.十十八届届三中中全会会经济济改革革商业业银行行应对对税收收策略略第三讲商商业银行行的税收筹筹划2.十八届届三中全会会经济改革革商业银行行应对税收收策略2.1认认清形势，，强化竞争争意识2.1.1十二五规规划要求积极构建建有利于于转变经经济发展展方式的的财税体体制。扩大营业业税征税税范围，，相应调调减营业业税等税税收；开开征环境境保护税税；合理理调整消消费税范范围和税税率结构构；逐步建立立健全综综合和分分类相结结合的个个人所得得税制度度；全面改改革资源源税；研研究推进进房地产产税改革革；继续续推进费费改税；；完善有利利于产业业结构升升级和服服务业发发展的税税收政策策；逐步健健全地方方税体系系，赋予予省级政政府适当当税政管管理权限限2.1.2十八八大报告告要求加快改革革财税体体制，健健全中央央和地方方财力与与事权相相匹配的的体制，，完善促促进基本本公共服服务均等等化和主主体功能能区建设设的公共共财政体体系，构构建地方方税体系系，形成成有利于于结构优化化、社会会公平的的税收制制度。初次分配配和再分分配都要要兼顾效效率与公公平，再再分配更更加注重重公平第三讲商商业业银行的的税收筹筹划2.1.3国务务院转变变政府职职能要求求转变政府府职能，，就是要要解决好好政府与市市场、政政府与社社会的关关系问题题，通过过简政放放权，进进一步发发挥市场场在资源源配置中的基基础性性作用用，激激发市市场主主体的的创造造活力力，增增强经经济发发展的的内生生动力力2.1.4十八八届三三中全全会精精神完善立立法、、明确确事权权、改改革税税制、、稳定定税负负、透明预预算、、提高效效率，，建立立现代代财政政制度度，发发挥中中央和和地方方两个个积极极性深化税税收制制度改改革，，适当当简化化税率率。调调整消消费税税征收收范围围、环环节、、税率率，把把高耗耗能、、高污污染产产品及及部分分高档档消费费品纳纳入征征收范范围。。逐步步建立立综合合与分分类相相结合合的个个人所所得税税制。。加快快房地地产税税立法法并适适时推推进改改革，，加快快资源源税改改革，，推动动环境境保护护费改改税第三讲讲商商业业银行行的税税收筹筹划按照统统一税税制、、公平平税负负、促促进公公平竞竞争的的原则则，加加强对对税收收优惠惠特别别是区区域税税收优优惠政政策的的规范范管理理。税税收优优惠政政策统统一由由专门门税收收法律律法规规规定定，清清理规规范税税收优优惠政政策。。完善善国税税、地地税征征管体体制。。2.1.5财政政部楼楼继伟伟部长长的理理念在发展展论坛坛关于于政府府与市市场关关系、、法制制理念念、契契约精精神，，财政政收支支形势势的变变化，，对于于专项项转移移支付付、税税收优优惠政政策（（区域域和产产业））的态态度，，推进进财政政改革革的决决心税制改改革的的目标标建立健健全税税收结结构更更加优优化、、税费关关系更更加规规范、、税收收调控控更加加有效效、税税收负负担更更加公公平、、税权权控制制更加加健全全，有有利于于转变变发展展方式式、充充分发发挥市市场配配置资资源基基础性性作用用的税税收制制度。。第三讲讲商商业业银行行的税税收筹筹划2.1.6十八八届三三中全全会对对银行行准入入发生生变化化允许私私有资资本进进入银银行业业2.1.7混合合所有有制是是中国国市场场经济济实现现的主主要方方式2.2认认真真研研究究税税法法，，用用足足税税收收政政策策金融融行行业业最最新新税税收收优优惠惠政政策策文文件件第三三讲讲商商业业银银行行的的税税收收筹筹划划3.特特殊殊业业务务的的税税务务处处理理3.1融融资资租租赁赁业业务务的的税税务务处处理理及及存存在在的的问问题题3.2PPP税税务务处处理理3.3金金融融商商品品及及衍衍生生品品等等的的税税务务处处理理3.1融资资租租赁赁业业务务的的税税务务处处理理及及存存在在的的问问题题（一一））概概念念和和征征税税范范围围有形形动动产产融融资资租租赁赁，，是是指指具具有有融融资资性性质质和和所所有有权权转转移移特特点点的的有有形形动动产产租租赁赁业业务务活活动动。。即即出出租租人人根根据据承承租租人人所所要要求求的的规规格格、、型型号号、、性性能能等等条条件件购购入入有有形形动动产产租租赁赁给给承承租租人人，，合合同同期期内内设设备备所所有有权权属属于于出出租租人人、、承承租租人人只只拥拥有有使使用用权权，，合合同同期期满满付付清清租租金金后后，，承承租租人人有有权权按按残残值值购购入入有有形形动动产产，，以以拥拥有有其其所所有有权权。。不不论论出出租租人人是是否否将将有有形形动动产产残残值值销销售售给给承承租租人人，，均均属属于于融融资资租租赁赁。。（（《《应应税税服服务务范范围围注注释释》》））按照照业业务务性性质质划划分分为为：：有有形形动动产产融融资资性性售售后后回回租租服服务务；；除除融融资资性性售售后后回回租租以以外外的的有有形形动动产产融融资资租租赁赁服服务务。。融资资性性售售后后回回租租，，是是指指承承租租方方以以融融资资为为目目的的，，将将资资产产出出售售给给从从事事融融资资租租赁赁业业务务的的企企业业后后，，又又将将该该资资产产租租回回的的业业务务活活动动。。按照照批批准准层层级级分分为为：：经经中中国国人人民民银银行行、、银银监监会会或或者者商商务务部部批批准准从从事事融融资资租租赁赁业业务务的的试试点点纳纳税税人人。。商商务务部部授授权权的的省省级级商商务务主主管管部部门门和和国国家家经经济济技技术术开开发发区区批批准准的的从从事事融融资资租租赁赁业业务务的的试试点点纳纳税税人人。。（二））销售售额扣扣除1.业务处处理（1）有形形动产产融资资性售售后回回租服服务以收取取的全全部价价款和和价外外费用用，扣除向向承租租方收收取的的有形形动产产价款款本金金，以及对对外支支付的的借款款利息息（包包括外外汇借借款和和人民民币借借款利利息））、发发行债债券利利息后后的余余额为为销售售额。。试点纳纳税人人提供供融资资性售售后回回租服服务，向承承租方方收取取的有有形动动产价价款本本金，不得得开具具增值值税专专用发发票，，可以以开具具普通通发票票。（2）除融融资性性售后后回租租以外外的有有形动动产融融资租租赁服服务以收取取的全全部价价款和和价外外费用用，扣扣除支支付的的借款款利息息（包包括外外汇借借款和和人民民币借借款利利息））、发发行债债券利利息、、保险险费、、安装装费和和车辆辆购置置税后后的余余额为为销售售额。。3.1融资租租赁业业务的的税务务处理理及存存在的的问题题2.适用主主体适用主主体包包括：：经中中国人人民银银行、、银监监会或或者商商务部部批准准从事事融资资租赁赁业务务的试试点纳纳税人人；商务部部授权权的省省级商商务主主管部部门和和国家家经济济技术术开发发区批批准的的，且且注册册资本本达到到1.7亿元的的从事事融资资租赁赁业务务的试试点纳纳税人人。3.扣除凭凭证：：试点纳税人从从全部价款和和价外费用中中扣除价款，，应当取得符符合法律、行行政法规和国国家税务总局局规定的有效效凭证。否则则，不得扣除除。上述凭证是指指：（1）支付给境内内单位或者个个人的款项，，以发票为合合法有效凭证证。（2）支付给境外外单位或者个个人的款项，，以该单位或或者个人的签签收单据为合合法有效凭证证，税务机关关对签收单据据有疑义的，，可以要求其其提供境外公公证机构的确确认证明。（3）缴纳的税款款，以完税凭凭证为合法有有效凭证。（4）融资性售后回回租服务中向向承租方收取取的有形动产产价款本金，，以承租方开开具的发票为为合法有效凭凭证。（5）扣扣除除政政府府性性基基金金或或者者行行政政事事业业性性收收费费，，以以省省级级以以上上财财政政部部门门印印制制的的财财政政票票据据为为合合法法有有效效凭凭证证。。（6）国国家家税税务务总总局局规规定定的的其其他他凭凭证证。。3.1融资资租租赁赁业业务务的的税税务务处处理理及及存存在在的的问问题题4.执行行时时间间本规规定定的的执执行行时时间间：：经经中中国国人人民民银银行行、、银银监监会会或或者者商商务务部部批批准准从从事事融融资资租租赁赁业业务务的的试试点点纳纳税税人人，，自自2013年8月1日起起执执行行；；商商务务部部授授权权的的省省级级商商务务主主管管部部门门和和国国家家经经济济技技术术开开发发区区批批准准的的从从事事融融资资租租赁赁业业务务的的试试点点纳纳税税人人，，2013年12月31日前注册资资本达到1.7亿元的，自自2013年8月1日起执行；；2014年1月1日以后注册册资本达到到1.7亿元的，从从达到该标标准的次月月起执行。。（三）超税税负即征即即退1.业务处理对增值税实实际税负超超过3%的部分实行行增值税即即征即退政政一。所称增值税税实际税负负，是指纳纳税人当期期提供应税税服务实际际缴纳的增增值税额占占纳税人当当期提供应应税服务取取得的全部部价款和价价外费用的的比例。。3.1融资租赁业业务的税务务处理及存存在的问题题2.适用主体同本文第（（二）条““销售额扣扣除”的适适用主体。。3.执行时限开始执行时时间：同本本文第（二二）条“销销售额扣除除”的执行行时间。结束执行时时间：2015年12月31日。（四）试点点前发生的的业务根据《试点有关事事项的规定定》，试点纳税税人在本地地区试点实实施之日前前签订的尚尚未执行完完毕的租赁赁合同，在在合同到期期日之前继继续按照现现行营业税税政策规定定缴纳营业业税。（五）出口口免税境内的单位位和个人提提供的标的的物在境外外使用的有有形动产租租赁服务免免征增值税税。（《应税服务适适用增值税税零税率和和免税政策策的规定》）3.1融资租赁业业务的税务务处理及存存在的问题题（六）原政政策规定37号文件：经经中国人民民银行、银银监会或者者商务部批批准从事融融资租赁业业务的试点点纳税人提提供有形动动产融资租租赁服务，，以取得的的全部价款款和价外费费用（包括括残值）扣扣除出租方方承担的有有形动产的的贷款利息息（包括外外汇借款和和人民币借借款利息））、关税、、进口环节节消费税、、安装费、、保险费的的余额为销销售额。没扣除本金金。经人民银行行、银监会会、商务部部批准经营营融资租赁赁业务的试试点纳税人人中的一般般纳税人，，提供有形形动产融资资租赁服务务，对其增增值税实际际税负超过过3%的部分实行行增值税即即征即退政政策。没有时限。。（七）融资资租赁主要要政策变化化1.明确融资租赁赁售后回租服服务销售额扣扣除项目开票票方式106号文件明确了了融资性售后后回租服务销销售额扣除项项目中包括向向承租方收取取的有形动产产价款本金。。3.1融资租赁业务务的税务处理理及存在的问问题按照《国家税务总局局关于融资性性售后回租业业务中承租方方出售资产行行为有关税收收问题的公告告》（国家税务总总局2010年第13号）规定，融融资性售后回回租业务中承承租方出售资资产的行为，，不属于增值值税和营业税税征收范围，，不征收增值值税和营业税税。因此，出出租方向承租租方购入资产产环节不能取取得相应的增增值税专用发发票作进项抵抵扣，这部分分本金可在销销售额中扣除除。同时，承租方方在购买资产产时，按照规规定作进项抵抵扣；向出租租方出售资产产时，不缴纳纳增值税。因因此，出租方方向承租方收收取的本金部部分，不得开开具增值税专专用发票，以以免承租方重重复抵扣。承承租方向出租租方出售资产产时开具发票票，作为出租租方销售额扣扣除的合法有有效凭证。2.调整除融资性性售后回租以以外的有形动动产融资租赁赁服务的销售售额扣除项目目与37号相比，除融融资性售后回回租以外的有有形动产融资资租赁服务销销售额扣除项项目中，增加加“发行债券券利息”和““车辆购置税税”，增加的的。3.1融资租赁业务务的税务处理理及存在的问问题扣除项目属于于不能通过扣扣税方式解决决的成本；删删除“关税””和“进口环环节消费税””，“关税””和“进口环环节消费税””包含在计算算进口环节增增值税的基础础里，进口增增值税可按规规定进项抵扣扣，删除可避避免重复抵扣扣或扣除。3.明确融资租赁赁服务销售额额扣除及超税税负即征即退退政策的主体体限制对于商务部授授权的省级商商务主管部门门和国家经济济技术开发区区批准的从事事融资租赁业业务的试点纳纳税人，注册册资本达到1.7亿元的，可享享受融资租赁赁销售额扣除除及超税负即即征即退政策策。2013年12月31日前注册资本本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起执行；2014年1月1日以后达到注注册资本1.7亿元的，从达达到该标准的的次月起执行行。融资租赁营改改征——会计处理试点一般纳税税人的会计处处理“营改增抵减减的销项税额额”专栏适用于：即经经中国人民银银行、商务部部、银监会批批准从事融资资租赁业务的的试点纳税人人提供有形动动产融资租赁赁服务的一般般纳税人。有形动产融资资租赁服务销销售额=取得的全部部价款和价外外费用（包括括残值）-购购进有形动产产的贷款利息息（包括外汇汇借款和人民民币借款利息息）+关税+进口口环节消费费税+安装费+保险费。。财税【2013】106号规定，从从2014年1月1日起，关税税和进口环环节消费税税作为价内内税，不体体现融资租赁营营改征——会计处理购进有形动动产时：借：购进成成本（不含含税）借：应交税税费—应交交增值税（（进项税额额）贷：银行存存款（应付付帐款等））出租有形动动产时：借：银行存存款（应收收帐款等））贷：出租有有形动产销销售额（扣扣减前销售售额，不含含税）贷：应交税税费—应交交增值税（（销项税额额）（按销销售额全额额计算）融资租赁营营改征——会计处处理按规定定允许许扣减减销售售额时时，其其中：：借：应应交税税费——应交增增值税税（营营改增增抵减减的销销项税税额））借：主主营业业务成成本（（扣减的的销售售额与上述述增值值税额额的差差额））贷：银银行存存款（（应付付账款款等））（扣减的的销售售额：即贷贷款利利息、、安装装费、、保险险费之之和））。期末（一次次性进行账账务